《公司內(nèi)部控制審計及實戰(zhàn)操作培訓(xùn)課程教材》208-審計

內(nèi)部控制審計及其實務(wù)操作

國家審計署特聘教師

高級審計師高級評估師注冊會計師

鄭樹全1內(nèi)部控制開展緣由內(nèi)部控制〔INTERNAICONTROL〕是社會開展到一定階段的產(chǎn)物，隨著組織強化內(nèi)部管理和滿足社會的需要而不斷得到豐富開展的。著名的學(xué)者塞繆爾.約翰遜將它定義為：“由一個職員保管的登記簿或帳冊，可由他人逐項檢查。〞內(nèi)部控制的核心內(nèi)容主要是：授權(quán)與批準(zhǔn)以及不相容職務(wù)的別離與相互牽制監(jiān)督檢查。按照這一理解，內(nèi)部控制雖然隨著上世紀(jì)40年代作為專用名詞廣為流傳，為各國管理者所重視和運用并開始風(fēng)行世界，但其緣由卻早在公元前就有萌芽。據(jù)?圣經(jīng)?記載，公元前1800年—公元95年時期就有內(nèi)部控制的形式，如對財產(chǎn)實行的雙重保管，對稱職、老實官員的需求，以及約束財產(chǎn)使用和職責(zé)分工的問題。法老統(tǒng)治時期的古埃及就存在內(nèi)部控制的萌芽，如：赫曼霍特墓石記載〔?蒙哥馬利審計學(xué)?P7〕23當(dāng)前我國內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀4?內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)?試行后，我國財會和審計實踐者積極進行了探索，逐步對企業(yè)治理、管理控制、管理信息系統(tǒng)、企業(yè)文化等進行了研究和實踐，逐步認(rèn)識到了“信息論、系統(tǒng)論、控制論〞〔簡稱三論〕對企業(yè)管理和內(nèi)部控制以及企業(yè)的開展關(guān)系重大。三論提示我們：實施企業(yè)內(nèi)部控制必須建立健全相關(guān)機構(gòu)，確立董事會在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的核心地位，必須完善內(nèi)部審計的機構(gòu)與科學(xué)定位以及內(nèi)部審計資源配置，抓住關(guān)鍵因素：組織機構(gòu)、人員管理、業(yè)務(wù)程序的控制，同時，不能忽略控制環(huán)境的治理?？刂骗h(huán)境是整個控制系統(tǒng)的根底，沒有它，其他要素就成了空中樓閣。任何一個組織〔企業(yè)或公司〕的控制環(huán)境都要受其組織結(jié)構(gòu)、組織文化以及信息與溝通系統(tǒng)的影響，反過來它又影響著業(yè)務(wù)流程、員工控制意識、具體控制活動及其監(jiān)督活動的效率和效果。5內(nèi)部控制本身是一個過程，它不能局限于一些手段和方法的表現(xiàn)形式。因此，每個不同的經(jīng)濟組織的內(nèi)部控制是有差異的，任何教科書上的或者其他的現(xiàn)成經(jīng)驗都只能作為借鑒之用而不能照搬照抄，具體的經(jīng)濟組織只能是根據(jù)自身的特定情況制定自己的控制目標(biāo)、原那么、采用適合自己組織、機構(gòu)、人員、資源配置狀況的的風(fēng)險評估模式和控制措施、程序與方法。目標(biāo)是控制的最高宗旨，是控制的出發(fā)點和歸宿，沒有目標(biāo)就無所謂控制。6為監(jiān)督與評價提供信息和依據(jù)控制環(huán)境控制系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)組織文化信息與溝通系統(tǒng)經(jīng)常性監(jiān)督定期評價控制目標(biāo)風(fēng)險評估控制活動控制系統(tǒng)監(jiān)督與評價影響控制系統(tǒng)影響控制環(huán)境78監(jiān)督與評價，是指隊對內(nèi)部控制系統(tǒng)運行效果和質(zhì)量的檢查、催促和評價。一個有效的控制應(yīng)該是帶有反響回路的閉環(huán)控制過程，通過關(guān)注某個時點的結(jié)果并將信息及時反響傳遞給控制主體，以糾正偏離目標(biāo)的過失，這就是監(jiān)督。評價，是定期對涉及內(nèi)部控制的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、內(nèi)部機構(gòu)和崗位在內(nèi)部控制上存在的問題與缺陷提出改進意見、建議，使內(nèi)部控制更加完善有效?！翱刂骗h(huán)境—控制系統(tǒng)—監(jiān)督評價〞此三要素是一個相互聯(lián)系、綜合作用的整體，它們構(gòu)成對處于變化中的控制環(huán)境作出動態(tài)反映的整體框架。該框架中，控制環(huán)境為控制系統(tǒng)提供支撐，監(jiān)督評價為控制系統(tǒng)提供保障，控制系統(tǒng)是整個框架的核心。同時，控制環(huán)境和控制系統(tǒng)為監(jiān)督評價提供信息和依據(jù)，監(jiān)督評價反過來影響控制環(huán)境和控制系統(tǒng)，為優(yōu)化控制環(huán)境和系統(tǒng)提供意見和建議。9內(nèi)部控制與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媶栴}10風(fēng)險管理的目標(biāo)、原那么、步驟主要的目標(biāo)是在本錢與效益之間能到達適度平衡，以盡量增大經(jīng)營生產(chǎn)效率。是在于損失發(fā)生之前能做出最有效的安排，使損失發(fā)生后所需要的資源，與保持有效經(jīng)營必要的資源，能達成適度平衡。風(fēng)險管理的原那么：1.權(quán)衡輕重、考慮周詳。主要對風(fēng)險的性質(zhì)、程度作出合理的評估判斷，結(jié)合企業(yè)管理、財務(wù)等綜合能力，制定風(fēng)險管理方針和策略。2.防止超復(fù)核負(fù)載。主要是要弄清楚組織必須承擔(dān)些什么風(fēng)險，有能力承擔(dān)多大的風(fēng)險。董事會對企業(yè)當(dāng)局的風(fēng)險管理能力具有質(zhì)疑能力，防止不穩(wěn)健的經(jīng)營策略。3.本錢效益原那么。對風(fēng)險管理措施的本錢收益進行分析比較，合理擇用。風(fēng)險管理的步驟：通常包括七個步驟：確定范圍、識別風(fēng)險、分析風(fēng)險、評價風(fēng)險、溝通與協(xié)商、檢測和審核。11風(fēng)險范圍確實定與識別：經(jīng)營風(fēng)險、行為風(fēng)險12〔2〕經(jīng)營過程風(fēng)險具體包括：13功能不良的工作地點：這種對雇員的風(fēng)險產(chǎn)生于功能不良環(huán)境，對組織的風(fēng)險產(chǎn)生于諸如上述環(huán)境的雇員工作如性別與種族困擾、過度壓力、雇員盜竊和破壞行為，工作地點損毀、雇員訴訟和工作地點暴力。時機本錢〔與所有者風(fēng)險分擔(dān)〕：這是對人力資源〔人員、知識和技能〕獲取及處理做出次優(yōu)決定的本錢，如運用不當(dāng)?shù)娜藛T和技能。拙劣的補救系統(tǒng)、通過辭職、解雇或外包使不適當(dāng)?shù)娜藛T或技能脫離組織。分析、評價：對風(fēng)險的性質(zhì)、發(fā)生的可能性、發(fā)生的頻率做出合理評估，是制定風(fēng)險管理的方針和決策的前提。風(fēng)險性質(zhì)一般有“災(zāi)難性、主要、中等、次要、不重要〞等；概率一般有“幾乎確定、很可能、不太可能、很少〞等；發(fā)生頻率一般有“高中低〞之分風(fēng)險管理策略與方法：〔1〕風(fēng)險躲避——不作為。對與組織經(jīng)營目標(biāo)根本不相容的業(yè)務(wù)，為躲避風(fēng)險，在業(yè)務(wù)上根本不予涉獵?！?〕保存或承擔(dān)。當(dāng)某種風(fēng)險不能防止，或因敢冒風(fēng)險可獲厚利時，由自己保存承擔(dān)的風(fēng)險。這有主動和被動之分，被動保存，如不知有風(fēng)險存在，而未加以處理，或雖明知有風(fēng)險存在而疏于處理；主動保存，如明知有風(fēng)險的存在而無適當(dāng)處理方法，或因自己承擔(dān)風(fēng)險較其他處理方法更為經(jīng)濟，或因風(fēng)險過小自己能力足以承擔(dān)者既是。14〔3〕預(yù)防與控制：與風(fēng)險處理的其他方法在性質(zhì)上有所不同，因直接面對風(fēng)險諸因素而采取行動，以減少損失的發(fā)生。154.溝通和協(xié)調(diào)：1617從一個企業(yè)來說具體的內(nèi)部控制應(yīng)該注意些什么呢？18〔一〕貨幣資金循環(huán)的性質(zhì)：處理單據(jù)、受理結(jié)算憑證、辦理結(jié)算、收付款項和帳務(wù)處理以及銀行存款余額調(diào)節(jié)等等。貨幣資金的控制環(huán)節(jié)：保證貨幣資金收支的合法性保證貨幣資金核算的正確性保證貨幣資金的平安性保證貨幣資金的效益性從理財?shù)慕嵌瓤?，貨幣資金的持有量過多或者過少都是不經(jīng)濟的，所以貨幣資金的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)保證合理使用貨幣資金，合理安排貨幣資金收支時間，適中選擇貨幣資金收支方式，提高資金使用效率。本業(yè)務(wù)循環(huán)的主要文件：原始憑證、現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳、現(xiàn)金總帳、銀行存款總帳、其他有關(guān)帳戶本業(yè)務(wù)循環(huán)的主要內(nèi)部控制：19在貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)中主要是實行業(yè)務(wù)分管、相互制約、任何部門或個人不得自始至終包辦貨幣資金業(yè)務(wù)事項，對不相容職務(wù)別離，到達相互牽制和制約的目的。1.職務(wù)分工：除了收入、支出、費用報銷、備用金、借款、銀行余額調(diào)節(jié)表、現(xiàn)金盤點表、支票結(jié)算備查、帳證、貨幣資金變動日報表〔反映本日結(jié)存的貨幣資金、來源渠道、用途、次日可用的最大額度〕是日常貨幣資金應(yīng)于重視的監(jiān)督控制環(huán)節(jié)外，不相容職務(wù)是特別應(yīng)關(guān)注的一環(huán)。出納不得兼任稽核；單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)全過程；單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)配備合格人員，并根據(jù)具體情況進行輪崗；貨幣資金收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納員負(fù)責(zé)處理，其他人員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣現(xiàn)金；較大規(guī)模的單位，出納人員每天必須將收支現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查帳簿，且現(xiàn)金日記帳和現(xiàn)金總帳應(yīng)由他人登記；負(fù)責(zé)應(yīng)收款明細(xì)帳的人員不能同時負(fù)責(zé)貨幣資金收入帳的工作；20貨幣資金控制的不相職務(wù)21貨幣資金循環(huán)的內(nèi)部控制測試調(diào)查了解貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制抽查收款憑證抽驗付款憑證抽查一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳并核對；抽查銀行存款調(diào)節(jié)表與庫存現(xiàn)金盤點表；查閱制度對照具體實際的實施執(zhí)行情況得出結(jié)論〔證實貨幣資金的存在性、余額的完整正確性、收付業(yè)務(wù)的合法性、帳務(wù)處理的正確性、及時性、完整性〕。檢查貨幣資金收訖憑證的管理情況；評價貨幣資金循環(huán)內(nèi)部控制——主要確定內(nèi)部控制是否符合要求，有無薄弱環(huán)節(jié)和失控點，評價控制風(fēng)險，明確檢查范圍和確定重點。2223242.匯兌損益賬務(wù)處理正確性的審查匯兌損益，是外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益。企業(yè)會計核算時，在財務(wù)費用科目中設(shè)置“匯兌損益〞明細(xì)帳目，審計主要是看匯兌損益計算是否正確；賬務(wù)處理是否正確；按制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生匯兌損益，如是籌建期間發(fā)生的凈損失，那么計入開辦費，并于企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營次月起，按不短于五年的期限平均攤銷；如為凈收益，那么從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，按不短于五年的期限平均轉(zhuǎn)銷，或者留待彌補企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的虧損，或者留待并入企業(yè)的清算收益。生產(chǎn)期間發(fā)生的，應(yīng)計入財務(wù)費用。清算期間發(fā)生的計入清算收益。其中與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計入資產(chǎn)的價值。25263.銀行本票存款審查〔辦理時是否向銀行提交了“銀行本票委托書〞并取得了相應(yīng)的金額的銀行本票并記入了“銀行本票〞明細(xì)帳借方；使用是否合規(guī)并記入貸方，并說明相應(yīng)的對方科目；審查因超期付款及其其他原因未使用的本票是否及時辦理了退款并轉(zhuǎn)入了銀行存款科目；本票存款是否與銀行帳目相符，根據(jù)對賬單和憑證確認(rèn)其存在性〕4.國際信用證存款審查〔它是企業(yè)采用國際信用證結(jié)算方式，同境外銷貨方辦理結(jié)算時，存入銀行信用保證金專戶的款項。主要審查：開立的合規(guī)性---銀行制度、合同的要求，期限要求，有無違規(guī)違法；賬面余額是否與對帳單調(diào)整后的余額相符，確認(rèn)其存在性以及不符的原因；專戶余額能否及時收回轉(zhuǎn)入銀行存款帳戶5.在途貨幣資金審查〔企業(yè)間以及上下級之間相互匯解的未達款項。主要查是否虛構(gòu)、真實、為何長期在途。27第二循環(huán)：工薪業(yè)務(wù)循環(huán)的控制與審計包括：對企業(yè)工資總額、獎金、福利津貼等進行匯總分配支付及賬務(wù)處理等一系列業(yè)務(wù)的控制處理過程的審查.由于工資費用是構(gòu)成企業(yè)的一項重要費用，直接影響損益且人工費用成為企業(yè)存貨估價的重要因素，影響著企業(yè)資產(chǎn)的計量，故也是企業(yè)控制的重點之一。員工聘用—考勤及工時統(tǒng)計〔業(yè)績與質(zhì)量考核〕—工資結(jié)算—提現(xiàn)和支付—工資分配—賬務(wù)處理在這個循環(huán)中，主要的文件有：員工錄用和調(diào)配單—考勤簿卡—工資標(biāo)準(zhǔn)和計價單價—產(chǎn)量和工時記錄—生產(chǎn)統(tǒng)計表—扣款通知單—工資單表—工資結(jié)算匯總表—工資分配表—記賬憑證—應(yīng)付工資總帳—應(yīng)付工資明細(xì)帳等工薪業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的重點：281.職責(zé)分工控制：〔1〕人力資源管理、工資結(jié)算、領(lǐng)取、統(tǒng)計和財會部門相互獨立，防止虛列支出和連貫性錯誤；〔2〕人員調(diào)配單的編制與審批相互獨立，防止虛增人數(shù)和工資級別；〔3〕考勤記錄與審批相互獨立，防止多計和錯計出勤天數(shù)；〔4〕工資單編制與審核相互獨立，防止多計和錯計應(yīng)發(fā)工資；〔5〕工資結(jié)算匯總表工資單編制與審核相互獨立，防止多計和錯計總?cè)藬?shù)和應(yīng)發(fā)工資；〔6〕產(chǎn)量工時記錄與審核相互獨立，防止多計和錯計產(chǎn)量工時；〔7〕生產(chǎn)統(tǒng)計報表編制與審核相互獨立，防止虛報錯報產(chǎn)量和質(zhì)量；〔8〕工資費用分配表編制與審核相互獨立，防止工資分配發(fā)生錯誤；〔9〕工資保管與記錄相互獨立，防止篡改記錄、冒領(lǐng)工資。2.信息傳遞程序控制：授權(quán)程序—文件和記錄使用—審核制度293.實物控制：一是限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資，并設(shè)置保管設(shè)施，防止現(xiàn)金被盜；二是限制非授權(quán)人員接近工薪業(yè)務(wù)會計資料，防止這些資料被篡改、偽造和銷毀。工薪業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試：調(diào)查了解描述工薪業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制檢查工資匯總環(huán)節(jié)檢查工資支付環(huán)節(jié)檢查工資費用分配表抽查賬務(wù)處理評價工薪業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審核目標(biāo)：證實工薪業(yè)務(wù)的存在和完整性、合規(guī)、合法性、結(jié)算、分配以及賬務(wù)處理的正確性。30具體而言，工薪業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制審計的重點有：1.應(yīng)付工資與福利費：首先取得或編制應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費明細(xì)表，復(fù)核其正確性，再與報表數(shù)、總帳數(shù)、明細(xì)帳合計數(shù)進行核對，以確認(rèn)其正確相符?！?〕運用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付工資總體合理性：分析比較近期各年度和本年度各個月份工資變動情況，判斷其變動有無異常，并查明原因；將本年度產(chǎn)品生產(chǎn)本錢中直接人工費用與前期比較，查明其異常波動的原因?qū)⒈灸甓裙芾碣M用中人工費用與前期比較，取得管理當(dāng)局有關(guān)員工薪變動的決議〔2〕工資總額真實性的審查查閱有關(guān)記錄資料，證實在冊員工總數(shù)的真實性、正確性，有無虛列員工名單、認(rèn)為調(diào)節(jié)本錢費用，隱匿利潤，偷漏所得稅現(xiàn)象；31工資總額各組成工程的真實性審查檢查各種獎金的發(fā)放范圍和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，查明其是否真實、合法、注意各種巧立名目、濫發(fā)獎金、實物的現(xiàn)象；檢查各種津貼補貼的開支的真實性，包括：夜班津貼、加班津貼、井下津貼、夜航津貼、野外津貼、高空津貼、冬煤津貼、副食品價格津貼等各種津貼補貼。3.工資結(jié)算的正確性審查—特別需要注意審查計算匯總的正確性，發(fā)現(xiàn)各月份工資總額異常波動與變化幅度的大小及“應(yīng)付工資〞帳戶有較大余額，但沒有結(jié)算戶主，或者雖有戶主但不按戶主結(jié)算等異常情況，應(yīng)進一步審查分析工資總額、產(chǎn)品本錢中的直接人工費、產(chǎn)品本錢和利潤總額的升降變化情況，核對職工花名冊和工資結(jié)算戶，結(jié)合“應(yīng)付工資〞帳戶的借方發(fā)生額及其對應(yīng)帳戶，查證核實。計時工資、計件工資、獎金津貼和補貼、標(biāo)準(zhǔn)工資、代扣代繳款項的正確性審查。324.工資分配正確性的審查應(yīng)付工資每月必須于月末按照員工所從事的工作性質(zhì)和工資用途，分配計入有關(guān)本錢、費用。工資分配直接關(guān)系到產(chǎn)成品本錢和損益的真實性，需要查明是否劃清收益性支出和資本類支出的界限，生產(chǎn)經(jīng)營性支出和營業(yè)外支出的界限以及生產(chǎn)本錢與期間費用的界限。應(yīng)注意；有無把從事自制設(shè)備制造和在建工程人員的工資、管理、福利等部門人員的工資計入了產(chǎn)品本錢或者相反，從而導(dǎo)致生產(chǎn)本錢及損益失實。這需要抽查工資結(jié)算匯總表與工資費用分配表的一致性，并復(fù)核工資費用分配表中的各項數(shù)據(jù)的正確性。5.直接人工費的審查6.工資費用賬務(wù)處理正確性的審查33第三循環(huán)：采購與付款循環(huán)控制與審查為加強采購與付款循環(huán)控制，標(biāo)準(zhǔn)其行為，防范采購與付款過程的過失與舞弊，財政部于2002年12月23日發(fā)布了?內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)—采購與付款〈試行〉?采購與付款循環(huán)：是外部商品和勞務(wù)的購置及付款。其主要業(yè)務(wù)活動包括：請購、批準(zhǔn)申請、外購、驗收和付款。重要涉及的部門有：方案、使用、采購、驗收、倉儲保管和財會部門。首先需要對需求的合理性進行審核，看是否可在內(nèi)部自有資源中解決，如自有資源不能滿足需求，那么可轉(zhuǎn)向外部采購解決。其次看是否有嚴(yán)格的需求分析和書面請購審批手續(xù)以及外購合同以及嚴(yán)格的驗收和付款和核算程序?！财贩N、數(shù)量、規(guī)格、供貨日期、付款條件、供需方責(zé)任、權(quán)利義務(wù)等〕；再次，要審查該業(yè)務(wù)循環(huán)中的文件的齊備與否：34請購單—訂購單—定貨合同—驗收單—賣方發(fā)票—供項通知書—付款憑證—支票—采購日記賬—現(xiàn)金和銀行日記帳—材料采購明細(xì)帳和總帳—原材料包裝物---低質(zhì)易耗品明細(xì)帳和總帳—應(yīng)付款明細(xì)帳和總帳—應(yīng)付票據(jù)明細(xì)帳和備查帳—預(yù)付款明細(xì)帳和總帳—賣方對帳單(賣方對帳單由供給方按月編制，標(biāo)明期初余額和本期購置、付款、期末余額。這是買方對有關(guān)業(yè)務(wù)的陳述，除了有爭議的事項和時間上的差異，買方單位的應(yīng)付款明細(xì)帳余額應(yīng)與賣方對帳單與額一致〕。此業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制：為確保采購確為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需并符合企業(yè)利益，收到的商品平安完整，價款及時準(zhǔn)確支付，采購和付款要有明確分工，特別是采購、驗收、付款和記錄要由不同的職能部門和人員負(fù)責(zé)。其主要分工有：提出采購申請與批準(zhǔn)采購申請相互獨立，以便加強對采購的控制；35批準(zhǔn)采購與采購部門相互獨立，以防止采購部門購入過量或不必要的物質(zhì)造成對企業(yè)利益的損害；采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨立，防止虛列支出；驗收部門與財會部門相互獨立，保證按真實收到的商品數(shù)額入帳；應(yīng)付款記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款賬記錄的真實性、正確性；內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨立，以保證內(nèi)部檢查獨立有效。信息傳遞程序的內(nèi)部控制：主要是授權(quán)與批準(zhǔn)應(yīng)建立分級采購批準(zhǔn)制度，只有經(jīng)過授權(quán)人員才能提出采購申請；采購申請經(jīng)獨立于采購和使用部門以外的授權(quán)人的批準(zhǔn)，以防止采購部門購入過量或不必要的商品，或為取得回扣等私人利益而犧牲企業(yè)利益；簽發(fā)支票應(yīng)經(jīng)授權(quán)人簽批，確保貨真價實及時準(zhǔn)確支付給特定債權(quán)人。36文件和記錄的使用：收到購貨發(fā)票時，財會部門應(yīng)將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價格、條件及運費與訂購單上的有關(guān)資料核對相符后入賬；對關(guān)鍵性憑證要預(yù)先編號，由經(jīng)手人按編號歸檔保存，并由獨立人員定期檢查存檔文件的連續(xù)性；定單中要有足夠的欄目和空間，詳細(xì)反映定貨要求；建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù)；設(shè)置采購日記帳，及時完整記錄所有采購業(yè)務(wù)；對每一供給商設(shè)立應(yīng)付款明細(xì)帳，并與總帳平行登記。獨立檢查〔由獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的人對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單、請購單進行獨立檢查，以確保無過失舞弊，并由獨立檢查人編制銀行對帳單、調(diào)節(jié)表進行檢查核對〕實物控制〔主要是驗收入庫實物控制，限制非授權(quán)人接近存貨；驗收人員應(yīng)獨立于倉庫保管人員，同時加強退貨控制，退貨必須有經(jīng)審批的合法憑證；另一方面，限制非授權(quán)人接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會計資料。特別應(yīng)注意對支票的實物控制，37不得讓核準(zhǔn)或處理付款的人員接觸；未簽發(fā)的支票應(yīng)予以平安保管；作廢支票應(yīng)予以注銷或另加控制，防止重復(fù)開具支票。此業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)控測試與審計目標(biāo)：了解和描述采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制：查閱文件制度、走訪并實地考察，判斷制度的建立健全及手續(xù)的完備與職責(zé)別離、授權(quán)控制情況，并以文字或流程圖表記錄取證按重要性原那么抽查局部采購業(yè)務(wù)，核對請購單與訂購單是否一致，授權(quán)批準(zhǔn)、標(biāo)編號是否合規(guī)；核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準(zhǔn)的支付條件是否一致；檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查，核對賣放發(fā)票上所標(biāo)物品的數(shù)量規(guī)格品種與合同是否一致；抽驗局部付款憑證，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單，付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號，驗收環(huán)節(jié)的有效性和計算的準(zhǔn)確性；核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單與入庫單是否一致；檢查購入材料設(shè)備計價正確與否。38付款環(huán)節(jié)的測試：主要是查明付款依據(jù)是否正確無誤、及時、記賬過帳的及時正確性以及折扣的處理是否合規(guī)。了解應(yīng)付賬款記錄、付款業(yè)務(wù)是否分開，了解有關(guān)憑證傳遞及記錄、過帳是否及時，對應(yīng)付帳款總帳與明細(xì)帳是否由不同人員記錄，應(yīng)付帳款記錄人員與出納員的職責(zé)分工是否分開；抽查應(yīng)付賬款明細(xì)帳，檢查應(yīng)付賬款各明細(xì)帳向銀行存款或現(xiàn)金日記帳和總分類賬的過帳情況，證實應(yīng)付賬款會計記錄內(nèi)部控制的有效性；檢查抽取的明細(xì)帳過帳時所附的原始憑證如定貨單、供貨方發(fā)票、驗收單和已付支票，驗收原始憑證的合法性、正確性以及核對原始憑證記載的金額與相關(guān)明細(xì)帳的一致性，證實各有關(guān)部門內(nèi)部控制的有效性；審核貨款結(jié)算手續(xù)、檢查應(yīng)付款明細(xì)帳上金額與相關(guān)訂購單、驗收單、賣方發(fā)票是否完全一致；抽取局部支票，檢查簽發(fā)的支票是否有授權(quán)人的簽字，支票中各個工程與賣方發(fā)票是否一致；追查材料采購明細(xì)帳、原材料賬與銀行存款日記賬或應(yīng)付賬款帳戶的過帳是否正確;審查現(xiàn)金折扣的合理性。39如果企業(yè)購貨時的現(xiàn)金折扣單獨記賬，審查時可通過計算當(dāng)期獲得的現(xiàn)金折扣與進貨總額的比率，將該比率與以前各期進行比較，確定現(xiàn)金折扣的合理性?，F(xiàn)金折扣比率如果顯著下降，其原因可能有進貨變更，未曾獲得折扣或者有關(guān)人員舞弊等，應(yīng)予特別關(guān)注。檢查應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制；走訪觀察應(yīng)付票據(jù)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦是否獨立，職責(zé)分工是否合理，有無簽發(fā)票據(jù)、記錄、付款都集中于一人辦理的情況，或者雖名義上分別開了，但是一人事先簽章于票據(jù)上或者將印章交由有權(quán)簽發(fā)票據(jù)的另一人代辦的情況？抽查局部作廢或退回的票據(jù)，查明是否注銷，是否編號？了解應(yīng)付票據(jù)總帳與明細(xì)帳是否認(rèn)期核對，并且及時與債權(quán)債務(wù)記錄相調(diào)節(jié)一致。評價采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制：通過對采購與付款業(yè)務(wù)的了解測試，包括行業(yè)特征，采購過程功能組織、業(yè)務(wù)特點、相關(guān)會計科目的復(fù)雜性等，評價固有風(fēng)險；40通過了解控制環(huán)境、控制程序、會計制度，并對內(nèi)部控制測試，確定內(nèi)部控制是否符合要求，有無薄弱環(huán)節(jié)和失控點，評價控制風(fēng)險，明確帳戶余額，發(fā)生額審查的范圍和重點。如發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在缺陷，例如：驗收貨物時未用驗收單，且直到支付貨款時才記錄采購業(yè)務(wù)，或由于資金緊張，賬款經(jīng)常過期后才付，應(yīng)付賬款少記，漏記的可能性就很大，存在的風(fēng)險性就大，就需要詳細(xì)審查。此業(yè)務(wù)循環(huán)的審計目標(biāo)主要是：證實應(yīng)付賬款和預(yù)付帳寬總體合理性；證實采購業(yè)務(wù)形成的負(fù)債的存在性和完整性〔少記、漏記、延期記錄或虛設(shè)歸還記錄，憑空貸記負(fù)債業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不實〕；證實應(yīng)付款分類正確性；證實采購業(yè)務(wù)與付款截止日期的正確性，查明其錯弊行為；證實與確定采購所形成的負(fù)債與資產(chǎn)負(fù)債表列示的負(fù)債的適當(dāng)性。應(yīng)付賬款的審計41主要是查明債務(wù)入帳的完整性，審查有無隱匿負(fù)債或利用應(yīng)付賬款隱匿利潤的情況。運用分析性復(fù)核檢查應(yīng)付賬款期末余額，將本期主要應(yīng)付賬款帳戶與上年比較；將本期外購商品、材料物質(zhì)占采購金額的比率、應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動負(fù)債的比率進行比照分析，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款期末余額變動的不合理，資金異常，那么進一步延伸審查；檢查長期掛帳的應(yīng)付賬款，分析其原因，判斷被審計單位償債能力，特別應(yīng)注意是否有利用應(yīng)付賬款隱匿收入；驗證應(yīng)付賬款明細(xì)帳記錄與資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的一致性：審核應(yīng)付帳款明細(xì)帳的數(shù)字計算是否正確并已和總分類賬相互調(diào)節(jié)相符，查明不符的原因；審核應(yīng)付帳款明細(xì)表上應(yīng)付帳款明細(xì)帳的分類是否正確，有無不應(yīng)記入的負(fù)債記錄在應(yīng)付帳款明細(xì)帳帳戶；審核應(yīng)付帳款明細(xì)帳上有無過期未付的債務(wù)并查明原因。并將審核后編制的應(yīng)付帳款明細(xì)表與資產(chǎn)負(fù)債表核對是否一致，如不一致那么查明原因。42抽查應(yīng)付帳款明細(xì)帳以查明應(yīng)付帳款期末余額的實有額和真實性。抽查主要取決于應(yīng)付帳款的重要性，未償帳戶數(shù)量，以前年度的審計結(jié)果以及內(nèi)部控制制度的健全有效性。但是，在應(yīng)付帳款帳戶數(shù)較少，抽查誤差很大，應(yīng)付帳款明細(xì)帳余額加總與總帳余額不符或者發(fā)現(xiàn)重大過失時那么應(yīng)審查所有工程總體，以徹底查清應(yīng)付帳款的真實性、完整性和合法性。例如：應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額較大或賬面余額累計數(shù)較大的帳戶；應(yīng)付帳款明細(xì)帳余額長期未能清結(jié)的帳戶；統(tǒng)一帳戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的帳戶；應(yīng)付帳款明細(xì)帳位標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的帳戶；應(yīng)付帳款明細(xì)賬賬面余額很小，而長時間沒有變動的帳戶；并無月結(jié)單可供核對的應(yīng)付帳款帳戶；具有特殊交易的帳戶；提供資產(chǎn)擔(dān)保的帳戶；母公司或子公司的帳戶等。向債權(quán)人詢證應(yīng)付款數(shù)額，由于多數(shù)企業(yè)對應(yīng)付賬款舞弊低估，對逃稅、漏稅等違法行為的重視不夠，常出現(xiàn)將所截留的利潤和隱瞞的稅金列入應(yīng)付款中。4344例如：支票已備妥，決算日前尚未及發(fā)出，而賬面已做借記“應(yīng)付賬款〞，貸記“銀行存款〞。但是，此分錄并不說明賬款已付。其做法顯然是為了減少財務(wù)報表上應(yīng)付賬款數(shù)額。為真實反映企業(yè)決算日的財務(wù)狀況，此類錯誤應(yīng)另做分錄予以轉(zhuǎn)回。追蹤決算日之前已經(jīng)牽發(fā)出的驗收單。按會計制度規(guī)定，此類驗收單說明收到了相應(yīng)的貨物，應(yīng)反映在應(yīng)付賬款帳戶上，查明是否如實入帳了。審核賣方對帳單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表，查明有無未入帳的負(fù)債。審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付賬款帳單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計負(fù)債。結(jié)合材料物資和老務(wù)費用業(yè)務(wù)進行審查，確定有無未入帳負(fù)債。如果原始憑證標(biāo)明的日期所屬會計期間與相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)債入帳期間不同，那么屬于漏計或未計入恰當(dāng)會計期間的負(fù)債。應(yīng)予及時調(diào)整。45應(yīng)付賬款分類賬正確性審查：重點是審查應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款劃分是否正確，有無將其他應(yīng)付款記入應(yīng)付賬款或相互錯記。確定應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上表達的適當(dāng)性；在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)付賬款應(yīng)與其他流動負(fù)債分別列示，附息債務(wù)不能列入應(yīng)付賬款，而應(yīng)根據(jù)其他業(yè)務(wù)分別列作企業(yè)債券或借款。企業(yè)因付款后退貨、重復(fù)付款、多付帳款、預(yù)付貨款、記賬、過帳錯誤等原因?qū)е履承┟骷?xì)帳戶借方余額較大時，審查人員應(yīng)編制重新分類的分錄，將付款后退貨、重復(fù)付款、多付帳款、預(yù)付貨款等原因?qū)е碌慕璺接囝~在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)，而不應(yīng)抵消其他帳戶的應(yīng)付賬款余額，以擔(dān)保資產(chǎn)形成的應(yīng)付賬款應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中予以反映，并對擔(dān)保資產(chǎn)加注對照索引說明。46其他相關(guān)帳戶審查：主要是應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等應(yīng)付票據(jù)審查；分析審核應(yīng)付票據(jù)帳戶記錄的真實性、正確性及實有數(shù)額?？赏ㄟ^編制一份應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表進行核對，查明過失原因。然后分析比較以前年度未清償?shù)钠睋?jù)，查明審計期間的應(yīng)付票據(jù)及其利息的變動幅度和原因。審查票據(jù)相關(guān)記錄與票據(jù)內(nèi)容是否相符，審查存檔的票據(jù)副本、確定票據(jù)結(jié)算是否合法。票據(jù)到期無力兌付時，賬務(wù)處理是否正確；企業(yè)開出銀行承兌匯票無力支付時應(yīng)作短期借款處理，開出商業(yè)承兌匯票無力支付時應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款處理。應(yīng)付票據(jù)金額大且工程不多時可詳查。核對票據(jù)到期日與實際付款日是否相符，如到期未及時償付那么說明企業(yè)償債能力有問題或工作失誤。詢證應(yīng)付票據(jù)，查明其真實性復(fù)核票據(jù)延期更換和決算日之后付款的票據(jù)，查明企業(yè)償債能力以及有無未入賬的應(yīng)付票據(jù)。4748預(yù)付款項與定金審查：預(yù)付款項與定金是指企業(yè)按照合同、協(xié)議規(guī)定向供給商預(yù)付的款項。是一種債權(quán)。它是在采購過程中產(chǎn)生的，因此，應(yīng)結(jié)合采購與付款循環(huán)審查。首先要取得或編制預(yù)付款項明細(xì)表并與合同、協(xié)議以及報表、總賬、明細(xì)帳核對以復(fù)核其正確性。同時，還應(yīng)審查其是否符合企業(yè)的操作規(guī)程和內(nèi)部控制規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序。會計在確認(rèn)采購事項時，必須采取措施控制各種費用。采購物資時，除了購貨發(fā)票所列金額外，還有許多增加采購本錢的費用。如損失、運費、裝卸費、搬運費、在途損耗等，這些費用都要經(jīng)過會計部門審核，檢查其有關(guān)憑證，分析其發(fā)生的原因，確定其合理性、正確性、真實性，嚴(yán)把費用關(guān)。同時，企業(yè)必須建立對賬制度，及時地與供給商核對賬款，發(fā)現(xiàn)異常及時查明原因，嚴(yán)堵漏洞。49第四循環(huán)：生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制與審查是企業(yè)處理有關(guān)生產(chǎn)本錢計算和存貨管理等業(yè)務(wù)的工作程序的總稱。本循環(huán)與采購與付款、銷售與收款、工薪業(yè)務(wù)循環(huán)密切關(guān)聯(lián)。由于此循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)復(fù)雜、存貨種類繁多、計價各異，且直接影響本錢、損益，故風(fēng)險極大，應(yīng)予足夠重視。循環(huán)狀況：制定和批準(zhǔn)生產(chǎn)方案—申請和發(fā)出材料—生產(chǎn)加工產(chǎn)品—存貨本錢核算—存貨管理—產(chǎn)成品銷售出庫—存貨的報廢核銷等循環(huán)主要文件：生產(chǎn)通知單—領(lǐng)料、發(fā)料憑證—產(chǎn)量和工時記錄—工資匯總表及人工費用分配表—材料費用分配表—制造費用分配匯總表—本錢計算表—存貨明細(xì)表—存貨盤點報告表等此業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制：50首先是職責(zé)分工：完整的生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要職責(zé)有：采購與驗收材料、儲存保管存貨、制定審批生產(chǎn)方案、領(lǐng)用材料生產(chǎn)產(chǎn)品、分配歸集產(chǎn)品本錢費用、檢驗和儲存產(chǎn)成品〔含半成品〕、盤點存貨、會計記錄等。采購與驗收、保管部門相互獨立，防止購入不合格材料；存儲與生產(chǎn)或使用部門相互獨立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜；生產(chǎn)方案的制定與審批相互獨立，防止生產(chǎn)方案不合理；產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗相互獨立，防止不合格產(chǎn)品入庫和售出；存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄、財產(chǎn)流失；存貨盤點由獨立于保管人員以外其他部門人員定期進行，保證盤點的真實性。其次是信息傳遞程序控制：包括授權(quán)程序—本錢控制—永續(xù)盤存制—實物控制等51業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制測試：調(diào)查了解生產(chǎn)與存貨內(nèi)部控制建立健全程度；檢查不相容職責(zé)的別離情況；抽查局部存貨入庫出庫業(yè)務(wù)；追蹤其業(yè)務(wù)處理情況；評價信息溝通系統(tǒng)的有效性；抽查盤點記錄；產(chǎn)品生產(chǎn)、本錢管理制度執(zhí)行情況的審查；對本錢核算和會計入帳環(huán)節(jié)的審查；主要選擇假設(shè)干標(biāo)準(zhǔn)本錢與實際本錢差異較大的帳戶審查其差異調(diào)整有無差異分析記錄和被授權(quán)人批準(zhǔn)，觀察有無獨立人員檢查帳簿記錄極其準(zhǔn)確性，以及對會計制度執(zhí)行情況的評價；評價生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及其風(fēng)險程度，找出薄弱環(huán)節(jié)，然后確定進行實質(zhì)性測試的重點和范圍。52審計目標(biāo)：——生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計目標(biāo)：證實產(chǎn)品本錢的真實性；證實本錢形成的合理性；證實本錢歸屬的正確性；證實本錢計算的正確性；證實本錢會計處理的正確性?！尕洏I(yè)務(wù)的審計目標(biāo)：證實存貨的存在性、所有權(quán)與完整性；證實存貨計價的合理性；證實存貨采購本錢的正確性；證實存貨采購銷售業(yè)務(wù)的合法性；證實存貨賬務(wù)處理和存貨記錄的正確性；證實資產(chǎn)負(fù)債表中存貨列示的適當(dāng)性。53產(chǎn)品本錢審計：運用分析性復(fù)核方法進行總體判斷，抽查本錢計算單，檢查本錢計算單、檢查本錢開支合規(guī)性、合法性，直接材料、人工、制造費用、輔助生產(chǎn)費用歸集和分配正確性，抽查復(fù)核產(chǎn)成品本錢計算正確性，檢查預(yù)提費用、待攤費用處理的正確性等。運用分析性復(fù)核方法檢查產(chǎn)成品本錢合理性，查明有無異常變動，實際數(shù)與預(yù)算或方案數(shù)的差異有無異常情況等，主要包括：1.分析比照近期各年度和本年各月份主要產(chǎn)品生產(chǎn)本錢和存貨余額及其構(gòu)成變動情況，以評價生產(chǎn)本錢和期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；2.分析比照各月材料和產(chǎn)成品本錢差異率，判斷是否存在人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)本錢和存貨余額的可能；3.分析比較近期各年度和本年度各個月份產(chǎn)成品生產(chǎn)本錢總額及單位生產(chǎn)本錢，判斷本期生產(chǎn)本錢總體合理性；4.分析比較近期各年度預(yù)提費用，待攤費用和待處理流動資產(chǎn)損失，判斷其總體合理性；5.分析比較近期各年度和本年度各個月份制造費用總額及其構(gòu)成，判斷制造費用及其總體合理性；546.分析比較近期各年度和本年度各個月份直接費用，判斷直接材料費的總體合理性；7.分析比較近期各年度和本年度各個月份主營業(yè)務(wù)本錢總額及單位本錢，判斷主營業(yè)務(wù)本錢總體合理性；8.計算分析毛利率：毛利率=〔銷售收入-銷售本錢〕/銷售收入，分析其變動合理性。毛利率變動可能存在的原因有：售價變動，產(chǎn)品單位本錢變動，產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)變動，產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)變動等。產(chǎn)品本錢開支范圍合規(guī)性審查：?工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度?規(guī)定的產(chǎn)品本錢開支范圍是此項審查的根本依據(jù)。審查時應(yīng)抽取并審查“生產(chǎn)本錢〔根本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)〕明細(xì)帳〞、“制造費用明細(xì)帳〞、和其他有關(guān)明細(xì)帳，證實企業(yè)嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)計入產(chǎn)成品本錢的費用與不應(yīng)計入產(chǎn)成品本錢的費用的界限，查明有無亂擠亂攤本錢或轉(zhuǎn)移本錢的問題。審查時應(yīng)對以下混淆本錢支出的問題應(yīng)予特別注意：55562.直接材料計價的審查；〔——對按實際本錢計價的，首先應(yīng)審查材料計價方法的合理性和前后期材料計價方法是否一慣統(tǒng)一，防止企業(yè)利用計價方法的變化人為調(diào)節(jié)直接材料費，從而使產(chǎn)品本錢失實。其次，應(yīng)進一步審查計價方法的運用及其結(jié)果的正確性，以防止因工作失誤而出現(xiàn)過失?！獙Π捶桨副惧X計價的，除了上述審查外，還應(yīng)審查材料本錢差異的計算與分配的真實性和正確性。審查中尤應(yīng)注意：期末結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的本錢差異的正確性；本錢差異計算的正確性；發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異是否按當(dāng)月本錢差異率計算；本錢差異率是否依據(jù)規(guī)定按材料類別或品種計算等。目的是防止利用材料本錢差異人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品本錢。3.直接材料費用分配的審查；是通過審閱、復(fù)核、復(fù)算等方法，對“材料耗用分配表〞、有關(guān)記賬憑證、“生產(chǎn)本錢明細(xì)帳〞等進行審查，證實其分配依據(jù)、分配方法、和分配結(jié)果的正確性。57應(yīng)特別注意直接材料費業(yè)務(wù)中常見的以下舞弊現(xiàn)象：1.領(lǐng)料單中“用途〞一項不填或填寫不明確，從而造成生產(chǎn)用料與非生產(chǎn)用料、各種產(chǎn)品生產(chǎn)用料界限不清；2.不按材料消耗定額或?qū)嶋H需要領(lǐng)料，缺乏嚴(yán)格的審批手續(xù)，從而造成材料的浪費，甚至公料私用；3.期末已領(lǐng)未用材料不退庫也不做“假退庫〞而留作下月使用，導(dǎo)致兩個會計期間直接材料費失真；4.生產(chǎn)車間的邊角余廢料不退庫，或者退庫后不做記錄，造成直接材料費和產(chǎn)品本錢虛增；5.在采用實際本錢計價時，任意調(diào)整發(fā)出材料的計價方法，認(rèn)為調(diào)節(jié)產(chǎn)品本錢；6.在采用方案本錢計價時，常采用以下手法人為調(diào)節(jié)本錢：不依照規(guī)定按材料類別或品種計算材料本錢差異，而用綜合本錢差異率；不依照規(guī)定按本月本錢差異率計算分配本錢差異而根據(jù)調(diào)節(jié)本錢需要任意分配本錢差異等等；587.對不能直接計入某種產(chǎn)品本錢的材料費未按制度規(guī)定的原那么選用合理的分配方法進行分配，而是根據(jù)需要任意分配；8.分配方法選用不當(dāng)，分配結(jié)果不正確；9.任意改變材料費的分配方法，造成前后期產(chǎn)品本錢不可比，不真實等等。直接人工費的審查：是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼及補貼，以及按工資總額的14%計提的職工福利費。除了前述工薪循環(huán)的審查重點外，主要是審查直接人工費的會計記錄及處理的正確性，差異計算、分配、工資標(biāo)準(zhǔn)變更的情況。制造費的審查：是一種由多種費用工程組成的綜合費用，其發(fā)生的頻率較大，且易與管理費及其他費用相混淆，故應(yīng)重點審查。主要針對數(shù)額較大易與其他費用工程相混淆的工程〔如折舊費、修理費、工資及福利費、水電費等〕以及制度規(guī)定有提取或開支標(biāo)準(zhǔn)的工程，審查其真實性、合規(guī)性。59輔助生產(chǎn)費用的審查〔費用的歸集、分配及賬務(wù)處理〕在產(chǎn)品本錢的審查〔主要是：在產(chǎn)品結(jié)存量的真實、正確性、計價方法的正確、一貫性，有無任意調(diào)整，隨意多計少計在產(chǎn)品本錢的情況〕產(chǎn)成品本錢的審查：產(chǎn)成品數(shù)量審查〔主要審查生產(chǎn)部門的“產(chǎn)量統(tǒng)計表〞、財會部門的“產(chǎn)成品本錢計算單〞并確認(rèn)其正確一致；審閱“產(chǎn)成品明細(xì)帳〞并與“產(chǎn)成品本錢計算單〞核對，驗證其是否相符；將成品庫的“產(chǎn)品入庫單〞與生產(chǎn)車間的完工產(chǎn)品記錄核對，驗證其生產(chǎn)完工與入庫數(shù)量是否相符；審閱“產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存匯總表〞，證實本期產(chǎn)品數(shù)量的正確性。同時應(yīng)注意：無視產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或產(chǎn)品質(zhì)量檢驗不嚴(yán)格，將不合格產(chǎn)品混入合格產(chǎn)品；有意將廢品充當(dāng)合格產(chǎn)品虛報產(chǎn)量或隱瞞產(chǎn)量不報的現(xiàn)象?！钞a(chǎn)成品本錢計算審查〔計算方法的正確性審查：品種法、分步法、分批法、定額法、分類法〕6061這主要是為了檢查分析存貨周轉(zhuǎn)率以衡量企業(yè)銷售能力、存貨有無積壓、分析存貨余額存在錯弊的可能性。存貨周轉(zhuǎn)率=銷售本錢/平均存貨將被審查單位不同會計期間的存貨周轉(zhuǎn)率比較并與同行業(yè)其他企業(yè)比較，分析存貨周轉(zhuǎn)率變動是否存在以下情況：存貨工程發(fā)生變動、存貨核算方法變動、存貨儲藏減少、存貨控制程序變動、存貨核算方法變動、存貨跌價準(zhǔn)備計提根底變動、銷售變動等。材料審查：包括采購、儲存、發(fā)出和截止期四方面的數(shù)量、計價、費用分?jǐn)?、發(fā)票真?zhèn)我约柏攧?wù)處理的真實、正確、合規(guī)性審查。其中：盤點是重要方法。低值易耗品的審查：是指對不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如：用具、管理用具、玻璃器皿、以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。從性質(zhì)上看，低值易耗品較之固定資產(chǎn)，其價值較低，且易于損壞，在會計上把它歸入存貨進行核算管理。因此，進行存貨審計時，應(yīng)包括低值易耗品的審查。62低值易耗品的實際存量與計價正確性的審查；低值易耗品分類正確性的審查；低值易耗品攤銷的正確性審查〔一次性攤銷、分期攤銷、方案本錢核算〕；委托加工材料的審查：這些材料雖然離開了企業(yè)，但所有權(quán)依舊屬于企業(yè)。故在審查存貨時應(yīng)將其包括在內(nèi)一并審查。具體主要審查：委托加工材料的實物存在性；委托加工材料的賬務(wù)處理情況；加工完畢的委托加工材料的本錢結(jié)轉(zhuǎn)情況；包裝物審查：目前企業(yè)普遍存在包裝物管理混亂，喪失、損壞和浪費現(xiàn)象。包裝物的存在性包裝物攤銷的合規(guī)性和正確性包裝物賬務(wù)處理的正確性〔殘值應(yīng)沖轉(zhuǎn)攤銷〕63產(chǎn)成品審查：審查步驟和重點是：對庫存進行監(jiān)督盤點〔所有權(quán)、等級、質(zhì)量、規(guī)格以及賬實是否相符〕產(chǎn)成品計價審查〔有無隨意變動計價方法問題〕檢查決算日產(chǎn)成品的截止數(shù)，揭露截止期處理不當(dāng)，人為調(diào)節(jié)庫存產(chǎn)成品，虛報入庫或銷售。而待決算日過后再轉(zhuǎn)出或相反，以調(diào)劑利潤的問題。核實產(chǎn)成品出庫的本錢結(jié)轉(zhuǎn)：首先分析產(chǎn)成品銷售與銷售收入變動趨勢；其次在此根底上對一些主要種類的產(chǎn)成品進行銷售數(shù)量和產(chǎn)成品本錢結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量核實，并據(jù)企業(yè)所采用的不同計價方法驗證其結(jié)轉(zhuǎn)額的正確性。產(chǎn)成品核算賬務(wù)處理的正確性、合規(guī)性。存貨跌價準(zhǔn)備和跌價損失的審查：根據(jù)穩(wěn)健性原那么，對存貨可能的跌價損失進行備抵。64通過對存貨跌價準(zhǔn)備和跌價損失的審查，查明存貨跌價準(zhǔn)備和跌價損失的真實性、轉(zhuǎn)銷的合理性、會計記錄的完整性、期末跌價準(zhǔn)備余額的正確性及反映的適當(dāng)性。具體方法如下：取得或編制存貨跌價準(zhǔn)備和跌價損失明細(xì)表，復(fù)核加計該表的正確性，并與報表、總帳、明細(xì)賬核對相符；檢查存貨跌價準(zhǔn)備計提正確性，了解被審計單位期末是否對存貨進行系統(tǒng)分析，存貨跌價準(zhǔn)備計提的依據(jù)、方法是否合理，各個期間采用方法是否一致，計算及賬務(wù)處理是否正確，跌價準(zhǔn)備余額是否符合稅法規(guī)定檢查期后售價〔決算日后銷售價格是否低于存貨的原始本錢〕對存貨跌價進行分析性復(fù)核，檢查前后各期存貨跌價損失有無異常變動，是否存在利用跌價損失人為調(diào)節(jié)本錢費用情況；核對相關(guān)會計科目間結(jié)轉(zhuǎn)的正確性、一致性以及存貨跌價準(zhǔn)備和跌價損失在財務(wù)報表中反映的適當(dāng)性。6566開具銷售發(fā)票、賬單、登記銷貨業(yè)務(wù)并發(fā)運商品〔注意不漏、錯、重開，確保數(shù)量規(guī)格、金額正確，作好發(fā)貨記錄和賬務(wù)登記處理〕記錄銷售與收款業(yè)務(wù)、定期對賬和催收賬款、〔定期對賬和催收賬款、財會部門應(yīng)定期編制并向客戶寄送應(yīng)收款對帳單，與客戶核對賬面記錄，保證所有的收款、折讓、折扣都能準(zhǔn)確記錄，發(fā)現(xiàn)差異及時調(diào)整。同時，財會部門還應(yīng)編制賬齡分析表，對超過正常信用期限、長期拖欠貨款的客戶還要以各種方式催收貨款，并通知信用管理員〕收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入〔應(yīng)注意被盜竊的可能性。必須保證全部現(xiàn)金如數(shù)、及時收入并記入日記帳和應(yīng)收款明細(xì)帳，同時注意不相容職務(wù)的別離控制，對折讓和折扣與退貨一般還要使用貸項通知單〕備抵壞賬：按照穩(wěn)健性原那么提取壞賬準(zhǔn)備，所提取的數(shù)額必須能夠抵補企業(yè)以后發(fā)生的壞杖損失。6768該業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制：要使內(nèi)部控制起到相互牽制、防止過失和舞弊發(fā)生或大大減少發(fā)生概率的作用，就應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)進行明確的分工：處理客戶訂單、調(diào)查信用、批準(zhǔn)信用、發(fā)送商品、結(jié)算開單、辦理銷售退回與折扣、收取貨款、會計記錄和核對帳目等工作，分別由不同的職能部門與人員負(fù)責(zé)，相互牽制、制約，防止發(fā)生舞弊行為，故應(yīng)做到：建立明確的職責(zé)分工：1.將批準(zhǔn)賒銷信用與銷售相互獨立，防止銷售部門為增加業(yè)績而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致信用風(fēng)險增大；2.將批準(zhǔn)賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨立，防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)客戶賒銷，增加壞賬風(fēng)險；3.發(fā)送貨物與開票相互獨立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn)，銷售業(yè)務(wù)沒有被記錄或商品被盜；6970文件記錄的使用獨立檢查實物控制定期寄送對帳單業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試與審查目標(biāo)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試：用調(diào)查、走訪、檢測、編制流程圖表與文字描述方法等了解并描述該業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)置及其執(zhí)行情況；查閱制度、檢查不相容職務(wù)、職責(zé)的劃分與執(zhí)行情況〔走訪、觀察信用部門與應(yīng)收賬款處理部門是否獨立，或分別由不同人員負(fù)責(zé)；抽取銷售退回或折讓發(fā)票，審查其是否由企業(yè)所授權(quán)的人員批準(zhǔn)；驗證壞賬沖銷記錄是否經(jīng)過企業(yè)授權(quán)的主管人員簽字；了解應(yīng)收款項帳簿記錄人員與出納員的職責(zé)分工?！硿y試制度執(zhí)行情況，評價內(nèi)控制度的建立、健全、有效性，揭示違反規(guī)定的操作行為與問題；71審查銷售合同：觀察對帳單是否按期寄送審查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查控制工程、內(nèi)容的完整有效性；抽查賬齡分析表〔主要是超期時間長、金額數(shù)目大的〕審查銷貨折讓于折扣及收款的合理性〔揭露不符合規(guī)定的折扣、折讓與舞弊問題〕；審核壞賬損失的帳簿記錄及響應(yīng)的處理方法、手續(xù)的合理、合規(guī)、合法性；評價該業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的整體健全、有效性，確定審查重點。確定審計目標(biāo)，明確重點范圍，以便圍繞之收集證據(jù)：主要把握：證實營業(yè)收入的真實性；證實主營業(yè)務(wù)收入與其他收入界限的正確性；保證經(jīng)營成果〔收入、利潤〕與稅收的真實、合理、合法性；72證實營業(yè)收入賬務(wù)處理的及時、完整、正確性。(主要查明有無不按制度規(guī)定及時、正確、完整地將所取得的營業(yè)收入進行財務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，有無混淆不同會計期間營業(yè)收入界限，而人為調(diào)節(jié)營業(yè)收入的現(xiàn)象。應(yīng)收款項的審查目標(biāo)：證實應(yīng)收款項的真實存在性，有無虛掛應(yīng)收款項；證實應(yīng)收款項的正確性，注意銷售退回、折讓、折扣是否正確地抵減應(yīng)收款項；證實銷售退回、折讓、折扣的合規(guī)、合法性，主要查看手續(xù)是否完備正確，有無舞弊行為；證實應(yīng)收款項記錄截止日的正確性〔正確會計期間〕；確認(rèn)壞賬損失的真實性以及壞賬準(zhǔn)備與計提的恰當(dāng)性、合規(guī)合法性，從而證實企業(yè)利潤與費用本錢的正確性；證實應(yīng)收款項賬務(wù)處理的正確性。73營業(yè)收入審計〔企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中因銷售或提供勞務(wù)等取得的收入的真實、正確與合法性審查〕審查時，首先取得主營業(yè)務(wù)收入工程明細(xì)表，復(fù)核加計其正確性，并與報表數(shù)、總帳數(shù)、明細(xì)帳數(shù)核對，確認(rèn)其正確一致性。其次，運用分析性復(fù)核方法檢查業(yè)務(wù)收入；尤應(yīng)注意各月主營業(yè)務(wù)收入的異常波動情況，查明有無成心漏記收入或人為虛增收入或者收入分類不清的情況；第三，驗證主營業(yè)務(wù)收入入帳正確性：1.索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票存根〔副本〕和各種收入明細(xì)帳進行相互核對，檢查有無混淆主營業(yè)務(wù)收入與其他收入、營業(yè)外收入界限的現(xiàn)象，同時檢查企業(yè)內(nèi)部非生產(chǎn)部門〔如基建、生活福利部門等〕領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品是否按規(guī)定列入了營業(yè)收入；2.審閱產(chǎn)品發(fā)運單、銷售發(fā)票存根〔副本〕及各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)帳和大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進度表，核實企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點，真實正確地計入銷售收入；74〔1〕直接交款提貨銷售時，以收到貨款并將發(fā)票帳單和提貨單交給買方時作為銷售收入的實現(xiàn)。〔重點審查：有無將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)到下期入賬；虛記收入，將當(dāng)期未實現(xiàn)的收入記賬，又在下期沖回的問題〕〔2〕采用預(yù)收貨款方式銷售時，以產(chǎn)品發(fā)出作為銷售收入實現(xiàn)。重點審查：是否收到貨款，產(chǎn)品是否發(fā)出，有無收款不入帳，轉(zhuǎn)為下期收入或開具假出庫單虛增收入的問題。〔3〕采用委托其他單位代銷時，應(yīng)在收到代銷單位的代銷清單時作為銷售收入的實現(xiàn)。重點審查有無編制虛假代銷清單，虛增收入的問題?！?〕采用托收承付結(jié)算方式銷售時，應(yīng)在產(chǎn)品或勞務(wù)已提供，并且已將發(fā)票帳單等提交銀行辦妥托收承付手續(xù)后作為銷售收入實現(xiàn)。重點審查：是否發(fā)貨、托收手續(xù)是否辦妥，發(fā)運單是否真實、結(jié)算單是否正確。〔5〕采用分期收款方式銷售時，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入實現(xiàn)。重點審查：是否收到本期價款，收款日期是否真實，有無收入不入帳，少入帳和延期入帳問題。75〔6〕采用支票、商業(yè)匯票、信用證等結(jié)算方式銷售時，產(chǎn)品一經(jīng)發(fā)出即作為銷售實現(xiàn)。重點審查：產(chǎn)品發(fā)出的真實性。〔7〕出口商品銷售時，在取得承運貨物憑證或運單，并將全套單據(jù)交銀行辦理交款單后作為銷售實現(xiàn)。重點審查貨運憑證、交款單的真實性。〔8〕進口商品銷售時，實行貨到結(jié)算的，在收到船舶到港通知，向訂貨單位開出結(jié)算憑證后作為銷售收入實現(xiàn)；實行單到結(jié)算的，在收到銀行轉(zhuǎn)來國外帳單并向訂貨單位開出結(jié)算憑證后作為銷售收入實現(xiàn)。重點審查結(jié)算憑證的真實性。〔9〕生產(chǎn)周期較長的產(chǎn)品，或建設(shè)期較長的工程，根據(jù)生產(chǎn)完工程度或合同約定條件確定收入的實現(xiàn)。重點審查收入計算的正確性，是否符合合同的規(guī)定以及核對應(yīng)計收入與實際收入的一致性。第四，核查主營業(yè)務(wù)收入真實性和賬務(wù)處理正確性761.發(fā)票和銷貨合同的審查；主要審查發(fā)票的真?zhèn)?，發(fā)票簿編號是否連續(xù)無缺；發(fā)票是否按順序使用、填制，有無刮、改、涂、擦；作廢發(fā)票是否加蓋“作廢〞章并全聯(lián)保存，以及與銷貨合同相符。購貨單位、商品名稱、規(guī)格、單位、數(shù)量、單價、金額銷貨與合同是否一致。應(yīng)注意審查給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計價是否合理，有無以高價或低價結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤的問題以及合同的履行情況。2.營業(yè)收入計算正確性審查；應(yīng)按不同的結(jié)算方式、方法區(qū)別對待，采取不同的方法對相關(guān)的帳戶資料進行比照、審核、分析。查明有無退貨、折讓、折扣的計算錯誤和不合規(guī)定的問題以及售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價格是否合理，有無高價或低價結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤的問題，同時還應(yīng)注意有無：〔1〕只計算主營業(yè)務(wù)收入，不計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的銷售收入；7778791.銷售退回的審查要點：〔1〕審查退回的原因的正當(dāng)合理與否。如果在市場需求變化或價格變動情況下，購貨單位因價格下跌或產(chǎn)品銷售不暢為轉(zhuǎn)嫁損失而要求退貨，那么是不合理的。注意查明本企業(yè)營銷人員與外部客戶內(nèi)外勾結(jié)、營私舞弊給企業(yè)帶來損失的及其中飽私囊的問題?！?〕審查退回的賬務(wù)處理的正確性。發(fā)生并確認(rèn)銷售退回時，不管屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期營業(yè)收入，同時沖減營業(yè)本錢，增加庫存產(chǎn)成品，所發(fā)生的退回費用那么應(yīng)作為期間費用列入管理費用。主要應(yīng)審查兩方面問題：——通過“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳〞與退貨憑證、退貨入庫憑證核對，揭露企業(yè)借助.銷售退回人為調(diào)節(jié)本期營業(yè)收入的非法行為〔或隱匿、或虛增收入和利潤，或偷逃稅費〕。——通過“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳〞、通過“主營業(yè)務(wù)本錢明細(xì)帳〞、“產(chǎn)成品明細(xì)帳〞等有關(guān)帳目核對，審查銷售80退回的賬務(wù)處理的正確性，查明有無只沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入，而未沖減主營業(yè)務(wù)本錢；因計算過失多沖減銷售收入或本錢等導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實、不正確的問題。同時，還應(yīng)特別注意企業(yè)有無為追求本期銷售方案的完成而虛構(gòu)銷售——“空頭發(fā)票〞銷售并在下期用紅字沖回，或隱瞞銷售的弄虛作假問題。2.銷售折讓、折扣審查：正常的情況是：銷售折讓、折扣是指企業(yè)為了擴大銷售或及時收回貨款，按照一定的條件和企業(yè)的規(guī)定或同行業(yè)的慣例，給予購置者一定比例的折扣或折讓，從而減少價款。審查時，首先是要取得或編制折讓、折扣明細(xì)表，然后復(fù)核加計其正確性，并與報表、總帳、明細(xì)帳核對相符，并在此根底上進一步從以下方面進行審查：〔1〕銷售折讓、折扣的真實性〔重點是金額大的〕；81銷售折讓、折扣比例的合理性〔銷售折讓、折扣均沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)的收入，進而影響利潤，因而銷售折讓、折扣的比例應(yīng)當(dāng)適當(dāng)、符合制度規(guī)定及行業(yè)慣例；審查時，應(yīng)進行原因分析，并進行必要的詢證，如發(fā)現(xiàn)異常，那么應(yīng)進一步查明?！场?〕銷售折讓、折扣賬務(wù)處理的及時、正確性審查；會計制度規(guī)定：發(fā)生銷售折讓、折扣，應(yīng)做主營業(yè)務(wù)收入抵減處理，但不應(yīng)涉及“產(chǎn)成品〞和“主營業(yè)務(wù)本錢〞應(yīng)收款項審查：主要審查其真實、正確、合法性以及資產(chǎn)負(fù)債表上余額的公允性。應(yīng)收款項主要包括：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)〔債權(quán)〕1.應(yīng)收帳款的審查：〔1〕取得或編制“應(yīng)收帳款明細(xì)表〞進行加總復(fù)核；〔2〕運用分析性復(fù)核方法加以分析其合理性。82具體做法是：將本期應(yīng)收帳款余額與上年比較，求其變動趨勢；將本期期末應(yīng)收帳款占本期銷售金額的比例，與上年度期末應(yīng)收帳款占上年度銷售金額的比率相比較；或?qū)⒈酒谫d銷收入凈額占平均應(yīng)收帳款金額的比率與上年相比；將本期各月銷售收入比較。找出不符合常規(guī)變動的情況，從而抓注重點進一步審查。〔3〕發(fā)函詢證應(yīng)收帳款的真實、可靠、正確性；〔發(fā)函詢證，應(yīng)注意在收到所有調(diào)查回函后，應(yīng)編制應(yīng)收帳款調(diào)查匯總表，將表中數(shù)字與應(yīng)收帳款明細(xì)賬、總賬核對，以查明應(yīng)收帳款余額的真實、正確性〕此外，也應(yīng)配合審查合同、定貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)等予以驗證。〔4〕編制并分析詢證匯總表，針對不同詢證結(jié)果進行如下處理：—詢證回函認(rèn)可金額的，一般說明正確真實；—詢證回函認(rèn)可的金額小于詢證的，應(yīng)分別查明原因：如屬于企業(yè)有意加大應(yīng)收帳款，虛增應(yīng)收帳款、虛增銷售收入、虛增利潤的，應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票、發(fā)貨單位并加以證實；83848586872.票據(jù)貼現(xiàn)的計算是否正確〔票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)等于貼現(xiàn)金額減去貼現(xiàn)息。無息票據(jù)的貼現(xiàn)金額是票據(jù)的面值，含息票據(jù)的貼現(xiàn)金額是票據(jù)的面值加上利息。貼現(xiàn)息是由貼現(xiàn)金額乘以貼現(xiàn)率再乘以貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日到日的天數(shù)期，到期日計入，貼息不計入。審計人員應(yīng)復(fù)算、核實票據(jù)的貼現(xiàn)金額是否正確。3.票據(jù)拒付是否及時轉(zhuǎn)帳〔被拒付后，應(yīng)及時轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，借記“應(yīng)收賬款〞，貸記“銀行存款〞；如企業(yè)銀行存款缺乏，銀行做逾期貸款處理，那么借記“應(yīng)收賬款〞，貸記“短期借款〞分析評價應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度〔此與應(yīng)收賬款同樣存在著風(fēng)險。尤應(yīng)主義對于抵付逾期應(yīng)收賬款的票據(jù)，未按規(guī)定支付的票據(jù)以及經(jīng)營狀況不好的企業(yè)所簽發(fā)的票據(jù)應(yīng)多加注意分析審核，正確估計企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度，以幫助企業(yè)正確估價資產(chǎn)，及時采取措施，促進資金的正常周轉(zhuǎn)〕。88應(yīng)收票據(jù)在財務(wù)報表中披露的適當(dāng)性審查〔主要查明財務(wù)報表中的應(yīng)收票據(jù)與審定數(shù)是否一致，是否已剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。對于已貼現(xiàn)票據(jù)是否按規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表下端的補充資料內(nèi)予以反映說明〕其他相關(guān)帳戶審查〔主要涉及預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費用、其他業(yè)務(wù)收支等〕預(yù)收賬款的審查：這是預(yù)先收到的局部賬款，它隨銷售業(yè)務(wù)發(fā)生，故應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)進行審查。主要查明預(yù)收賬款發(fā)生和記錄的正確性、真實性、完整性以及在財務(wù)報表上的反映的適當(dāng)性。具體方法：取得或編制預(yù)收賬款明細(xì)表，加總復(fù)核其正確性以及其期末合計數(shù)與報表、總帳、明細(xì)賬合計數(shù)一致性。檢查已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款，重點是金額大的工程，通過核對其記賬憑證、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等，并注意日期與相應(yīng)記錄的合理性。89抽查有關(guān)憑證，主要是銷售合同、發(fā)運憑證、收款憑證等，查明已銷售的商品是否及時沖銷預(yù)收賬款。詢證預(yù)收賬款檢查長期掛帳的預(yù)收賬款審查預(yù)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的適當(dāng)性：對于預(yù)收賬款存在借方余額在財務(wù)報表上作為資產(chǎn)列報；其貸方余額那么作為負(fù)債列報。查明是否符合會計準(zhǔn)那么。應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款的審查：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)過程中伴隨著納稅義務(wù)的發(fā)生，原那么上應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞、“應(yīng)交稅金〞和“其他應(yīng)交款〞等帳戶。企業(yè)銷售過程中涉及的稅金包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育附加。這幾種稅的共同點都是以營業(yè)收入為計稅依據(jù)，區(qū)別在于：各自的征收范圍、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免規(guī)定條件不同。審查應(yīng)計稅金和已繳稅金的記錄完整、真實、正確性和在報表上反映的適當(dāng)性。90取得或編制明細(xì)表：復(fù)核應(yīng)繳稅金明細(xì)表加計數(shù)是否正確，并與報表、總帳、明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。注意審查是否有將不應(yīng)計入“應(yīng)交稅金〞科目中的印花稅、耕地稅等計入。納稅范圍、計稅依據(jù)的審查：主要審查：征收范圍、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅依據(jù)、計算結(jié)果等的合規(guī)、合法性和正確性。納稅范圍審查：每一種納稅范圍的是否合規(guī)合法，是否正確計算稅額、保證稅務(wù)業(yè)務(wù)處理正確，有無存在漏計、重計或少計稅金的問題。計稅依據(jù)的審查：計稅依據(jù)是計算應(yīng)納稅額的根底，審計應(yīng)采用審閱、復(fù)核等方法，驗證各種稅的計稅依據(jù)的正確性，檢查有無虛報、縮小計稅根底而少交稅金的行為。有無隱瞞應(yīng)稅銷售收入、偷漏流轉(zhuǎn)稅，不同產(chǎn)品使用稅率的合規(guī)性，有無以低稅率計算，偷漏稅金的情況。審查時，不應(yīng)只審查各項稅金最終能否交納，還應(yīng)當(dāng)審查計稅時間的及時性、以查明有無不按規(guī)定時間計繳稅的情況。9192應(yīng)納稅額審查：增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。因此，除了核實當(dāng)期銷項稅額和當(dāng)期進項稅額外，還應(yīng)審查應(yīng)納增值稅額的計算是否正確，是否將不應(yīng)抵減的工程作了抵扣；進口貨物應(yīng)納增值稅是否按照組成計稅價格計算，有無抵扣增值稅以外的其他稅額。注意，有無將應(yīng)交增值稅錯誤計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞帳戶核算的問題。對小規(guī)模納稅人，檢查其是否按主管稅務(wù)機關(guān)核定的征收率計算應(yīng)納稅額，復(fù)核計算的正確性及會計處理的正確性。消費稅審查：結(jié)合主營業(yè)務(wù)稅金及附加等工程，根據(jù)審定的應(yīng)稅消費品銷售額或銷售量，審查消費稅的計稅依據(jù)是否正確。使用稅率或單位稅額是否合法合規(guī)，并分項復(fù)核本期應(yīng)交消費稅稅額。首先，在了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍的根底上，認(rèn)真審核“主營業(yè)務(wù)及附加——消費稅〞明細(xì)帳，與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅〞明細(xì)帳及有關(guān)記賬憑證，對照?消費稅稅目稅率〔稅額〕表?，檢查企業(yè)是否正確地使用了稅率，復(fù)算應(yīng)納消費稅額是否正確無誤，有無偷漏稅行為。9394企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等方面的，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)視情況分別記入“固定資產(chǎn)〞、“在建工程〞、“營業(yè)外支出〞、“營業(yè)費用〞等。審查中還應(yīng)驗證出口消費品交納或退回消費稅會計處理的正確性。營業(yè)稅審查：首先，在了解企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、審查納稅范圍、適用稅目的合規(guī)性的根底上，應(yīng)進一步審查企業(yè)計算應(yīng)納營業(yè)稅額時所用稅率是否符合?營業(yè)稅稅目稅率?的規(guī)定，營業(yè)額是否真實，尤其是價外費用有無漏列或少計情況，復(fù)算應(yīng)納稅額，驗證其正確性。其次，審查賬務(wù)處理的正確性。應(yīng)對照有關(guān)記賬憑證審閱有關(guān)帳戶的明細(xì)賬，并與“應(yīng)交稅金〞明細(xì)賬核對，審查入帳的及時性，完整性和正確性。審查時應(yīng)注意：企業(yè)銷售不動產(chǎn)時，按銷售額計算的應(yīng)納營業(yè)稅計入“固定資產(chǎn)清理〞帳戶借方；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按向?qū)Ψ绞杖〉膬r款征收營業(yè)稅時，計入“其他業(yè)務(wù)支出〞借方，審查其有無混淆。9596第三，結(jié)合主營業(yè)務(wù)稅金及附加以及其他業(yè)務(wù)支出工程，審查教育費附加等應(yīng)交款項的計算是否正確，賬務(wù)處理是否正確；第四，檢查已交款項與付款憑證、稅務(wù)機關(guān)繳款單或其他應(yīng)交款在財務(wù)報表上的反映是否恰當(dāng)。主營業(yè)務(wù)稅金及附加審查：是指企業(yè)由于銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括價內(nèi)水及教育費附加等。在查明被審計單位應(yīng)繳稅種根底上，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)稅金及附加〞及對應(yīng)的“應(yīng)交稅金〞、“其他應(yīng)交款〞等帳戶進行審查。首先,取得或編制主營業(yè)務(wù)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計其正確性，并進行賬表核對。其次，確定被審查單位的納稅范圍與稅種是否符合法規(guī)。再次，據(jù)審定的主營業(yè)務(wù)收入，按規(guī)定的稅率、分項計算復(fù)核本期應(yīng)繳納的消費稅、資源稅、城建稅、教育費附加等工程，檢查其是否與本期應(yīng)納稅額相一致。97982.混淆營業(yè)費用與應(yīng)收賬款的界限，把客戶代墊的運雜費計入營業(yè)費用；3.混淆營業(yè)費用與其他業(yè)務(wù)收支的界限，如將應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入的隨產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物銷售收入錯誤地沖減營業(yè)費用；4.混淆營業(yè)費用與營業(yè)外收支的界限，將應(yīng)計入營業(yè)外收入的沒收逾期未退包裝物押金沖減營業(yè)費用；5.混淆營業(yè)費用與制造費用、管理費用的界限，將應(yīng)計入制造費用、管理費用的有關(guān)人員的工資、應(yīng)計福利費、差旅費、辦公費等項費用計入營業(yè)費用；或者將屬于銷售部門經(jīng)常性上述費用計入管理費用或制造費用。費用開支合規(guī)合法性審查：主要審查費用工程設(shè)置及開支標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)、合法性；比較其前后有無異常波動變化現(xiàn)象。抽查重要或異常的營業(yè)費用，審查原始憑證的合法性；注意有無將支付的回扣、提成計入營業(yè)費用；以廣告樣品名義、變相向職工發(fā)放實物；將招待饋贈費用列入展覽費用等等問題。991004.審查異常收支工程，查明其真實性、合法性；5.其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)量較大時，要實施截止期審查。對決算日前后的銷售發(fā)票、收據(jù)等進行嚴(yán)格審查，確定截止期劃分適當(dāng)性。下面擇其主要的其他業(yè)務(wù)收支審查作個介紹：1.材料銷售審查：企業(yè)的材料銷售僅僅是附營業(yè)務(wù)，故規(guī)模極其收入占全部營業(yè)收入比重不會過大，因此可從其比重分析入手，對發(fā)生異常現(xiàn)象做深入調(diào)查，查明其有無違反規(guī)定、干擾市場經(jīng)濟秩序問題；審查賬務(wù)處理的及時、正確性，會計制度規(guī)定，企業(yè)材料銷售收入應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入〞貸方，并同時將材料實際本錢計入“其他業(yè)務(wù)支入〞借方，期末將兩帳戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤〞。審查中應(yīng)注意材料銷售收入計算的正確性、入帳的及時性，查明有無隱瞞銷售收入，或在往來帳戶中長期掛帳，私設(shè)小金庫等問題，并查明材料銷售本錢、費用、稅金計算的正確性，列支的恰當(dāng)性、核算的及時性、正確性。101102103104105106107108109110由于資本投入不象其他業(yè)務(wù)那么經(jīng)常，故不能完全仿照對其他系統(tǒng)評價的方法，而是應(yīng)側(cè)重于通過研究與評價、揭露管理上的薄弱環(huán)節(jié)，促進企業(yè)管理，制約資本的保值、增值，而不單純根據(jù)評價結(jié)果去確定資本投入的審查范圍與重點。1.了解與描述資本投入業(yè)務(wù)內(nèi)部控制：2.查閱董事會公布的有關(guān)章程、制度，了解企業(yè)對資本投入業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定：〔1〕章程、制度中各項內(nèi)容是否在國家相關(guān)法令、制度范圍內(nèi)；〔2〕企業(yè)所規(guī)定的資本金籌集、使用，變更和清算等事項的辦理程序是否符合國家制度中所規(guī)定的程序與方法；〔3〕章程與制度中是否明確授權(quán)有關(guān)部門與人員負(fù)責(zé)資本投入交易事項的辦理，并注意了解不相容職務(wù)的劃分；1111121.審查確定短期借款的期末余額的真實性〔1〕審查有關(guān)借款帳簿記錄、借款憑證既有關(guān)文件，確定借款業(yè)務(wù)的真實、正確性，將短期借款總帳與明細(xì)帳核對，確定其一致性，如發(fā)現(xiàn)不符，那么要查明原因?！?〕利用銀行借款對帳單與短期借款余額核對，并編制調(diào)節(jié)表進行核對?！?〕短期借款期末余額較大或有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，向有關(guān)債權(quán)人進行詢證。債權(quán)單位在外地的可采用發(fā)函詢證的方法，在當(dāng)?shù)氐?，?fù)債額較大的，可直接向債權(quán)單位調(diào)查核實。2.短期借款歸還真實性及時性和合規(guī)性的審查審查帳簿記錄，驗證短期借款帳戶發(fā)生額同有關(guān)付款憑證〔如支票存根〕是否相符等額；核對還款時間、期限與借款合同內(nèi)容是否一致，確定其及時性、正確性。逾期與過失那么要查明原因和責(zé)任。113借款轉(zhuǎn)期時，舊借款和新借款是否同時在長上反映，轉(zhuǎn)期手續(xù)是否齊備。3.短期借款入帳完整性審查〔1〕審查各項借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無低計短期借款或?qū)⒍唐诮杩钣嬋腴L期借款帳戶中的問題。〔2〕向被審查單位開戶銀行或其他金融機構(gòu)、其他債權(quán)人詢證，確定有無未登記的短期借款。〔3〕分析利息費用帳戶，了解利息支出，利率及利息支付情況，驗證利息支付的期限和合理性。如果利息實際支出大于賬面反映的應(yīng)付利息，應(yīng)進一步審查利息支出憑證，證實有無隱瞞借款的情況。4.驗證利息計算及賬務(wù)處理的正確性根據(jù)短期借款的有關(guān)資料，驗算應(yīng)付利息費用，將其計算結(jié)果與期初應(yīng)付、預(yù)付及期末應(yīng)付、預(yù)付核對，并查明相關(guān)的會計記錄是否正確。114此外，通過對借款合同審查，確定借款合同規(guī)定的利率水平與同期金融市場的利率水平是否接近。如發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定利率明顯偏離市場利率，那么應(yīng)進一步審查，以便確定借款業(yè)務(wù)中發(fā)生各種舞弊行為，違法行為的可能性。二、長期借款的審查1.編制長期借款及利息費用明細(xì)表明細(xì)表應(yīng)列明債權(quán)人的姓名或名稱、地址、借入金額、貨幣種類、利率、到期日、歸還方式、歸還金額、付息日期及已付金額、抵押品種類、名稱、價值及保管情況等。2.詢證長期借款如果長期借款期末余額較大，或有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時，應(yīng)向貸款銀行或其他有關(guān)債權(quán)人發(fā)函詢證借款額、利率、已還額及利息支付情況等。1153.驗證長期借款期末余額審閱帳簿記錄，查驗長期借款期末余額與相關(guān)的原始憑證上所反映的金額是否一致。4.長期借款抵押、擔(dān)保情況審查一般來說，長期借款需要一定的資產(chǎn)做抵押。審查借款合同，調(diào)查了解抵押資產(chǎn)是否真實存在，其所有權(quán)是否確為企業(yè)所有，資產(chǎn)及實際狀況是否與借款合同規(guī)定一致；企業(yè)以收入做擔(dān)保借款時，充做擔(dān)保的收入是否可靠；借款有擔(dān)保時，查明擔(dān)保人是否符合法定要求。5.未入帳負(fù)債的審查〔1〕查閱企業(yè)管理部門的會議記錄、文件資料等，了解企業(yè)決定籌集的全部債務(wù)資金的來源；〔2〕向被審查單位索取債務(wù)說明書，了解舉債業(yè)務(wù)情況；116117118記賬匯率引起的差額，期末是否作為匯兌損益處理，其計算和處理是否合理、合規(guī)和正確。審閱有關(guān)帳簿，查明發(fā)生的利息及外幣折合差額的會計處理是否合規(guī)和正確?！?〕賬表核對，查明長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表中的分類反映是否正確。審查一年內(nèi)到期的長期借款是否列為流動負(fù)債。如果以前年度已對企業(yè)長期借款進行了審查，可以對本年度內(nèi)發(fā)生變動的的長期借款進行重點審查。三、應(yīng)付債券的審查1.債券溢價或折價攤銷的審查企業(yè)對債券溢價或折價采用攤銷方法處理時，審查人員需要取得或編制有關(guān)的應(yīng)付債券的利息、溢價或折價等帳戶的分析表，審查利息費用、應(yīng)付利息、溢價或折價攤銷的計算是否正確。該表由被審查單位代為編制時，審查人員應(yīng)按規(guī)定予以復(fù)核，對內(nèi)容及有關(guān)帳戶進行認(rèn)真核對。119〔1〕債券溢價的審查。根據(jù)“應(yīng)付債券〞、“利息費用〞、“債券溢價或折價攤銷計算表〞等賬表和有關(guān)文件、憑證，查明債券溢價發(fā)行及其攤銷的賬務(wù)處理是否正確?！?〕債券折價的審查。債券折價發(fā)行時，根據(jù)“應(yīng)付債券〞、“利息費用〞、“債券溢價或折價攤銷計算表〞等賬表和有關(guān)文件、憑證，查明債券折價發(fā)行及其攤銷的賬務(wù)處理是否正確。2.驗證應(yīng)付債券期末余額的存在性〔1〕審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證記錄及歸還記錄，確定其期末余額是否真實?！?〕向債權(quán)人詢證應(yīng)付債券期末余額真實性。內(nèi)容包括債券種類、名稱、利率、發(fā)行日、到期日、已付利息時間、本年度歸還的金額、決算日尚未歸還的金額極其他重要事項。120121審查人員應(yīng)向被審查單位索取有關(guān)文件資料，查明發(fā)行債券是否有國家證券管理部門的正式批文，是否有公司權(quán)力機構(gòu)的正式?jīng)Q議；發(fā)行債券的條件是否符合我國的?公司法?等法規(guī)規(guī)定的要求。5.債券歸還情況的審查審核用來歸還債券的支票存根等原始憑證，驗證利息費用計算、核對應(yīng)付債券帳戶借方發(fā)生額與已歸還數(shù)額是否相符，查明債券歸還的真實性。此外，針對債券歸還的其他方式，查明以下幾點：〔1〕發(fā)行新債券贖回舊債券時，應(yīng)注意新舊債券的差額處理是否正確?！?〕債券提前歸還時，支付的利息計算是否正確。122123124125使用以前應(yīng)予以資本化，計入資產(chǎn)價值；在資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，不應(yīng)計入資產(chǎn)的價值內(nèi)。審查人員應(yīng)查閱有關(guān)帳簿和原始憑證，確定企業(yè)借款費用〔包括外幣折算差額〕是否按規(guī)定處理。4.租賃合同、引進設(shè)備經(jīng)濟合同履行情況的審查主要包括：〔1〕審查合同規(guī)定的固定資產(chǎn)是否按期到貨，查詢主管人員、深入現(xiàn)場實地了解其質(zhì)量、數(shù)量、品種規(guī)格是否與合同規(guī)定一致?！?〕審查應(yīng)付款項是否按合同規(guī)定的期限和方式、數(shù)額歸還借款，歸還借款本息與相關(guān)的支票存根金額是否相符，有無違約行為。發(fā)生經(jīng)濟糾紛時應(yīng)查明原因和責(zé)任。126127債務(wù)重組分為持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組和非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組。持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組是指債務(wù)重組雙方在可預(yù)見的將來仍然會繼續(xù)經(jīng)營下去的情況下所進行的債務(wù)重組；非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組是指債務(wù)人處于破產(chǎn)清算或企業(yè)改組等狀況時與債券人之間進行的債務(wù)重組。我們主要對持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)人的債務(wù)重組活動進行審查。債務(wù)重組影響到債務(wù)、債權(quán)雙方當(dāng)事人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性、正確性。因此，有必要對債務(wù)重組進行審查。由于債務(wù)重組業(yè)務(wù)量不大，不是企業(yè)的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，一般可采用全面詳細(xì)審查方法。128〔一〕編制或取得債務(wù)重組明細(xì)表債務(wù)重組明細(xì)表包括債務(wù)種類〔應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行借款等〕、債權(quán)人名稱或姓名、地址、負(fù)債金額、債務(wù)到期日、抵押品種類及名稱、價值、債務(wù)重組金額、債務(wù)重組收益或支出等。〔二〕詢證債權(quán)人由于債務(wù)重組涉及金額較大，或由于有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在缺陷，因此，應(yīng)向債權(quán)人發(fā)函詢證債務(wù)重組情況真實性，包括資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)膬r值、債權(quán)人重組收益或損失、債務(wù)轉(zhuǎn)為資產(chǎn)的金額，已完成債務(wù)重租金額和尚未完成的債務(wù)重組金額?！踩瞅炞C債務(wù)重組的期末重組負(fù)債余額129130131132133134六、財務(wù)費用的審查財務(wù)費用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用。財務(wù)費用的審查應(yīng)包括：1、財務(wù)費用確實認(rèn)正確性的審查。財務(wù)費用確實認(rèn)首先應(yīng)符合財務(wù)費用性質(zhì)的規(guī)定、還應(yīng)檢查確認(rèn)的時間應(yīng)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和劃分資本性支出和收益性支出的原那么。2、財務(wù)費用發(fā)生額真實性的審查。即審查其確為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的活動而發(fā)生，審查其數(shù)額確為抵減利息收入、匯兌收益等凈支出；審查其計算的正確性。3、財務(wù)費用結(jié)轉(zhuǎn)合規(guī)性的審查。按制度規(guī)定財務(wù)費用應(yīng)于期末全部轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，該帳戶期末應(yīng)無余額。同樣，也應(yīng)按照其組成工程結(jié)合其各自特點進行重點審查，如：1〕計算短期借款和長期借款各個月份平均余額，利用適當(dāng)?shù)睦⒙使浪憷①M用總額，并與財務(wù)費用帳簿記錄核對，判斷被審計單位是否多計或少計利息費用。2〕根據(jù)審查期內(nèi)銀行借款期限、借款額及利率等資料，復(fù)核短期借款及固定資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算的用于購建固定資產(chǎn)的長期借款的利息金額。3〕復(fù)核利息支出金額，查明當(dāng)期銀行存款利息收入是否已扣除1351363〕混淆收益性支出同資本性支出的界限，將應(yīng)列入企業(yè)開辦費的企業(yè)籌建期間的長期借款利息列入財務(wù)費用；將應(yīng)計入固定資產(chǎn)購建本錢的用于購建固定資產(chǎn)但尚未交付使用，或雖已交付使用單位辦理竣工決算之前的長期借款和利息列入財務(wù)費用。4〕將其他一些不屬于企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的費用支出〔如違約金等〕列入財務(wù)費用。5〕企業(yè)的外幣