2025年中級會計職稱中級會計實務(wù)重難點及典型例題

中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第拾五章重、難點及經(jīng)典例題第15章所得稅重點、難點講解及經(jīng)典例題

一、所得稅核算的程序

二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

(一)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。詳細(xì)來講：

初始確認(rèn)時，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一般為獲得成本；持續(xù)持有過程中，為資產(chǎn)獲得成本減去此前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除金額後的余額。資產(chǎn)項目計稅基礎(chǔ)1．固定資產(chǎn)賬面價值＝實際成本－合計折舊(會計)－減值準(zhǔn)備

計稅基礎(chǔ)＝實際成本－合計折舊(稅法)產(chǎn)生差異的原因：折舊措施、折舊年限不一樣產(chǎn)生的差異、計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異2．無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)(符合稅法“三新”原則)賬面價值＝實際成本－合計攤銷(會計)－減值準(zhǔn)備

計稅基礎(chǔ)＝實際成本×150%－合計攤銷(稅法)產(chǎn)生差異的原因：會計與稅法攤銷基數(shù)、攤銷措施、攤銷年限不一樣產(chǎn)生的差異、計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異其他無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)：賬面價值＝實際成本－合計攤銷(會計)－減值準(zhǔn)備

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價值＝實際成本－減值準(zhǔn)備

計稅基礎(chǔ)＝實際成本－合計攤銷(稅法)產(chǎn)生差異的原因：攤銷措施、攤銷年限不一樣產(chǎn)生的差異、計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異3．以公允價值計量的金融資產(chǎn)賬面價值＝公允價值

計稅基礎(chǔ)＝實際成本4．投資性房地產(chǎn)成本模式與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相似公允價值模式賬面價值＝公允價值

計稅基礎(chǔ)＝獲得時的歷史成本－投資性房地產(chǎn)合計折舊(或攤銷)(稅法)5．存貨賬面價值＝成本－存貨跌價準(zhǔn)備

計稅基礎(chǔ)＝成本(二)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)【★單項選擇題】

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來可稅前列支的金額。負(fù)債項目稅法規(guī)定計稅基礎(chǔ)1．估計負(fù)債有關(guān)支出實際發(fā)生時容許稅前扣除計稅基礎(chǔ)＝0

◆舉例：產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損協(xié)議和重組義務(wù)等有關(guān)支出實際發(fā)生時不容許稅前扣除計稅基礎(chǔ)＝賬面價值

◆舉例：債務(wù)擔(dān)保等2．預(yù)收賬款稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計規(guī)定相似計稅基礎(chǔ)＝賬面價值稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計規(guī)定不一樣計稅基礎(chǔ)＝03．應(yīng)付職工薪酬一般狀況下，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值

◆職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)後來納稅年度扣除，計稅基礎(chǔ)≠賬面價值。4．其他負(fù)債一般狀況下，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值

◆舉例：因罰款、滯納金等稅法不容許稅前扣除的費用形成的負(fù)債?！咎嵝选控?fù)債計稅基礎(chǔ)確實定關(guān)鍵是看稅法規(guī)定後來期間能不能稅前扣除，如不能稅前扣除則計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

【例題1·單項選擇題】下列交易或事項中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是()。

A．企業(yè)因銷售商品提供售後服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的估計負(fù)債，按照稅法規(guī)定該費用應(yīng)于實際發(fā)生時稅前扣除

B．企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了估計負(fù)債1000萬元，按照稅法規(guī)定該費用不容許稅前扣除

C．企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出合計1000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資原則可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬元

D．稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則一致，會計確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元

【答案】A

【解析】選項A，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間可予稅前扣除的金額＝0；選項B，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間可予稅前扣除的金額0＝賬面價值；選項C，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間可予稅前扣除的金額0＝賬面價值；選項D，計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間可予稅前扣除的金額0＝賬面價值。

(三)特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)確實定

除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中獲得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計稅基礎(chǔ)確實定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中獲得資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)確實定。

由于會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對企業(yè)合并的劃分原則不一樣，處理原則不一樣，某些狀況下，會導(dǎo)致企業(yè)合并中獲得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。三、臨時性差異【★多選題】

臨時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不一樣產(chǎn)生的差額。類型詳細(xì)規(guī)定(一)應(yīng)納稅臨時性差異概念是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的臨時性差異(目前不納稅，後來期間應(yīng)納稅)產(chǎn)生原因(1)資產(chǎn)賬面價值不小于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時性差異

◆舉例：以公允價值計量的資產(chǎn)公允價值上升、會計計提的折舊不不小于稅法計提的折舊

(2)負(fù)債賬面價值不不小于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時性差異

◆舉例：以公允價值計量的負(fù)債公允價值下降(二)可抵扣臨時性差異概念是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的臨時性差異(目前納稅，後來期間可抵稅)產(chǎn)生原因(1)資產(chǎn)賬面價值不不小于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣臨時性差異

◆舉例：資產(chǎn)計提減值、研發(fā)支出加計扣除、以公允價值計量的資產(chǎn)公允價值下降

(2)負(fù)債賬面價值不小于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣臨時性差異

◆舉例：實際發(fā)生時可以稅前扣除的估計負(fù)債(三)特殊項目不符合資產(chǎn)、負(fù)債確實認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成臨時性差異。

◆舉例：按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)後明年度的未彌補虧損及稅款抵減，視同可抵扣臨時性差異

◆舉例：企業(yè)發(fā)生的超過稅法規(guī)定限額的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等，超過部分準(zhǔn)予在後來納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，視同可抵扣臨時性差異【提醒】臨時性差異是核算遞延所得稅的基礎(chǔ)，要注意掌握。四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)確實認(rèn)與計量

(一)遞延所得稅負(fù)債確實認(rèn)和計量項目詳細(xì)規(guī)定1．遞延所得稅負(fù)債

確實認(rèn)除規(guī)定不可確認(rèn)的狀況外，應(yīng)納稅臨時性差異均應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，其對應(yīng)科目有如下幾種狀況：

(1)對應(yīng)所得稅費用：交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應(yīng)納稅所得額；

(2)對應(yīng)資本公積—其他資本公積：與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項有關(guān)的；

(3)調(diào)整商譽或營業(yè)外收入：企業(yè)合并中資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生的。不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的狀況(1)商譽的初始確認(rèn)；

◆商譽自身產(chǎn)生的臨時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，不一樣于合并中資產(chǎn)、負(fù)債形成應(yīng)納稅臨時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)調(diào)整商譽

(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，假如該交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，一也不影響應(yīng)納稅所得額；

(3)與子企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等有關(guān)的應(yīng)納稅臨時性差異同步滿足如下兩個條件：一是投資企業(yè)可以控制臨時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該臨時性差異在可預(yù)見的未來很也許不會轉(zhuǎn)回。

◆滿足可以控制臨時性差異轉(zhuǎn)回時間的條件一般是通過與其他投資者簽訂協(xié)議等，到達(dá)可以控制被投資單位利潤分派政策等狀況2．遞延所得稅負(fù)債

的計量遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅臨時性差異×轉(zhuǎn)同期間合用的所得稅稅率

◆在我國，除享有優(yōu)惠政策的狀況以外，企業(yè)合用的所得稅稅率在不一樣年度之間一般不會發(fā)生變化

◆遞延所得稅負(fù)債確實認(rèn)不規(guī)定折現(xiàn)【例題2·單項選擇題】A企業(yè)為上市企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%。A企業(yè)于12月31曰分別購入價值800萬元的X設(shè)備一臺和價值600萬元的Y設(shè)備一臺，均于當(dāng)曰到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。對于X設(shè)備，會計上采用直線法計提折舊，估計使用年限5年，估計凈殘值為50萬元，在計稅時按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限和凈殘值與會計規(guī)定相似。對于Y設(shè)備，會計上采用直線法計提折舊，估計使用年限5年，無殘值，因該設(shè)備常年處在強震動、高腐蝕狀態(tài)，稅法規(guī)定容許采用縮短折舊年限的措施計提折舊，該企業(yè)在計稅時按3年計提折舊，折舊措施和凈殘值與會計規(guī)定相似。則A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為()萬元。

A．42.5

B．20

C．62.5

D．250

【答案】C

【解析】X設(shè)備的賬面價值＝800－(800－50)/5＝650(萬元)，計稅基礎(chǔ)＝800－800×2/5＝480(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時性差異＝650－480＝170(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝170×25%＝42.5(萬元)。

Y設(shè)備的賬面價值＝600－600/5＝480(萬元)，計稅基礎(chǔ)＝600－600/3＝400(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時性差異＝480－400＝80(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝80×25%＝20(萬元)。

因此，A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝42.5＋20＝62＝5(萬元)。

(二)遞延所得稅資產(chǎn)確實認(rèn)和計量項目詳細(xì)規(guī)定1．遞延所得稅

資產(chǎn)確實認(rèn)一般原則可抵扣臨時性差異在未來期間可以獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣該可抵扣臨時性差異的，應(yīng)以很也許獲得用來抵扣可抵扣臨時性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，對應(yīng)科目的選用原則同遞延所得稅負(fù)債應(yīng)注意的問題(1)遞延所得稅資產(chǎn)確實認(rèn)應(yīng)以很也許獲得用來抵扣可抵扣臨時性差異的應(yīng)納稅所得額為限

◆因無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的。應(yīng)在會計報表附注中進行披露

(2)對與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資有關(guān)的可抵扣臨時性差異，同步滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是臨時性差異在可預(yù)見的未來很也許轉(zhuǎn)回；二是未來很也許獲得用來抵扣可抵扣臨時性差異的應(yīng)納稅所得額。

(3)可以結(jié)轉(zhuǎn)後明年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣臨時性差異處理

◆確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同步減少所得稅費用不確認(rèn)遞延

所得稅資產(chǎn)

的特殊狀況企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不一樣，產(chǎn)生可抵扣臨時性差異的，準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

◆經(jīng)典事例：內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)2．遞延所得稅

資產(chǎn)的計量合用稅率的

確定遞延所得稅資產(chǎn)＝未來可轉(zhuǎn)回的可抵扣臨時性差異×轉(zhuǎn)回期間合用的所得稅稅率

◆遞延所得稅資產(chǎn)確實認(rèn)不予折現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)的減值假如未來期間很也許無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以運用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值(與確認(rèn)時處理相反)

◆減記的遞延所得稅資產(chǎn)包括的經(jīng)濟利益可以實現(xiàn)的，應(yīng)對應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值(與確認(rèn)時處理一致)【提醒】內(nèi)部研究開發(fā)形成因無形資產(chǎn)的加計扣除產(chǎn)生的臨時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，不過由于無形資產(chǎn)攤銷措施、減值等原因產(chǎn)生的臨時性差異，對應(yīng)的遞延所得稅需要確認(rèn)。

【舉例】企業(yè)自行研發(fā)一項無形資產(chǎn)，會計上計入無形資產(chǎn)的價值為100萬元，稅法規(guī)定，按照該無形資產(chǎn)成本的150%作為計算未來期間攤銷額的基礎(chǔ)。

初始入賬時無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為150萬元，賬面價值不不小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的可抵扣臨時性差異不確認(rèn)有關(guān)臨時性差異的所得稅影響。

【例題3·多選題】在不考慮其他影響原因的狀況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末也許會引起遞延所得稅資產(chǎn)增長的有()。

A．本期計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B．本期轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備

C．企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末公允價值不不小于其初始確認(rèn)金額

D．實際發(fā)生產(chǎn)品售後保修費用，沖減已計提的估計負(fù)債

【答案】AC

【解析】不考慮其他原因的狀況下，選項AC一般會引起資產(chǎn)賬面價值不不小于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣臨時性差異，并引起遞延所得稅資產(chǎn)的增長；選項B，轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備會使資產(chǎn)賬面價值恢復(fù)，從而轉(zhuǎn)回可抵扣臨時性差異，并引起遞延所得稅資產(chǎn)的減少；選項D，實際發(fā)生產(chǎn)品售後保修費用，沖減已計提的估計負(fù)債，從而轉(zhuǎn)回可抵扣臨時性差異，會引起遞延所得稅資產(chǎn)的減少。

(三)合用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響項目詳細(xì)規(guī)定處理原則因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間合用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進行重新計量詳細(xì)核算除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，有關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益以外，其他狀況下產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為稅率變化當(dāng)期的所得稅費用(或收益)借：遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)

所得稅費用(倒擠，也許在貸方)

資本公積—其他資本公積(與計入所有者權(quán)益項目有關(guān)的發(fā)生額，或貸方)

貸：遞延所得稅負(fù)債(或借方)【提醒】存在稅率變化時怎樣計算遞延所得稅發(fā)生額：

(1)計算遞延所得稅發(fā)生額，最常規(guī)、實用的措施是通過“期末余額－期初余額＝發(fā)生額”來計算，存在稅率變動的狀況下也不例外。

(2)存在稅率變動的狀況下，計算遞延所得稅發(fā)生額的另一種措施是分別計算稅率變動的影響和本期新增臨時性差異對遞延所得稅的影響。這種措施合用的范圍較小，一般只有在能單獨算出本期臨時性差異增長額、期初臨時性差異未發(fā)生變動的狀況下才合用。

【舉例】某企業(yè)1月1曰購入可供發(fā)售金融資產(chǎn)，買價為240萬元，12月31曰公允價值為260萬元，企業(yè)當(dāng)年合用的所得稅稅率為33%，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債6.6(20×33%)萬元。末公允價值為300萬元，根據(jù)頒布的企業(yè)所得稅法，從1月1曰起該企業(yè)合用的所得稅稅率變更為25%，規(guī)定計算當(dāng)年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。

措施1：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝(300－240)×25%(期末余額)－6.6(期初余額)＝8.4(萬元)；

措施2：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝(300－260)(本期臨時性差異)×25%－6.6/33%×(33%－25%)＝8.4(萬元)。五、所得稅費用確實認(rèn)與計量

(一)所得稅費用確實認(rèn)與計量項目詳細(xì)內(nèi)容1．所得稅費用的構(gòu)成當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費用(或收益)2．當(dāng)期所得稅(稅法規(guī)定)計算當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期合用稅率

其中，應(yīng)納稅所得額＝會計利潤＋納稅調(diào)整增長額－納稅調(diào)整減少額會計處理借：所得稅費用—當(dāng)期所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅3．遞延所得稅費用(或收益)計算遞延所得稅費用(或收益)＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增長＋當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增長

◆遞延所得稅費用(或收益)不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅費用影響會計處理借：所得稅費用(費用)

資本公積—其他資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用(收益)

資本公積—其他資本公積4．所得稅費用計算所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費用－遞延所得稅收益【提醒】所得稅費用的核算

【例題4·單項選擇題】M企業(yè)實現(xiàn)利潤總額700萬元，合用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年接到環(huán)境保護部門的告知，支付罰款9萬元，業(yè)務(wù)招待費超支14萬元。國債利息收入28萬元，年初“估計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費”余額為30萬元。當(dāng)年提取產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費20萬元，實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費8萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不容許稅前扣除，與產(chǎn)品售後服務(wù)有關(guān)的費用在實際發(fā)生時容許稅前扣除。M企業(yè)所得稅費用為()萬元。

A．179.75

B．176.75

C．173.75

D．175.75

【答案】C

【解析】估計負(fù)債的年初賬面余額為30萬元，計稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣臨時性差異30萬元；年末賬面余額＝30＋20－8＝42(萬元)，計稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣臨時性差異42萬元；遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝42×25%－30×25%＝3(萬元)；應(yīng)交所得稅＝(700＋9＋14－28＋20－8)×25%＝176.75(萬元)；所得稅費用＝176.75－3＝173.75(萬元)。

(二)合并財務(wù)報表中因抵消未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅

合并報表賬面價值＝個別報表上賬面價值－未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益＋個別報表上計提的減值(以未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益為限)合并報表計稅基礎(chǔ)＝個別報表上的計稅基礎(chǔ)。

個別報表上遞延所得稅余額與合并報表上遞延所得稅余額之間的差額，即為合并報表上應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額。

◆在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，同步調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并有關(guān)的遞延所得稅除外。

【例題5·單項選擇題】甲企業(yè)擁有乙企業(yè)80%的表決權(quán)資本，。甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售A產(chǎn)品l00臺，每臺售價5萬元，價款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。，乙企業(yè)從甲企業(yè)購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其他部分形成期末存貨。末，乙企業(yè)進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。則合并報表上應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬元。

A．20

B．35

C．25

D．30

【答案】C

【解析】期末留存存貨