中級會計實務-中級會計考試《會計實務》預測試卷1

中級會計實務-中級會計考試《會計實務》預測試卷1單選題（共10題，共10分）(1.)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料5000噸，收到增值稅專用發(fā)票上注明的售價為（江南博哥）每噸100元，增值稅稅款為65000元，材料運輸途中取得的運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運費為2000元，增值稅額為180元，另發(fā)生裝卸費1000元，途中保險費800元。所購原材料到達后驗收發(fā)現(xiàn)短缺20%，其中合理損耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。該批材料的采購成本為()元。A.482103B.403040C.503800D.428230正確答案：D參考解析：該批材料的采購成本＝［100×5000＋2000＋1000＋800］×（1－15%）＝428230（元）。非合理損耗不計入存貨成本，所以要扣除。(2.)2×18年12月31日，A公司對一條存在減值跡象的生產(chǎn)線進行減值測試。該生產(chǎn)線由X、Y、Z三臺設備組成，被認定為一個資產(chǎn)組；X、Y、Z三臺設備的賬面價值分別為180萬元、90萬元、30萬元。減值測試表明，X設備的公允價值減去處置費用后的凈額為130萬元，Y和Z設備無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的可收回金額為200萬元。不考慮其他因素，X設備應分攤的減值損失為()萬元。A.60B.50C.70D.0正確答案：B參考解析：本題考核資產(chǎn)組減值測試。X設備的減值分攤比例＝180/（180＋90＋30）×100%＝60%，按照分攤比例，X設備應分攤的減值損失＝［（180＋90＋30）－200］×60%＝60（萬元），分攤減值損失后的賬面價值為120萬元，低于X設備的公允價值減去處置費用后的凈額為130萬元，因此X設備只能分攤180-130=50（萬元）的減值損失。(3.)甲公司于2×18年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修服務，預計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2×18年12月31日資產(chǎn)負債表預計負債項目的期末余額為()萬元。A.15B.25C.35D.40正確答案：B參考解析：當年計提預計負債＝1000×（3%＋5%）/2＝40（萬元），當年實際發(fā)生保修費沖減預計負債15萬元，所以2×18年末資產(chǎn)負債表中預計負債＝40－15＝25（萬元）。(4.)甲公司持有乙公司30%的股份，2×19年1月1日，甲公司處置乙公司20%的股權，取得銀行存款400萬元，由于對原股權不再具有重大影響，甲公司對剩余10%的股權投資改按以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。已知原股權的賬面價值為360萬元（其中投資成本為200萬元，損益調(diào)整為100萬元，其他權益變動為60萬元），處置股權當日，剩余股權的公允價值為200萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元。不考慮其他因素，則交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。A.200B.220C.120D.100正確答案：A參考解析：由權益法轉為交易性金融資產(chǎn)，減資后，交易性金融資產(chǎn)應按照減資當日的公允價值計量，因此入賬價值為200萬元。處置20%的股權，分錄為：借：銀行存款400貸：長期股權投資——投資成本133.33（200×20%/30%）——損益調(diào)整66.67（100×20%/30%）——其他權益變動40（60×20%/30%）投資收益160結轉原權益法下確認的資本公積借：資本公積——其他資本公積60貸：投資收益60剩余10%的股權作為交易性金融資產(chǎn)核算，即借：交易性金融資產(chǎn)——成本200貸：長期股權投資——投資成本66.67（200×10%/30%）——損益調(diào)整33.33（100×10%/30%）——其他權益變動20（60×10%/30%）投資收益80(5.)投資企業(yè)因增加投資等原因?qū)﹂L期股權投資由權益法改為成本法而形成非同一控制下企業(yè)合并時，下列各項中可作為成本法下個別報表中長期股權投資的初始投資成本的是()。A.原權益法下股權投資的公允價值與新增投資成本之和B.原權益法下股權投資的賬面價值與新增投資成本之和C.在被投資單位所有者權益中所占份額D.被投資方的所有者權益正確答案：B參考解析：投資企業(yè)因增加投資等原因?qū)﹂L期股權投資由權益法改為成本法時，個別報表中應保持原賬面價值不變，初始投資成本為原權益法核算時的賬面價值加上新增投資成本之和。(6.)某企業(yè)2×19年8月研發(fā)成功一項專利技術，共發(fā)生研發(fā)支出1600萬元，其中符合資本化條件的金額為1200萬元，未發(fā)生其他支出。該無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，按照直線法進行攤銷，預計凈殘值為0。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出中費用化部分可加計50%稅前扣除，資本化部分允許按150%在以后期間分期攤銷。該無形資產(chǎn)在2×19年末產(chǎn)生的暫時性差異為()。A.應納稅暫時性差異575萬元B.可抵扣暫時性差異575萬元C.應納稅暫時性差異600萬元D.可抵扣暫時性差異600萬元正確答案：B參考解析：2×19年末無形資產(chǎn)賬面價值＝1200－1200÷10÷12×5＝1150（萬元）；計稅基礎＝1200×150%－1200×150%÷10÷12×5＝1725（萬元）；資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎，為可抵扣暫時性差異，金額為575萬元（1725－1150）。(7.)下列有關固定資產(chǎn)成本確定的表述中，不正確的是()。A.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外B.企業(yè)外購固定資產(chǎn)成本應包括買價以及相關稅費等C.核電站核設施企業(yè)固定資產(chǎn)的預計棄置費用應按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本D.為凈化環(huán)境需購置的環(huán)保設備，因為不會為企業(yè)帶來直接經(jīng)濟利益，因此不能確認為固定資產(chǎn)正確答案：D參考解析：本題考核固定資產(chǎn)的確認。選項D，應當確認為固定資產(chǎn)核算。(8.)非同一控制下，對于因追加投資導致交易性金融資產(chǎn)轉為成本法核算的長期股權投資（不構成一攬子交易），下列表述中正確的是()。A.應對增資前的股權投資進行追溯調(diào)整B.增資后長期股權投資的初始投資成本為原股權投資在增資日的公允價值與新增投資成本之和C.原持有股權在增資日的公允價值與原賬面價值之間的差額，應計入資本公積D.原股權投資計入其他綜合收益的累計公允價值變動不應當全部轉入當期投資收益正確答案：B參考解析：非同一控制下，因追加投資導致交易性金融資產(chǎn)轉為成本法核算的長期股權投資的（不構成一攬子交易），應當將原股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，原持有股權的公允價值與賬面價值之間的差額應當全部轉入當期投資收益(9.)2×19年5月1日，甲公司從證券交易所購入乙公司于當日發(fā)行的債券2000萬份，面值總額為10000萬元，票面利率為6%。甲公司現(xiàn)金流充裕，沒有出售計劃，購買該債券的目的是收取本金和利息。不考慮其他因素，甲公司應將取得的乙公司債券劃分為()。A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)B.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)D.直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資正確答案：B參考解析：債券投資，滿足“本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征”；又因為甲公司購買該債券的目的是收取本金和利息，也就是業(yè)務模式為“以收取合同現(xiàn)金流量為目標”，所以應劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。(10.)企業(yè)對下列金融資產(chǎn)進行初始計量時，應將發(fā)生的相關交易費用計入當期損益的是()。A.債權投資B.其他權益工具投資C.交易性金融資產(chǎn)D.其他債權投資正確答案：C參考解析：為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入投資收益，取得債權投資、其他債權投資、其他權益工具投資發(fā)生的交易費用計入相關資產(chǎn)的初始確認成本。多選題（共10題，共10分）(11.)企業(yè)在確定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當考慮的因素包括()。A.以資產(chǎn)的當前狀況為基礎B.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C.對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致D.內(nèi)部轉移價格應當予以調(diào)整正確答案：A、B、C、D參考解析：四個選項，都是在確定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時應考慮的因素。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應當考慮的因素有：（1）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計未來現(xiàn)金流量；（2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量；（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致；（4）對內(nèi)部轉移價格應當予以調(diào)整。(12.)企業(yè)重組發(fā)生的下列支出中，屬于與重組有關的直接支出的有()。A.撤銷設備租賃合同的違約金B(yǎng).留用員工的培訓費C.設備的遷移費D.遣散職工安置費正確答案：A、D參考解析：遣散職工的安置費、撤銷設備或廠房等租賃合同的違約金屬于與重組有關的直接支出；但留用員工的培訓費、市場推廣費、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入、設備的遷移費等支出不屬于與重組有關的直接支出。(13.)下列關于民間非營利組織業(yè)務活動成本的說法中，正確的有()。A.會計期末，業(yè)務活動成本結轉完畢，應無余額B.會計期末，業(yè)務活動成本結轉到限定性凈資產(chǎn)C.業(yè)務活動成本是按照項目、服務或業(yè)務種類等進行歸集的費用D.直接成本是指民間非營利組織為某一業(yè)務活動項目或種類而直接發(fā)生的、應計入當期費用的相關資產(chǎn)成本正確答案：A、C、D參考解析：會計期末，業(yè)務活動成本應轉入非限定性凈資產(chǎn)。(14.)下列項目中，不屬于會計估計變更的有()。A.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價B.商品流通企業(yè)采購費用由計入銷售費用改為計入取得存貨的成本C.將內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出由計入當期損益改為符合規(guī)定條件的確認為無形資產(chǎn)D.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法正確答案：A、B、C參考解析：固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計估計變更。(15.)境外經(jīng)營的財務報表在進行折算時，按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的項目有()。A.無形資產(chǎn)B.投資收益C.盈余公積D.長期借款正確答案：A、D參考解析：資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。選項AD正確，C不正確；利潤表中收入和費用項目，按交易發(fā)生時的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，所以選項B不正確。企業(yè)境外經(jīng)營的財務報表折算原則，是經(jīng)常考查的知識點，一定要熟練掌握和運用。(16.)下列各項中，屬于政府財務會計要素的有()。A.支出B.收入C.費用D.凈資產(chǎn)正確答案：B、C、D參考解析：選項A，政府財務會計沒有支出要素，是費用要素。政府財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。(17.)關于固定資產(chǎn)的初始確認，下列表述中正確的有()。A.企業(yè)取得的資產(chǎn)，如果沒有實物形態(tài)，則不能確認為固定資產(chǎn)B.施工企業(yè)持有的模板等周轉材料，如使用期超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟利益，但由于數(shù)量多、單價低，考慮到成本效益原則，實務中通常確認為存貨C.固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有不同的使用壽命，則應將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)D.固定資產(chǎn)的各組成部分，如果以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，則應將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)正確答案：A、B、C、D參考解析：選項A，固定資產(chǎn)必須是有形資產(chǎn)，無法在土地使用權和地上建筑物之間進行合理分配的，全部作為固定資產(chǎn)核算的情況，不是單獨將土地使用權作為固定資產(chǎn)核算，不屬于選項A所說的情況；選項B，周轉材料因為單價比較低，基于重要性原則，作為存貨核算。選項CD，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。(18.)有關收入確認的會計處理，下列表述正確的有()。A.企業(yè)在合同開始日向客戶收取的無須退回的初始費應當計入當期損益B.當企業(yè)預收款項無須退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權利時，企業(yè)預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入C.授予知識產(chǎn)權許可構成單項履約義務的，且屬于某一時點履行的履約義務，應在該時點確認收入，在客戶能夠使用某項知識產(chǎn)權許可并開始從中獲益之前，企業(yè)不能對此類知識產(chǎn)權許可確認收入D.企業(yè)應根據(jù)其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人正確答案：B、C、D參考解析：選項A，企業(yè)在合同開始（或鄰近合同開始）日向客戶收取的無須退回的初始費通常包括入會費、接駁費、初裝費等。企業(yè)收取該初始費時，應當評估該初始費是否與向客戶轉讓已承諾的商品相關。①該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關，且轉讓該商品構成單項履約義務的，企業(yè)應當在轉讓該商品時，按照分攤至該商品的交易價格確認收入。②該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品相關，但轉讓該商品不構成單項履約義務的，企業(yè)應當在包含該商品的單項履約義務履行時，按照分攤至該單項履約義務的交易價格確認收入。③該初始費與向客戶轉讓已承諾的商品不相關的，該初始費應當作為未來將轉讓商品的預收款，在未來轉讓該商品時確認為收入。所以對于選項A，企業(yè)在合同開始日向客戶收取的無須退回的初始費應當計入交易價格，收取時，借記銀行存款，貸記合同負債，逐步攤銷至收入時，借記合同負債，貸記主營業(yè)務收入等；選項C，對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關產(chǎn)品控制權時點確認收入，判斷客戶已取得產(chǎn)品控制權時，應該考慮企業(yè)已將該產(chǎn)品的法定所有權轉移給客戶，即表明客戶已經(jīng)有能力主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。當客戶還未因該產(chǎn)品從中獲利時，企業(yè)不應確認收入。(19.)企業(yè)向客戶轉讓商品時需要向客戶支付對價的，下列會計處理表述中，正確的有()。A.應當將應付對價沖減交易價格，但應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的款項除外B.不應沖減交易價格C.在確認相關收入與支付（或承諾支付)客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入D.應付客戶對價還包括可以抵減應付企業(yè)金額的相關項目金額，如優(yōu)惠券、兌換券等正確答案：A、C、D參考解析：企業(yè)存在應付客戶對價的，應當將應付對價沖減交易價格，但是，應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外，因此，選項A正確，選項B不正確。(20.)下列關于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有()。A.因企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式發(fā)生變化，使某項投資不再適合劃分為債權投資的，可以重分類為其他債權投資B.企業(yè)對某金融資產(chǎn)進行初始分類后，不得隨意變更C.交易性金融資產(chǎn)符合一定條件時，可以重分類為其他債權投資D.其他債權投資符合一定條件時，可以重分類為交易性金融資產(chǎn)正確答案：A、B、C、D參考解析：交易性金融資產(chǎn)與債權投資、其他債權投資滿足一定條件時，可以互相進行重分類。判斷題（共10題，共10分）(21.)企業(yè)在編制合并財務報表時，實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額反映在“財務費用”項目中。()正確答案：錯誤參考解析：個別財務報表中將匯兌損益計入了“財務費用”，合并報表中差額應自“財務費用”轉入“其他綜合收益”項目。(22.)一般情況下，民間非營利組織的會費收入為限定性收入。()正確答案：錯誤參考解析：會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設置了限制。民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。(23.)極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債不需要披露。()正確答案：正確(24.)甲公司2×19年12月被乙公司起訴，要求其承擔某項銷售合同違約的損失，甲公司按照客觀情況判斷后確認了預計負債200萬元，至年末尚未判決；2×20年3月1日（2×19年財務報告尚未報出）法院實際判決甲公司承擔違約金損失210萬元；但甲公司不服從判決，繼續(xù)上訴，但甲公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判決。甲公司對該事項未進行處理。()正確答案：錯誤參考解析：2×20年實際判決，發(fā)生在日后期間，甲公司應將其作為日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度營業(yè)外支出和預計負債。(25.)資產(chǎn)負債表日后期間涉及的訴訟，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。()正確答案：錯誤參考解析：本題考核日后調(diào)整事項的界定。資產(chǎn)負債表日后涉及的訴訟，如果在資產(chǎn)負債表日之前已經(jīng)存在，日后期間判決的訴訟屬于日后調(diào)整事項；如果資產(chǎn)負債表日之前不存在，而是資產(chǎn)負債表日之后新發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項。(26.)企業(yè)研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的，稅法規(guī)定按照實際成本的150%進行攤銷，因此會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應進行納稅調(diào)增并確認遞延所得稅資產(chǎn)。()正確答案：錯誤參考解析：該可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)。(27.)對于企業(yè)出租其著作權的租金收入，要按權責發(fā)生制在期末確認營業(yè)外收入。()正確答案：錯誤參考解析：出租著作權的租金收入，是企業(yè)日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的，要計入其他業(yè)務收入等科目。(28.)自用土地使用權停止自用，改用于賺取租金或資本增值，即要將自用土地使用權轉換為投資性房地產(chǎn)，轉換日為自用土地使用權停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值的日期。()正確答案：正確(29.)企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。()正確答案：正確參考解析：本題說的是時點情況。企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，也包括有能力阻止其他方主導該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟利益。(30.)企業(yè)將公允價值計量所使用的輸入值分為三個層次，首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。()正確答案：正確問答題（共4題，共4分）(31.)2×18年末，甲公司預計將對自有資源進行優(yōu)化整合，因此，對公司資產(chǎn)進行價值評估，相關資料如下：資料一：甲公司2×18年末總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組A、B的賬面價值分別為1200萬元，2400萬元，2400萬元，A資產(chǎn)組預計剩余使用壽命為5年，B資產(chǎn)組預計剩余使用壽命為10年。由于市場競爭激烈，A資產(chǎn)組的可收回金額為1800萬元，B資產(chǎn)組的可收回金額為1800萬元。資料二：A資產(chǎn)組，由一項固定資產(chǎn)W與無形資產(chǎn)（專利技術）構成。固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額均無法進行估計；無形資產(chǎn)成本為2240萬元，預計使用壽命為10年，尚可使用年限為5年，按照直線法計提攤銷，預計凈殘值為零。該專利技術已被其他新的技術所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認定該專利技術雖然價值受到重大影響，但仍有剩余價值，其公允價值減去處置費用后的凈額為540萬元。資料三：B資產(chǎn)組中有X、Y、Z三項固定資產(chǎn)，賬面價值分別為400萬元，800萬元，1200萬元，尚可使用年限均為10年。各項資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額均無法進行估計。資料四：假定總部資產(chǎn)均為固定資產(chǎn)，且不考慮其他因素。計算結果保留兩位小數(shù)。（1）分別計算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應計提的減值準備金額，填列下表。單位：萬元（2）計算2×18年末甲公司A資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)應計提的減值金額。（3）計算2×18年末甲公司B資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)應計提的減值金額。（4）編制甲公司計提減值準備的有關會計分錄。（答案中金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數(shù)）正確答案：正確參考解析：（1）位：萬元（4分）總部資產(chǎn)分攤比例：按照A、B資產(chǎn)組加權計算后的賬面價值來分攤，使用壽命的權數(shù)是分別除以二者的最大公約數(shù)，A的剩余使用壽命是5年，B的剩余使用壽命是10年，最大公約數(shù)是5，所以加權后各自的權重是1和2，加權后的賬面價值＝原賬面價值×權重，即：A資產(chǎn)組加權計算后的賬面價值=2400×1=2400（萬元）B資產(chǎn)組加權計算后的賬面價值=2400×2=4800（萬元）A資產(chǎn)組的分攤比例＝2400/（2400＋4800）×100%＝33.33%B資產(chǎn)組的分攤比例＝4800/（2400＋4800）×100%＝66.67%（2）無形資產(chǎn)的賬面價值＝2240－2240/10×5＝1120（萬元）因為按照其所占份額分攤的減值準備＝1120/2400×857.14＝400（萬元），計提減值準備后的賬面價值＝1120－400＝720（萬元），大于其公允價值減去處置費用后的凈額540萬元，因此無形資產(chǎn)應計提減值準備400萬元。(1分)W固定資產(chǎn)應分攤的減值金額＝857.14－400＝457.14（萬元）。（1分）（3）X固定資產(chǎn)應分攤的減值金額＝1050×400/2400＝175（萬元）（1分）Y固定資產(chǎn)應分攤的減值金額＝1050×800/2400＝350（萬元）（0.5分）Z固定資產(chǎn)應分攤的減值金額＝1050×1200/2400＝525（萬元）（0.5分）（4）會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失2400貸：固定資產(chǎn)減值準備——總部資產(chǎn)492.86——W固定資產(chǎn)457.14——X固定資產(chǎn)175——Y固定資產(chǎn)350——Z固定資產(chǎn)525無形資產(chǎn)減值準備400（2分）(32.)甲公司為非上市公司，按年對外提供財務報告。有關債券投資業(yè)務如下：（1）2×18年1月1日，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的一批5年期債券，面值為4000萬元，實際支付價款為3612萬元（含交易費用12萬元），票面利率為6.5%，每年末支付利息，到期一次歸還本金。甲公司根據(jù)合同現(xiàn)金流量特征及管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，初始確認時確定的實際利率為8%。（2）2×20年12月31日，甲公司經(jīng)評估認定該項金融資產(chǎn)存在預計信用損失，經(jīng)過測算預計信用損失為800萬元。（計算結果保留兩位小數(shù)）（1）編制甲公司2×18年購買債券時的會計分錄。（2）計算甲公司2×18年、2×19年及2×20年12月31日減值前該項金融資產(chǎn)的賬面余額并編制相關的會計分錄。（3）編制甲公司2×20年12月31日計提債權投資的減值準備的會計分錄。正確答案：正確參考解析：（1）借：債權投資——成本4000貸：銀行存款3612債權投資——利息調(diào)整388（2分）（2）①2×18年12月31日：應收利息＝4000×6.5%＝260（萬元）實際利息收入＝3612×8%＝288.96（萬元）利息調(diào)整攤銷＝288.96－260＝28.96（萬元）年末賬面余額＝3612＋28.96＝3640.96（萬元）（1分）借：應收利息260債權投資——利息調(diào)整28.96貸：投資收益288.96（1分）②2×19年12月31日：應收利息＝4000×6.5%＝260（萬元）實際利息收入＝3640.96×8%＝291.28（萬元）利息調(diào)整攤銷＝291.28－260＝31.28（萬元）年末賬面余額＝3640.96＋31.28＝3672.24（萬元）（1分）借：應收利息260債權投資——利息調(diào)整31.28貸：投資收益291.28（1分）③2×20年12月31日：應收利息＝4000×6.5%＝260（萬元）實際利息收入＝3672.24×8%＝293.78（萬元）利息調(diào)整攤銷＝293.78－260＝33.78（萬元）年末賬面余額＝3672.24＋33.78＝3706.02（萬元）（1分）借：應收利息260債權投資——利息調(diào)整33.78貸：投資收益293.78（1分）（3）借：信用減值損失800貸：債權投資減值準備800（2分）(33.)甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。甲公司2×19年度所得稅匯算清繳于2×20年5月5日完成。甲公司2×19年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于2×20年4月25日對外報出，實際對外公布日為2×20年4月30日。資料一：2×19年年末，甲公司內(nèi)審人員進行內(nèi)部審計時，對以下交易或事項的會計處理存在疑問：（1）2×18年12月20日，甲公司與10名高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套600萬元的優(yōu)惠價格銷售給10名高級管理人員；高級管理人員自取得房屋所有權后必須自取得房屋產(chǎn)權起在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務期限補交款項。?2×19年6月25日，甲公司收到10名高級管理人員支付的款項6000萬元。2×19年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋的產(chǎn)權過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套420萬元，市場價格為每套800萬元。不考慮相關稅費，甲公司對此交易進行如下會計處理：①確認了收入6000萬元；②結轉成本4200萬元。?（2）甲企業(yè)2×19年2月1日收到財政部門撥付的用于購建A生產(chǎn)線的專項政府補助資金600萬元，并存入銀行。2×19年2月1日企業(yè)用該政府補購建A生產(chǎn)線。2×19年8月10日該A生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用；該生產(chǎn)線支出總額為900萬元。甲企業(yè)預計該生產(chǎn)線的使用年限為10年，凈殘值為0，采用年限平均法計算折舊。甲企業(yè)對其與資產(chǎn)相關的政府補助采用總額法核算，并采用與固定資產(chǎn)相同的折舊率分攤。2×19年甲公司對此業(yè)務進行的會計處理如下：①確認其他收益600萬元；②固定資產(chǎn)入賬成本為300萬元；③2×19年對固定資產(chǎn)計提折舊10萬元。（3）2×19年1月1日，甲公司從活躍市場購買了N公司一項債券，甲公司將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，債券的面值為2200萬元，期限為5年，實際支付價款為1922萬元（含交易費用20萬元），每年1月5日按票面利率3%支付利息，實際利率為6%。該債券在第5年年末兌付本金及最后一期利息。2×19年年末，該債券的公允價值為2000萬元。2×19年甲公司對此業(yè)務進行的會計處理如下：①確認其他債權投資成本1922萬元；②2×19年年末確認投資收益115.32萬元；③2×19年年末因公允價值變動確認其他綜合收益28.68萬元。資料二：甲公司財務負責人在日后期間對2×19年度財務會計報告進行復核時，發(fā)現(xiàn)如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）2×20年1月20日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，乙公司將其從甲公司購入的一批商品全部退回。該批商品系甲公司2×19年10月25日銷售給乙公司的，售價為800萬元，成本為500萬元，截至退回時，貨款尚未收到，甲公司對該應收賬款計提了壞賬準備80萬元。甲公司在2×20年1月20日的賬務處理如下：借：主營業(yè)務收入800應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）104貸：應收賬款904借：庫存商品500貸：主營業(yè)務成本500假定所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生銷售退貨的，該項業(yè)務的利潤不應計入應納稅所得額。（2）2×19年11月14日，辛公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟合同所造成的辛公司損失400萬元，甲公司對其涉及的該訴訟案預計敗訴的可能性為80%，預計賠償款210萬元～230萬元之間，并且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同。該項訴訟在財務報告批準報出前尚未結案。假定稅法允許實質(zhì)性損失發(fā)生時稅前扣除。甲公司2×19年年末的會計處理如下：借：營業(yè)外支出???300貸：預計負債????300其他資料：除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格均為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。甲公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。（1）根據(jù)資料一，判斷各交易或事項的會計處理是否正確，如不正確請簡要說明理由，并編制正確的會計處理。（2）根據(jù)資料二，判斷各交易或事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。同時針對上述需要更正或調(diào)整的事項，編制相應的更正或調(diào)整分錄。正確答案：正確參考解析：（1）事項（1）甲公司結轉成本的處理正確，其他會計處理不正確。理由：甲公司應當按照市場價格確認銷售收入，同時，由于商品房銷售合同約定了服務的年限，甲公司應將商品房市場價格與優(yōu)惠價格的差額作為長期待攤費用或其他長期資產(chǎn)處理，在合同規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷計入損益，并確認應付職工薪酬。正確的會計分錄如下：借：銀行存款6000長期待攤費用2000貸：主營業(yè)務收入8000借：主營業(yè)務成本4200貸：開發(fā)產(chǎn)品4200借：管理費用200貸：應付職工薪酬（2000/5/2）200借：應付職工薪酬200貸：長期待攤費用200事項（2），甲公司的會計處理不正確。理由：本題政府補助是與資產(chǎn)相關的政府補助且采用總額法核算，收到時，應先計入遞延收益，待固定資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)時開始計提折舊時，按折舊率分攤遞延收益，分攤的遞延收益計入其他收益。本題正確的分錄如下：2×19年2月1日：借：銀行存款600貸：遞延收益600建造生產(chǎn)線過程中：借：在建工程900貸：銀行存款9002×19年8月10日：借：固定資產(chǎn)900貸：在建工程9002×19年12月31日，計提固定資產(chǎn)折舊：借：制造費用30貸：累計折舊（900/10×4/12）30分攤遞延收益：2×19年應確認的其他收益＝600÷10×4÷12＝20（萬元）。借：遞延收益20貸：其他收益20事項（3），甲公司年末確認投資收益的處理正確，其他會計處理不正確。理由：甲公司將債券投資劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，因此應通過“債權投資”核算，且期末不確認公允價值變動。正確的會計分錄如下：借：債權投資——成本2200貸：銀行存款1922債權投資——利息調(diào)整278應確認的實際利息收益＝1922×6%＝115.32（萬元）。借：應收利息（2200×3%）66債權投資——利息調(diào)整49.32貸：投資收益115.32（2）事項（1），屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整分錄如下：借：主營業(yè)