企業(yè)納稅自查重點(diǎn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管控

企業(yè)納稅自查重點(diǎn)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管控講授徐曉莉授課提綱2016年稅收征管模式轉(zhuǎn)變與企業(yè)納稅自查方法

稅務(wù)檢查的應(yīng)對(duì)策略及處理技巧

2016年所得稅典型問(wèn)題與企業(yè)自查重點(diǎn)

所得稅匯算清繳申報(bào)表填列中的普遍性問(wèn)題自查

2016年地方稅種重點(diǎn)內(nèi)容自查及實(shí)務(wù)處理

增值稅典型問(wèn)題自查及處理方法

近期稅務(wù)稽查評(píng)估典型案例涉稅問(wèn)題簡(jiǎn)要提示2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因及管控方向

稅收政策復(fù)雜導(dǎo)致企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn).

各地稅收政策和征管力度差異涉稅風(fēng)險(xiǎn).

稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境影響企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn).

企業(yè)與政府之間稅收博弈產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn).

企業(yè)的管理意識(shí)與業(yè)務(wù)層面.

企業(yè)的專(zhuān)業(yè)崗位的經(jīng)驗(yàn)和勝任素質(zhì).最近稅務(wù)典型案件通報(bào)與防控建議1，因偷稅總經(jīng)理財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)計(jì)均被判刑.doc2，新疆班超酒業(yè)涉稅判決書(shū).doc都虛開(kāi)會(huì)計(jì)命運(yùn)這么不同.doc3，會(huì)計(jì)證被國(guó)稅局封鎖.doc北京關(guān)于實(shí)行辦稅人員實(shí)名辦稅的公告.doc4，掛靠收管理費(fèi)財(cái)務(wù)進(jìn)去了.doc會(huì)計(jì)人員切勿為公司找發(fā)票平賬.doc沈陽(yáng)東管善意虛開(kāi).doc5，金湖盛錦銅業(yè)有限公司與淮安市國(guó)家稅務(wù)局稽查局行政處罰二審行政判決書(shū).doc6，遠(yuǎn)大股份收到濟(jì)南地稅稽查處理決定書(shū).doc

第一部分

2016年稅收征管模式轉(zhuǎn)變與企業(yè)納稅自查方法2016年財(cái)稅新政策深度解析與風(fēng)險(xiǎn)管控一、新申報(bào)表的信息構(gòu)成與納稅征管的關(guān)注點(diǎn)加強(qiáng)管理，合理編制。稅會(huì)差異，準(zhǔn)確調(diào)整。統(tǒng)一列報(bào)，協(xié)調(diào)合理。全員培訓(xùn)，管控風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅申報(bào)表（2014課件）.xls國(guó)稅函34號(hào)預(yù)繳所得稅.doc關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表3號(hào)公告.doc企業(yè)所得稅五個(gè)報(bào)表修訂.doc

關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）部分申報(bào)表的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)對(duì)《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）、《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（A105081）、根據(jù)規(guī)定82，《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）第33行刪除“全球獨(dú)占許可”內(nèi)容?！兜挚蹜?yīng)納稅所得額明細(xì)表》（A107030）作相應(yīng)調(diào)整?？偩肿N(xiāo)清稅申報(bào)表.doc三證合一納稅人常問(wèn)9個(gè)問(wèn)題.doc三證合一后變更稅號(hào)的通知范本.doc三證合一后需要以下工作.doc一、登記信息共享，接收新登記注冊(cè)戶甄別納稅身份二、三證合一企業(yè)注銷(xiāo)申報(bào)，國(guó)地稅受理后分別清稅三、清稅申報(bào)后發(fā)現(xiàn)少繳稅款，納稅人納入黑名單管理四、補(bǔ)錄涉稅信息列入異常名錄的，停供發(fā)票實(shí)地核施五、建立納稅信用評(píng)價(jià)模式，完善稅收管理監(jiān)控措施六、未納入三證合一的登記事項(xiàng)，需執(zhí)行現(xiàn)行稅收政策法規(guī)近期重要財(cái)稅文件應(yīng)用解讀關(guān)于煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)事項(xiàng)的通知117.doc關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的通知141.doc關(guān)于員工制家政服務(wù)營(yíng)業(yè)稅政策的通知9.doc企業(yè)未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案.doc國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)運(yùn)費(fèi).doc總局公告2015年第92號(hào)關(guān)于明確若干營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告.doc關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知23.doc華潤(rùn)水泥訴山西長(zhǎng)治國(guó)稅判決書(shū).doc一文看清90號(hào)公告如何破解.doc國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)營(yíng)改增解釋.doc174號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于營(yíng)改增專(zhuān)項(xiàng)稽查工作的函.docx關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營(yíng)改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見(jiàn).doc營(yíng)改增后企業(yè)強(qiáng)行以油卡結(jié)賬.doc關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的通知.doc國(guó)科發(fā)火〔2015〕299號(hào)關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)檢查理意見(jiàn)財(cái)政部國(guó)家檔案局令第79號(hào)會(huì)計(jì)檔案管理辦法財(cái)稅〔2015〕11繼續(xù)提高成品油消費(fèi)稅中石油發(fā)文油價(jià)稅高.doc財(cái)稅〔2015〕101號(hào)上市公司股息紅利差別化個(gè)稅優(yōu)惠財(cái)稅[2015]116號(hào)：關(guān)于稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)116.doc納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣國(guó)家稅務(wù)總局2015年59號(hào)公告.docx1．稅收征管方式變化對(duì)企業(yè)稅收遵從度的要求*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——12爬蟲(chóng)技術(shù)黑名單制稽查搖號(hào)制防偽稅控系統(tǒng)升級(jí)金稅三期網(wǎng)絡(luò)化大數(shù)據(jù)隨機(jī)性2．新申報(bào)表的信息構(gòu)成與納稅征管的關(guān)注點(diǎn)*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——1312張納稅調(diào)整表4張免稅、減計(jì)明細(xì)表固定資產(chǎn)加速折舊扣除明細(xì)表資產(chǎn)損失（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）扣除明細(xì)表*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——142．新申報(bào)表的信息構(gòu)成與納稅征管的關(guān)注點(diǎn)*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——15理順結(jié)構(gòu)，要知道數(shù)據(jù)從哪里來(lái)重審賬務(wù)，要保證填報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)前后對(duì)比，要知道數(shù)據(jù)差異原因關(guān)注大事，要知道政策表格協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎常事，切不要數(shù)據(jù)東拉西扯3．稅收征管模式下的企業(yè)納稅自查方法*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——16不同年份經(jīng)營(yíng)情況的動(dòng)態(tài)稅負(fù)分析及風(fēng)險(xiǎn)指向同行業(yè)企業(yè)的靜態(tài)稅負(fù)分析及風(fēng)險(xiǎn)指向投入產(chǎn)出對(duì)比分析與賬外賬財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)配比與多列成本費(fèi)用

第二部分

稅務(wù)檢查的應(yīng)對(duì)策略及處理技巧1．稅務(wù)稽查部門(mén)選戶的條件及避免被查技巧*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——18稅務(wù)稽查選案通常有四個(gè)來(lái)源。一、自身發(fā)起選案。自身發(fā)起選案是稽查選案部門(mén)按照年度計(jì)劃對(duì)所轄區(qū)域內(nèi)的企業(yè)，根據(jù)納稅申報(bào)信息，通過(guò)計(jì)算機(jī)或人工篩選出來(lái)的檢查對(duì)象。有計(jì)算機(jī)選案和人工選案方式。選案依據(jù)是企業(yè)注冊(cè)登記信息、納稅申報(bào)、入庫(kù)信息、各稅種的納稅申報(bào)表、自查報(bào)告表、財(cái)務(wù)報(bào)表、對(duì)企業(yè)的日常檢查、評(píng)估資料等。還有就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的外部資料，如工商、房管、車(chē)輛管理、銀行、海關(guān)等部門(mén)信息資料。根據(jù)事先設(shè)置的篩選模型，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)上述數(shù)據(jù)異常，該企業(yè)很可能成為選中對(duì)象。金稅三期工程不久將正式運(yùn)行，選案信息化程度更高。1．稅務(wù)稽查部門(mén)選戶的條件及避免被查技巧*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——19二、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的移送移送對(duì)象通常是在日常征管，納稅評(píng)估中，涉稅問(wèn)題較多且解決不好的企業(yè)。三、受理舉報(bào)一是來(lái)源于內(nèi)部員工的舉報(bào)。因內(nèi)部利益未能平衡，與企業(yè)有矛盾的涉稅信息掌握人員。二是外部舉報(bào)。外部舉報(bào)常為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，也有為獎(jiǎng)勵(lì)而舉報(bào)的。四、上級(jí)指令性安排和交辦每年初，國(guó)稅總局召開(kāi)稽查工作會(huì)議，布置新年度稽查工作，明確當(dāng)年度指令性檢查項(xiàng)目和指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目。前者必查，后者各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)本區(qū)域?qū)嶋H情況自行側(cè)重安排。如何避免被查技巧出來(lái)混總是要還的！*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——20如何避免被查技巧數(shù)據(jù)縱向橫向不要異常基本完成稅負(fù)指標(biāo)各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)保持一致良好的稅企關(guān)系扎實(shí)的政策功底最后一個(gè)就是。。。*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——212．2016年稅務(wù)稽查的工作重點(diǎn)與企業(yè)預(yù)防*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——22虛開(kāi)發(fā)票資本交易房地產(chǎn)建安收入分配出口退稅重中之重2．2016年稅務(wù)稽查的工作重點(diǎn)與企業(yè)預(yù)防*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——23——企業(yè)如何預(yù)防？虛開(kāi)發(fā)票——區(qū)分善意與惡意，確保四流統(tǒng)一資本交易——注意定價(jià)是否公允，是否滿足優(yōu)惠條件房地產(chǎn)建安——避免虛列成本、少報(bào)收入、注意預(yù)繳和清算時(shí)間以及標(biāo)準(zhǔn)收入分配——注意股息分配、轉(zhuǎn)增資本、非貨幣性投資出口退稅——確保業(yè)務(wù)真實(shí)、甄別跨境交易、保證“四票”3．企業(yè)什么樣的自查結(jié)果令征管機(jī)關(guān)滿意*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——241、要符合收入或利潤(rùn)的增長(zhǎng)率2、稅負(fù)沒(méi)有達(dá)到行業(yè)水平3、敏感事件要解決，如資本交易、虛開(kāi)發(fā)票等4、不符合優(yōu)惠條件的要放棄5、符合當(dāng)?shù)囟愒匆?、一般不得少于該企業(yè)上一年度納稅總額的1.5%4．稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的檢查指標(biāo)有哪些？*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——25一、增值稅專(zhuān)用發(fā)票用量變動(dòng)異常

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=一般納稅人專(zhuān)票使用量-一般納稅人專(zhuān)票上月使用量。

2、問(wèn)題指向：增值稅專(zhuān)用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外，可能有虛開(kāi)現(xiàn)象。

3、預(yù)警：納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票超過(guò)上月30%（含）并超過(guò)上月10份以上

檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的購(gòu)銷(xiāo)合同是否真實(shí)，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否與簽訂的合同情況相符并實(shí)地檢查存貨等。主要檢查存貨類(lèi)“原材料”、“產(chǎn)成品”以及貨幣資金“銀行存款”、“現(xiàn)金”以及應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款等科目。對(duì)于臨時(shí)增量購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用發(fā)票的還應(yīng)重點(diǎn)審查其合同履行情況。

4．稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的檢查指標(biāo)有哪些？*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——26二、期末存貨大于實(shí)收資本差異幅度異常

1、計(jì)算公式：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本的比例。

2、問(wèn)題指向：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常，可能存在庫(kù)存商品不真實(shí)，銷(xiāo)售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問(wèn)題。

檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”“預(yù)收帳款”以及短期借款、長(zhǎng)期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加，對(duì)變化的原因進(jìn)行詢問(wèn)并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料，說(shuō)明其資金的合法來(lái)源；實(shí)地檢查存貨是否與帳面相符。

4．稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的檢查指標(biāo)有哪些？*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——27三、納稅人期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差異幅度異常

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=（期末存貨-當(dāng)期累計(jì)收入）/當(dāng)期累計(jì)收入。

2、問(wèn)題指向：正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人期末存貨額與當(dāng)期累計(jì)收入對(duì)比異常，可能存在庫(kù)存商品不真實(shí)，銷(xiāo)售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問(wèn)題。

3、預(yù)警值：50%

檢查重點(diǎn)：檢查“庫(kù)存商品”科目，并結(jié)合“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目進(jìn)行分析，如果“庫(kù)存商品”科目余額大于“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收帳款”貸方余額、“應(yīng)付賬款”借方且長(zhǎng)期掛賬，可能存在少計(jì)收入問(wèn)題。實(shí)地檢查納稅人的存貨是否真實(shí)，與原始憑證、賬載數(shù)據(jù)是否一致。

4．稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的檢查指標(biāo)有哪些？*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——28四、預(yù)收賬款占銷(xiāo)售收入20%以上

1、計(jì)算公式：評(píng)估期預(yù)收賬款余額/評(píng)估期全部銷(xiāo)售收入。

2、問(wèn)題指向：預(yù)收賬款比例偏大，可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入行為。

3、預(yù)警：20%

檢查重點(diǎn)：檢查重點(diǎn)納稅人合同是否真實(shí)、款項(xiàng)是否真實(shí)入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律判斷其是否存在未及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的情況。4．稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的檢查指標(biāo)有哪些？*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——29五、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率高于銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=（進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率-銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率）/銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率；

進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率額=(本期進(jìn)項(xiàng)-上期進(jìn)項(xiàng))/上期進(jìn)項(xiàng)；

銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率=(本期銷(xiāo)項(xiàng)-上期銷(xiāo)項(xiàng))/上期銷(xiāo)項(xiàng)。

2、問(wèn)題指向：納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率高于銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率，納稅人可能存在少計(jì)收入或虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)重點(diǎn)核查納稅人購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否為享受稅收優(yōu)惠政策已滿的納稅人。

3、預(yù)警值：10%

4．稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的檢查指標(biāo)有哪些？*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——30五、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率高于銷(xiāo)項(xiàng)稅額變動(dòng)率

檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否存在銷(xiāo)售已實(shí)現(xiàn)，而收入?yún)s長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收帳款”科目。是否存在虛假申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題。結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額控制額的指標(biāo)進(jìn)行分析，控制額超過(guò)預(yù)警值，而銷(xiāo)售與基期比較沒(méi)有較大幅度的提高，實(shí)地查看其庫(kù)存，如果庫(kù)存已沒(méi)有，說(shuō)明企業(yè)有銷(xiāo)售未入賬情況，如果有庫(kù)存，檢查有無(wú)將購(gòu)進(jìn)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)行虛假申報(bào)抵扣的情況。

4．稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的檢查指標(biāo)有哪些？*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——31六、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率異常

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率-全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率）/全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率*100；

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率=本期期間費(fèi)用/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

2、問(wèn)題指向：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率明顯高于行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人有無(wú)多提、多攤相關(guān)費(fèi)用，有無(wú)將資本性支出一次性在當(dāng)期列支。

3、預(yù)警值：工業(yè)企業(yè)-20%~20%，商業(yè)企業(yè)-10%~10%4．稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的檢查指標(biāo)有哪些？*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——32六、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率異常

檢查重點(diǎn)：檢查“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷可能存在少計(jì)收入，對(duì)這些科目的詳細(xì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行詢問(wèn)；對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)間及開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)，并要求提供相應(yīng)的舉證資料。

檢查納稅人營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的增長(zhǎng)情況并判斷其增長(zhǎng)是否合理，是否存在外購(gòu)存貨用于職工福利、增送等問(wèn)題，檢查企業(yè)采購(gòu)的的渠道及履約方式，是否存在返利而未沖減進(jìn)行稅額；對(duì)企業(yè)短期借款、長(zhǎng)期借款的期初、期末數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，是否存在基建貸款利息擠入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問(wèn)題，以判斷有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用是否資本化，同時(shí)要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料。4．稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的檢查指標(biāo)有哪些？*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——33哪些財(cái)務(wù)指標(biāo)異常會(huì)引發(fā)稅務(wù)局檢查？稅務(wù)檢查重點(diǎn)匯總30個(gè)常見(jiàn)指標(biāo)5．稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬必查的會(huì)計(jì)科目有哪些？*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——34

1、收入方面：主要是查應(yīng)入帳的收入是否全部入帳（核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單），特別要注意是否有收入掛往來(lái)的情況（主要看應(yīng)收、應(yīng)付賬款，其他應(yīng)收、應(yīng)付款），還有是否將收入與資本相混淆（如營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入資本公積）。5．稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬必查的會(huì)計(jì)科目有哪些？*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——352、成本方面：主要是看成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否配比，是否有多結(jié)轉(zhuǎn)的情況存在?；蛘邔⒊杀窘Y(jié)轉(zhuǎn)到其他項(xiàng)目中，比如生產(chǎn)用材料結(jié)轉(zhuǎn)至研發(fā)費(fèi)用等等！5．稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬必查的會(huì)計(jì)科目有哪些？*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——363、費(fèi)用方面：

主要是計(jì)提項(xiàng)目是否符合規(guī)定，是否有多提情況存在，多項(xiàng)費(fèi)用的列支都是有比例限制的。更主要的是將不能扣除的費(fèi)用列支到允許扣除或扣除比例較大的科目。重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、通訊費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、集體福利費(fèi)以及社保等等5．稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬必查的會(huì)計(jì)科目有哪些？*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——374、票據(jù)方面：

檢查票據(jù)的真實(shí)性、是否存在虛開(kāi)發(fā)票或假票列支（主要通過(guò)票流、資金流和貨流相比對(duì)）。另外還會(huì)關(guān)注票據(jù)的相關(guān)性（是否與本企業(yè)相關(guān)，是否與本年度相關(guān)）

第三部分

2016年所得稅典型問(wèn)題與企業(yè)自查重點(diǎn)1、票據(jù)入賬的操作關(guān)鍵點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管控要求*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——391、自查發(fā)現(xiàn)假發(fā)票的補(bǔ)救1、首先要給該行為定性：如果假票入賬的當(dāng)年，將假票全部調(diào)增后當(dāng)年仍虧損，則不能一概定性為偷稅，只能按照征管法64條處理；如果假票調(diào)增后當(dāng)年有盈利，則是偷稅行為。因此，您先要預(yù)估一下。

*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——402、其次，如果在稅務(wù)機(jī)關(guān)立案檢查前，主動(dòng)補(bǔ)交稅款，則也不能定性為偷稅。

3、第三步再?zèng)Q定對(duì)策。2、當(dāng)年票據(jù)入賬的時(shí)效問(wèn)題1、預(yù)繳時(shí)可以暫時(shí)按暫估成本入賬及預(yù)繳。但必須在當(dāng)年度匯算清繳前取得合法有效的票據(jù)，如在匯算清繳前仍未取得，必須做納稅調(diào)增處理。如只取得部分金額的票據(jù)，可以按稅法規(guī)定扣除取得票據(jù)的金額。*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——412、企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。國(guó)稅函[2010]79號(hào)3、入賬票據(jù)的審核與自查重點(diǎn)虛假發(fā)票*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——42虛開(kāi)發(fā)票

發(fā)票開(kāi)具的識(shí)別（1）真票真開(kāi)，指的是公司到稅務(wù)局購(gòu)買(mǎi)發(fā)票后，在開(kāi)具時(shí)如實(shí)填寫(xiě)商品名稱及金額；

（2）真票假開(kāi)，指的是公司到稅務(wù)局購(gòu)買(mǎi)發(fā)票后，在開(kāi)具時(shí)所填寫(xiě)的內(nèi)容與所售商品的名稱和金額不相符（如開(kāi)具大頭小尾的發(fā)票、將生活用品開(kāi)成辦公用品等）；

（3）假票真開(kāi)，指的是用其他公司的發(fā)票來(lái)填開(kāi)本公司所售商品，雖然填開(kāi)的內(nèi)容和金額是真實(shí)的，但由于發(fā)票不是本公司的，因此涉嫌偷逃稅款；

（4）假票假開(kāi)，指的是發(fā)票不是本公司的，同時(shí)填寫(xiě)的內(nèi)容和金額也是虛假的。*43——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——44*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——45*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——46*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——47*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——48*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——49*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——50*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——51*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——52*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——53*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——54*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——55*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——56*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——572、對(duì)資金融通中利息不當(dāng)列支的自查*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——58——財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)政策解析及納稅處理要求*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——59案例：

公司為建造一幢建設(shè)期為2年的廠房，2013年5月從銀行專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)5000萬(wàn)元，年利率6.6%，同時(shí)銀行與我公司簽訂協(xié)議，銀行對(duì)此筆貸款提供財(cái)務(wù)顧問(wèn)服務(wù)，收取財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)300萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：我公司支付的這筆300萬(wàn)元的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是作為資本性支出計(jì)入建造的廠房成本，還是作為費(fèi)用性支出從當(dāng)期扣除？——財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)政策解析及納稅處理要求*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——60《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第二條的規(guī)定：“企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。符合資本化條件的融資性費(fèi)用屬于資本性支出，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；不符合資本化條件的融資性費(fèi)用屬于收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。”考慮到廠房建造支出屬于資本性支出，因此對(duì)歸屬于廠房建造的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)支出應(yīng)予以資本化，應(yīng)計(jì)入廠房的計(jì)稅基礎(chǔ)，通過(guò)計(jì)算折舊予以扣除?！?cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)政策解析及納稅處理要求*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——61會(huì)計(jì)部函[2011]357號(hào)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答：在上市公司取得銀行貸款的同時(shí)與銀行簽訂監(jiān)管協(xié)議、造價(jià)咨詢協(xié)議、信息系統(tǒng)咨詢服務(wù)等服務(wù)協(xié)議的情況下，如果向銀行支付的該類(lèi)服務(wù)費(fèi)用與取得銀行貸款直接相關(guān)并且銀行實(shí)質(zhì)上未提供協(xié)議約定服務(wù)的，相關(guān)服務(wù)費(fèi)用按照實(shí)質(zhì)上重于形式的原則，視同貸款利息進(jìn)行處理；如果銀行確實(shí)提供了協(xié)議約定的服務(wù)，相關(guān)服務(wù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——62但需要說(shuō)明的是，實(shí)踐中金融企業(yè)在貸款過(guò)程中有"浮利分費(fèi)"現(xiàn)象，即將部分原本以利息形式收取的費(fèi)用，以財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、授信安排費(fèi)等方式收取，其實(shí)質(zhì)仍為利息費(fèi)用。另外，還有的個(gè)別機(jī)構(gòu)與客戶簽訂貸款合同時(shí)，還要附加服務(wù)子協(xié)議，要求客戶接受不合理的中間業(yè)務(wù)或其他金融服務(wù)，收取額外費(fèi)用?；蛟谖刺峁?shí)質(zhì)性服務(wù)的情況下，銀行將部分利息轉(zhuǎn)化為其他名目，如授信承諾費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)等。對(duì)收取的屬于不合理費(fèi)用，在企業(yè)所得稅上是不允許稅前扣除。但是否為不合理費(fèi)用，是否為利息費(fèi)用實(shí)踐中存在很多爭(zhēng)議，所以對(duì)企業(yè)實(shí)際支付的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)是否允許稅前扣除要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通?！?cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)政策解析及納稅處理要求1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］777號(hào)）規(guī)定：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。（參照關(guān)聯(lián)方借款處理）——向自然人、股東個(gè)人借款利息支出納稅處理要求2、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分?根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同?！蜃匀蝗恕⒐蓶|個(gè)人借款利息支出納稅處理要求——向非金融企業(yè)、小額貸款公司借款利息支出納稅處理要求非金融企業(yè)：要區(qū)分是否所以關(guān)聯(lián)企業(yè)小額貸款公司：當(dāng)?shù)囟惥质欠裾J(rèn)為屬于金融機(jī)構(gòu)特別注意：關(guān)聯(lián)方融資的利息支出稅前扣除根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)）第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。關(guān)聯(lián)方融資的利息支出稅前扣除借款利率方面：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。借款金額方面：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例（金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1）超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除關(guān)聯(lián)方融資的利息支出稅前扣除《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）對(duì)上述條款中的“同期同類(lèi)貸款利率”進(jìn)行了明確，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”，以證明利息支出的合理性金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類(lèi)貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。

關(guān)聯(lián)方融資的利息支出稅前扣除“同期同類(lèi)貸款”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同的情況下提供的貸款。

“同期”不僅指貸款期限的長(zhǎng)短基本相同，如分別屬于長(zhǎng)期貸款或短期貸款，而且還包括貸款發(fā)生的時(shí)間基本相同。

“同類(lèi)”既指同一類(lèi)別或性質(zhì)的貸款，如分別屬于流動(dòng)資金貸款或基本建設(shè)貸款；也指金額大小規(guī)?；鞠喈?dāng)?shù)馁J款、擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等基本相同的貸款。

“利率”可以采用金融企業(yè)公布的同期同類(lèi)平均利率，也可以是具體的金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)的實(shí)際貸款利率。關(guān)聯(lián)方融資的利息支出稅前扣除總結(jié)1、利率高，找證明2、利息低，不公允3、債資比，二比一4、如不還，損不扣*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——71一種觀點(diǎn)認(rèn)為：企業(yè)支付小額貸款公司的利息不允許在稅前全額扣除，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十八條第二款的規(guī)定，即非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分允許在稅前扣除，超過(guò)的部分不允許在稅前扣除；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：企業(yè)支付小額貸款公司允許在稅前全額扣除，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》第八條的規(guī)定，即企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。小貸公司利息支出稅前扣除一種觀點(diǎn)認(rèn)為：企業(yè)支付小額貸款公司的利息不允許在稅前全額扣除，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十八條第二款的規(guī)定，即非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分允許在稅前扣除，超過(guò)的部分不允許在稅前扣除；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：企業(yè)支付小額貸款公司允許在稅前全額扣除，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》第八條的規(guī)定，即企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。小貸公司利息支出稅前扣除*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——74銀發(fā)〔2009〕363號(hào)關(guān)于印發(fā)《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范》的通知該《規(guī)范》借鑒了本次國(guó)際金融危機(jī)中主要國(guó)家中央銀行的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，將交易及結(jié)算類(lèi)金融機(jī)構(gòu)、金融控股公司及小額貸款公司等納入金融機(jī)構(gòu)范圍。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函[2009]377號(hào)（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)從事農(nóng)戶小額貸款免征營(yíng)業(yè)稅政策的公告（吉林省地方稅務(wù)局[2010]第4號(hào)）《通知》第一條所稱金融機(jī)構(gòu)是指銀行以及非銀行金融機(jī)構(gòu)，具體包括政策性銀行、商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、信用合作組織、經(jīng)吉林省金融工作辦公室批準(zhǔn)成立的小額貸款公司以及其他金融機(jī)構(gòu)。*75研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策幾年來(lái)進(jìn)一步擴(kuò)圍和優(yōu)化，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)的支持與鼓勵(lì)！3．研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除項(xiàng)目的邊界判斷與稅務(wù)處理要求研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的財(cái)稅差異處理——之前的文件761、核算依據(jù)不同。會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）。所得稅匯算清繳，研發(fā)費(fèi)用的主要依據(jù)是《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）。

2、人工費(fèi)用范圍不同。企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)可列入“研發(fā)費(fèi)用”科目的人工費(fèi)用主要包括：企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。所得稅匯算清繳時(shí)企業(yè)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的人工費(fèi)用包括：在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。所得稅匯算清繳對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定范圍比會(huì)計(jì)處理的范圍小。

財(cái)稅差異773、直接投入費(fèi)用內(nèi)容基本一致。財(cái)務(wù)核算中研發(fā)費(fèi)用涉及的直接投入費(fèi)用主要包括直接消耗的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用。所得稅匯算清繳中研發(fā)費(fèi)用涉及的直接投入費(fèi)用包括從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。二者的內(nèi)容基本一致。

4、固定資產(chǎn)折舊扣除不同。在財(cái)務(wù)核算中，研發(fā)費(fèi)用的扣除范圍不僅包括機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)，還包括房屋的折舊費(fèi)。所得稅匯算清繳時(shí)涉及研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除時(shí)只包含機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)。所得稅匯算清繳對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定范圍比會(huì)計(jì)處理的范圍小。

財(cái)稅差異研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的財(cái)稅差異處理——之前的文件785、其他直接費(fèi)用范圍不同。財(cái)務(wù)核算中，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用涉及的其他直接費(fèi)用主要包括：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。所得稅匯算清繳中，可以加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。所得稅匯算清繳對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定范圍比會(huì)計(jì)處理的范圍小。

財(cái)稅差異研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的財(cái)稅差異處理——之前的文件792013年9月29日，財(cái)政部、國(guó)稅總局出臺(tái)70號(hào)文，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除放寬范圍，納稅人可以享受更多的加計(jì)扣除優(yōu)惠

（一）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

（二）專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。

（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。扣除擴(kuò)圍研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的財(cái)稅差異處理——之前的文件*803、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的操作方法*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——81*82不適用稅前加計(jì)扣除的活動(dòng)*83

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。相關(guān)活動(dòng)*84會(huì)計(jì)核算與管理*85

企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。特別事項(xiàng)的處理*86

1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

2.企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

3.企業(yè)集團(tuán)需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。管理事項(xiàng)及征管要求*87

1.本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

3.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

4.稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。管理事項(xiàng)及征管要求*88擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍，對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)4個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)在今年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——894、固定資產(chǎn)加速折舊新政策的應(yīng)用及處理要求對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)4個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；對(duì)其購(gòu)置的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——90折舊新政本公告適用于2015年及以后納稅年度。企業(yè)2015年前3季度按本公告規(guī)定未能享受加速折舊優(yōu)惠的，可將前3季度應(yīng)享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受，或者在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——91折舊新政2個(gè)問(wèn)題1、準(zhǔn)予一次性扣除的研發(fā)設(shè)備是否加計(jì)扣除？財(cái)稅差異如何調(diào)整？2、5000元以下固定資產(chǎn)稅法上一次扣除了，會(huì)計(jì)如何賬務(wù)處理呢？

第四部分

所得稅匯算清繳申報(bào)表填列中的普遍性問(wèn)題自查1、會(huì)計(jì)信息填報(bào)時(shí)常見(jiàn)問(wèn)題的自查*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——94一般企業(yè)收入明細(xì)表：1、納稅人應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”。2、但是要注意按制度規(guī)定應(yīng)該進(jìn)收入，而企業(yè)卻沒(méi)有作為收入核算，掛在一切往來(lái)賬。所以，切不可直接按照會(huì)計(jì)相關(guān)賬戶直接摘抄，也許你會(huì)計(jì)就原來(lái)就錯(cuò)了，哈哈1、會(huì)計(jì)信息填報(bào)時(shí)常見(jiàn)問(wèn)題的自查*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——95一般企業(yè)收入明細(xì)表：1、納稅人應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”。2、但是要注意按制度規(guī)定應(yīng)該進(jìn)收入，而企業(yè)卻沒(méi)有作為收入核算，掛在一切往來(lái)賬。所以，切不可直接按照會(huì)計(jì)相關(guān)賬戶直接摘抄，也許你會(huì)計(jì)就原來(lái)就錯(cuò)了，哈哈1、會(huì)計(jì)信息填報(bào)時(shí)常見(jiàn)問(wèn)題的自查*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——96一般企業(yè)成本明細(xì)表：1、注意相關(guān)成本計(jì)量方法會(huì)計(jì)與稅收的差異2、相關(guān)成本的確認(rèn)是否與收入匹配，是否少確認(rèn)3、相關(guān)成本是否提前確認(rèn)，以及相關(guān)成本的票據(jù)是否合法合規(guī)。所以，同樣切不可直接按照會(huì)計(jì)相關(guān)賬戶直接摘抄，也許你會(huì)計(jì)就原來(lái)就錯(cuò)了，哈哈97期間費(fèi)用明細(xì)表行次項(xiàng)目銷(xiāo)售費(fèi)用其中：境外支付管理費(fèi)用其中：境外支付財(cái)務(wù)費(fèi)用其中：境外支付1234561一、職工薪酬

*

***2二、勞務(wù)費(fèi)

**3三、咨詢顧問(wèn)費(fèi)

**4四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

*

***5五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

*

***6六、傭金和手續(xù)費(fèi)

7七、資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)費(fèi)

*

***8八、財(cái)產(chǎn)損耗、盤(pán)虧及毀損損失

*

***9九、辦公費(fèi)

*

***10十、董事會(huì)費(fèi)

*

***11十一、租賃費(fèi)

**12十二、訴訟費(fèi)

*

***13十三、差旅費(fèi)

*

***14十四、保險(xiǎn)費(fèi)

*

***15十五、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)

**16十六、修理費(fèi)

**17十七、包裝費(fèi)

*

***18十八、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)

**19十九、研究費(fèi)用

**20二十、各項(xiàng)稅費(fèi)

*

***21二十一、利息收支****

22二十二、匯兌差額****

23二十三、現(xiàn)金折扣****

*24二十四、其他

25合計(jì)(1+2+3+…24)

這張表的難點(diǎn)或啟示在哪里？

1、在于企業(yè)發(fā)生上述費(fèi)用是財(cái)務(wù)歸屬存在問(wèn)題,而是是大問(wèn)題。造成該繳的沒(méi)繳，不改繳的亂繳。如工資薪酬、招待費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、現(xiàn)金折扣等費(fèi)用的歸集

2、注意相關(guān)費(fèi)用的境外支付，存在扣繳稅問(wèn)題.

982．納稅調(diào)整信息填列中的普遍性問(wèn)題的自查

*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——99*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——1003.有無(wú)虛列其他應(yīng)付款的行為。有些企業(yè)將銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方的銷(xiāo)售回扣列入“其他應(yīng)付款”，偷逃增值稅、所得稅。應(yīng)注意檢查銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬，通過(guò)摘要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；若摘要不清，應(yīng)進(jìn)一步審查原始憑證。1、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)納稅調(diào)整涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及注意事項(xiàng)*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——101增值稅視同銷(xiāo)售自制委托加工外購(gòu)集體福利---個(gè)人消費(fèi)-----非應(yīng)稅項(xiàng)目投資-----分配------捐贈(zèng)1、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)納稅調(diào)整涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及注意事項(xiàng)*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——102國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售：

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售

（二）用于交際應(yīng)酬

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

（四）用于股息分配

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)

其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途1、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)納稅調(diào)整涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及注意事項(xiàng)*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——103屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定視同銷(xiāo)售收入；按生產(chǎn)成本確認(rèn)視同銷(xiāo)售成本；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定視同銷(xiāo)售收入。同時(shí)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定視同銷(xiāo)售成本。企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售：1、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)納稅調(diào)整涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及注意事項(xiàng)*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——104根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）的規(guī)定:企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售：1、視同銷(xiāo)售在納稅填報(bào)時(shí)注意什么？*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——105視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目稅收金額納稅調(diào)整金額121一、視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）

2

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷(xiāo)售收入

3

（二）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售收入

4

（三）用于交際應(yīng)酬視同銷(xiāo)售收入

5

（四）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷(xiāo)售收入

6

（五）用于股息分配視同銷(xiāo)售收入

7

（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售收入

8

（七）用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷(xiāo)售收入

9

（八）提供勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入

10

（九）其他

11二、視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）

12

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷(xiāo)售成本

13

（二）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售成本

14

（三）用于交際應(yīng)酬視同銷(xiāo)售成本

15

（四）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷(xiāo)售成本

16

（五）用于股息分配視同銷(xiāo)售成本

17

（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售成本

18

（七）用于對(duì)外投資項(xiàng)目視同銷(xiāo)售成本

19

（八）提供勞務(wù)視同銷(xiāo)售成本

20

（九）其他

1、視同銷(xiāo)售在納稅填報(bào)時(shí)注意什么？*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——106納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**

2

（一）視同銷(xiāo)售收入（填寫(xiě)A105010）*

*12二、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**

13

（一）視同銷(xiāo)售成本（填寫(xiě)A105010）*

*

43合計(jì)（1+12+30+35+41+42）**

1、視同銷(xiāo)售還會(huì)引起幾個(gè)科目數(shù)據(jù)的變化*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——107如果是對(duì)外公益性捐贈(zèng)，——營(yíng)業(yè)外支出（捐贈(zèng)支出）；如果用于對(duì)招待，——業(yè)務(wù)招待費(fèi)；如果用于市場(chǎng)宣傳，——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額123412二、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目**

15（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

*16（四）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（填寫(xiě)A105060）**

17（五）捐贈(zèng)支出（填寫(xiě)A105070）

*43合計(jì)（1+12+30+35+41+42）**

1、視同銷(xiāo)售還會(huì)引起幾個(gè)科目數(shù)據(jù)的變化*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——108例：某企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳、捐贈(zèng)（假設(shè)企業(yè)僅此業(yè)務(wù)）。產(chǎn)品成本80萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元。一、會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支

970000貸：庫(kù)存商品

800000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

170000二、稅務(wù)處理企業(yè)將產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳、捐贈(zèng)時(shí)，稅務(wù)處理應(yīng)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：一是按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷(xiāo)售貨物收入并確認(rèn)視同成本；二是相應(yīng)支出按公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。1、視同銷(xiāo)售還會(huì)引起幾個(gè)科目數(shù)據(jù)的變化*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——109各項(xiàng)業(yè)務(wù)均應(yīng)按以下填報(bào)方法處理第一，在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，附表“視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表”中“視同銷(xiāo)售收入”填列金額100萬(wàn)元，在“視同銷(xiāo)售成本”填列金額80萬(wàn)元。第二，在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，附表“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中“視同銷(xiāo)售收入”的“調(diào)增金額”100萬(wàn)元，同時(shí)在“視同銷(xiāo)售成本”的“調(diào)減金額”80萬(wàn)元，此項(xiàng)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。第三，企業(yè)將外購(gòu)的資產(chǎn)，用于業(yè)務(wù)招待、業(yè)務(wù)宣傳、捐贈(zèng)，按上述項(xiàng)目填報(bào)，視同銷(xiāo)售收入和成本相同，視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)沒(méi)有調(diào)增或調(diào)減所得額。1、視同銷(xiāo)售還會(huì)引起幾個(gè)科目數(shù)據(jù)的變化*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——110舉例：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)招待時(shí)，企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)方法

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，如餐飲、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。企業(yè)此筆視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)招待費(fèi)117萬(wàn)元的60%，和當(dāng)年銷(xiāo)售收入5‰部分，按照孰低原則，確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，填入“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”。再將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額，調(diào)整。

如果視同銷(xiāo)售金額（117萬(wàn)元）的60%，沒(méi)有超過(guò)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入5‰的扣除限額，納稅調(diào)增時(shí)，填報(bào)附表“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的“稅收金額”填70.2萬(wàn)元，“調(diào)增金額”46.8萬(wàn)元。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知財(cái)稅[2011]70號(hào)

一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1112、專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整及相關(guān)政策

問(wèn)會(huì)計(jì)處理：收到款時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款——專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款使用時(shí)：借：其他應(yīng)付款——專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款貸：銀行存款五年后結(jié)余轉(zhuǎn)出：借：其他應(yīng)付款——專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款貸：營(yíng)業(yè)外收入1122、專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整及相關(guān)政策放棄不征稅的財(cái)政補(bǔ)貼收入用于研發(fā)是否可研發(fā)加計(jì)扣除？*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——1132、專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整及相關(guān)政策研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表行次研發(fā)項(xiàng)目本年研發(fā)費(fèi)用明細(xì)減:作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)的部分可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用化部分資本化部分本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額合計(jì)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)行維護(hù)費(fèi)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的有關(guān)費(fèi)用，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)研發(fā)成果論證、評(píng)審、驗(yàn)收、鑒定費(fèi)用勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)設(shè)計(jì)、制定、資料和翻譯費(fèi)用年度研發(fā)費(fèi)用合計(jì)計(jì)入本年損益的金額計(jì)入本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額本年形成無(wú)形資產(chǎn)的金額本年形成無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷(xiāo)額以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年加計(jì)攤銷(xiāo)額無(wú)形資產(chǎn)本年加計(jì)攤銷(xiāo)額12345678910（2+3+4+5+6+7+8+9）1112（10-11）1314（13×50%）15161718（16+17）19（14+18）1

10合計(jì)

1143、投資收益納稅調(diào)整及長(zhǎng)期股權(quán)投資納稅調(diào)整注意事項(xiàng)*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——115A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表行次被投資企業(yè)投資性質(zhì)投資成本投資比例被投資企業(yè)利潤(rùn)分配確認(rèn)金額被投資企業(yè)清算確認(rèn)金額撤回或減少投資確認(rèn)金額合計(jì)被投資企業(yè)做出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定時(shí)間依決定歸屬于本公司的股息紅利等權(quán)益性投資收益金額分得的被投資企業(yè)清算剩余資產(chǎn)被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)享有部分應(yīng)確認(rèn)的股息所得從被投資企業(yè)撤回或減少投資取得的資產(chǎn)減少投資比例收回初始投資成本取得資產(chǎn)中超過(guò)收回初始投資成本部分撤回或減少投資應(yīng)享有被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)的股息所得123456789（7與8孰小)101112（3×11）13（10-12）1415(13與14孰小)16（6+9+15）1

3、投資收益納稅調(diào)整及長(zhǎng)期股權(quán)投資納稅調(diào)整注意事項(xiàng)116A公司投資M公司，占被投資企業(yè)50%的投資比例，M公司章程約定，A公司雖然投資占50%的股權(quán)比例，但是享有80%的分紅權(quán)。2014年，M公司宣告分紅1000萬(wàn)元，其中A公司分得800萬(wàn)元。按照：A107011股息紅利表第6行“依決定歸屬于本公司的股息紅利”填表說(shuō)明：填報(bào)納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額。按照這個(gè)口徑就說(shuō)明A公司分得的800萬(wàn)利潤(rùn)，只有按照持股比例的500萬(wàn)元才能享受免稅待遇。（雖然沒(méi)有文件規(guī)定）

3、投資收益納稅調(diào)整及長(zhǎng)期股權(quán)投資納稅調(diào)整注意事項(xiàng)案例*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——117投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目持有收益處置收益納稅調(diào)整金額賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置收入稅收計(jì)算的處置收入處置投資的賬面價(jià)值處置投資的計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置所得或損失稅收計(jì)算的處置所得納稅調(diào)整金額填報(bào)納稅人持有投資項(xiàng)目，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的投資收益。填報(bào)納稅人持有投資項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定確認(rèn)的投資收益。填報(bào)納稅人持有投資項(xiàng)目，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)投資收益與稅法規(guī)定投資收益的差異需納稅調(diào)整金額，為第2-1列的余額。填報(bào)納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置投資項(xiàng)目，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的扣除相關(guān)稅費(fèi)后的處置收入金額。填報(bào)納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置投資項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定計(jì)算的扣除相關(guān)稅費(fèi)后的處置收入金額。填報(bào)納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置的投資項(xiàng)目，會(huì)計(jì)核算的投資處置成本的金額。填報(bào)納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置的投資項(xiàng)目，按稅法規(guī)定計(jì)算的投資處置成本的金額。填報(bào)納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置投資項(xiàng)目，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的處置所得或損失，為第4-6列的余額。

填報(bào)納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置投資項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定計(jì)算的處置所得，為第5-7列的余額，稅收計(jì)算為處置損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。填報(bào)納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置投資項(xiàng)目，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整金額，為第9-8列的余額。填報(bào)第3+10列金額。6六、長(zhǎng)期股權(quán)投資

7七、短期投資

10合計(jì)(1+2+3+4+5+6+7+8+9)

國(guó)家稅務(wù)總局2015年34號(hào)公告一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問(wèn)題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——1184、職工薪酬納稅調(diào)整涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及注意事項(xiàng)二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——1194、職工薪酬納稅調(diào)整涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及注意事項(xiàng)*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——1204、職工薪酬納稅調(diào)整涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及注意事項(xiàng)反聘人員薪酬企業(yè)所得稅的規(guī)定1、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)規(guī)定返聘離退休人員發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。2、退休人員慰問(wèn)金不能在稅前扣除。3、視與離退休人員簽定不同合同進(jìn)行稅務(wù)處理*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——1214、職工薪酬納稅調(diào)整涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及注意事項(xiàng)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）第四條明確，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資、薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除，即企業(yè)為員工承擔(dān)的個(gè)人所得稅，屬于個(gè)人工資、薪金的一部分。這一規(guī)定，使得代付個(gè)人所得稅成為可能。即如果代付的個(gè)人所得稅符合工資薪金扣除條件，即可稅前扣除。*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——1224、職工薪酬納稅調(diào)整涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及注意事項(xiàng)企業(yè)在非貿(mào)易付匯的過(guò)程中，也會(huì)有替收款方（非居民企業(yè)）承擔(dān)稅款的行為。國(guó)家稅務(wù)總局在2010年發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于沃爾瑪（中國(guó)）投資有限公司有關(guān)涉稅訴求問(wèn)題的函》（國(guó)稅辦函〔2010〕615號(hào)）規(guī)定，如果合同約定非居民企業(yè)取得所得應(yīng)納中國(guó)稅金由中國(guó)企業(yè)承擔(dān)，且非居民企業(yè)出具收款發(fā)票注明金額為包含代扣代繳稅金的總金額，原則上應(yīng)允許計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定審核該項(xiàng)支付的真實(shí)性和合理性。*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——1235、期間費(fèi)用熱點(diǎn)科目涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析業(yè)務(wù)招待費(fèi)——差旅費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)——會(huì)議費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)——福利費(fèi)——常見(jiàn)錯(cuò)誤（違規(guī)）處理——?jiǎng)诒ＹM(fèi)-----福利費(fèi)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)---福利費(fèi)

勞務(wù)費(fèi)—傭金（手續(xù)費(fèi)）

服務(wù)費(fèi)—管理費(fèi)*——納稅人俱樂(lè)部400-650-9936——1245、期間費(fèi)用熱點(diǎn)科目涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析125A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表行次項(xiàng)目年度納稅調(diào)整后所得合并、分立轉(zhuǎn)入（轉(zhuǎn)出）可彌補(bǔ)的虧損額當(dāng)年可彌補(bǔ)的虧損額以前年度虧損已彌補(bǔ)額本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額前四年度前三年度前二年度前一年度合計(jì)12345678910111前五年度

*2前四年度

*

3前三年度

**

4前二年度

***

5前一年度

*****

6本年度

*****

7可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額合計(jì)

6、彌補(bǔ)虧損表中的常見(jiàn)問(wèn)題與納稅處理（一)減、免征所得額項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目的盈虧能否互抵？

《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函【2010】148號(hào)文）明確，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得彌補(bǔ)當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。（此文已作廢）6、彌補(bǔ)虧損表中的常見(jiàn)問(wèn)題與納稅處理127案例1：M公司2014年應(yīng)稅利潤(rùn)1000萬(wàn)元，免稅所得虧損500萬(wàn)元，于是該公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有納稅調(diào)整項(xiàng)目，納稅申報(bào)表主表19行“納稅調(diào)整后所得“為500萬(wàn)元，而第20行“所得減免”的填表說(shuō)明明確”本行小于0”時(shí)填寫(xiě)負(fù)數(shù)，于是19行（500萬(wàn)）-20行（-500）=1000（萬(wàn)元）也就是說(shuō)不允許應(yīng)稅所得彌補(bǔ)免稅虧損，符合148文的精神。所以應(yīng)稅所得仍是1000萬(wàn)元。，但總局在宣講會(huì)明確：現(xiàn)在的政策口徑是“允許應(yīng)稅與免稅的所得與虧損相互彌補(bǔ)”，這行的填報(bào)說(shuō)明改為“當(dāng)20行小于0時(shí)，以0填報(bào)”。即19行（500萬(wàn)）-20行（0）=500萬(wàn)，這里的應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元，而不是1000萬(wàn)元。19

四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）500

20

減：所得減免（填寫(xiě)A107020）-500

21

減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫(xiě)A107030）

22

減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫(xiě)A106000）

23

五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）1000

6、彌補(bǔ)虧損表中的常見(jiàn)問(wèn)題與納稅處理128只是當(dāng)免稅所得虧損時(shí)對(duì)納稅人有利，當(dāng)應(yīng)稅虧損，免稅盈利時(shí)候，的確情況變得很糟，納稅人吃大虧了！案例：M公司應(yīng)稅虧損1000萬(wàn)元，免稅所得1500萬(wàn)元。于是乎利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有納稅調(diào)整項(xiàng)目，則19行為500萬(wàn)元，假設(shè)第20行填報(bào)1500萬(wàn)元，則可供彌補(bǔ)的虧損為-1000萬(wàn)元。即免稅所得也不能彌補(bǔ)應(yīng)稅虧損，仍然是148口徑。19

四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）500

20

減：所得減免（填寫(xiě)A107020）1500

21

減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫(xiě)A107030）

22

減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫(xiě)A106000）

23

五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）-1000

6、彌補(bǔ)虧損表中的常見(jiàn)問(wèn)題與納稅處理129

然而A1060000（彌補(bǔ)虧損表）第2列“納稅調(diào)整后所得”的填報(bào)說(shuō)明：“主表19行（納稅調(diào)整后所得）>0,主表20行（所得減免）>0，則19-20-21行，減至0為止！但是彌補(bǔ)虧損表的“納稅調(diào)整后所得”與主表的“納稅調(diào)整后所得”名字相同，意義不同，彌補(bǔ)虧損表的“納稅調(diào)整后所得”就是可供彌補(bǔ)的虧損數(shù)值。因此，上例中主表19行500萬(wàn)元，減去20行的1500萬(wàn)元，減至0為止，即：可供彌補(bǔ)的虧損是0，而不會(huì)按照148口徑的1000萬(wàn)元，企業(yè)顯然吃虧了！6、彌補(bǔ)虧損表中的常見(jiàn)問(wèn)題與納稅處理（二）

企業(yè)的以前年度虧損能否從清算所得中扣除？

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）文件規(guī)定：企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理；企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：（四）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；（五）計(jì)算并繳納清算所得稅；（六）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。6、彌補(bǔ)虧損表中的常見(jiàn)問(wèn)題與納稅處理6、彌補(bǔ)虧損表中的常見(jiàn)問(wèn)題與納稅處理（三）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、殘疾人員工資加計(jì)扣除形成的虧損彌補(bǔ)允許用以后年度所得彌補(bǔ)

新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)所得稅年度申報(bào)表將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除作為納稅調(diào)減項(xiàng)目。此種改變，使得前述項(xiàng)目除了可以減少所得額還具備了擴(kuò)大當(dāng)年虧損的可能性。而在之前的2006年版企業(yè)所得稅年度申報(bào)表中，將免稅所得、彌補(bǔ)以前年度虧損、加計(jì)扣除列入從納稅調(diào)整后所得中減除的項(xiàng)目，也就是說(shuō)如果企業(yè)彌補(bǔ)虧損后，沒(méi)有所得額的話將不再計(jì)算減除，不能擴(kuò)大年度虧損額。（四）查增的應(yīng)納稅所得額，可允許彌補(bǔ)企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。6、彌補(bǔ)虧損表中的常見(jiàn)問(wèn)題與納稅處理自行申報(bào)扣除資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類(lèi)。實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法