高校電子課件：國際稅收

2007國際稅收本課程主要解決以后工作和生活中的國際稅收問題2007一、開場白

國際稅收的重要性學(xué)習(xí)方法二、教學(xué)安排2007周次課時(shí)

內(nèi)容12第1章國際稅收學(xué)及其研究對象

22第2章稅收管轄權(quán)及國際稅收原則

32第3章國際稅收負(fù)擔(dān)、國際稅負(fù)加重和逋脫

4-54第4章國際重復(fù)征稅62第5章國際重復(fù)征稅的避免7-108第6章國際雙重征稅的免除和母國的補(bǔ)征稅收

2007周次課時(shí)

內(nèi)容112第7章國際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和國際稅負(fù)資本化

第8章國際節(jié)稅

12-146第9章國際避稅和逃稅

15-176第10章反國際避稅與逃稅

182第11章國際稅收協(xié)調(diào)的方式第12章國際稅收協(xié)定

2007

第1章國際稅收學(xué)及其研究對象

20071.1國際稅收的概念1.1.1國際稅收的概念

1)國際稅收的概念

-國家稅收國家稅收是國家憑借政治權(quán)力，在其管轄權(quán)范圍內(nèi)按照稅收法律和法規(guī)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入。其性質(zhì)是強(qiáng)制參與國民收入分配，因此體現(xiàn)了一定的分配關(guān)系。

-國家稅收學(xué)國家稅收學(xué)是一門通過對國家稅收各種現(xiàn)象的研究，揭示本國政府與其管轄權(quán)下納稅人之間的稅收征納關(guān)系和各級政府之間稅收分配關(guān)系的科學(xué)。

2007-國際稅收國際稅收是各國課征稅收的國際影響和各國間的稅收協(xié)調(diào)，體現(xiàn)了國家之間的稅收分配關(guān)系以及各國對其管轄權(quán)下跨國流動的人員、資本和貨物的征稅關(guān)系。

-國際稅收學(xué)

國際稅收學(xué)是一門通過對國際稅收各種現(xiàn)象的研究，揭示國家之間的稅收分配關(guān)系以及各國對其管轄權(quán)下跨國流動的人員、資本和貨物的征稅關(guān)系的科學(xué)。2007

2)國際稅收與國家稅收的重要區(qū)別國際稅收與國家稅收有著重要的區(qū)別：國家稅收是一個(gè)國家憑借其政治權(quán)力對納稅人課征稅收。國際稅收不是指一個(gè)國際權(quán)力機(jī)構(gòu)對跨國納稅人征收“國際稅收”，而是指各國各自課征其國家稅收的國際影響和各國間對此作出的稅收協(xié)調(diào)。20071.1.2各國征收商品稅的國際影響和協(xié)調(diào)

-國家間雙邊關(guān)稅協(xié)調(diào)的商品稅國際協(xié)調(diào)時(shí)期。

-關(guān)稅同盟內(nèi)各國多邊關(guān)稅協(xié)調(diào)的商品稅國際協(xié)調(diào)時(shí)期。

-世界范圍多邊關(guān)稅協(xié)調(diào)的商品稅國際協(xié)調(diào)時(shí)期。

-從關(guān)稅擴(kuò)大到其他商品稅稅種的商品稅國際協(xié)調(diào)時(shí)期。

20071.1.3各國征收所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的國際影響和協(xié)調(diào)

-少數(shù)國家雙邊協(xié)調(diào)所得稅、資本稅、遺產(chǎn)稅和繼承稅的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅國際協(xié)調(diào)時(shí)期。

-世界范圍雙邊協(xié)調(diào)所得稅、資本稅、遺產(chǎn)稅和繼承稅的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅國際協(xié)調(diào)時(shí)期。

20071.1.4國際稅收的發(fā)展趨勢一般認(rèn)為：商品稅的國際協(xié)調(diào)發(fā)展趨勢是將逐漸發(fā)展到包括世界上所有國家和地區(qū)參加協(xié)調(diào)的階段。那時(shí)，將通過一個(gè)參加方包括世界上所有國家和地區(qū)的普遍國際條約進(jìn)行商品稅的國際協(xié)調(diào)。

2007

所得稅和現(xiàn)代財(cái)產(chǎn)稅的國際協(xié)調(diào)將從雙邊協(xié)調(diào)階段發(fā)展到區(qū)域性多邊協(xié)調(diào)階段；然后，再發(fā)展到包括大多數(shù)國家參與的世界性多邊協(xié)調(diào)階段；最后，發(fā)展到所有國家參加的世界性多邊協(xié)調(diào)階段。

國際稅收發(fā)展的最終趨勢是將出現(xiàn)包括所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和商品稅所有稅收的多邊全面國際稅收協(xié)調(diào)。20071.2國際稅收學(xué)的研究對象、范圍和內(nèi)容

1.2.1國際稅收學(xué)的研究對象

國際稅收學(xué)的研究對象主要有兩個(gè)：

1）國家之間的稅收分配關(guān)系

2）各國對其管轄權(quán)下跨國流動的人員、貨物和資本的征稅關(guān)系

20071.2.2國際稅收學(xué)的研究范圍廣義國際稅收學(xué)的研究范圍：

1）稅種方面

2）國際稅收準(zhǔn)則和規(guī)范方面

20071.2.3國際稅收學(xué)的研究內(nèi)容

1）國際稅收問題及其影響

(1)稅收管轄權(quán)的沖突

(2)國際重復(fù)征稅及其影響

(3)國際避稅和逃稅及其影響

(4)國際節(jié)稅及其影響

(5)國際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及其影響

(6)國際稅收的發(fā)展趨勢20072）處理國際稅收問題的原則及其具體制度、準(zhǔn)則和規(guī)范

(1)國際稅收一般規(guī)范

(2)各國處理國際稅收問題的單邊制度和準(zhǔn)則

(3)雙邊處理國際稅收問題的準(zhǔn)則和規(guī)范

(4)區(qū)域國家或區(qū)域性國際組織成員國間處理國際稅收問題的多邊稅收協(xié)調(diào)制度和準(zhǔn)則

(5)世界范圍多邊稅收協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則和規(guī)范

(6)世界各區(qū)域或小區(qū)國際組織之間的國際稅收協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則和規(guī)范2007

第2章

稅收管轄權(quán)及國際稅收原則

20072.1稅收管轄權(quán)原則及其法律淵源

2.1.1稅收管轄權(quán)的概念

1）稅收管轄權(quán)概念稅收管轄權(quán)是指對人和物征稅的管轄權(quán)力。

2）稅收管轄權(quán)與國際稅收

國際稅收問題是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家，各自憑借其稅收管轄權(quán)對跨國流動的人或物征稅而引起的。

20072.1.2稅收管轄權(quán)的屬地原則和屬人原則

1）屬地原則(1)屬地原則概念屬地原則指一個(gè)主權(quán)國家的法律效力適用于其領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切人、物和發(fā)生的事件的原則。

(2)現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的屬地原則現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的屬地原則是指屬地主權(quán)原則，即一個(gè)主權(quán)國家可以以其領(lǐng)土作為行使其征稅權(quán)力范圍的依據(jù)的原則。20072）屬人原則

(1)屬人原則概念屬人原則指一個(gè)主權(quán)國家的法律的效力適用于該國管轄的所有人的原則。

(2)現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的屬人原則現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的屬人原則是指屬人主權(quán)原則，即以屬一個(gè)國家政治權(quán)力管轄的人作為行使其征稅權(quán)力范圍的依據(jù)的原則。

2007

2.1.3稅收管轄權(quán)的法律淵源

1)現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的法律淵源

2）沖突法

“沖突法”全稱“法律沖突法”，是沖突規(guī)范的總稱。沖突法應(yīng)用到國際稅收上，解決由哪個(gè)國家征稅或優(yōu)先征稅。

(1)屬人法屬人法分成本國法（國籍國法）和住所地法兩大派。

現(xiàn)代屬人法原則的連接因素，可以同時(shí)包括具有純粹屬人性質(zhì)的國籍以及具有既可屬人又可屬地混合性質(zhì)的住所和居所。

2007(2)屬地法屬地法適用于領(lǐng)土內(nèi)的人和物，通常是把具有純粹屬地性質(zhì)的物之所在地、行為地、事實(shí)來源地等作為法的適用的連接因素。

3）連接因素連接因素是把法律關(guān)系與一定法律相連接的相關(guān)要素。連接因素可分為屬人法的連接因素，如國籍；屬地法的連接因素，如物之所在地。2007

4）準(zhǔn)據(jù)法準(zhǔn)據(jù)法是指沖突法所援用的、據(jù)以確定適用何國實(shí)體法的規(guī)范。應(yīng)用到國際稅收上，解決按哪個(gè)國家的稅法征稅或優(yōu)先征稅。

準(zhǔn)據(jù)法可以分為屬人法的準(zhǔn)據(jù)法和屬地法的準(zhǔn)據(jù)法：-屬人法的準(zhǔn)據(jù)法例如居所地法、住所地法、本國法。-屬地法的準(zhǔn)據(jù)法例如行為地法、物之所在地法。2007

2.1.4現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的法律淵源關(guān)系

居所地法

稅收

屬人法

住所地法管轄

本國法各國權(quán)的

行為地法的適法律

來源地法用國淵源

屬地法

財(cái)產(chǎn)所在地法際和

國旗國法國內(nèi)

物之所在地法單據(jù)所在地法法目的地法原產(chǎn)地法20072.2不同的稅收管轄權(quán)及其征稅范圍2.2.1屬地管轄權(quán)及其征稅范圍屬地管轄權(quán)又分為：

1）來源地管轄權(quán)及其征稅范圍(1)來源地管轄權(quán)

(2)來源地管轄權(quán)征稅范圍

2）財(cái)產(chǎn)所在地管轄權(quán)及其征稅范圍(1)財(cái)產(chǎn)所在地管轄權(quán)(2)財(cái)產(chǎn)所在地管轄權(quán)征稅范圍2007

3）目的地管轄權(quán)和原產(chǎn)地管轄權(quán)及其征稅范圍

商品稅的屬地管轄權(quán)有兩種：

(1)目的地管轄權(quán)及其征稅范圍

(2)原產(chǎn)地管轄權(quán)及其征稅范圍20072.2.2屬人管轄權(quán)及其征稅范圍屬人管轄權(quán)大致可以分為兩種：

1）公民管轄權(quán)及其征稅范圍

2）居民管轄權(quán)及其征稅范圍居民管轄權(quán)又分為：-居所地主義-住所地主義20072.2.3屬地兼屬人管轄權(quán)

1）屬地兼公民管轄權(quán)

2）屬地兼居民管轄權(quán)

3）屬地兼居民、公民管轄權(quán)20072.3國際稅收原則2.3.3對跨國納稅人和征稅對象征稅的國際稅收原則

1）主權(quán)原則主權(quán)原則是指一個(gè)主權(quán)國家在稅收上可以對其政治權(quán)力管轄范圍內(nèi)一切人、物、行為和發(fā)生的事件行使征稅權(quán)力的原則。主權(quán)原則是國際稅收也是稅收管轄權(quán)最重要和最根本的原則。

2007

2）屬地原則與領(lǐng)土原則屬地原則是指屬地主權(quán)原則，即一個(gè)國家可以以其領(lǐng)土作為行使征稅主權(quán)范圍的依據(jù)的原則。

其又可以細(xì)分為：(1)收入來源國原則①源泉原則

②常設(shè)機(jī)構(gòu)原則

③活動場所原則

④工作場所原則

⑤國旗國原則和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)原則

⑥財(cái)產(chǎn)使用地原則2007(2)財(cái)產(chǎn)所在國原則(3)商品流轉(zhuǎn)國原則

①原產(chǎn)國原則

②目的國原則

③出口國原則

④進(jìn)口國原則

由于國際稅收的屬地原則的征稅范圍僅限于一國領(lǐng)土范圍之內(nèi)，所以，從這個(gè)角度出發(fā)，國際稅收的屬地原則又被稱為“領(lǐng)土原則”。2007

3）屬人原則與全球原則屬人原則是指屬人主權(quán)原則，即以屬一個(gè)國家政治權(quán)力管轄的人作為行使其征稅權(quán)力范圍的依據(jù)的原則。

其又可以細(xì)分為：(1)居住國原則①居所原則②住所原則(2)國籍國原則

由于按屬人原則征稅的范圍會延伸到來源于或存在于境外的物，所以，從這個(gè)角度出發(fā)，屬人原則又被稱為“全球原則”。2007

4）國際稅收實(shí)踐中形成的各國原則

(1)最常見的國際稅收實(shí)踐中形成的征稅和防止國際逃避稅的國際稅收原則我們可以把上面所闡述過的、最常見的國際稅收實(shí)踐中形成的征稅和防止國際逃避稅的國際稅收原則歸類如下：

2007

居所原則居住國原則全球

屬人住所原則原則

原則國籍原則國籍國原則源泉原則主權(quán)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則原則活動場所原則工作場所原則收入來源國原則屬地國旗國原則原則實(shí)際管理機(jī)構(gòu)原則領(lǐng)土財(cái)產(chǎn)使用地原則原則財(cái)產(chǎn)所在地原則財(cái)產(chǎn)所在國原則目的國原則進(jìn)口國原則商品流轉(zhuǎn)國原則20072.3.4免除國際重復(fù)征稅的國際稅收原則

1)免稅原則

2)抵免原則2.3.5國民待遇原則及無差別原則

1）商品稅的國民待遇原則

2）所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的國民待遇原則（無差別原則）2007

2.4跨國電子商務(wù)對國際稅收原則的沖擊

2.4.1電子商務(wù)

狹義電子商務(wù)，是指一種交易各方以電子信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)等電子方式，進(jìn)行的以信息產(chǎn)品為交易對象的交易。廣義的電子商務(wù)則包括整個(gè)交易過程電子化的任何商業(yè)交易。

20072.4.2跨國電子商務(wù)對國際稅收原則的沖擊電子商務(wù)的特性使得跨國電跨國電子商務(wù)對國際稅收原則造成了沖擊：

1)交易的隱匿性

2)企業(yè)的虛擬性

3)交易及其收入性質(zhì)的難確定性

4）跨國電子商務(wù)對國際稅收原則及其執(zhí)行的沖擊

5）電子商務(wù)的國際稅收原則

2007

第3章

國際稅收負(fù)擔(dān)、國際稅負(fù)加重和國際稅負(fù)逋脫

2007

3.1國際稅收負(fù)擔(dān)

3.1.1稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)也稱“稅負(fù)”，是指納稅人或征稅對象承受國家稅收的狀況或度量，體現(xiàn)稅收分配的流量。

3.1.2國際稅收負(fù)擔(dān)

1）國際稅收負(fù)擔(dān)含義

國際稅收負(fù)擔(dān)是指同一跨國稅收主體或客體的全球總稅收負(fù)擔(dān)，即承受各國稅收的總和。

2007

2）國際稅收負(fù)擔(dān)與國家稅收負(fù)擔(dān)的重要區(qū)別國家稅收負(fù)擔(dān)是納稅人或征稅對象承受的一個(gè)國家的稅收負(fù)擔(dān)；國際稅收負(fù)擔(dān)不是一種超國家的“國際稅收”負(fù)擔(dān)，而是跨國稅收主體或客體承擔(dān)的包括母國或原產(chǎn)國稅收負(fù)擔(dān)在內(nèi)的各個(gè)國家的國家稅收總和。

3）主體國際稅負(fù)和客體國際稅負(fù)主體國際稅負(fù)是指稅收主體承擔(dān)的國際稅收負(fù)擔(dān)?？腕w國際稅負(fù)是指稅收客體承載的國際稅收負(fù)擔(dān)。2007

3.1.4高稅收負(fù)擔(dān)國和低稅收負(fù)擔(dān)國

1）高稅國高稅收負(fù)擔(dān)國一般稱為“高稅國”，有時(shí)也稱為“高稅管轄權(quán)”，是相對低稅收負(fù)擔(dān)國而言的，是低稅國的對稱，其實(shí)是指課征普通、規(guī)范稅收的國家。

2）低稅國低稅收負(fù)擔(dān)國一般稱為“低稅國”，也稱為“低稅管轄權(quán)”，更多的人把它們稱為“避稅地”或“避稅港”（taxhavens），是指低稅收負(fù)擔(dān)國（地區(qū)）或無稅收負(fù)擔(dān)國（地區(qū)），主要是指不課征個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本（財(cái)產(chǎn)）稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅等直接稅，或課征這些稅，但其稅率遠(yuǎn)較國際一般水平為低的國家和地區(qū)。

2007

3.2國際稅負(fù)的加重

3.2.1國際稅負(fù)的加重國際重復(fù)征稅會加重國際稅收負(fù)擔(dān)，國際重復(fù)征稅的內(nèi)容是國際稅收的重要內(nèi)容。

3.2.3國際重復(fù)征稅的概念和類型1）國際重復(fù)征稅的概念國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的不同征稅權(quán)對同一收入、同一財(cái)產(chǎn)或同一征稅物品，征收性質(zhì)相同或相似的稅收。20072）國際重復(fù)征稅的類型(1)按重復(fù)征稅的性質(zhì)，國際重復(fù)征稅可以分為：①法律性國際重復(fù)征稅法律性國際重復(fù)征稅指由于不同國家征稅權(quán)對同一納稅人的同一所得或同一財(cái)產(chǎn)征收相同的或相似的稅收而造成的重復(fù)征稅。②經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅指由于不同國家對不同納稅人的同一經(jīng)濟(jì)來源收入征收相同的或相似的稅收而造成的重復(fù)征稅。

2007③稅制性國際重復(fù)征稅稅制性國際重復(fù)征稅指由于不同國家的稅收制度對跨稅境流動的同一物品征收相同或相似的流轉(zhuǎn)稅而造成的國際重復(fù)征稅。(2)按照不同征稅權(quán)之間的級別關(guān)系，國際重復(fù)征稅可以分為：①橫向國際重復(fù)征稅橫向國際重復(fù)征稅也稱為“平行國際重復(fù)征稅”，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家同一級別征稅權(quán)對同一收入、同一財(cái)產(chǎn)或同一征稅物品，征收性質(zhì)相同或相似的稅收。2007

②斜向國際重復(fù)征稅斜向國際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家不同級別征稅權(quán)對同一收入、同一財(cái)產(chǎn)或同一征稅物品，征收性質(zhì)相同或相似的稅收。

2007

3.3國際稅負(fù)的逋脫

3.3.1稅負(fù)逋脫的概念

稅負(fù)逋脫也稱為“脫稅”，是指納稅人實(shí)際完全沒有承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)，或只是部分承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的所有現(xiàn)象和行為的總稱。

2007

騙稅逃稅偷稅不給國家?guī)砺┒愂杖氲拿摱惐芏惷摱惞?jié)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)化(消轉(zhuǎn))給國家?guī)矶愗?fù)資本化收入的脫稅稅負(fù)后轉(zhuǎn)(逆轉(zhuǎn))稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)前轉(zhuǎn)(順轉(zhuǎn))

稅負(fù)散轉(zhuǎn)2007

3.3.2國際脫稅的概念和類型

1）國際脫稅的概念國際脫稅是指跨國納稅人實(shí)際完全沒有承擔(dān)國際稅收負(fù)擔(dān)，或只是部分承擔(dān)國際稅收負(fù)擔(dān)的所有現(xiàn)象和行為的總稱。

2）國際脫稅的類型

2007

減少國家預(yù)期國際逃稅國際收入的國際脫稅國際避稅脫稅不減少國家預(yù)期國際節(jié)稅收入的國際脫稅國際稅負(fù)資本化國際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

2007(1)國際逃稅國際逃稅是指納稅人采取虛報(bào)、謊報(bào)、隱瞞、偽造等各種跨國非法手段，逃脫或減少其全球總納稅義務(wù)的違法行為。

(2)國際避稅國際避稅是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國家稅法的漏洞、特例和缺陷，以及濫用稅收協(xié)定來規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。

(3)國際節(jié)稅國際節(jié)稅是指納稅人采取各種跨國合法和合理的手段，減少其全球總納稅義務(wù)的行為。

2007(4)國際稅負(fù)資本化國際稅負(fù)資本化通常是指資產(chǎn)受讓人逆著流通方向，通過把受讓資產(chǎn)將來要繳納的全部稅收資本化后從受讓資產(chǎn)價(jià)格里扣除的方式，轉(zhuǎn)移給跨國資產(chǎn)出讓人。(5)國際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁國際稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在跨國流通領(lǐng)域通過交易價(jià)格，把其繳納的稅收跨國轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的行為。2007

第4章

國際重復(fù)征稅

2007

4.1國際重復(fù)征稅的發(fā)生和擴(kuò)大

4.1.1國際重復(fù)征稅的發(fā)生

1）有關(guān)國家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的稅收管轄權(quán)，不會發(fā)生國際重復(fù)征稅

(1)有關(guān)國家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的屬地管轄權(quán)，不會發(fā)生國際重復(fù)征稅

2007A國(工作地屬地管轄權(quán))B國(工作地屬地管轄權(quán))A國工作、B國支付的所得圖4-1(a)有關(guān)國家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的屬地管轄權(quán)不產(chǎn)生國際重復(fù)征稅

2007A國(支付地屬地管轄權(quán))B國(支付地屬地管轄權(quán))A國工作、B國支付的所得圖4-1(b)有關(guān)國家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的屬地管轄權(quán)不產(chǎn)生國際重復(fù)征稅2007(2)有關(guān)國家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的居民管轄權(quán)，不會發(fā)生國際重復(fù)征稅。

A國(住所居民管轄權(quán))B國(住所居民管轄權(quán))A國住所、B國居所的人的所得

圖4-2(a)有關(guān)國家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的居民管轄權(quán)不產(chǎn)生國際重復(fù)征稅

2007A國(居所居民管轄權(quán))B國(居所居民管轄權(quán))A國住所、B國居所的人的所得圖4-2(b)有關(guān)國家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的居民管轄權(quán)不產(chǎn)生國際重復(fù)征稅

2007(3)有關(guān)國家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的公民管轄權(quán)，不會發(fā)生國際重復(fù)征稅。

A國(出生地公民管轄權(quán))B國(出生地公民管轄權(quán))A國出生、B國血統(tǒng)的人的所得

圖4-3(a)有關(guān)國家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的居民管轄權(quán)不產(chǎn)生國際重復(fù)征稅

2007A國(血統(tǒng)公民管轄權(quán))B國(血統(tǒng)公民管轄權(quán))A國出生、B國血統(tǒng)的人的所得

圖4-3(b)有關(guān)國家都實(shí)行單一的、內(nèi)涵相同的居民管轄權(quán)不產(chǎn)生國際重復(fù)征稅

2007

2）有關(guān)國家實(shí)行不同外延的稅收管轄權(quán)，有可能引起國際重復(fù)征稅

（1）一個(gè)國家實(shí)行屬地管轄權(quán)，另一個(gè)國家實(shí)行居民管轄權(quán)，有可能引起國際重復(fù)征稅。2007A國(居民管轄權(quán))B國(屬地管轄權(quán))A國居民的B國來源所得圖4-4一個(gè)國家實(shí)行屬地管轄權(quán)，另一個(gè)國家實(shí)行居民管轄權(quán)產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅

2007（2）一個(gè)國家實(shí)行屬地管轄權(quán)，另一個(gè)國家實(shí)行公民管轄權(quán)，有可能引起國際重復(fù)征稅。A國(公民管轄權(quán))B國(屬地管轄權(quán))A國公民的B國來源所得圖4-5一個(gè)國家實(shí)行屬地管轄權(quán)，另一個(gè)國家實(shí)行公民管轄權(quán)產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅

2007

（3）一個(gè)國家實(shí)行公民管轄權(quán)，另一個(gè)國家實(shí)行居民管轄權(quán)，有可能引起國際重復(fù)征稅。A國(公民管轄權(quán))B國(居民管轄權(quán))A國公民、B國居民的所得圖4-6一個(gè)國家實(shí)行公民管轄權(quán)，另一個(gè)國家實(shí)行居民管轄權(quán)產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅

2007

（4）一國實(shí)行屬地管轄權(quán)，另一國實(shí)行居民管轄權(quán)，第三國實(shí)行公民管轄權(quán)，有可能引起國際三重征稅。

一國實(shí)行公民管轄權(quán)，另一國實(shí)行居民管轄權(quán)，第三國實(shí)行屬地管轄權(quán)產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅如下圖所示：

2007A國(公民管轄權(quán))B國(居民管轄權(quán))A國公民、B國居民的C國來源所得

C國(屬地管轄權(quán))2007

3）有關(guān)國家實(shí)行不同內(nèi)涵的稅收管轄權(quán)，有可能引起國際重復(fù)征稅

(1)有關(guān)國家行使不同內(nèi)涵的公民管轄權(quán)，可能產(chǎn)生國際重復(fù)征稅，見圖4-8。(2)有關(guān)國家行使不同內(nèi)涵的居民管轄權(quán)，可能產(chǎn)生國際重復(fù)征稅，見圖4-9。

(3)有關(guān)國家行使不同內(nèi)涵的屬地管轄權(quán)，可能產(chǎn)生國際重復(fù)征稅，見圖4-10。(4)不同內(nèi)涵的稅收管轄權(quán)可能產(chǎn)生國際多重征稅。2007

A國(出生地公民管轄權(quán))B國(血統(tǒng)公民管轄權(quán))A國出生、B國血統(tǒng)的人的所得圖4-8不同內(nèi)涵公民管轄權(quán)產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅

2007

A國(居所居民管轄權(quán))B國(住所居民管轄權(quán))A國居所、B國住所的人的所得圖4-9不同內(nèi)涵居民管轄權(quán)產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅

2007

A國(工作地屬地管轄權(quán))B國(雇主居住屬地管轄權(quán))A國工作、B國雇主支付的工薪圖4-10不同內(nèi)涵屬地管轄權(quán)產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅

20074）不同外延和內(nèi)涵稅收管轄權(quán)可能引起國際多重征稅。A國(居民管轄權(quán))B國(屬地管轄權(quán))A國居民公司在B國常設(shè)機(jī)構(gòu)的C國來源所得

C國(屬地管轄權(quán))20074.1.2國際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大

1）稅收管轄權(quán)外延擴(kuò)大引起的國際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大

(1)有關(guān)國家都同時(shí)實(shí)行兩種管轄權(quán)引起的國際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大。

2007

A國(公民管轄權(quán))B國(屬地管轄權(quán))A國公民的B國所得

圖4-12(a)稅收管轄權(quán)外延擴(kuò)大引起的國際重復(fù)征稅范圍擴(kuò)大

2007

B國公民的A國所得

A國(屬地兼公民管轄權(quán))B國(屬地兼公民管轄權(quán))A國公民的B國所得

圖4-12(b)稅收管轄權(quán)外延擴(kuò)大引起的國際重復(fù)征稅范圍擴(kuò)大

2007（2）有關(guān)國家都同時(shí)實(shí)行三種管轄權(quán)會引起的國際重復(fù)征稅范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大。比如：一個(gè)A國居民的B國公民取得一筆來源于A國的所得、一筆來源于B國的所得；一個(gè)B國居民的A國公民取得一筆來源于B國的所得、一筆來源于A國的所得。

2007

A國(屬地兼居民、公民管轄權(quán))B國(屬地兼居民管轄權(quán))A國居民B國公民A國所得

B國居民A國公民B國所得A國居民B國公民B國所得

B國居民A國公民A國所得

2007

B國居民A國公民B國所得A國(屬地兼居民、公民管轄權(quán))B國(屬地兼居民、公民管轄權(quán))A國居民B國公民A國所得

B國居民A國公民A國所得

A國居民B國公民B國所得

2007

2）由稅收管轄權(quán)內(nèi)涵擴(kuò)大引起的國際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大

(1)屬地管轄權(quán)內(nèi)涵的擴(kuò)大可能引起國際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大。見圖4-15。

(2)居民管轄權(quán)內(nèi)涵的擴(kuò)大可能引起國際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大。(3)公民管轄權(quán)的內(nèi)涵擴(kuò)大可能引起國際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大。2007

A國(雇主居所標(biāo)準(zhǔn)屬地管轄權(quán))B國(工作地標(biāo)準(zhǔn)屬地管轄權(quán))B國工作、A國雇主支付所得圖4-15(a)屬地管轄權(quán)內(nèi)涵擴(kuò)大引起國際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大

2007

B國工作、A國雇主支付所得A國(雇主居所兼工作地標(biāo)準(zhǔn)屬地管轄權(quán))B國(工作地兼雇主居所標(biāo)準(zhǔn)屬地管轄權(quán))A國工作、B國雇主支付所得圖4-15(a)屬地管轄權(quán)內(nèi)涵擴(kuò)大引起國際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大

20074.2對所得的國際重復(fù)征稅4.2.1所得和所得稅的概念

1)所得的概念

“凈資產(chǎn)增加說”的所得概念

“源泉說”的所得概念

2)所得稅的概念所得稅是對個(gè)人和企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的所得課征的稅收。

20074.2.2不同類別所得及其國際重復(fù)征稅

1)對不動產(chǎn)所得的國際重復(fù)征稅

2)對營業(yè)利潤的國際重復(fù)征稅

3)對投資所得的國際重復(fù)征稅

“股息”的國際重復(fù)征稅

“利息”的國際重復(fù)征稅

“特許權(quán)使用費(fèi)”的國際重復(fù)征稅20074)對個(gè)人勞務(wù)所得的國際重復(fù)征稅

“個(gè)人勞務(wù)所得”

-“獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得”

-“非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得”

5)對資本利得的國際重復(fù)征稅

“資本利得”

4.2.3所得不同歸類導(dǎo)致稅收管轄權(quán)內(nèi)涵改變的國際重復(fù)征稅2007

4.3對財(cái)產(chǎn)的國際重復(fù)征稅4.3.1財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)稅的概念和分類

1)財(cái)產(chǎn)的概念及其分類

“不動產(chǎn)”

“動產(chǎn)”

2)財(cái)產(chǎn)稅的概念及其分類財(cái)產(chǎn)稅是對納稅人持有或轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課征的稅收。

2007

4.3.2不同類別和性質(zhì)財(cái)產(chǎn)的國際重復(fù)征稅

1)對資本的國際重復(fù)征稅

“財(cái)產(chǎn)凈值稅”

“凈財(cái)富稅”

2)對船舶、船只和飛機(jī)的國際重復(fù)征稅

3)對遺產(chǎn)、繼承財(cái)產(chǎn)和贈與財(cái)產(chǎn)的國際重復(fù)征稅2007

4.4商品的國際重復(fù)征稅問題

4.4.1商品的國際重復(fù)征稅問題

1)跨越國境流轉(zhuǎn)的商品被有關(guān)國家先后征收國內(nèi)商品稅，產(chǎn)生了兩個(gè)或兩個(gè)以上國家對同一征稅物品的重復(fù)征稅。2007A國商品稅管轄權(quán)B國商品稅管轄權(quán)C國商品稅管轄權(quán)A國商品C國商品B國商品A國商品圖4-16(a)跨境流轉(zhuǎn)商品國內(nèi)商品稅的國際重復(fù)征稅2007A國商品稅管轄權(quán)B國商品稅管轄權(quán)C國商品稅管轄權(quán)A國商品C國商品B國商品A國商品圖4-16(b)跨境流轉(zhuǎn)商品國內(nèi)商品稅的國際重復(fù)征稅2007A國商品稅管轄權(quán)B國關(guān)稅B國商品稅管轄權(quán)A國商品B國商品A國商品圖4-17(a)跨境流轉(zhuǎn)商品國關(guān)稅的國際重復(fù)征稅2007A國商品稅管轄權(quán)B國關(guān)稅B國商品稅管轄權(quán)A國商品B國商品A國商品圖4-17(b)跨境流轉(zhuǎn)商品國關(guān)稅和國內(nèi)商品稅的國際重復(fù)征稅A國關(guān)稅2007A國商品稅管轄權(quán)B國關(guān)稅B國商品稅管轄權(quán)A國商品B國商品A國商品圖4-17(b)跨境流轉(zhuǎn)商品國關(guān)稅和國內(nèi)商品稅的國際重復(fù)征稅A國關(guān)稅20074.4.2商品國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生商品稅是對物稅，對物稅一般實(shí)行屬地管轄權(quán)，即一個(gè)國家對存在于本國領(lǐng)土范圍的商品課征稅收，但存在于本國的商品可以是生產(chǎn)地在本國的商品，可以是流通地在本國的商品，也可以是消費(fèi)地在本國的商品。這種管轄權(quán)的不同內(nèi)涵是產(chǎn)生商品國際重復(fù)征稅的主要原因。

2007

第5章

國際重復(fù)征稅的避免

2007

5.1

避免和免除國際重復(fù)征稅的意義

5.1.1避免和免除國際重復(fù)征稅的概念

1）避免國際重復(fù)征稅避免(avoidance)國際重復(fù)征稅是指有關(guān)國家行使其稅收管轄權(quán)對有關(guān)稅收主體和稅收客體征稅時(shí)，各自按照一般國際稅收規(guī)范，防止和免除國際重復(fù)征稅。20072）免除國際重復(fù)征稅免除(elimination)國際重復(fù)征稅是指有關(guān)國家對其居民或國民稅收主體征稅時(shí)，按照規(guī)范的方法,盡可能地豁免或消除國際重復(fù)征稅。

5.1.2避免和免除國際重復(fù)征稅的意義避免和免除國際重復(fù)征稅的重要意義表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1）避免和免除國際重復(fù)征稅可以貫徹稅收的公平原則

2）避免和免除國際重復(fù)征稅可以貫徹稅收的效率原則2007

5.2

避免國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

5.2.1避免屬地管轄權(quán)與屬人管轄權(quán)引起的國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

1）屬地優(yōu)越權(quán)和屬人優(yōu)越權(quán)

(1)“屬地優(yōu)越權(quán)”(2)“屬人優(yōu)越權(quán)”

2）避免屬地管轄權(quán)與屬人管轄權(quán)引起國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范20075.2.2避免兩個(gè)國家同時(shí)對一個(gè)自然人行使屬人管轄權(quán)而引起的國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

1）各國判定對自然人行使屬人管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)

(1)居民標(biāo)準(zhǔn)-“居所標(biāo)準(zhǔn)”-“住所標(biāo)準(zhǔn)”

(2)公民標(biāo)準(zhǔn)20072）避免兩個(gè)國家同時(shí)對一個(gè)自然人行使屬人管轄權(quán)而引起的國際重復(fù)征稅的一般國際規(guī)范(1)居民標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先原則(2)住所標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先原則

20073）避免由于自然人雙重居民身份或雙重住所而引起國際重復(fù)征稅的一般國際規(guī)范

可優(yōu)先行使屬人管轄權(quán)的國家應(yīng)按照如下順序標(biāo)準(zhǔn)來確定：

第一、永久性家園標(biāo)準(zhǔn)

“永久性家園”

“重要利益中心”

第二、習(xí)慣性居所標(biāo)準(zhǔn)

“習(xí)慣性居所”第三、國民標(biāo)準(zhǔn)

“國民”（national）

第四、由有關(guān)國家協(xié)商解決20075.2.3避免兩個(gè)國家同時(shí)對一個(gè)法人行使屬人管轄權(quán)而引起的國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

1）各國判定對法人行使屬人管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)

(1)居民標(biāo)準(zhǔn)

“管理中心標(biāo)準(zhǔn)”

“營業(yè)地標(biāo)準(zhǔn)”

“成立標(biāo)準(zhǔn)”

“資本控制標(biāo)準(zhǔn)”

(2)國民標(biāo)準(zhǔn)

“成立標(biāo)準(zhǔn)”

“資本控制標(biāo)準(zhǔn)”

20072）避免兩個(gè)國家同時(shí)對一個(gè)法人行使屬人管轄權(quán)而引起的國際重復(fù)征稅的一般國際規(guī)范(1)居民標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先原則(2)住所標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先原則

3）避免由于法人雙重居民身份和雙重住所而引起國際重復(fù)征稅的一般國際規(guī)范20075.2.4避免目的國原則與原產(chǎn)國原則引起的商品稅國際重復(fù)征收的國際規(guī)范

1）避免商品稅的國際重復(fù)征稅

2）目的國原則與原產(chǎn)國原則選擇的一般國際規(guī)范2007

5.3對所得國際重復(fù)征稅的避免

5.3.1避免對不動產(chǎn)所得國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

5.3.2避免對營業(yè)利潤國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

1）避免對營業(yè)利潤國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范20072）常設(shè)機(jī)構(gòu)

“常設(shè)機(jī)構(gòu)”（permanentestablishments）(1)聯(lián)合國范本關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義

(2)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織范本關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義

(3)關(guān)于協(xié)調(diào)各國不同內(nèi)涵常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的一般國際規(guī)范

3）電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)確定的國際規(guī)范20074）營業(yè)利潤的歸屬原則和引力原則(1)“歸屬原則”(2)“引力原則”

5）計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤的“臂距原則”

“臂距原則”（arm’slengthprinciple）

6）收入和費(fèi)用分配的一般國際規(guī)范2007

7）計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤的總利潤原則及費(fèi)用利潤率

“總利潤原則”（grossprofitrule）

“費(fèi)用利潤率”

8）關(guān)于營業(yè)利潤的一些特殊規(guī)定對于某些行業(yè)，國際上有些特殊的規(guī)范：(1)國際運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)利潤(2)農(nóng)業(yè)和林業(yè)所得20075.3.3避免對投資所得國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

1）避免對股息國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

2）避免對利息國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

3）避免對特許權(quán)使用費(fèi)國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

5.3.4避免對獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

1）避免對獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范20072）固定基地

“固定基地”（fixedbase）

3）停留時(shí)間和勞務(wù)報(bào)酬數(shù)額

5.3.5避免對非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

1）避免對非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

2）對東道國征稅范圍的限制2007

5.3.6避免對其他個(gè)人活動所得國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

1）避免對董事費(fèi)國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

2）避免對演藝人員和運(yùn)動員所得國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

3）避免對退休金和社會保障支付國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

(1)退休金和其他類似報(bào)酬

(2)社會保障支付20074）避免對為政府服務(wù)而取得的報(bào)酬和退休金的國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

(1)為政府服務(wù)而取得的報(bào)酬

(2)為政府服務(wù)而取得的退休金

5）避免對學(xué)生和實(shí)習(xí)生所得國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范20075.3.7避免對資本利得國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

1）避免對轉(zhuǎn)讓企業(yè)不動產(chǎn)資本利得國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

2）避免對轉(zhuǎn)讓營業(yè)動產(chǎn)和獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)動產(chǎn)資本利得國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

3）避免對船只、船舶和飛機(jī)及其附屬動產(chǎn)資本利得國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

20074）避免對股票資本利得國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

(1)轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)是不動產(chǎn)的公司的股票

(2)轉(zhuǎn)讓構(gòu)成被轉(zhuǎn)讓股票公司重要股份的股票

(3)轉(zhuǎn)讓其他股票

5）避免對其他財(cái)產(chǎn)資本利得國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范2007

5.4對財(cái)產(chǎn)國際重復(fù)征稅的避免

5.4.1避免對不動產(chǎn)國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

5.4.2避免對營業(yè)動產(chǎn)和獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)動產(chǎn)國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

5.4.3避免對船只、船舶和飛機(jī)及其附屬動產(chǎn)國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

20075.4.4避免對遺產(chǎn)、繼承財(cái)產(chǎn)和贈與財(cái)產(chǎn)國際重復(fù)征稅的國際規(guī)范

1）避免對遺產(chǎn)、繼承財(cái)產(chǎn)和贈與財(cái)產(chǎn)國際重復(fù)征稅的一般國際規(guī)范

(1)屬地管轄權(quán)與屬人管轄權(quán)發(fā)生矛盾沖突

(2)兩個(gè)國家可以同時(shí)行使屬人管轄權(quán)

(3)兩個(gè)國家都可以判定遺贈人、繼承人或贈與人在該國有住所

(4)一個(gè)國家行使居民管轄權(quán)征稅，另一個(gè)國家行使公民管轄權(quán)征稅

(5)債務(wù)扣除

(6)一國扣除的債務(wù)超過另一國法律規(guī)定的額度2007

5.5避免對商品的國際重復(fù)征稅

5.5.1避免國際重復(fù)征收國內(nèi)商品稅的國際規(guī)范

5.5.2避免對跨境流轉(zhuǎn)商品既征關(guān)稅又征國內(nèi)商品稅的國際規(guī)范

1）關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定

2）世界貿(mào)易組織2007

5.5.3避免對跨境流轉(zhuǎn)農(nóng)產(chǎn)品既征關(guān)稅又征國內(nèi)商品稅的特殊國際規(guī)范

5.5.4反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅與對商品的國際重復(fù)征稅

1）反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅

“反傾銷稅”

“反補(bǔ)貼稅”

2）反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅與對商品的國際重復(fù)征收

3）征收反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅的約束性國際規(guī)范2007

5.5.5避免對消費(fèi)稅的國際重復(fù)征收和消費(fèi)稅的國際協(xié)調(diào)

1）避免消費(fèi)稅的國際重復(fù)征收

2）消費(fèi)稅的國際協(xié)調(diào)

5.6避免對電子商務(wù)的國際重復(fù)征稅

1)避免對電子商務(wù)開征新稅種而引起的國際重復(fù)征稅

2)避免電子商務(wù)的一般商品國際重復(fù)征稅

3)避免對電子商務(wù)既征關(guān)稅又征國內(nèi)商品稅的重復(fù)征稅

4)避免對電子商務(wù)所得的國際重復(fù)征稅2007

第6章

國際重復(fù)征稅的免除和母國的補(bǔ)征稅收

2007

6.1所得稅和財(cái)產(chǎn)稅國際重復(fù)征稅免除和母國補(bǔ)征稅收

6.1.1國際重復(fù)征稅免除措施

1）單邊免除國際重復(fù)征稅措施

2）雙邊免除國際重復(fù)征稅措施

3）多邊免除國際重復(fù)征稅措施

2007

6.1.2國際重復(fù)征稅免除措施的適用

1)免除所得稅和財(cái)產(chǎn)稅國際重復(fù)征稅措施的適用范圍(1)只適用免除國際重復(fù)征稅，不適用國內(nèi)征稅。(2)只適用免除性質(zhì)相同或相似的并由稅收協(xié)定或有關(guān)國內(nèi)稅法所確定的所得稅、資本稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈與稅的重復(fù)征稅。

20072)免除所得稅和資本（財(cái)產(chǎn)）稅國際重復(fù)征稅措施的適用情況

6.1.3免除國際重復(fù)征稅的方法

6.1.4母國的補(bǔ)征稅收2007

6.2免稅法

6.2.1免稅法的概念

免稅法是指納稅人居住國或國籍國對該居民或國民來源于國外的所得和存在于國外的財(cái)產(chǎn)免予征稅的一種免除國際重復(fù)征稅的方法。2007

6.2.2全額免稅法

1）全額免稅法的概念全額免稅法指納稅人居住國或國籍國對該居民或國民的所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí),僅對該居民或國民來源于國內(nèi)的所得和存在于國內(nèi)的財(cái)產(chǎn)按母國適用稅率征稅，對該居民或國民來源于國外的已稅所得和存在于國外的已稅財(cái)產(chǎn)全額免予征稅的消除國際重復(fù)征稅的方法。2007

2）實(shí)行全額免稅法的應(yīng)納稅額計(jì)算方法

(1)所得稅應(yīng)納母國所得稅＝母國所得×母國適用稅率(2)財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)納母國財(cái)產(chǎn)稅＝母國財(cái)產(chǎn)×母國適用稅率

3）全額免稅法例子2007

【例6-1】全額免稅法的居民納稅人應(yīng)納所得稅稅額計(jì)算例子假定有個(gè)R國的居民公司Z，它在S國有一個(gè)分公司。Z公司某年取得全球總所得（稅前）550萬元，其中：來源于R國所得300萬元，S國所得250萬元。S國稅率為30%,Z公司已納S國公司稅75萬元。R國公司稅稅率為：應(yīng)稅所得稅率

0–300萬元30%300萬元以上-500萬元40%500萬元以上50%請問：（1）如果R國不采用任何消除國際雙重征稅措施，Z公司應(yīng)納R國公司稅多少？共納公司稅多少？（2）如果R國實(shí)行全額免稅法，Z公司應(yīng)納R國公司稅多少？共納公司稅多少？2007解：（1）如果R國不采用任何消除國際雙重征稅措施①Z公司S國所得已納S國公司稅

250×30%=75(萬元)②Z公司全球所得應(yīng)納R國公司稅

300×30%+200×40%+50×50%=195（萬元）③Z公司全球所得共納公司稅

195+75=270(萬元)2007（2）如果R國采用全額免稅法消除國際雙重征稅①Z公司S國所得已納S國公司稅

250×30%=75(萬元)②Z公司R國所得應(yīng)納R國公司稅

300×30%=90（萬元）③Z公司全球所得共納公司稅

90+75=165(萬元)2007

6.2.3累進(jìn)免稅法

1）累進(jìn)免稅法的概念累進(jìn)免稅法指納稅人居住國或國籍國對該居民或國民的所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)征稅時(shí),對該居民或國民來源于國外的所得和存在于國外的財(cái)產(chǎn)免予征稅,但對該居民或國民的國內(nèi)所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，是根據(jù)該居民或國民的全球所得和財(cái)產(chǎn)來確定其適用稅率，并以此計(jì)算該居民或國民的國內(nèi)所得和財(cái)產(chǎn)應(yīng)納母國稅額的消除國際重復(fù)征稅的方法。2007

（二）實(shí)行累進(jìn)免稅法的應(yīng)納稅額計(jì)算方法

(1)所得稅應(yīng)納母國所得稅＝全球所得×母國適用稅率×

2007

(2)財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)納母國財(cái)產(chǎn)稅＝全球財(cái)產(chǎn)×母國適用稅率×

3）累進(jìn)免稅法例子

2007

【例6-2】累進(jìn)免稅法的居民納稅人應(yīng)納所得稅稅額計(jì)算例子假定有個(gè)R國的居民公司Z，它在S國有一個(gè)分公司。Z公司某年取得全球總所得（稅前）550萬元，其中：來源于R國所得300萬元，S國所得250萬元。S國稅率為30%,Z公司已納S國公司稅75萬元。R國公司稅稅率為：應(yīng)稅所得稅率

0–300萬元30%300萬元以上-500萬元40%500萬元以上50%請問：（1）如果R國不采用任何消除國際雙重征稅措施，Z公司應(yīng)納R國公司稅多少？共納公司稅多少？（2）如果R國實(shí)行累進(jìn)免稅法，Z公司應(yīng)納R國公司稅多少？共納公司稅多少？2007

解：（1）如果R國不采用任何消除國際雙重征稅措施如上例，Z公司全球所得共納公司稅

195+75=270(萬元)（2）如果R國采用累進(jìn)免稅法消除國際雙重征稅①Z公司S國所得已納S國公司稅

250×30%=75(萬元)2007②Z公司R國所得應(yīng)納R國公司稅（300×30%+200×40%+50×50%）

×=106.4(萬元)注:R國通過累進(jìn)免稅法，對來源于R國的所得多征了公司稅16.4萬元(106.4–90)。③Z公司全球所得共納公司稅106.4+75=181.4(萬元)2007

6.3抵免法

6.3.1抵免法的概念

抵免法（creditmethods）是納稅人居住國或國籍國對該居民或國民全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí),允許該納稅人從其應(yīng)納稅額中扣除其已納國外稅額的消除國際重復(fù)征稅的方法。2007

1）全額抵免法和普通抵免法全額抵免法是指納稅人居住國或國籍國對該居民或國民全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí),允許該納稅人從其應(yīng)納稅額中全額扣除其已納國外稅額。

普通抵免法是指納稅人居住國或國籍國對該居民或國民全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí),允許該納稅人從其應(yīng)納稅額中扣除的已納國外稅額，但不應(yīng)超過該納稅人國外所得或財(cái)產(chǎn)的應(yīng)納母國稅額。2007

2）實(shí)行抵免法的應(yīng)納稅額一般化計(jì)算公式(1)所得稅應(yīng)納母國所得稅＝全球所得×母國適用稅率－允許抵免額(2)財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)納母國財(cái)產(chǎn)稅＝全球財(cái)產(chǎn)×母國適用稅率－允許抵免額

6.3.2允許抵免額、抵免限額、超限抵免額和定率抵免2007

1）允許抵免額

“允許抵免額”是“允許扣除的外國稅收抵免額”的簡稱，指母國在計(jì)征其居民或國民納稅人全球所得和財(cái)產(chǎn)應(yīng)納母國稅額時(shí)，允許該納稅人抵免的其已納國外稅額。

允許抵免額根據(jù)納稅人就其國外所得或財(cái)產(chǎn)實(shí)際已納國外稅額與按母國稅法規(guī)定計(jì)算出來的該納稅人的國外所得應(yīng)納母國稅額兩者中的小者來確定的。

2007(1)所得稅允許抵免額=min（國外所得已納國外稅額，抵免限額）

(2)財(cái)產(chǎn)稅允許抵免額=min（國外財(cái)產(chǎn)已納國外稅額，抵免限額）2007

2）抵免限額和超限抵免額

“抵免限額”也稱為“抵免上限”，是納稅人“國外所得應(yīng)納母國稅額”和“國外財(cái)產(chǎn)應(yīng)納母國稅額”按母國稅法規(guī)定計(jì)算出計(jì)稅基數(shù)并根據(jù)母國適用稅率確定的應(yīng)納稅額，是該納稅人可以從其應(yīng)納母國稅額中扣除的其已納國外稅款的最高額度。2007

3）超限抵免額

“超限抵免額”(excesscredit)也稱為“超限國外稅額”(excessforeigntax)，是指超過抵免限額的已納國外稅額。

4）定率抵免定率抵免是指母國在計(jì)征其居民或國民納稅人全球所得和財(cái)產(chǎn)應(yīng)納母國稅額時(shí)，允許該納稅人抵免的其已納國外稅額，是根據(jù)納稅人國外所得或財(cái)產(chǎn)和母國稅法規(guī)定的已納國外稅額抵扣率確定的。其允許抵免額計(jì)算如下:2007(1)所得稅允許抵免額=國外所得×抵扣率

(2)財(cái)產(chǎn)稅允許抵免額=國外財(cái)產(chǎn)×抵扣率2007

6.4分國抵免、分項(xiàng)抵免、綜合抵免和合并累進(jìn)抵免

6.4.1分國分項(xiàng)抵免

1）分國抵免

“分國抵免”指母國對該國居民或國民納稅人全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，對其來源于不同東道國的所得和存在于不同東道國的財(cái)產(chǎn)按不同東道國的所得和財(cái)產(chǎn)及其已納稅額，分別計(jì)算已納國外所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的抵免限額和允許抵免額。2007

2）分項(xiàng)抵免

“分項(xiàng)抵免”指母國對該國居民或國民納稅人全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，對其國外不同類別的所得和財(cái)產(chǎn)按各類別所得或財(cái)產(chǎn)及其已納稅額，分別計(jì)算納稅人已納國外所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的抵免限額和允許抵免額。

3）分國分項(xiàng)抵免分國分項(xiàng)抵免是指母國對該國居民或國民納稅人全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，對其國外所得和財(cái)產(chǎn)既要按不同國家又要按不同類別地計(jì)算納稅人已納國外所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的抵免限額和允許抵免額。

其允許抵免額確定如下：2007(1)所得稅某國某類所得允許抵免額=min（某國某類所得已納某國稅額，某國某類所得抵免限額）

(2)財(cái)產(chǎn)稅某國某類財(cái)產(chǎn)允許抵免額=min（某國某類財(cái)產(chǎn)已納某國稅額，某國某類財(cái)產(chǎn)抵免限額）2007

6.4.2分國不分項(xiàng)抵免分國不分項(xiàng)抵免指母國對該國居民或國民全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，對其國外所得和財(cái)產(chǎn)按各國別匯總所得或財(cái)產(chǎn)及其已納稅額，分別計(jì)算納稅人已納各個(gè)國家的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅的抵免限額和允許抵免額。其允許抵免額確定如下:(1)所得稅某國允許抵免額=min（某國所得已納某國稅額，某國所得抵免限額）(2)財(cái)產(chǎn)稅某國允許抵免額=min（某國財(cái)產(chǎn)已納某國稅額，某國財(cái)產(chǎn)抵免限額）2007

6.4.3分項(xiàng)不分國抵免分項(xiàng)不分國抵免指母國對該國居民或國民國外所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí),按國外各類匯總所得和財(cái)產(chǎn)及其已納稅額，分別計(jì)算納稅人已納國外各類所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的抵免限額和允許抵免額。(1)所得稅某類所得允許抵免額=min（某類所得已納國外稅額，某類所得抵免限額）(2)財(cái)產(chǎn)稅某類財(cái)產(chǎn)允許抵免額=min（某類財(cái)產(chǎn)已納國外稅額，某類財(cái)產(chǎn)抵免限額）2007

6.4.4綜合抵免

1）綜合抵免綜合抵免指不分國不分類抵免，即：母國對該國居民或國民納稅人全球所得和財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，按其綜合匯總的國外所得或財(cái)產(chǎn)及其已納稅額，計(jì)算納稅人已納國外所得稅或財(cái)產(chǎn)稅的抵免限額和允許抵免額。(1)所得稅允許抵免額=min（匯總已納國外所得稅稅額，匯總所得稅抵免限額）(2)財(cái)產(chǎn)稅允許抵免額=min（匯總已納國外財(cái)產(chǎn)稅稅額，匯總財(cái)產(chǎn)稅抵免限額）

2）綜合抵免與分國分項(xiàng)抵免的比較2007

6.4.5合并累進(jìn)抵免