注冊會計師會計-注會《會計》模擬試卷2

注冊會計師會計-注會《會計》模擬試卷2單選題（共12題，共12分）(1.)A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×20年1月1日，A公司以增發(fā)的500萬股普通股（江南博哥）（每股市價3元）和一批存貨作為對價，從C公司（非關(guān)聯(lián)方）處取得B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。該批存貨的成本為80萬元，公允價值（等于計稅價格）為100萬元。合并合同規(guī)定，如果B公司未來兩年的平均凈利潤增長率超過20%，則A公司應(yīng)另向C公司支付300萬元的合并對價。當(dāng)日，A公司預(yù)計B公司未來兩年的平均凈利潤增長率很可能將超過20%。不考慮其他因素影響，A公司購買B公司80%股權(quán)的合并成本為()。A.1913萬元B.1616萬元C.1600萬元D.1200萬元正確答案：A參考解析：合并成本＝500×3＋100×（1＋13%）＋300＝1913（萬元）。提示：某些情況下，合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項或多項或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價。購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》以及其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，或有對價符合權(quán)益工具和金融負(fù)債定義的，購買方應(yīng)當(dāng)將支付或有對價的義務(wù)確認(rèn)為一項權(quán)益或負(fù)債；符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，購買方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的、可收回的部分已支付合并對價的權(quán)利確認(rèn)為一項資產(chǎn)。(2.)下列關(guān)于合營安排的表述中，不正確的是()。A.對于共同經(jīng)營，合營方應(yīng)確認(rèn)其所控制的用于共同經(jīng)營的資產(chǎn)B.對于共同經(jīng)營，合營方應(yīng)將其確認(rèn)為長期股權(quán)投資C.對于共同經(jīng)營，合營方應(yīng)按其享有的份額在自身賬簿及報表中予以確認(rèn)D.對于共同經(jīng)營，合營方應(yīng)確認(rèn)應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的負(fù)債正確答案：B參考解析：選項B，共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排，對于共同經(jīng)營，合營方不應(yīng)將其確認(rèn)為長期股權(quán)投資。(3.)下列關(guān)于政府會計核算的表述中，不正確的是()。A.政府會計應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能B.財務(wù)會計核算實行收付實現(xiàn)制。預(yù)算會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制C.單位對于納入部門預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算D.財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用，預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余正確答案：B參考解析：財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制。(4.)2×15年1月1日，甲公司以3000萬元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲划?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元（假定公允價值與賬面價值相等）。2×17年10月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2700萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%，對乙公司具有重大影響。2×15年1月1日至2×17年10月1日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤2500萬元；其中2×15年1月1日至2×16年12月31日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定乙公司一直未進行利潤分配，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。2×17年10月1日，甲公司有關(guān)個別財務(wù)報表的賬務(wù)處理表述不正確的是()。A.結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值1000萬元，同時確認(rèn)相關(guān)損益的金額為80萬元B.對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整而影響期初留存收益的金額為800萬元C.對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整而影響當(dāng)期投資收益的金額為200萬元D.調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值為1800萬元正確答案：D參考解析：①按照新的持股比例（40%）確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額＝2700×40%＝1080（萬元）；②應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值＝3000×20%/60%＝1000（萬元）；即60%300020%X3000×20%＝60%×X③應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額（1080萬元）與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值（1000萬元）之間的差額為80萬元應(yīng)計入當(dāng)期投資收益；借：長期股權(quán)投資1080貸：長期股權(quán)投資1000投資收益80注：視同將20%出售，減少長期股權(quán)投資賬面價值1000萬元，獲得的利益為1080萬元，故盈利80萬元。對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（2500×40%）1000貨：盈余公積（2000×40%×10%）80利潤分配——未分配利潤（2000×40%×90%）720投資收益（500×40%）200調(diào)整后即采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資賬面價值＝3000＋80＋1000＝4080（萬元）。綜上分析，選項D錯誤。(5.)2×20年1月1日，甲公司與乙公司進行一項資產(chǎn)置換，甲公司以其持有的一項作為無形資產(chǎn)核算的專利技術(shù)與乙公司一批原材料進行交換。甲公司專利技術(shù)賬面原值為290萬元，已計提累計攤銷80萬元，交換當(dāng)日公允價值為300萬元；乙公司換出原材料賬面成本320萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為330萬元。甲公司向乙公司支付補價30萬元，另支付為取得原材料發(fā)生的運輸費8萬元。該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮增值稅等其他因素影響。甲公司下列會計處理中表述正確的是()。A.甲公司支付補價比例為10.34%B.甲公司換入原材料的處理不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則C.甲公司應(yīng)確認(rèn)原材料換入成本為338萬元D.甲公司換出資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)處置損益80萬元正確答案：C參考解析：選項A，甲公司支付補價比例＝30/（300＋30）＝9.09%；選項B，換出存貨的企業(yè)適用收入準(zhǔn)則進行會計處理，換入存貨企業(yè)適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進行處理；選項C，換入存貨入賬成本＝換出資產(chǎn)公允價值+補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費＝300+30+8=338（萬元）；選項D，換出資產(chǎn)損益＝換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值＝300-(290-80)=90（萬元）。甲公司相關(guān)分錄為：借：原材料338累計攤銷80貸：無形資產(chǎn)290銀行存款38資產(chǎn)處置損益90(6.)關(guān)于金融資產(chǎn)減值，下列各項說法中正確的是()。A.交易性金融資產(chǎn)不需要計提減值準(zhǔn)備B.債權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回C.其他權(quán)益工具投資計提損失準(zhǔn)備，應(yīng)通過“其他權(quán)益工具投資——減值準(zhǔn)備”科目核算D.其他債權(quán)投資發(fā)生的損失準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回正確答案：A參考解析：選項B，債權(quán)投資計提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回；選項C，該類金融資產(chǎn)不能計提損失準(zhǔn)備。(7.)2×19年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)于2×16年3月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)，賬面原價為18000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司改良期間支付出包工程款500萬元，被替換部分的賬面原價為50萬元。2×19年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2×19年度，該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為()。A.640萬元B.900萬元C.1540萬元D.1920萬元正確答案：C參考解析：2×19年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價值=18000-18000／5×3+500-(50-50／5×3)=7680(萬元)，2×19年應(yīng)該計提折舊=18000／5×3／12+7680／4×4／12=1540(萬元)。(8.)甲公司于2×17年1月1日以公允價值500000萬元購入一項債券投資組合，將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2×18年1月1日，將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券組合的公允價值為490000萬元，已確認(rèn)的損失準(zhǔn)備為6000萬元（反映了自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險顯著增加，因此以整個存續(xù)期預(yù)期信用損失計量）。假定不考慮其他因素的影響，下列說法中不正確的是()。A.重分類日交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為490000萬元B.重分類日其公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益的金額為4000萬元C.重分類日應(yīng)將以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生的信用減值對應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)到交易性金融資產(chǎn)的減值中D.重分類日結(jié)轉(zhuǎn)的債權(quán)投資的賬面價值為494000萬元正確答案：C參考解析：選項C，重分類日，將以攤余成本計量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為交易性金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量，不存在減值。(9.)甲公司2×19年1月1日從集團外部取得乙公司70%股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?×19年1月1日，乙公司除一項管理用無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，該無形資產(chǎn)的賬面價值為300萬元，公允價值為800萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。2×19年6月30日乙公司向甲公司銷售一件商品，該商品售價為100萬元，成本為80萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司購入后將其作為管理用固定資產(chǎn)使用，按5年采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。2×19年甲公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。假定不考慮所得稅等因素的影響，2×19年合并利潤表中歸屬于甲公司的凈利潤為()萬元。A.1000B.1280C.1262D.1232.4正確答案：D參考解析：乙公司2×19年按購買日公允價值計算的凈利潤=400-（800-300）÷10=350（萬元），2×19年因內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)利潤=（100-80）-（100-80）÷5×6/12=18（萬元），2×19年合并利潤表中歸屬于甲公司的凈利潤=1000+（350-18）×70%=1232.4（萬元）。(10.)下列關(guān)于謹(jǐn)慎性要求的表述正確的是()。A.公司在一項訴訟中認(rèn)為很可能敗訴賠償100萬元，會計小李認(rèn)為雖然法院沒有判決但是滿足了預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件而確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求B.臨近年關(guān)，會計小李根據(jù)以往的情況預(yù)計12月銷售收入會提高50%，為此提前確認(rèn)了一部分收入體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求C.會計小李為了給老總留下足夠的活動經(jīng)費而私設(shè)小金庫，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求D.會計小李考慮謹(jǐn)慎性要求，為了不高估資產(chǎn)，將企業(yè)內(nèi)部研發(fā)成功的無形資產(chǎn)發(fā)生的所有支出予以費用化，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求正確答案：A參考解析：選項B，謹(jǐn)慎性要求不能高估資產(chǎn)和收益，所以不能提前確認(rèn)收入；選項C，準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)不得以各種理由私設(shè)小金庫；選項D，謹(jǐn)慎性要求企業(yè)不能高估資產(chǎn)和收益，但是對于研發(fā)成功的無形資產(chǎn)在開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出是要計入到無形資產(chǎn)的成本中的。(11.)下列各項事項中，屬于會計政策變更的是()。A.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)B.壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法C.長期股權(quán)投資由于減資而將其核算方法由成本法變?yōu)闄?quán)益法D.有證據(jù)表明原使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命已能夠合理估計正確答案：B參考解析：選項A，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)不屬于會計政策變更，是企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容的變化導(dǎo)致的，是一種正常的處理，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式才屬于會計政策變更；選項C，由于減資而將成本法變?yōu)闄?quán)益法核算，準(zhǔn)則規(guī)定需要追溯調(diào)整，但不屬于會計政策變更；選項D，屬于會計估計變更。(12.)企業(yè)在以債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的方式進行債務(wù)重組時，下列會計處理的表述不正確的是()。A.債權(quán)人應(yīng)以放棄債權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)計量受讓的除金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)B.債權(quán)人放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益C.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在所清償債務(wù)符合終止確認(rèn)條件時予以終止確認(rèn)D.債務(wù)人應(yīng)以所清償債務(wù)的公允價值計量權(quán)益工具正確答案：D參考解析：債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量，權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價值計量。所清償債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。因此，選項D不正確。多選題（共10題，共10分）(13.)甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，不能重分類進損益的其他綜合收益有()。A.外幣報表折算差額B.重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動C.其他權(quán)益工具投資的公允價值變動D.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債由于企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值的變動金額正確答案：B、C、D參考解析：選項B、C、D，均屬于以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益。(14.)明宇公司2012年度財務(wù)報告于2013年3月31日批準(zhǔn)報出。公司發(fā)生的下列事項中，必須在其2012年度會計報表附注中披露的有()。A.2013年1月10日，公司對外發(fā)行三年期，面值總額為100萬元的債券，發(fā)行價格為120萬元B.2013年1月31日，公司遭受水災(zāi)造成廠房、存貨重大毀損5000萬元C.2013年2月1日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計入財務(wù)費用的20萬元利息費用誤計入在建工程D.2013年2月20日，支付8200萬元購買A公司80%的股份，并能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂普_答案：A、B、D參考解析：選項C，屬于日后調(diào)整事項，無需披露。(15.)下列各項中，能夠作為現(xiàn)金流量套期的被套期項目有()。A.已確認(rèn)的資產(chǎn)B.尚未確認(rèn)的確定承諾（非外幣合同）C.已確認(rèn)的負(fù)債D.極可能發(fā)生的預(yù)期交易正確答案：A、C、D參考解析：選項B，屬于公允價值套期(16.)甲公司為乙公司的母公司，2×18年發(fā)生的如下業(yè)務(wù)中，會計處理正確的有()。A.甲公司授予乙公司管理人員以乙公司股票結(jié)算的股份支付，甲公司個別報表中作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理B.甲公司授予乙公司管理人員以乙公司股票結(jié)算的股份支付，乙公司個別報表中作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理C.甲公司授予乙公司銷售人員以母公司股價上漲幅度獲得現(xiàn)金的權(quán)利，甲公司個別報表應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理D.甲公司授予乙公司銷售人員以母公司股價上漲幅度獲得現(xiàn)金的權(quán)利，甲公司合并報表應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理正確答案：B、C參考解析：選項AB，此時相當(dāng)于甲公司先從乙公司購入股票，然后授予乙公司職工，甲公司個別報表應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算股份支付；乙公司個別報表應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理。選項CD，甲公司個別報表和合并報表均應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。本題考查的是集團股份支付的判斷，常見的情況為：①結(jié)算企業(yè)（母公司）以本身權(quán)益工具結(jié)算，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的投資者，此時母公司個別報表作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，子公司個別報表作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。②結(jié)算企業(yè)（母公司）以現(xiàn)金結(jié)算，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的投資者，此時母公司個別報表作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，子公司個別報表作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。③結(jié)算企業(yè)（母公司）以其他企業(yè)股份結(jié)算，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的投資者，此時母公司個別報表作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，子公司個別報表作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。(17.)下列有關(guān)離職后福利的賬務(wù)處理，說法不正確的是()。A.與設(shè)定提存計劃相關(guān)的服務(wù)成本應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本B.與設(shè)定受益計劃負(fù)債相關(guān)的利息費用應(yīng)計入其他綜合收益C.與設(shè)定受益計劃相關(guān)的過去服務(wù)成本應(yīng)計入期初留存收益D.因重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債產(chǎn)生的精算損失應(yīng)計入當(dāng)期損益正確答案：B、C、D參考解析：選項BC，應(yīng)計入當(dāng)期損益；選項D，應(yīng)計入其他綜合收益。(18.)下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值損失計量的處理方法中，正確的有()。A.對于購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將自初始確認(rèn)后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計變動確認(rèn)為損失準(zhǔn)備B.對于金融資產(chǎn)，信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值C.企業(yè)在前一會計期間已經(jīng)按照相當(dāng)于金融工具整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量了損失準(zhǔn)備，但在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日，該金融工具已不再屬于自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險顯著增加的情形的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日按照相當(dāng)于未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量該金融工具的損失準(zhǔn)備，由此形成的損失準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回金額應(yīng)當(dāng)作為減值利得計入當(dāng)期損益D.對于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或利得抵減金融資產(chǎn)的賬面價值正確答案：A、B、C參考解析：選項D，對于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或利得計入當(dāng)期損益，做題微信公眾號：金考典，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價值。(19.)甲公司持有在境外注冊的乙公司70%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以美元為記賬本位幣。2×19年12月31日，甲公司將乙公司美元反映的個別報表折算為以人民幣反映的個別報表產(chǎn)生外幣報表折算差額350萬元。甲公司應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款1500萬美元，且實質(zhì)上構(gòu)成了對乙公司的凈投資。除長期應(yīng)收款外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債均與甲公司無關(guān)。假設(shè)甲公司個別報表中因長期應(yīng)收款確認(rèn)匯兌損失100萬元。甲公司編制2×19年度合并財務(wù)報表時的會計處理，表述錯誤的有()。A.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財務(wù)報表折算差額為75萬元B.歸屬于母公司的外幣財務(wù)報表折算差額為175萬元C.母子公司間的長期應(yīng)收款及長期應(yīng)付款應(yīng)予抵銷，不反映在合并報表中D.合并利潤表中增加財務(wù)費用100萬元正確答案：A、B、D參考解析：選項A，少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財務(wù)報表折算差額＝350×（1－70%）＝105（萬元）；選項B，歸屬于母公司的外幣財務(wù)報表折算差額＝350×70%－100＝145（萬元）；選項D，因為個別報表中長期應(yīng)收款匯兌損失確認(rèn)財務(wù)費用100萬元，在合并報表中轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額，合并利潤表中的調(diào)整抵消分錄應(yīng)調(diào)整減少財務(wù)費用100萬元（合并層面看的話，財務(wù)費用并沒有變化），分錄為：借：其他綜合收益——外幣報表折算差額100貸：財務(wù)費用100注意：母公司因?qū)ψ庸鹃L期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌差額不應(yīng)由少數(shù)股東分擔(dān)，都?xì)w屬于母公司。通常產(chǎn)生的外幣報表折算差額是指的是在“貸方”，即350×70%是在“其他綜合收益——外幣報表折算差額”的“貸方”；少數(shù)股東享有的部分是從“其他綜合收益——外幣報表折算差額”的借方轉(zhuǎn)入“少數(shù)股東權(quán)益”中，結(jié)轉(zhuǎn)的分錄為：借：其他綜合收益——外幣報表折算差額貸：少數(shù)股東權(quán)益外幣報表折算差額屬于其他綜合收益。(20.)下列有關(guān)債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有()。A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以放棄債權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)計量受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)B.債務(wù)人以長期股權(quán)投資（權(quán)益法）抵償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)該以長期股權(quán)投資（權(quán)益法）的公允價值進行初始計量C.以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止確認(rèn)條件時予以終止確認(rèn)，所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益D.債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量，權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價值計量正確答案：A、C、D參考解析：選項B，債務(wù)人以長期股權(quán)投資（權(quán)益法）抵償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)該以放棄債權(quán)的公允價值加上相關(guān)稅費，作為長期股權(quán)投資的入賬價值。(21.)關(guān)于金融工具的重分類，下列表述中錯誤的有()。A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類B.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變時，應(yīng)當(dāng)對金融資產(chǎn)進行重分類C.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，對所有金融負(fù)債進行重分類正確答案：B、D參考解析：只有符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，且當(dāng)企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，才能對金融資產(chǎn)進行重分類，選項B錯誤；企業(yè)對所有金融負(fù)債均不得進行重分類，選項D錯誤。(22.)甲公司應(yīng)付乙公司購貨款1200萬元于2×20年6月20日到期，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原1200萬元債務(wù)結(jié)清，甲公司A產(chǎn)品的市場價格（計稅價格）為每件5萬元（不含增值稅），成本為每件4萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%。乙公司在該項交易前已就該債權(quán)計提了200萬元壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)日該債權(quán)公允價值為1080萬元。不考慮其他因素，下列關(guān)于該交易或事項的會計處理中，正確的有()。A.甲公司應(yīng)計入其他收益的金額為270萬元B.甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入70萬元C.乙公司取得A產(chǎn)品的入賬價值為1000萬元D.乙公司應(yīng)計入投資收益的金額為80萬元正確答案：A、D參考解析：甲公司應(yīng)計入其他收益的金額=1200-200×4-200×5×13%=270（萬元），選項A正確；甲公司不確認(rèn)營業(yè)外收入，選項B錯誤；乙公司取得A產(chǎn)品的入賬價值=1080-200×5×13%=950（萬元），選項C錯誤；乙公司計入投資收益的金額=1080-（1200-200）=80（萬元），選項D正確。問答題（共4題，共4分）(23.)甲公司因開發(fā)新業(yè)務(wù)需成立一個新的業(yè)務(wù)部，并為該業(yè)務(wù)部的員工租賃5層辦公樓作為行政辦公場所。2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定：①租賃期間為2×20年1月1日-2029年12月31日，共計10年。②租賃期內(nèi)，甲公司每年需向乙公司支付固定租金2000萬元，于每年年初支付。如甲公司新業(yè)務(wù)運營良好，當(dāng)年利潤超過5000萬，甲公司應(yīng)在利潤超過5000萬的當(dāng)年按照超過部分的5%向乙公司支付可變租金，可變租金于當(dāng)年年末支付。③考慮到甲公司業(yè)務(wù)剛剛開展，前期投入需要大量資金，乙公司同意在租賃開始時，給予甲公司租賃激勵200萬元。租賃期開始日，甲公司無法獲知該項租賃的租賃內(nèi)含利率，甲公司的增量借款年利率為5%，該利率反映的是甲公司以類似抵押條件借入期限為9年、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的固定利率。2×20年，甲公司該業(yè)務(wù)實現(xiàn)利潤7000萬元，甲公司于當(dāng)年末向乙公司支付可變租金。因市場變化，甲公司新業(yè)務(wù)并沒有實現(xiàn)理想的效果，2×21年，甲公司該業(yè)務(wù)實現(xiàn)利潤未達(dá)到5000萬。甲公司因預(yù)計后期市場并不會改善，故決定縮減對該業(yè)務(wù)的投入。甲公司于2×22年1月1日與乙公司達(dá)成協(xié)議，將租賃的5層辦公樓縮減為2層，租金由原來的2000萬變更為1000萬，并不再支付可變租金。變更的租賃合同從2×22年1月1日開始執(zhí)行，合同變更時甲公司還未支付當(dāng)年租金，合同變更后甲公司按照變更后的1000萬支付了當(dāng)年租金。合同變更時，甲公司的增量借款年利率為6%，該利率反映的是甲公司以類似抵押條件借入期限為7年、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款而必須支付的固定利率。其他資料：①甲公司預(yù)計在整個租賃期內(nèi)平均地消耗該使用權(quán)資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益，因此按直線法對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。②已知（P/A，5%，9）＝7.10782；（P/A，5%，10）=7.7210；（P/A，5%，7）＝5.7864；（P/A，5%，8）=6.4360；（P/A，6%，7）＝5.5824；（P/A，6%，8）=6.2090（1）計算甲公司在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的租賃負(fù)債的現(xiàn)值、使用權(quán)資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，并編制甲公司相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債初始計量的相關(guān)會計分錄。（2）編制甲公司在2×20年末、2×21年相關(guān)會計分錄。（3）編制甲公司2×22年1月1日與租賃相關(guān)的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）租賃期開始日（2×20年1月1日）:①租賃負(fù)債的現(xiàn)值＝2000×（P/A，5%，9）＝2000×7.10782＝14215.64（萬元）。（1分）②使用權(quán)資產(chǎn)初始確認(rèn)金額＝（14215.64＋2000）－200＝16015.64（萬元）。（1分）③承租人初始確認(rèn)的與租賃相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債會計分錄:借：使用權(quán)資產(chǎn)16215.64（14215.64＋2000）租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用3784.36（18000－14215.64）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額18000（2000×9）銀行存款2000借：銀行存款200貸：使用權(quán)資產(chǎn)200（2分）（2）①2×20年12月31日：未確認(rèn)融資費用攤銷額＝（租賃付款額期初余額18000－未確認(rèn)融資費用期初余額3784.36）×5%＝710.78（萬元）借：財務(wù)費用710.78貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用710.78使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊＝16015.64/10＝1601.56（萬元）借：管理費用1601.56貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊1601.56支付可變租金＝（7000－5000）×5%＝100（萬元）借：管理費用100貸：銀行存款100（2分）②2×21年年初甲公司支付第二年的租賃付款額:借：租賃負(fù)債——租賃付款額2000貸：銀行存款2000（1分）③2×21年年12月31日：未確認(rèn)融資費用攤銷額＝[（18000－2000）－（3784.36－710.78）]×5%＝646.32（萬元）借：財務(wù)費用646.32貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用646.32借：管理費用1601.56貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊1601.56（1分）（3）①租賃的樓層由5層變更為2層，對于取消租賃的3層終止確認(rèn)對應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。調(diào)減3層的對應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)賬面余額＝16015.64×3/5＝9609.38萬元調(diào)減3層的對應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊＝1601.56×2×3/5＝1921.87萬元調(diào)減3層對應(yīng)的租賃付款額＝（18000－2000）×3/5＝9600萬元調(diào)減3層對應(yīng)的未確認(rèn)融資費用余額＝（3784.36－710.78－646.32）×3/5＝1456.36萬元確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益＝租賃負(fù)債賬面價值（9600－1456.36）－使用權(quán)資產(chǎn)賬面價值（9609.38－1921.87）＝456.13萬元。分錄如下：借：租賃負(fù)債——租賃付款額[（18000－2000）×3/5]9600使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊（1601.56×2×3/5）1921.87貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用[（3784.36－710.78－646.32）×3/5]1456.36使用權(quán)資產(chǎn)（16015.64×3/5）9609.38資產(chǎn)處置損益456.13②對于繼續(xù)租賃的2層辦公樓變更后重新計量的租賃負(fù)債＝1000＋1000×（P/A，6%，7）＝1000＋1000×5.5824＝6582.4（萬元）。剩余租賃負(fù)債＝[（18000－2000）－（3784.36－710.78－646.32）]×2/5＝5429.10（萬元）應(yīng)調(diào)增租賃負(fù)債及使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值＝6582.4－5429.10＝1153.30（萬元），分錄如下：借：使用權(quán)資產(chǎn)1153.30租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用446.7貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（1000×8－2000×2/5×8）1600③2022年支付當(dāng)年的租金1000萬元：借：租賃負(fù)債——租賃付款額1000貸：銀行存款1000（2分）(24.)甲公司為境內(nèi)上市公司。2×18年至2×19年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司2×19年12月30日是否應(yīng)確認(rèn)收入，說明理由并編制相關(guān)分錄。（2）根據(jù)資料（2），說明甲公司何時確認(rèn)收入，并說明理由；編制2×18年1月1日甲公司收到貨款、2×18年12月31日確認(rèn)融資成分的影響、2×19年12月31日交付產(chǎn)品的會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司2×19年12月30日是否應(yīng)確認(rèn)收入并說明理由，如果確認(rèn)收入，計算應(yīng)確認(rèn)的收入和銷售成本，并編制相關(guān)會計分錄。（4）根據(jù)資料（4），判斷甲公司將D商品交付給客戶之后，是否確認(rèn)應(yīng)收賬款，并說明理由，分別編制交付D商品和E商品及收款的會計分錄。（1）甲公司于2×19年12月30日與乙公司簽訂合同，向其銷售A產(chǎn)品。乙公司在合同開始日即取得了A產(chǎn)品的控制權(quán)，并在60天內(nèi)有權(quán)退貨。由于A產(chǎn)品是最新推出的產(chǎn)品，甲公司尚無有關(guān)該產(chǎn)品退貨率的歷史數(shù)據(jù)，也沒有其他可以參考的市場信息。該合同對價為620萬元，根據(jù)合同約定，客戶應(yīng)于合同開始日后的第二年年末付款。A產(chǎn)品在合同開始日的現(xiàn)銷價格為600萬元；成本為400萬元。（2）2×18年1月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，向其銷售一批B產(chǎn)品。合同約定，該批B產(chǎn)品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即丙公司可以在2×19年12月31日交付B產(chǎn)品時支付1123.6萬元，或者在合同簽訂時支付1000萬元。丙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批B產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。甲公司于2×18年1月1日收到丙公司支付的貨款。假定內(nèi)含利率為6%，融資費用不符合借款費用資本化的要求。（3）2×19年12月30日，甲公司向丁公司銷售10件C商品，每件C商品的價格為20萬元，成本為12萬元，款項尚未收取。根據(jù)合同約定，丁公司有權(quán)在收到C商品的60天內(nèi)無條件退貨，但是需要向甲公司支付5%的退貨費（即每件C商品的退貨費為1萬元）。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)計的退貨率為10%，且退貨過程中，甲公司預(yù)計為每件C商品發(fā)生的成本為0.2萬元。（4）2×19年9月1日，甲公司與戊公司簽訂合同，向其銷售D、E兩項商品，合同價款為900萬元。合同約定，D商品于合同開始日交付，E商品在2×19年11月1日交付，只有當(dāng)D、E兩項商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取900萬元的合同對價。假定D商品和E商品構(gòu)成兩項履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給客戶。D商品和E商品的單獨售價分別為600萬元和400萬元。2×19年11月15日，甲公司收到合同價款900萬元。正確答案：參考解析：（1）甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入。理由：由于甲公司缺乏有關(guān)退貨情況的歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對價計入交易價格的限制要求，在合同開始日不能將可變對價計入交易價格，因此，甲公司在A產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)的收入為0,應(yīng)當(dāng)在其退貨期滿后，根據(jù)實際退貨情況，按照預(yù)期有權(quán)收取的對價金額確定交易價格。會計分錄：借：應(yīng)收退貨成本400貸：庫存商品400（2）甲公司確認(rèn)收入的時點是2×19年12月31日。理由：該批B產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。會計分錄：①2×18年1月1日收到貨款。借：銀行存款1000未確認(rèn)融資費用123.6貸：合同負(fù)債1123.6②2×18年12月31日確認(rèn)融資成分的影響。借：財務(wù)費用60（1000×6%）貸：未確認(rèn)融資費用60③2×19年12月31日交付產(chǎn)品。借：財務(wù)費用63.6（123.6-60）貸：未確認(rèn)融資費用63.6借：合同負(fù)債1123.6貸：主營業(yè)務(wù)收入1123.6（3）甲公司2×19年12月30日應(yīng)確認(rèn)收入。理由：附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額扣除預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)收入，如果企業(yè)有權(quán)向客戶收取一定金額的退貨費，也應(yīng)當(dāng)將該退貨費包括在內(nèi)，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債。應(yīng)確認(rèn)收入的金額=20×10×90%+10×20×10%×5%=181（萬元）；應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債（應(yīng)付退貨款）=20×10×10%×（1-5%）=19（萬元）。甲公司應(yīng)按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認(rèn)一項資產(chǎn)（應(yīng)收退貨成本），按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的應(yīng)收退貨成本的金額=10×12×10%-10×10%×0.2=11.8（萬元）；應(yīng)確認(rèn)銷售成本的金額=10×12-11.8=108.2（萬元）。借：應(yīng)收賬款200貸：主營業(yè)務(wù)收入181預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款19借：主營業(yè)務(wù)成本108.2應(yīng)收退貨成本11.8貸：庫存商品120（4）甲公司將D商品交付給客戶之后，不能確認(rèn)應(yīng)收賬款。理由：與D商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行，但是需要等到后續(xù)交付E商品時，甲公司才具有無條件收取合同對價的權(quán)利，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將因交付D商品而有權(quán)收取的對價540萬元（900×600/1000）確認(rèn)為合同資產(chǎn)，而不是應(yīng)收賬款。會計分錄：①交付D商品時：借：合同資產(chǎn)540貸：主營業(yè)務(wù)收入540②交付E商品時：借：應(yīng)收賬款900貸：合同資產(chǎn)540主營業(yè)務(wù)收入360③收到合同價款借：銀行存款900貸：應(yīng)收賬款900(25.)甲公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，銷售或進口貨物適用的增值稅稅率為13%，2×19年適用的所得稅稅率為15%，從2×20年起適用的所得稅稅率為25%。2×19年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為180萬元（均按所得稅稅率15%計算），其中：因廣告業(yè)務(wù)宣傳費超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元，因未彌補的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120萬元。甲公司2×19年實現(xiàn)會計利潤5000萬元，在申報2×19年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項：（1）2×19年1月1日，甲公司出資600萬元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為2200萬元。2×19年，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益增加100萬元（已扣除所得稅影響），甲公司和乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。（2）甲公司2×19年發(fā)生研發(fā)支出2000萬元，其中按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的部分為800萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為1200萬元。該研發(fā)形成的管理用無形資產(chǎn)于2×19年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的75%加計扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。（3）2×19年12月30日，甲公司以增發(fā)市場價值為2000萬元的本公司普通股為對價購入丙公司100%的凈資產(chǎn)進行吸收合并，交易前甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且丙公司原股東選擇進行免稅處理。購買日丙公司不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值及計稅基礎(chǔ)分別為1600萬元和1500萬元（系一項無形資產(chǎn)所致）。（4）2×19年12月8日，甲公司向丁公司銷售W產(chǎn)品100萬件，不含稅銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元；合同約定，丁公司收到W產(chǎn)品后4個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗估計，W產(chǎn)品的退貨率為8%，在不確定性消除時，92%已確認(rèn)的累計收入金額極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回。至2×19年12月31日，上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。（5）2×19年12月31日，甲公司將一棟寫字樓對外出租并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，當(dāng)日該寫字樓的公允價值為8000萬元。該寫字樓系2×17年12月30日購入，取得時成本為8000萬元，會計和稅法均采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。（6）2×19年度，甲公司發(fā)生廣告業(yè)務(wù)宣傳費1050萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2×19年度銷售收入為8000萬元。甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行了處理。預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設(shè)除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素要求：（1）根據(jù)事項（1）和事項（2），分別確定各交易或事項截至2×19年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。（2）根據(jù)事項（3），說明對甲公司吸收合并的所得稅業(yè)務(wù)如何進行會計處理。（3）計算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。（4）計算甲公司2×19年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（5）編制甲公司2×19年與所得稅相關(guān)的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）事項（1）：2×19年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=600+（2200×30%-600）+800×30%+100×30%=930（萬元），其計稅基礎(chǔ)為600萬元，該長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除，有關(guān)利潤在分回甲公司時是免稅的，不產(chǎn)生對未來期間的所得稅影響。事項（2）：該項無形資產(chǎn)2×19年12月31日的賬面價值=1200-1200/5×6/12=1080（萬元），計稅基礎(chǔ)=1080×175%=1890（萬元），該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異810萬元，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（一手最快更新VX：cicpa16116）理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間。會計準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時性差異在產(chǎn)生時（交易發(fā)生時）既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時性差異的所得稅影響。相應(yīng)地，因初始確認(rèn)差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。（2）事項（3），非同一控制下吸收合并取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值（按公允價值入賬）為1600萬元，計稅基礎(chǔ)為1500萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異100萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25（萬元），同時影響商譽；考慮遞延所得稅后的商譽賬面價值=2000-（1600-100×25%）=425（萬元），計稅基礎(chǔ)為0，但不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（3）①事項（4），2×19年年末，“預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款”的賬面價值=1000×8%=80（萬元），計稅基礎(chǔ)=80-80=0，負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異80萬元?！皯?yīng)收退貨成本”的賬面價值=800×8%=64（萬元），計稅基礎(chǔ)為0，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異64萬元。②事項（5），2×19年12月31日，“投資性房地產(chǎn)”的賬面價值為8000萬元，計稅基礎(chǔ)=8000-8000/20×2=7200（萬元），資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=8000-7200=800（萬元）。③事項（6），本期發(fā)生廣告業(yè)務(wù)宣傳費1050萬元，稅法規(guī)定允許扣除的金額=8000×15%=1200（萬元）。以前年度超標(biāo)的廣告業(yè)務(wù)宣傳費=60/15%=400（萬元），2×19年可轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異=1200-1050=150（萬元）。④2×19年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=（期初可抵扣暫時性差異余額180/15%-轉(zhuǎn)回因超標(biāo)的廣告業(yè)務(wù)宣傳費相關(guān)的可抵扣暫時性差異150-轉(zhuǎn)回因以前年度虧損相關(guān)的可抵扣暫時性差異120/15%+“預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款”產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異80）×25%=82.5（萬元），2×19年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為180萬元，2×19年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（貸方）=180-82.5=97.5（萬元）。⑤遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額（貸方）=“應(yīng)收退貨成本”64×25%+投資性房地產(chǎn)800×25%+非同一控制下吸收合并25=16+200+25=241（萬元）。（4）甲公司2×19年度的應(yīng)納稅所得額=5000-［（2200×30%-600）+800×30%］（事項1）-（800×75%+1200/5×6/12×75%）（事項2）+（80-64）（事項4）-150（事項6）-120/15%（彌補虧損）=3076（萬元），應(yīng)交所得稅=3076×15%=461.4（萬元）。（5）借：所得稅費用574.9貸：遞延所得稅資產(chǎn)97.5遞延所得稅負(fù)債16（64×25%）應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅461.4借：其他綜合收益200貸：遞延所得稅負(fù)債200借：商譽25貸：遞延所得稅負(fù)債25(26.)甲公司為境內(nèi)上市公司，2×18年度財務(wù)報告于2×19年4月30日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2×19年1月1日至4月30日，甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）2×19年1月1日，甲公司將A產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證費計提比例由原來的按銷售額的5%計提，改按銷售額的10%計提，當(dāng)日即開始實行。假定該事項對財務(wù)報告具有重大影響，A產(chǎn)品自2×18年12月份開始生產(chǎn)、銷售，當(dāng)月A產(chǎn)品銷售額為700萬元，當(dāng)月實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費30萬元；2×19年1月份，A產(chǎn)品銷售額為800萬元，當(dāng)月實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費25萬元。假定甲公司按月計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，不考慮本業(yè)務(wù)的所得稅影響。（2）2×19年1月1日，甲公司將持有的一項投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式計量。該項投資性房地產(chǎn)為甲公司2×16年12月建造完工并對外出租的辦公樓，其入賬價值為3600萬元（等于2×16年年末公允價值），預(yù)計使用壽命為45年，預(yù)計凈殘值為0，甲公司對其按照成本模式計量，采用年限平均法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定的折舊年限、凈殘值、折舊方法均與會計一致。2×19年1月1日，甲公司所在房地產(chǎn)市場成熟，該辦公樓的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，因此決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。當(dāng)日，該辦公樓的公允價值為3800萬元，2×18年12月31日之前其公允價值無法持續(xù)可靠取得。（3）2×19年2月1日，甲公司與乙公司之間的一項未決訴訟實際判決，判決要求甲公司向乙公司支付賠償款180萬元。該訴訟起因于2×18年9月份甲公司與乙公司簽訂一項原材料的購銷合同，乙公司使用自甲公司購入的原材料繼續(xù)生產(chǎn)一批產(chǎn)品，由于甲公司原材料質(zhì)量問題，致使乙公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問題，造成重大損失，且影響了乙公司商業(yè)信譽。因此，2×18年11月份，乙公司起訴甲公司，要求其承擔(dān)200萬元的經(jīng)濟賠償。至2×18年年末，該訴訟尚未判決，甲公司根據(jù)當(dāng)時情況預(yù)計很可能需要承擔(dān)賠償責(zé)任，按照預(yù)計的賠償款