注冊會計師會計-注會《會計》模擬試卷2

注冊會計師會計-注會《會計》模擬試卷2單選題（共12題，共12分）(1.)A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×20年1月1日，A公司以增發(fā)的500萬股普通股（江南博哥）（每股市價3元）和一批存貨作為對價，從C公司（非關聯方）處取得B公司80%的股權，能夠對B公司實施控制。該批存貨的成本為80萬元，公允價值（等于計稅價格）為100萬元。合并合同規(guī)定，如果B公司未來兩年的平均凈利潤增長率超過20%，則A公司應另向C公司支付300萬元的合并對價。當日，A公司預計B公司未來兩年的平均凈利潤增長率很可能將超過20%。不考慮其他因素影響，A公司購買B公司80%股權的合并成本為()。A.1913萬元B.1616萬元C.1600萬元D.1200萬元正確答案：A參考解析：合并成本＝500×3＋100×（1＋13%）＋300＝1913（萬元）。提示：某些情況下，合并各方可能在合并協議中約定，根據未來一項或多項或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現金或其他資產等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經支付的對價。購買方應當將合并協議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。根據《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》以及其他相關準則的規(guī)定，或有對價符合權益工具和金融負債定義的，購買方應當將支付或有對價的義務確認為一項權益或負債；符合資產定義并滿足資產確認條件的，購買方應當將符合合并協議約定條件的、可收回的部分已支付合并對價的權利確認為一項資產。(2.)下列關于合營安排的表述中，不正確的是()。A.對于共同經營，合營方應確認其所控制的用于共同經營的資產B.對于共同經營，合營方應將其確認為長期股權投資C.對于共同經營，合營方應按其享有的份額在自身賬簿及報表中予以確認D.對于共同經營，合營方應確認應由本企業(yè)負擔的負債正確答案：B參考解析：選項B，共同經營，是指合營方享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債的合營安排，對于共同經營，合營方不應將其確認為長期股權投資。(3.)下列關于政府會計核算的表述中，不正確的是()。A.政府會計應當實現財務會計與預算會計雙重功能B.財務會計核算實行收付實現制。預算會計核算實行權責發(fā)生制C.單位對于納入部門預算的現金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算D.財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用，預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余正確答案：B參考解析：財務會計核算實行權責發(fā)生制，預算會計核算實行收付實現制。(4.)2×15年1月1日，甲公司以3000萬元現金取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制；當日乙公司可辨認凈資產公允價值為4500萬元（假定公允價值與賬面價值相等）。2×17年10月1日，乙公司向非關聯方丙公司定向增發(fā)新股，增資2700萬元，相關手續(xù)于當日完成，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%，對乙公司具有重大影響。2×15年1月1日至2×17年10月1日期間，乙公司實現凈利潤2500萬元；其中2×15年1月1日至2×16年12月31日期間，乙公司實現凈利潤2000萬元。假定乙公司一直未進行利潤分配，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮相關稅費等其他因素影響。2×17年10月1日，甲公司有關個別財務報表的賬務處理表述不正確的是()。A.結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值1000萬元，同時確認相關損益的金額為80萬元B.對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整而影響期初留存收益的金額為800萬元C.對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整而影響當期投資收益的金額為200萬元D.調整后長期股權投資賬面價值為1800萬元正確答案：D參考解析：①按照新的持股比例（40%）確認應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額＝2700×40%＝1080（萬元）；②應結轉持股比例下降部分對應的長期股權投資原賬面價值＝3000×20%/60%＝1000（萬元）；即60%300020%X3000×20%＝60%×X③應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額（1080萬元）與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值（1000萬元）之間的差額為80萬元應計入當期投資收益；借：長期股權投資1080貸：長期股權投資1000投資收益80注：視同將20%出售，減少長期股權投資賬面價值1000萬元，獲得的利益為1080萬元，故盈利80萬元。對剩余股權視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整。借：長期股權投資——損益調整（2500×40%）1000貨：盈余公積（2000×40%×10%）80利潤分配——未分配利潤（2000×40%×90%）720投資收益（500×40%）200調整后即采用權益法核算長期股權投資賬面價值＝3000＋80＋1000＝4080（萬元）。綜上分析，選項D錯誤。(5.)2×20年1月1日，甲公司與乙公司進行一項資產置換，甲公司以其持有的一項作為無形資產核算的專利技術與乙公司一批原材料進行交換。甲公司專利技術賬面原值為290萬元，已計提累計攤銷80萬元，交換當日公允價值為300萬元；乙公司換出原材料賬面成本320萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為330萬元。甲公司向乙公司支付補價30萬元，另支付為取得原材料發(fā)生的運輸費8萬元。該項交換具有商業(yè)實質。假定不考慮增值稅等其他因素影響。甲公司下列會計處理中表述正確的是()。A.甲公司支付補價比例為10.34%B.甲公司換入原材料的處理不適用非貨幣性資產交換準則C.甲公司應確認原材料換入成本為338萬元D.甲公司換出資產應確認處置損益80萬元正確答案：C參考解析：選項A，甲公司支付補價比例＝30/（300＋30）＝9.09%；選項B，換出存貨的企業(yè)適用收入準則進行會計處理，換入存貨企業(yè)適用非貨幣性資產交換準則進行處理；選項C，換入存貨入賬成本＝換出資產公允價值+補價+應支付的相關稅費＝300+30+8=338（萬元）；選項D，換出資產損益＝換出資產公允價值-換出資產賬面價值＝300-(290-80)=90（萬元）。甲公司相關分錄為：借：原材料338累計攤銷80貸：無形資產290銀行存款38資產處置損益90(6.)關于金融資產減值，下列各項說法中正確的是()。A.交易性金融資產不需要計提減值準備B.債權投資計提的減值準備不能轉回C.其他權益工具投資計提損失準備，應通過“其他權益工具投資——減值準備”科目核算D.其他債權投資發(fā)生的損失準備不能轉回正確答案：A參考解析：選項B，債權投資計提的減值準備可以轉回；選項C，該類金融資產不能計提損失準備。(7.)2×19年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產進行改良，該固定資產于2×16年3月31日建造完成達到預定可以使用狀態(tài)，賬面原價為18000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司改良期間支付出包工程款500萬元，被替換部分的賬面原價為50萬元。2×19年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2×19年度，該固定資產應計提的折舊為()。A.640萬元B.900萬元C.1540萬元D.1920萬元正確答案：C參考解析：2×19年8月31日改良后固定資產的賬面價值=18000-18000／5×3+500-(50-50／5×3)=7680(萬元)，2×19年應該計提折舊=18000／5×3／12+7680／4×4／12=1540(萬元)。(8.)甲公司于2×17年1月1日以公允價值500000萬元購入一項債券投資組合，將其分類為以攤余成本計量的金融資產。2×18年1月1日，將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。重分類日，該債券組合的公允價值為490000萬元，已確認的損失準備為6000萬元（反映了自初始確認后信用風險顯著增加，因此以整個存續(xù)期預期信用損失計量）。假定不考慮其他因素的影響，下列說法中不正確的是()。A.重分類日交易性金融資產的入賬價值為490000萬元B.重分類日其公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益的金額為4000萬元C.重分類日應將以攤余成本計量的金融資產發(fā)生的信用減值對應的結轉到交易性金融資產的減值中D.重分類日結轉的債權投資的賬面價值為494000萬元正確答案：C參考解析：選項C，重分類日，將以攤余成本計量的金融資產轉換為交易性金融資產，交易性金融資產以公允價值進行后續(xù)計量，不存在減值。(9.)甲公司2×19年1月1日從集團外部取得乙公司70%股份，能夠對乙公司實施控制。2×19年1月1日，乙公司除一項管理用無形資產外，其他資產公允價值與賬面價值相等，該無形資產的賬面價值為300萬元，公允價值為800萬元，預計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。2×19年6月30日乙公司向甲公司銷售一件商品，該商品售價為100萬元，成本為80萬元，未計提存貨跌價準備，甲公司購入后將其作為管理用固定資產使用，按5年采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。2×19年甲公司實現凈利潤1000萬元，乙公司實現凈利潤400萬元。假定不考慮所得稅等因素的影響，2×19年合并利潤表中歸屬于甲公司的凈利潤為()萬元。A.1000B.1280C.1262D.1232.4正確答案：D參考解析：乙公司2×19年按購買日公允價值計算的凈利潤=400-（800-300）÷10=350（萬元），2×19年因內部交易固定資產中未實現利潤=（100-80）-（100-80）÷5×6/12=18（萬元），2×19年合并利潤表中歸屬于甲公司的凈利潤=1000+（350-18）×70%=1232.4（萬元）。(10.)下列關于謹慎性要求的表述正確的是()。A.公司在一項訴訟中認為很可能敗訴賠償100萬元，會計小李認為雖然法院沒有判決但是滿足了預計負債的確認條件而確認了100萬元的預計負債體現謹慎性要求B.臨近年關，會計小李根據以往的情況預計12月銷售收入會提高50%，為此提前確認了一部分收入體現謹慎性要求C.會計小李為了給老總留下足夠的活動經費而私設小金庫，體現謹慎性要求D.會計小李考慮謹慎性要求，為了不高估資產，將企業(yè)內部研發(fā)成功的無形資產發(fā)生的所有支出予以費用化，體現謹慎性要求正確答案：A參考解析：選項B，謹慎性要求不能高估資產和收益，所以不能提前確認收入；選項C，準則規(guī)定企業(yè)不得以各種理由私設小金庫；選項D，謹慎性要求企業(yè)不能高估資產和收益，但是對于研發(fā)成功的無形資產在開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出是要計入到無形資產的成本中的。(11.)下列各項事項中，屬于會計政策變更的是()。A.固定資產轉為公允價值模式下的投資性房地產B.壞賬損失的核算方法由直接轉銷法改為備抵法C.長期股權投資由于減資而將其核算方法由成本法變?yōu)闄嘁娣―.有證據表明原使用壽命不確定的無形資產的使用壽命已能夠合理估計正確答案：B參考解析：選項A，非投資性房地產轉為投資性房地產不屬于會計政策變更，是企業(yè)業(yè)務內容的變化導致的，是一種正常的處理，投資性房地產后續(xù)計量由成本模式轉為公允價值模式才屬于會計政策變更；選項C，由于減資而將成本法變?yōu)闄嘁娣ê怂?，準則規(guī)定需要追溯調整，但不屬于會計政策變更；選項D，屬于會計估計變更。(12.)企業(yè)在以債務轉為權益工具的方式進行債務重組時，下列會計處理的表述不正確的是()。A.債權人應以放棄債權的公允價值為基礎計量受讓的除金融資產以外的資產B.債權人放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入當期損益C.債務人應當在所清償債務符合終止確認條件時予以終止確認D.債務人應以所清償債務的公允價值計量權益工具正確答案：D參考解析：債務人初始確認權益工具時應當按照權益工具的公允價值計量，權益工具的公允價值不能可靠計量的，應當按照所清償債務的公允價值計量。所清償債務賬面價值與權益工具確認金額之間的差額，應當計入當期損益。因此，選項D不正確。多選題（共10題，共10分）(13.)甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，不能重分類進損益的其他綜合收益有()。A.外幣報表折算差額B.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動C.其他權益工具投資的公允價值變動D.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債由于企業(yè)自身信用風險變動引起的公允價值的變動金額正確答案：B、C、D參考解析：選項B、C、D，均屬于以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益。(14.)明宇公司2012年度財務報告于2013年3月31日批準報出。公司發(fā)生的下列事項中，必須在其2012年度會計報表附注中披露的有()。A.2013年1月10日，公司對外發(fā)行三年期，面值總額為100萬元的債券，發(fā)行價格為120萬元B.2013年1月31日，公司遭受水災造成廠房、存貨重大毀損5000萬元C.2013年2月1日，發(fā)現上年應計入財務費用的20萬元利息費用誤計入在建工程D.2013年2月20日，支付8200萬元購買A公司80%的股份，并能夠對其實施控制正確答案：A、B、D參考解析：選項C，屬于日后調整事項，無需披露。(15.)下列各項中，能夠作為現金流量套期的被套期項目有()。A.已確認的資產B.尚未確認的確定承諾（非外幣合同）C.已確認的負債D.極可能發(fā)生的預期交易正確答案：A、C、D參考解析：選項B，屬于公允價值套期(16.)甲公司為乙公司的母公司，2×18年發(fā)生的如下業(yè)務中，會計處理正確的有()。A.甲公司授予乙公司管理人員以乙公司股票結算的股份支付，甲公司個別報表中作為權益結算的股份支付處理B.甲公司授予乙公司管理人員以乙公司股票結算的股份支付，乙公司個別報表中作為權益結算的股份支付處理C.甲公司授予乙公司銷售人員以母公司股價上漲幅度獲得現金的權利，甲公司個別報表應作為現金結算的股份支付處理D.甲公司授予乙公司銷售人員以母公司股價上漲幅度獲得現金的權利，甲公司合并報表應作為權益結算的股份支付處理正確答案：B、C參考解析：選項AB，此時相當于甲公司先從乙公司購入股票，然后授予乙公司職工，甲公司個別報表應作為現金結算股份支付；乙公司個別報表應作為權益結算股份支付處理。選項CD，甲公司個別報表和合并報表均應作為現金結算的股份支付處理。本題考查的是集團股份支付的判斷，常見的情況為：①結算企業(yè)（母公司）以本身權益工具結算，結算企業(yè)是接受服務企業(yè)（子公司）的投資者，此時母公司個別報表作為權益結算的股份支付，子公司個別報表作為權益結算的股份支付。②結算企業(yè)（母公司）以現金結算，結算企業(yè)是接受服務企業(yè)（子公司）的投資者，此時母公司個別報表作為現金結算的股份支付，子公司個別報表作為權益結算的股份支付。③結算企業(yè)（母公司）以其他企業(yè)股份結算，結算企業(yè)是接受服務企業(yè)（子公司）的投資者，此時母公司個別報表作為現金結算的股份支付，子公司個別報表作為權益結算的股份支付。(17.)下列有關離職后福利的賬務處理，說法不正確的是()。A.與設定提存計劃相關的服務成本應當計入當期損益或相關資產成本B.與設定受益計劃負債相關的利息費用應計入其他綜合收益C.與設定受益計劃相關的過去服務成本應計入期初留存收益D.因重新計量設定受益計劃凈負債產生的精算損失應計入當期損益正確答案：B、C、D參考解析：選項BC，應計入當期損益；選項D，應計入其他綜合收益。(18.)下列有關金融資產減值損失計量的處理方法中，正確的有()。A.對于購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產，企業(yè)應當在資產負債表日僅將自初始確認后整個存續(xù)期內預期信用損失的累計變動確認為損失準備B.對于金融資產，信用損失應為企業(yè)應收取的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值C.企業(yè)在前一會計期間已經按照相當于金融工具整個存續(xù)期內預期信用損失的金額計量了損失準備，但在當期資產負債表日，該金融工具已不再屬于自初始確認后信用風險顯著增加的情形的，企業(yè)應當在當期資產負債表日按照相當于未來12個月內預期信用損失的金額計量該金融工具的損失準備，由此形成的損失準備的轉回金額應當作為減值利得計入當期損益D.對于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，企業(yè)應當在其他綜合收益中確認其損失準備，并將減值損失或利得抵減金融資產的賬面價值正確答案：A、B、C參考解析：選項D，對于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，企業(yè)應當在其他綜合收益中確認其損失準備，并將減值損失或利得計入當期損益，做題微信公眾號：金考典，且不應減少該金融資產在資產負債表中列示的賬面價值。(19.)甲公司持有在境外注冊的乙公司70%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以美元為記賬本位幣。2×19年12月31日，甲公司將乙公司美元反映的個別報表折算為以人民幣反映的個別報表產生外幣報表折算差額350萬元。甲公司應收乙公司長期應收款1500萬美元，且實質上構成了對乙公司的凈投資。除長期應收款外，乙公司其他資產、負債均與甲公司無關。假設甲公司個別報表中因長期應收款確認匯兌損失100萬元。甲公司編制2×19年度合并財務報表時的會計處理，表述錯誤的有()。A.少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額為75萬元B.歸屬于母公司的外幣財務報表折算差額為175萬元C.母子公司間的長期應收款及長期應付款應予抵銷，不反映在合并報表中D.合并利潤表中增加財務費用100萬元正確答案：A、B、D參考解析：選項A，少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額＝350×（1－70%）＝105（萬元）；選項B，歸屬于母公司的外幣財務報表折算差額＝350×70%－100＝145（萬元）；選項D，因為個別報表中長期應收款匯兌損失確認財務費用100萬元，在合并報表中轉入外幣報表折算差額，合并利潤表中的調整抵消分錄應調整減少財務費用100萬元（合并層面看的話，財務費用并沒有變化），分錄為：借：其他綜合收益——外幣報表折算差額100貸：財務費用100注意：母公司因對子公司長期應收款產生的匯兌差額不應由少數股東分擔，都歸屬于母公司。通常產生的外幣報表折算差額是指的是在“貸方”，即350×70%是在“其他綜合收益——外幣報表折算差額”的“貸方”；少數股東享有的部分是從“其他綜合收益——外幣報表折算差額”的借方轉入“少數股東權益”中，結轉的分錄為：借：其他綜合收益——外幣報表折算差額貸：少數股東權益外幣報表折算差額屬于其他綜合收益。(20.)下列有關債務重組會計處理的表述中，正確的有()。A.以非現金資產償債，債權人應當以放棄債權的公允價值為基礎計量受讓的金融資產以外的資產B.債務人以長期股權投資（權益法）抵償債務的，債權人應該以長期股權投資（權益法）的公允價值進行初始計量C.以資產清償債務方式進行債務重組的，債務人應當在相關資產和所清償債務符合終止確認條件時予以終止確認，所清償債務賬面價值與轉讓資產賬面價值之間的差額計入當期損益D.債務人初始確認權益工具時，應當按照權益工具的公允價值計量，權益工具的公允價值不能可靠計量的，應當按照所清償債務的公允價值計量正確答案：A、C、D參考解析：選項B，債務人以長期股權投資（權益法）抵償債務的，債權人應該以放棄債權的公允價值加上相關稅費，作為長期股權投資的入賬價值。(21.)關于金融工具的重分類，下列表述中錯誤的有()。A.企業(yè)改變其管理金融資產的業(yè)務模式時，應當按照準則的規(guī)定對所有受影響的相關金融資產進行重分類B.金融資產的合同現金流量特征發(fā)生改變時，應當對金融資產進行重分類C.企業(yè)對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理D.企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點和風險管理要求，對所有金融負債進行重分類正確答案：B、D參考解析：只有符合本金加利息的合同現金流量特征，且當企業(yè)改變管理金融資產的業(yè)務模式時，才能對金融資產進行重分類，選項B錯誤；企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類，選項D錯誤。(22.)甲公司應付乙公司購貨款1200萬元于2×20年6月20日到期，經與乙公司協商進行債務重組，甲公司以其生產的200件A產品抵償該債務，甲公司將抵債產品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原1200萬元債務結清，甲公司A產品的市場價格（計稅價格）為每件5萬元（不含增值稅），成本為每件4萬元，未計提存貨跌價準備。6月30日，甲公司將A產品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%。乙公司在該項交易前已就該債權計提了200萬元壞賬準備，當日該債權公允價值為1080萬元。不考慮其他因素，下列關于該交易或事項的會計處理中，正確的有()。A.甲公司應計入其他收益的金額為270萬元B.甲公司應確認營業(yè)外收入70萬元C.乙公司取得A產品的入賬價值為1000萬元D.乙公司應計入投資收益的金額為80萬元正確答案：A、D參考解析：甲公司應計入其他收益的金額=1200-200×4-200×5×13%=270（萬元），選項A正確；甲公司不確認營業(yè)外收入，選項B錯誤；乙公司取得A產品的入賬價值=1080-200×5×13%=950（萬元），選項C錯誤；乙公司計入投資收益的金額=1080-（1200-200）=80（萬元），選項D正確。問答題（共4題，共4分）(23.)甲公司因開發(fā)新業(yè)務需成立一個新的業(yè)務部，并為該業(yè)務部的員工租賃5層辦公樓作為行政辦公場所。2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定：①租賃期間為2×20年1月1日-2029年12月31日，共計10年。②租賃期內，甲公司每年需向乙公司支付固定租金2000萬元，于每年年初支付。如甲公司新業(yè)務運營良好，當年利潤超過5000萬，甲公司應在利潤超過5000萬的當年按照超過部分的5%向乙公司支付可變租金，可變租金于當年年末支付。③考慮到甲公司業(yè)務剛剛開展，前期投入需要大量資金，乙公司同意在租賃開始時，給予甲公司租賃激勵200萬元。租賃期開始日，甲公司無法獲知該項租賃的租賃內含利率，甲公司的增量借款年利率為5%，該利率反映的是甲公司以類似抵押條件借入期限為9年、與使用權資產等值的相同幣種的借款而必須支付的固定利率。2×20年，甲公司該業(yè)務實現利潤7000萬元，甲公司于當年末向乙公司支付可變租金。因市場變化，甲公司新業(yè)務并沒有實現理想的效果，2×21年，甲公司該業(yè)務實現利潤未達到5000萬。甲公司因預計后期市場并不會改善，故決定縮減對該業(yè)務的投入。甲公司于2×22年1月1日與乙公司達成協議，將租賃的5層辦公樓縮減為2層，租金由原來的2000萬變更為1000萬，并不再支付可變租金。變更的租賃合同從2×22年1月1日開始執(zhí)行，合同變更時甲公司還未支付當年租金，合同變更后甲公司按照變更后的1000萬支付了當年租金。合同變更時，甲公司的增量借款年利率為6%，該利率反映的是甲公司以類似抵押條件借入期限為7年、與使用權資產等值的相同幣種的借款而必須支付的固定利率。其他資料：①甲公司預計在整個租賃期內平均地消耗該使用權資產的未來經濟利益，因此按直線法對使用權資產計提折舊。②已知（P/A，5%，9）＝7.10782；（P/A，5%，10）=7.7210；（P/A，5%，7）＝5.7864；（P/A，5%，8）=6.4360；（P/A，6%，7）＝5.5824；（P/A，6%，8）=6.2090（1）計算甲公司在租賃期開始日應確認的租賃負債的現值、使用權資產的初始確認金額，并編制甲公司相關資產負債初始計量的相關會計分錄。（2）編制甲公司在2×20年末、2×21年相關會計分錄。（3）編制甲公司2×22年1月1日與租賃相關的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）租賃期開始日（2×20年1月1日）:①租賃負債的現值＝2000×（P/A，5%，9）＝2000×7.10782＝14215.64（萬元）。（1分）②使用權資產初始確認金額＝（14215.64＋2000）－200＝16015.64（萬元）。（1分）③承租人初始確認的與租賃相關的資產和負債會計分錄:借：使用權資產16215.64（14215.64＋2000）租賃負債——未確認融資費用3784.36（18000－14215.64）貸：租賃負債——租賃付款額18000（2000×9）銀行存款2000借：銀行存款200貸：使用權資產200（2分）（2）①2×20年12月31日：未確認融資費用攤銷額＝（租賃付款額期初余額18000－未確認融資費用期初余額3784.36）×5%＝710.78（萬元）借：財務費用710.78貸：租賃負債——未確認融資費用710.78使用權資產累計折舊＝16015.64/10＝1601.56（萬元）借：管理費用1601.56貸：使用權資產累計折舊1601.56支付可變租金＝（7000－5000）×5%＝100（萬元）借：管理費用100貸：銀行存款100（2分）②2×21年年初甲公司支付第二年的租賃付款額:借：租賃負債——租賃付款額2000貸：銀行存款2000（1分）③2×21年年12月31日：未確認融資費用攤銷額＝[（18000－2000）－（3784.36－710.78）]×5%＝646.32（萬元）借：財務費用646.32貸：租賃負債——未確認融資費用646.32借：管理費用1601.56貸：使用權資產累計折舊1601.56（1分）（3）①租賃的樓層由5層變更為2層，對于取消租賃的3層終止確認對應的使用權資產和租賃負債。調減3層的對應的使用權資產賬面余額＝16015.64×3/5＝9609.38萬元調減3層的對應的使用權資產累計折舊＝1601.56×2×3/5＝1921.87萬元調減3層對應的租賃付款額＝（18000－2000）×3/5＝9600萬元調減3層對應的未確認融資費用余額＝（3784.36－710.78－646.32）×3/5＝1456.36萬元確認的資產處置損益＝租賃負債賬面價值（9600－1456.36）－使用權資產賬面價值（9609.38－1921.87）＝456.13萬元。分錄如下：借：租賃負債——租賃付款額[（18000－2000）×3/5]9600使用權資產累計折舊（1601.56×2×3/5）1921.87貸：租賃負債——未確認融資費用[（3784.36－710.78－646.32）×3/5]1456.36使用權資產（16015.64×3/5）9609.38資產處置損益456.13②對于繼續(xù)租賃的2層辦公樓變更后重新計量的租賃負債＝1000＋1000×（P/A，6%，7）＝1000＋1000×5.5824＝6582.4（萬元）。剩余租賃負債＝[（18000－2000）－（3784.36－710.78－646.32）]×2/5＝5429.10（萬元）應調增租賃負債及使用權資產的賬面價值＝6582.4－5429.10＝1153.30（萬元），分錄如下：借：使用權資產1153.30租賃負債——未確認融資費用446.7貸：租賃負債——租賃付款額（1000×8－2000×2/5×8）1600③2022年支付當年的租金1000萬元：借：租賃負債——租賃付款額1000貸：銀行存款1000（2分）(24.)甲公司為境內上市公司。2×18年至2×19年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。要求：（1）根據資料（1），判斷甲公司2×19年12月30日是否應確認收入，說明理由并編制相關分錄。（2）根據資料（2），說明甲公司何時確認收入，并說明理由；編制2×18年1月1日甲公司收到貨款、2×18年12月31日確認融資成分的影響、2×19年12月31日交付產品的會計分錄。（3）根據資料（3），判斷甲公司2×19年12月30日是否應確認收入并說明理由，如果確認收入，計算應確認的收入和銷售成本，并編制相關會計分錄。（4）根據資料（4），判斷甲公司將D商品交付給客戶之后，是否確認應收賬款，并說明理由，分別編制交付D商品和E商品及收款的會計分錄。（1）甲公司于2×19年12月30日與乙公司簽訂合同，向其銷售A產品。乙公司在合同開始日即取得了A產品的控制權，并在60天內有權退貨。由于A產品是最新推出的產品，甲公司尚無有關該產品退貨率的歷史數據，也沒有其他可以參考的市場信息。該合同對價為620萬元，根據合同約定，客戶應于合同開始日后的第二年年末付款。A產品在合同開始日的現銷價格為600萬元；成本為400萬元。（2）2×18年1月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，向其銷售一批B產品。合同約定，該批B產品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即丙公司可以在2×19年12月31日交付B產品時支付1123.6萬元，或者在合同簽訂時支付1000萬元。丙公司選擇在合同簽訂時支付貨款。該批B產品的控制權在交貨時轉移。甲公司于2×18年1月1日收到丙公司支付的貨款。假定內含利率為6%，融資費用不符合借款費用資本化的要求。（3）2×19年12月30日，甲公司向丁公司銷售10件C商品，每件C商品的價格為20萬元，成本為12萬元，款項尚未收取。根據合同約定，丁公司有權在收到C商品的60天內無條件退貨，但是需要向甲公司支付5%的退貨費（即每件C商品的退貨費為1萬元）。根據歷史經驗，甲公司預計的退貨率為10%，且退貨過程中，甲公司預計為每件C商品發(fā)生的成本為0.2萬元。（4）2×19年9月1日，甲公司與戊公司簽訂合同，向其銷售D、E兩項商品，合同價款為900萬元。合同約定，D商品于合同開始日交付，E商品在2×19年11月1日交付，只有當D、E兩項商品全部交付之后，甲公司才有權收取900萬元的合同對價。假定D商品和E商品構成兩項履約義務，其控制權在交付時轉移給客戶。D商品和E商品的單獨售價分別為600萬元和400萬元。2×19年11月15日，甲公司收到合同價款900萬元。正確答案：參考解析：（1）甲公司不應確認收入。理由：由于甲公司缺乏有關退貨情況的歷史數據，考慮將可變對價計入交易價格的限制要求，在合同開始日不能將可變對價計入交易價格，因此，甲公司在A產品控制權轉移時確認的收入為0,應當在其退貨期滿后，根據實際退貨情況，按照預期有權收取的對價金額確定交易價格。會計分錄：借：應收退貨成本400貸：庫存商品400（2）甲公司確認收入的時點是2×19年12月31日。理由：該批B產品的控制權在交貨時轉移。會計分錄：①2×18年1月1日收到貨款。借：銀行存款1000未確認融資費用123.6貸：合同負債1123.6②2×18年12月31日確認融資成分的影響。借：財務費用60（1000×6%）貸：未確認融資費用60③2×19年12月31日交付產品。借：財務費用63.6（123.6-60）貸：未確認融資費用63.6借：合同負債1123.6貸：主營業(yè)務收入1123.6（3）甲公司2×19年12月30日應確認收入。理由：附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額扣除預期因銷售退回將退還的金額確認收入，如果企業(yè)有權向客戶收取一定金額的退貨費，也應當將該退貨費包括在內，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債。應確認收入的金額=20×10×90%+10×20×10%×5%=181（萬元）；應確認的預計負債（應付退貨款）=20×10×10%×（1-5%）=19（萬元）。甲公司應按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認一項資產（應收退貨成本），按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。確認的應收退貨成本的金額=10×12×10%-10×10%×0.2=11.8（萬元）；應確認銷售成本的金額=10×12-11.8=108.2（萬元）。借：應收賬款200貸：主營業(yè)務收入181預計負債——應付退貨款19借：主營業(yè)務成本108.2應收退貨成本11.8貸：庫存商品120（4）甲公司將D商品交付給客戶之后，不能確認應收賬款。理由：與D商品相關的履約義務已經履行，但是需要等到后續(xù)交付E商品時，甲公司才具有無條件收取合同對價的權利，因此，甲公司應當將因交付D商品而有權收取的對價540萬元（900×600/1000）確認為合同資產，而不是應收賬款。會計分錄：①交付D商品時：借：合同資產540貸：主營業(yè)務收入540②交付E商品時：借：應收賬款900貸：合同資產540主營業(yè)務收入360③收到合同價款借：銀行存款900貸：應收賬款900(25.)甲公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，銷售或進口貨物適用的增值稅稅率為13%，2×19年適用的所得稅稅率為15%，從2×20年起適用的所得稅稅率為25%。2×19年年初“遞延所得稅資產”科目余額為180萬元（均按所得稅稅率15%計算），其中：因廣告業(yè)務宣傳費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產60萬元，因未彌補的虧損確認遞延所得稅資產120萬元。甲公司2×19年實現會計利潤5000萬元，在申報2×19年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項：（1）2×19年1月1日，甲公司出資600萬元取得乙公司30%股權并能夠對其施加重大影響。甲公司投資日，乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為2200萬元。2×19年，乙公司實現凈利潤800萬元，其他綜合收益增加100萬元（已扣除所得稅影響），甲公司和乙公司未發(fā)生內部交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。（2）甲公司2×19年發(fā)生研發(fā)支出2000萬元，其中按照會計準則規(guī)定費用化的部分為800萬元，資本化形成無形資產的部分為1200萬元。該研發(fā)形成的管理用無形資產于2×19年7月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的75%加計扣除；形成資產的，未來期間按照無形資產攤銷金額的175%予以稅前扣除。該無形資產攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。（3）2×19年12月30日，甲公司以增發(fā)市場價值為2000萬元的本公司普通股為對價購入丙公司100%的凈資產進行吸收合并，交易前甲公司與丙公司不存在關聯方關系。該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且丙公司原股東選擇進行免稅處理。購買日丙公司不包括遞延所得稅的可辨認凈資產的公允價值及計稅基礎分別為1600萬元和1500萬元（系一項無形資產所致）。（4）2×19年12月8日，甲公司向丁公司銷售W產品100萬件，不含稅銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元；合同約定，丁公司收到W產品后4個月內如發(fā)現質量問題有權退貨。根據歷史經驗估計，W產品的退貨率為8%，在不確定性消除時，92%已確認的累計收入金額極可能不會發(fā)生重大轉回。至2×19年12月31日，上述已銷售產品尚未發(fā)生退回。（5）2×19年12月31日，甲公司將一棟寫字樓對外出租并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，當日該寫字樓的公允價值為8000萬元。該寫字樓系2×17年12月30日購入，取得時成本為8000萬元，會計和稅法均采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為20年，預計凈殘值為0。（6）2×19年度，甲公司發(fā)生廣告業(yè)務宣傳費1050萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2×19年度銷售收入為8000萬元。甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素要求：（1）根據事項（1）和事項（2），分別確定各交易或事項截至2×19年12月31日所形成資產的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產或負債及其理由。（2）根據事項（3），說明對甲公司吸收合并的所得稅業(yè)務如何進行會計處理。（3）計算甲公司2×19年應確認的遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發(fā)生額。（4）計算甲公司2×19年應納稅所得額和應交所得稅。（5）編制甲公司2×19年與所得稅相關的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）事項（1）：2×19年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值=600+（2200×30%-600）+800×30%+100×30%=930（萬元），其計稅基礎為600萬元，該長期股權投資的賬面價值與計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異，但不應確認相關遞延所得稅負債。理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎之間形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現金股利或利潤的方式消除，有關利潤在分回甲公司時是免稅的，不產生對未來期間的所得稅影響。事項（2）：該項無形資產2×19年12月31日的賬面價值=1200-1200/5×6/12=1080（萬元），計稅基礎=1080×175%=1890（萬元），該無形資產的賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異810萬元，但不應確認相關的遞延所得稅資產。（一手最快更新VX：cicpa16116）理由：該差異產生于自行研究開發(fā)形成無形資產的初始入賬價值與其計稅基礎之間。會計準則規(guī)定，有關暫時性差異在產生時（交易發(fā)生時）既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，同時亦非產生于企業(yè)合并的情況下，不應確認相關暫時性差異的所得稅影響。相應地，因初始確認差異所帶來的后續(xù)影響亦不應予以確認。（2）事項（3），非同一控制下吸收合并取得可辨認凈資產賬面價值（按公允價值入賬）為1600萬元，計稅基礎為1500萬元，產生應納稅暫時性差異100萬元，應確認遞延所得稅負債=100×25%=25（萬元），同時影響商譽；考慮遞延所得稅后的商譽賬面價值=2000-（1600-100×25%）=425（萬元），計稅基礎為0，但不確認遞延所得稅負債。（3）①事項（4），2×19年年末，“預計負債——應付退貨款”的賬面價值=1000×8%=80（萬元），計稅基礎=80-80=0，負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異80萬元?！皯胀素洺杀尽钡馁~面價值=800×8%=64（萬元），計稅基礎為0，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異64萬元。②事項（5），2×19年12月31日，“投資性房地產”的賬面價值為8000萬元，計稅基礎=8000-8000/20×2=7200（萬元），資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異=8000-7200=800（萬元）。③事項（6），本期發(fā)生廣告業(yè)務宣傳費1050萬元，稅法規(guī)定允許扣除的金額=8000×15%=1200（萬元）。以前年度超標的廣告業(yè)務宣傳費=60/15%=400（萬元），2×19年可轉回可抵扣暫時性差異=1200-1050=150（萬元）。④2×19年12月31日遞延所得稅資產余額=（期初可抵扣暫時性差異余額180/15%-轉回因超標的廣告業(yè)務宣傳費相關的可抵扣暫時性差異150-轉回因以前年度虧損相關的可抵扣暫時性差異120/15%+“預計負債——應付退貨款”產生的可抵扣暫時性差異80）×25%=82.5（萬元），2×19年1月1日遞延所得稅資產余額為180萬元，2×19年遞延所得稅資產發(fā)生額（貸方）=180-82.5=97.5（萬元）。⑤遞延所得稅負債發(fā)生額（貸方）=“應收退貨成本”64×25%+投資性房地產800×25%+非同一控制下吸收合并25=16+200+25=241（萬元）。（4）甲公司2×19年度的應納稅所得額=5000-［（2200×30%-600）+800×30%］（事項1）-（800×75%+1200/5×6/12×75%）（事項2）+（80-64）（事項4）-150（事項6）-120/15%（彌補虧損）=3076（萬元），應交所得稅=3076×15%=461.4（萬元）。（5）借：所得稅費用574.9貸：遞延所得稅資產97.5遞延所得稅負債16（64×25%）應交稅費——應交所得稅461.4借：其他綜合收益200貸：遞延所得稅負債200借：商譽25貸：遞延所得稅負債25(26.)甲公司為境內上市公司，2×18年度財務報告于2×19年4月30日經董事會批準對外報出。2×19年1月1日至4月30日，甲公司發(fā)生業(yè)務如下：（1）2×19年1月1日，甲公司將A產品的產品質量保證費計提比例由原來的按銷售額的5%計提，改按銷售額的10%計提，當日即開始實行。假定該事項對財務報告具有重大影響，A產品自2×18年12月份開始生產、銷售，當月A產品銷售額為700萬元，當月實際發(fā)生產品質量保證費30萬元；2×19年1月份，A產品銷售額為800萬元，當月實際發(fā)生產品質量保證費25萬元。假定甲公司按月計提產品質量保證費用，不考慮本業(yè)務的所得稅影響。（2）2×19年1月1日，甲公司將持有的一項投資性房地產由成本模式變更為公允價值模式計量。該項投資性房地產為甲公司2×16年12月建造完工并對外出租的辦公樓，其入賬價值為3600萬元（等于2×16年年末公允價值），預計使用壽命為45年，預計凈殘值為0，甲公司對其按照成本模式計量，采用年限平均法計提折舊，未計提減值準備；稅法規(guī)定的折舊年限、凈殘值、折舊方法均與會計一致。2×19年1月1日，甲公司所在房地產市場成熟，該辦公樓的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，因此決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。當日，該辦公樓的公允價值為3800萬元，2×18年12月31日之前其公允價值無法持續(xù)可靠取得。（3）2×19年2月1日，甲公司與乙公司之間的一項未決訴訟實際判決，判決要求甲公司向乙公司支付賠償款180萬元。該訴訟起因于2×18年9月份甲公司與乙公司簽訂一項原材料的購銷合同，乙公司使用自甲公司購入的原材料繼續(xù)生產一批產品，由于甲公司原材料質量問題，致使乙公司所生產的產品出現嚴重質量問題，造成重大損失，且影響了乙公司商業(yè)信譽。因此，2×18年11月份，乙公司起訴甲公司，要求其承擔200萬元的經濟賠償。至2×18年年末，該訴訟尚未判決，甲公司根據當時情況預計很可能需要承擔賠償責任，按照預計的賠償款