財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課件 第5章 金融資產(chǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表企會(huì)：01編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債及所有者權(quán)益（股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)其他應(yīng)收款

合同負(fù)債

存貨應(yīng)付職工薪酬

合同資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)持有待售資產(chǎn)其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)持有待售負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

債權(quán)投資非流動(dòng)負(fù)債：

其他債權(quán)投資長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)付債券長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期應(yīng)付款

其他權(quán)益工具投資預(yù)計(jì)負(fù)債

其他非金融資產(chǎn)

遞延收益投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債固定資產(chǎn)其他非流動(dòng)負(fù)債在建工程非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)

使用權(quán)資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：油氣資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）無形資產(chǎn)

其他權(quán)益工具開發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫存股長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他綜合收益遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積其他非流動(dòng)資產(chǎn)

未分配利潤(rùn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第五章金融資產(chǎn)第二節(jié)

交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)

債權(quán)投資第一節(jié)

認(rèn)識(shí)金融資產(chǎn)第四節(jié)

其他債權(quán)投資第五節(jié)

其他權(quán)益工具投資第五章金融資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)：1.培養(yǎng)愛國(guó)情懷、樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)底線思維；2.培養(yǎng)“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的會(huì)計(jì)人員基本素養(yǎng)

和“三堅(jiān)三守”的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德；3.培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工匠精神，具備金融資產(chǎn)核算崗位的基本素養(yǎng)；4.培養(yǎng)溝通協(xié)作意識(shí)、大數(shù)據(jù)思維意識(shí)、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。第五章金融資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容、入賬價(jià)值、核算賬戶；2.掌握債權(quán)投資的內(nèi)容、入賬價(jià)值、核算賬戶；3.理解其他債權(quán)投資的內(nèi)容、入賬價(jià)值、核算賬戶；4.理解其他權(quán)益工具投資的內(nèi)容、入賬價(jià)值、核算賬戶。知識(shí)目標(biāo)：能力目標(biāo)：1.能熟練地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)的取得、持有、處置的核算；2.能熟練地進(jìn)行債權(quán)投資的取得、持有、處置的核算；3.能熟練地進(jìn)行其他債權(quán)投資的取得、持有、處置的核算；4.能熟練地進(jìn)行其他權(quán)益工具取得、持有、處置的核算。

會(huì)計(jì)與

中國(guó)經(jīng)濟(jì)從滬、深兩市發(fā)展，看中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)計(jì)與

中國(guó)經(jīng)濟(jì)從滬、深兩市發(fā)展，看中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題思考

第一節(jié)認(rèn)識(shí)金融資產(chǎn)

一、金融資產(chǎn)概念

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金（廣義現(xiàn)金）、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。如企業(yè)的銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和貸款等均屬于金融資產(chǎn)。而預(yù)付賬款因其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是商品或者服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，因而預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)。請(qǐng)注意：金融工具，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。如企業(yè)持有的看漲或看跌期權(quán)等。

一、金融資產(chǎn)概念

（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

一、金融資產(chǎn)概念由此可見，金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資等。

本章中金融資產(chǎn)不包括貨幣資金、長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）企業(yè)金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)有企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式、金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征兩個(gè)方面。1.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式分為以下幾種：（1）以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。（2）以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。(3）其他業(yè)務(wù)模式。是指除上述兩種業(yè)務(wù)模式外其他業(yè)務(wù)模式。例如，企業(yè)持有某種股票、債券等金融資產(chǎn)的目的是交易性的，或者基于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作出決策并對(duì)其進(jìn)行管理。

二、金融資產(chǎn)的分類

2.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。二、金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式、金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征兩個(gè)方面，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類（見圖5-1）二、金融資產(chǎn)的分類1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特

定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

核算賬戶：“債權(quán)投資”等賬戶二、金融資產(chǎn)的分類2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

比如，企業(yè)持有的普通債券的合同現(xiàn)金流量是得到收回本金及按約定利率在合同期內(nèi)按時(shí)收取固定利率或浮動(dòng)利率。

核算賬戶：債券投資時(shí)，“其他債權(quán)投資”賬戶核算。

股權(quán)投資時(shí)，“其他權(quán)益工具投資”賬戶核算。二、金融資產(chǎn)的分類3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

除去上述1類和2類之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

核算賬戶：“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算

二、金融資產(chǎn)的分類

二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)分類企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征核算賬戶1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)

該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特

定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。“債權(quán)投資”2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。債券投資時(shí):“其他債權(quán)投資”股權(quán)投資時(shí):“其他權(quán)益工具投資”3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)除去上述1類和2類之外的金融資產(chǎn)“交易性金融資產(chǎn)”

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)A公司為防止資金閑置，購買1000股股票，每股30元，意圖短期內(nèi)出售，賺取差價(jià)，6月份股票上漲，45元每股，7月每股28元，請(qǐng)思考？1.A公司購買的股票在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為什么資產(chǎn)？2.如果你是A公司的代理會(huì)計(jì)，A公司取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？3.如果A公司在7月把股票賣掉，賺了還是賠了？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？交易性金融資產(chǎn)——課前導(dǎo)入

交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)購入的股票、債券等。

對(duì)于企業(yè)購入的債券，如果不能確認(rèn)為“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，則作為交易性金融資產(chǎn)。一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容1.交易性金融資產(chǎn)的取得成本2.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額3.出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益1.資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額2.出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值

“交易性金融資產(chǎn)”

企業(yè)可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)進(jìn)行核算

（一）“交易性金融資產(chǎn)”賬戶

二、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置交易性金融資產(chǎn)成本核算交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。取得時(shí)記借方；處置時(shí)記貸方。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面余額的差額，借方登記公允價(jià)值高于賬面余額的差額；反之記貸方。銷售時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)的貸方數(shù)，記借方；反之結(jié)轉(zhuǎn)的借方數(shù)，記貸方。總賬明細(xì)賬戶公允價(jià)值變動(dòng)（一）“交易性金融資產(chǎn)”賬戶

二、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置（二）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶

二、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置1.資產(chǎn)負(fù)債表日，其公允價(jià)值低于賬面余額的差額（損失）2.期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶凈收益1.資產(chǎn)負(fù)債表日，其公允價(jià)值高于賬面余額的差額（收益）2.期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶凈損失

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

期末無余額

核算交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。損益類賬戶1.企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失2.期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的凈收益1.企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的凈損失

“投資收益”

二、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置（三）“投資收益”賬戶

核算企業(yè)持有期間的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資收益或投資損失。期末無余額損益類賬戶初始計(jì)量：取得時(shí)的公允價(jià)值。

（即按公允價(jià)值計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——成本”）注意：

1.買價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計(jì)入成本。

2.交易費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益，沖減“投資收益”，不計(jì)入成本。

3.發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的：進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除。三、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的取得

例5—12025年1月2日，齊魯公司從二級(jí)市場(chǎng)以1020000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入A公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅率6%，增值稅1200元。該債券面值1000000元，票面年利率為4％，每半年付息一次，剩余期限2年，齊魯公司將其作為交易性金融資產(chǎn)。三、交易性金融資產(chǎn)的核算購買價(jià)款1020000-20000（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）=1000000元

計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)—成本”

已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元，計(jì)入“應(yīng)收利息”交易費(fèi)用20000元，計(jì)入”投資收益”

交易費(fèi)用20000元的6%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額1200元，計(jì)入”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”

例5—12025年1月2日，齊魯公司從二級(jí)市場(chǎng)以1020000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入銀豐科技公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元，取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅率6%，增值稅1200元。該債券面值1000000元，票面年利率為4％，每半年付息一次，剩余期限2年，齊魯公司將其作為交易性金融資產(chǎn)。三、交易性金融資產(chǎn)的核算借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收利息20000投資收益20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1200貸：其他貨幣資金——存出投資款1041200取得增值稅專用發(fā)票1.取得時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中含有的已經(jīng)宣告發(fā)放而尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和利息，實(shí)際收到時(shí)：借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息三、交易性金融資產(chǎn)的核算2.持有期間的現(xiàn)金股利和利息（1）被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，應(yīng)計(jì)入投資收益。借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益（2）收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息三、交易性金融資產(chǎn)的核算例5-2承接例5-1，2025年1月20日，齊魯公司收到銀豐科技公司債券2024年下半年利息20000元。借：其他貨幣資金——存出投資款20000貸：應(yīng)收利息20000

注意：收到是購入債券時(shí)包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)沖減“應(yīng)收利息”三、交易性金融資產(chǎn)的核算（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息例5-3

2025年6月30日，齊魯公司計(jì)提銀豐科技公司債券上半年的債券利息時(shí)。借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000注意：收到是持有債券期間產(chǎn)生的利息，應(yīng)作為企業(yè)的“投資收益”三、交易性金融資產(chǎn)的核算（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息1.公允價(jià)值上升（收益）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下降（損失）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量三、交易性金融資產(chǎn)的核算例5—4承接上例5—3，6月30日，該銀豐科技公司債券公允價(jià)值為1150000元。齊魯公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000做中學(xué)：假定6月30日，該債券公允價(jià)值為900000元。齊魯公司應(yīng)作做怎樣處理。此時(shí)，交易性金融資產(chǎn)賬面余額是多少？（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量三、交易性金融資產(chǎn)的核算（四）交易性金融資產(chǎn)的處置獲得收益處置取得投資期末計(jì)價(jià)獲得收益處置三、交易性金融資產(chǎn)的核算1.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益（差額，也可能在借方）

（四）交易性金融資產(chǎn)的處置三、交易性金融資產(chǎn)的核算公允價(jià)值變動(dòng)在借方時(shí)，貸投資收益借：其他貨幣資金——存出投資款

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

三、交易性金融資產(chǎn)的核算公允價(jià)值變動(dòng)在貸方時(shí)，借投資損失

金融商品轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按照賣出價(jià)減去買入價(jià)的余額作為銷售額，即以盈虧相抵后的余額作為銷售額，計(jì)算交納增值稅。

其中，買入價(jià)中已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的利息時(shí)，不需要扣除。應(yīng)交增值稅=（賣出價(jià)-買入價(jià)）/（1+6%)*6%若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。（五）轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅三、交易性金融資產(chǎn)的核算1.賣出價(jià)-買入價(jià)>0（1）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額

借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（2）月末貸方有余額，則繳納增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（五）轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅三、交易性金融資產(chǎn)的核算2.賣出價(jià)-買入價(jià)<0（1）產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，不需要交稅，并可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益（2）年末仍為負(fù)數(shù)，不得結(jié)轉(zhuǎn)至下一個(gè)會(huì)計(jì)年度，沖減當(dāng)年收益，同時(shí)將應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)平。

借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅三、交易性金融資產(chǎn)的核算例5-6承接上例：計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=（1280000-1020000）/（1+6%）×6%=14716.98（元）借：投資收益14716.98貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅14716.98（五）轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅三、交易性金融資產(chǎn)的核算【例5—7】見教材P122-123（1）2024年5月21日，齊魯公司從深圳證券交易所購入漳州發(fā)展股份有限公司（簡(jiǎn)稱：漳州發(fā)展）股票200萬股，每股5.035元，其中含有已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.035元，占漳州發(fā)展股份的5%，準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)。發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用10000元，取得“增值稅專用發(fā)票”，注明增值稅稅率6%，增值稅600元。（2）2024年6月20日，齊魯公司收到漳州發(fā)展發(fā)放的2023年現(xiàn)金股利70000元。（3）2024年6月30日，漳州發(fā)展股票收盤價(jià)為每股5.10元。三、交易性金融資產(chǎn)的核算舉例——股票投資【例5—7】（續(xù)）

（4）2024年12月31日，齊魯公司仍持有漳州發(fā)展股票，當(dāng)日，漳州發(fā)展股票收盤價(jià)為每股4.80元。（5）2025年4月20日，漳州發(fā)展宣告發(fā)放2024年現(xiàn)金股利4000000元。（6）2025年5月10日，齊魯公司收到漳州發(fā)展發(fā)放的2024年現(xiàn)金股利。（7）2025年5月16日，齊魯公司以每股4.60元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易費(fèi)用10000元。取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅率6%，增值稅600元。三、交易性金融資產(chǎn)的核算舉例——股票投資借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000應(yīng)收股利——漳州發(fā)展70000投資收益10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600貸：其他貨幣資金——存出投資款10080600（1）買股票200萬股，每股5.035元，其中含有已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.035元，占漳州發(fā)展股份的5%，準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)。發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用10000元，取得“增值稅專用發(fā)票”，注明增值稅稅率6%，增值稅600元。

漳州發(fā)展股票的單位成本=10070000÷2000000=5（元/股）

三、交易性金融資產(chǎn)的核算舉例——股票投資借：其他貨幣資金——存出投資款70000

貸：應(yīng)收股利——漳州發(fā)展

70000（2）2024年6月20日，收到現(xiàn)金股利時(shí)：注意：該股利是購進(jìn)時(shí)已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利三、交易性金融資產(chǎn)的核算舉例——股票投資（3）2024年6月30日，確認(rèn)漳州發(fā)展股票公允價(jià)值變動(dòng)損益，編制交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)算表。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200000三、交易性金融資產(chǎn)的核算舉例——股票投資（4）2024年12月31日，齊魯公司仍持有漳州發(fā)展股票，當(dāng)日，漳州發(fā)展股票收盤價(jià)為每股4.80元。

確認(rèn)漳州發(fā)展股票公允價(jià)值變動(dòng)=（4.80-5.10）×2000000=-600000（元）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益—漳州公司股票600000貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)600000

三、交易性金融資產(chǎn)的核算舉例——股票投資

4000000×5%＝200000（元）借：應(yīng)收股利——漳州公司200000

貸：投資收益200000

（5）2025年4月20日，漳州發(fā)展宣告發(fā)放2024年現(xiàn)金股利4000000*5%=

200000元。（6）2025年5月10日，齊魯公司收到漳州發(fā)展發(fā)放的2024年現(xiàn)金股利。

借：其他貨幣資金——存出投資款200000貸：應(yīng)收股利——漳州公司200000

三、交易性金融資產(chǎn)的核算舉例——股票投資（7）2025年5月16日，出售漳州發(fā)展股票2000000股時(shí)：第一步轉(zhuǎn)讓收入出售價(jià)格=4.60×2000000=9200000（元）出售時(shí)的賬面余額=10000000+（-400000）=9600000（元）投資收益=9600000-9200000=400000（元）借：其他貨幣資金——存出投資款9200000投資收益400000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

400000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000三、交易性金融資產(chǎn)的核算舉例——股票投資第二步：支付交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600

貸：其他貨幣資金——存出投資款10600

出售時(shí)按交易費(fèi)6%交納增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額第三步：計(jì)算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅時(shí)：轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

＝（9200000-10080000）/（1+6％）×6％＝-49811.32（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅49811.32貸：投資收益49811.32轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅三、交易性金融資產(chǎn)的核算舉例——股票投資【例題·單選題】甲公司購入一批股票，作為交易性金融資產(chǎn)。實(shí)際支付的價(jià)款100萬元。另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元，取得增值稅專用發(fā)票上列明的增值稅率為6%，增值稅0.12萬元，均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.100B.102C.102.12D.100.12練一練

[答案解析]

交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值支付的買價(jià)100萬元。『正確答案』A【例題·單選題】甲公司購入面值為500萬元的債券準(zhǔn)備近期內(nèi)出售，作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款575.12萬元，其中含手續(xù)費(fèi)2萬元，增值稅率6%，增值稅0.12萬元，已經(jīng)到期尚未領(lǐng)取的利息23萬元。該項(xiàng)債券投資應(yīng)計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)—成本”賬戶的金額為（）萬元。

A.575.12B.550C.552.12D.500

[答案解析]購入時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)550萬元投資收益2萬元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.12萬元應(yīng)收利息23萬元貸：其他貨幣資金575.12萬元練一練『正確答案』B【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的是（）。

A.支付證券機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)B.支付的相關(guān)稅費(fèi)

C.購買價(jià)款D.支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

[答案解析]支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收利息。。練一練『正確答案』D【例題·多選題】企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，影響“投資收益”賬戶金額的是（）。

A.交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，計(jì)算的應(yīng)交增值稅

B.交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利

C.交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)取得的款項(xiàng)與賬面價(jià)值的差額

D.交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的包含在買價(jià)當(dāng)中的現(xiàn)金股利練一練

[答案解析]

選項(xiàng)A，交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，計(jì)算的應(yīng)交增值稅，借記投資收益，貸記應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅；選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利，借記其他貨幣資金，貸記投資收益；選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)取得的款項(xiàng)與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益；選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的包含在買價(jià)當(dāng)中的現(xiàn)金股利，借記其他貨幣資金，貸記應(yīng)收股利。因此，選項(xiàng)D不正確。因此，7月份投資收益=60-5.09=54.91萬元?！赫_答案』ABC【例題·判斷題】企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，于收到股利時(shí)確認(rèn)為投資收益。（）

[答案解析]企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益，借記應(yīng)收股利，貸記投資收益；實(shí)際收到時(shí)，借記其他貨幣資金，貸記應(yīng)收股利。練一練『正確答案』×【例題·判斷題】出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的凈損失計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益借方。（）

[答案解析]出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的凈損失應(yīng)計(jì)入投資收益的借方。練一練『正確答案』×THEEND謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.投資者進(jìn)行證券交易時(shí)，需要向有關(guān)機(jī)構(gòu)繳納一定的費(fèi)用，大致上分為開戶費(fèi)、傭金、印花稅、過戶費(fèi)四類。開戶費(fèi)。個(gè)人投資者，如果要投資上海證券交易所掛牌的A股，開戶費(fèi)為每戶40元；如果要投資深圳證券交易所掛牌的A股，開戶費(fèi)為每戶50元。傭金。這是投資者在委托買賣成交后需要支付給證券公司的費(fèi)用。目前，兩個(gè)證券交易所A股、基金和權(quán)證的傭金費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是一致的：起點(diǎn)為5元，最高不超過成交額的3‰，可轉(zhuǎn)換債券、國(guó)債和企業(yè)債券的傭金不超過成交金額的l‰。印花稅。這是投資者在買賣成交后支付給財(cái)稅部門的稅款。從2005年1月24日起，投資上海證券交易所掛牌的股票及深圳證券交易所掛牌的股票均須按單項(xiàng)成交金額的1‰支付。債券與基金交易均免交此項(xiàng)稅金。過戶費(fèi)。這是股票成交后，更換戶名所需支付的費(fèi)用。投資者投資上海證券交易所掛牌的A股、基金才有此項(xiàng)費(fèi)用，按成交金額（以每股為單位）的1‰支付。上述證券交易費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)常有所變動(dòng)，投資者要注意查詢上海證券交易所和深圳證券交易所的官方網(wǎng)站，從中可以找到各種證券交易費(fèi)用的最新收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。第五章金融資產(chǎn)第二節(jié)

交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)

債權(quán)投資第一節(jié)

認(rèn)識(shí)金融資產(chǎn)第四節(jié)

其他債權(quán)投資第五節(jié)

其他權(quán)益工具投資

第三節(jié)債權(quán)投資第三節(jié)債權(quán)投資一、債權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量二、債權(quán)投資的賬戶設(shè)置三、債權(quán)投資的核算一、債權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量

債權(quán)投資，是指企業(yè)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入債券，如果同時(shí)具備以下兩個(gè)條件，則應(yīng)作為債權(quán)投資。

①以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅是本金和利息，這里的利息指的是未償付本金金額為基礎(chǔ)計(jì)算的利息。（一）債權(quán)投資的概念二、債權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置

債權(quán)投資用以核算債權(quán)投資的攤余成本。資產(chǎn)類賬戶

債權(quán)投資余額債權(quán)投資減少債權(quán)投資增加”債權(quán)投資“

（一）”債權(quán)投資“賬戶需要設(shè)置“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)明細(xì)賬戶。債權(quán)投資成本利息調(diào)整債權(quán)投資的面值反映債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額總賬明細(xì)賬如為分期付息，到期還本的債券，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收利息”賬戶。初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值+交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)利息反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息債權(quán)投資應(yīng)計(jì)未付的利息二、債權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置已計(jì)提減值準(zhǔn)備以后又恢復(fù)，在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)增加的金額計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額：反映企業(yè)已經(jīng)計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”按債權(quán)投資的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算二、債權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置

（二）”債權(quán)投資減值準(zhǔn)備“賬戶（一）取得的債權(quán)投資：

借：債權(quán)投資——成本

（面值）

應(yīng)收利息

（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

債權(quán)投資——利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）

貸：其他貨幣資金——存出投資款

取得債權(quán)投資的交易費(fèi)用計(jì)入“利息調(diào)整”；與取得交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用處理有什么不同？三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值+交易費(fèi)用（1）面值購入：債券利率=實(shí)際利率

（2）溢價(jià)購入：債券利率﹥實(shí)際利率（3）折價(jià)購入：債券利率﹤實(shí)際利率債券發(fā)行有三種情況，購買債權(quán)方同樣也有三種情況？三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理【例題·單選題】2021年1月1日，甲公司購入乙公司分期付息、到期還本的債券10萬張，支付價(jià)款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于2021年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值是（）萬元。

A.1050B.1062C.1200D.1212

[答案解析]甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值+1050+12=1062（萬元）。練一練『正確答案』B【例題·單選題】2021年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)月發(fā)行的面值總額為1

000萬元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面利率8%，支付價(jià)款1

080萬，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元，甲公司將其劃分為債權(quán)投資，甲公司應(yīng)確認(rèn)“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目的金額為（）

A.70B.80C.90D.110

[答案解析]“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目的金額＝1080＋10-1000＝90（萬元）練一練『正確答案』C【例題·單選題】甲公司購入債券，作為債權(quán)投資核算，購買價(jià)款400萬元，另支付交易費(fèi)用8萬元，債券面值為360萬元，票面利率10%，則該債權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.400B.360C.368D.408

[答案解析]債權(quán)投資的初始入賬價(jià)值是購買價(jià)款和支付的交易費(fèi)用之和，所以本題答案是400+8=408（萬元）。練一練『正確答案』D

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按照債權(quán)投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入，作為投資收益。

（二）債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)債權(quán)投資的持有期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本進(jìn)行計(jì)量。

投資收益（利息收入）=攤余成本×實(shí)際利率×期限

三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理

攤余成本

攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

（1）扣除已償還的本金;

（2）利息調(diào)整的攤銷；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。期末攤余成本=期初攤余成本-已收回的本金+（投資收益-應(yīng)收利息）-已發(fā)生的減值損失三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理應(yīng)收利息(現(xiàn)金流入)＝債券面值×票面利率投資收益(實(shí)際利息)＝期初攤余成本×實(shí)際利率

兩者的差額是“債權(quán)投資—利息調(diào)整”的攤銷額

三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理（1）分期付息，到期還本債券借：應(yīng)收利息

（面值×票面利率）貸：投資收益

（期初攤余成本

×實(shí)際利率）債權(quán)投資——利息調(diào)整

（差額或借）（2）到期一次還本付息借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息

（面值×票面利率）貸：投資收益

（期初攤余成本×實(shí)際利率）

債權(quán)投資——利息調(diào)整

（差額或借）注意兩者不同之處（二）債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理注意：

A.利息調(diào)整：一般是通過投資收益與應(yīng)收利息（或應(yīng)計(jì)利息）倒擠得到的。

B.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計(jì)算的利息計(jì)入應(yīng)計(jì)利息，在計(jì)算期末攤余成本時(shí)，不需要減去計(jì)入應(yīng)計(jì)利息的金額。因?yàn)閼?yīng)計(jì)利息屬于債權(quán)投資的明細(xì)科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理【例5—8】2021年1月2日，齊魯公司支付價(jià)款1000萬元（含交易費(fèi)）從活躍市場(chǎng)上購入某公司5年期債券，面值1250萬元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59萬元），本金最后一次支付。齊魯公司將其劃分為債權(quán)投資。不考慮所得稅、減值損失等因素（實(shí)際利率為10%）三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理（1）2021年1月2日購入債券時(shí)：

借：債權(quán)投資—成本1250

貸：其他貨幣資金——存出投資款1000

債權(quán)投資—利息調(diào)整

250三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理（2）2021年12月31日，計(jì)算各期利息收入時(shí)，編制“債權(quán)投資收益計(jì)算表”三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理

見教材P126注意數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。借：應(yīng)收利息

59

債權(quán)投資——利息調(diào)整41

貸：投資收益

100借：其他貨幣資金——存出投資款

59

貸：應(yīng)收利息

59三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理（3）2022年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59

債權(quán)投資——利息調(diào)整45貸：投資收益104借：其他貨幣資金——存出投資款

59貸：應(yīng)收利息59三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理（4）2023年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59

債權(quán)投資——利息調(diào)整50貸：投資收益109借：其他貨幣資金——存出投資款59貸：應(yīng)收利息59三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理（5）2024年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59

債權(quán)投資——利息調(diào)整54貸：投資收益113借：其他貨幣資金——存出投資款

59貸：應(yīng)收利息59三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理（6）2025年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息、本金等借：應(yīng)收利息59

債權(quán)投資——利息調(diào)整60貸：投資收益119借：其他貨幣資金——存出投資款

59貸：應(yīng)收利息59借：其他貨幣資金——存出投資款

1250貸：債權(quán)投資——成本1250三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理2021.1.21250萬元

利息調(diào)整250萬元

賬面余額

1000萬元2021.12.31攤銷利息調(diào)整41萬元

賬面余額1041萬元2022.12.31攤銷利息調(diào)整45萬元

賬面余額

1086萬元2023.12.31攤銷利息調(diào)整50萬元

賬面余額1136萬元2024.12.31攤銷利息調(diào)整54萬元

賬面余額1190萬元2025.12.31攤銷利息調(diào)整60萬元

賬面余額1250萬元

2025.12.31收回1250萬元

賬面余額0債權(quán)投資三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理（三）債權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

當(dāng)賬面價(jià)值﹥未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備的債權(quán)投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理（四）債權(quán)投資的出售

借：銀行存款等

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資

（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）

投資收益

（差額或借方）

三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理獲得收益出售取得債權(quán)投資期末計(jì)提利息獲得收益（1）分期付息、到期還本（2）到期一次還本付息期末計(jì)提減值準(zhǔn)備三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理持有至到期收到本息（1）分期付息到期還本的債券

借：其他貨幣資金

貸：債權(quán)投資——成本（按面值）（2）到期一次還本付息的債券

借：其他貨幣資金

貸：債權(quán)投資——成本（按面值）

——應(yīng)計(jì)利息（按已計(jì)提利息）

三、債權(quán)投資的賬務(wù)處理（五）債權(quán)投資的到期收回【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算債權(quán)投資實(shí)際利息的是（）

A.債權(quán)投資公允價(jià)值乘以實(shí)際利率

B.債權(quán)投資票面價(jià)值乘以票面利率與實(shí)際利率的差額

C.債權(quán)投資公允價(jià)值乘以票面利率

D.債權(quán)投資攤余成本乘以實(shí)際利率

[答案解析]資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算債權(quán)投資實(shí)際利息=債權(quán)投資攤余成本×實(shí)際利率。練一練『正確答案』D【例題·多選題】下列說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的債權(quán)投資價(jià)值恢復(fù)，不得轉(zhuǎn)回

B.債權(quán)投資的減值損失計(jì)入投資收益

C.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的債權(quán)投資出售，應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備

D.股票投資可以劃分為債權(quán)投資

[答案解析]已計(jì)提減值準(zhǔn)備的債權(quán)投資價(jià)值恢復(fù)，可以轉(zhuǎn)回；債權(quán)投資的減值損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失；股票投資不能劃分為債權(quán)投資。練一練『正確答案』ABD【例題·判斷題】處置債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。（

）

[答案解析]處置債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。練一練『正確答案』×本節(jié)小結(jié)一、確認(rèn)和計(jì)量二、賬戶設(shè)置三、賬務(wù)處理

1.取得時(shí)

2.期末計(jì)提利息

（1）分期付息、到期還本

（2）到期一次還本付息

3.計(jì)提減值準(zhǔn)備

4.出售

2025年1月2日，公司支付價(jià)款2200萬元購入某公司同日發(fā)行的4年期債券，另支付手續(xù)費(fèi)等20萬元，面值為2000萬元，票面利率為10％，每年支付利息一次，甲公司作為債權(quán)投資。通過計(jì)算，該債券實(shí)際利率為6％。作出購入、每年末計(jì)息及進(jìn)行利息調(diào)整及到期時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。練一練THEEND謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.第五章金融資產(chǎn)第二節(jié)

交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)

債權(quán)投資第一節(jié)

認(rèn)識(shí)金融資產(chǎn)第四節(jié)

其他債權(quán)投資第五節(jié)

其他權(quán)益工具投資

第四節(jié)其他債權(quán)投資

其他債權(quán)投資，是指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資）。企業(yè)購入債券，如果同時(shí)具備以下兩個(gè)條件，則應(yīng)作為其他債權(quán)投資。

①以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)；

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅是本金和利息，這里的里是指以未償付本金金額為基礎(chǔ)計(jì)算的利息。

請(qǐng)注意：其他債權(quán)投資和債權(quán)投資的區(qū)別在于企業(yè)管理該項(xiàng)債權(quán)的業(yè)務(wù)模式不同。一、其他債權(quán)投資的內(nèi)容二、其他債權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置

核算企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資）。

其他債權(quán)投資余額其他債權(quán)投資減少其他債權(quán)投資增加”其他債權(quán)投資“

”其他債權(quán)投資“賬戶需要設(shè)置“成本”“利息調(diào)整”“公允價(jià)值變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)賬戶。請(qǐng)注意：其他債權(quán)投資和債權(quán)投資賬戶設(shè)置上有什么不同？其他債權(quán)投資成本（面值）利息調(diào)整債權(quán)投資的面值反映債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額總賬明細(xì)賬二、其他債權(quán)投資核算的賬戶設(shè)置公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)與交易性金融資產(chǎn)有什么不同？與債權(quán)投資有什么不同？初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值

+交易費(fèi)用

（一）其他債權(quán)投資的取得

企業(yè)購入公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債券投資），按照該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未發(fā)放的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)計(jì)利息）。

三、其他債權(quán)投資的核算（一）其他債權(quán)投資的取得

企業(yè)購進(jìn)作為其他債權(quán)投資時(shí)，按債券公允價(jià)值和交易費(fèi)用，

借：其他債權(quán)投資——成本（債券面值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)收利息

（已到付息期但尚未發(fā)放的債券利息）

貸：其他貨幣資金（實(shí)際支付的價(jià)款）

差額記入“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶。三、其他債權(quán)投資的核算

（二）其他債權(quán)投資的持有

持有其他債權(quán)投資期間，企業(yè)除了獲得的利得和損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。

采用實(shí)際利率法計(jì)算的金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等。三、其他債權(quán)投資的核算

當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得和損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益之中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債權(quán)投資公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)記入”其他綜合收益“賬戶。

三、其他債權(quán)投資的核算

當(dāng)公允價(jià)值上升時(shí)。

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

當(dāng)公允價(jià)值下降時(shí)。

借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

（二）其他債權(quán)投資持有期間企業(yè)持有其他債權(quán)投資期間，確認(rèn)債券利息收入時(shí)，借：應(yīng)收利息貸：投資收益實(shí)際收到時(shí)，應(yīng)借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收利息三、其他債權(quán)投資的核算

（三）其他債權(quán)投資處置

出售時(shí)分3筆：第一筆出售價(jià)款：借：其他貨幣資金

（按實(shí)際收到的價(jià)款）貸：其他債權(quán)投資——成本

（按其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值）

其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

借記（或貸記）：投資收益

（實(shí)收價(jià)款與賬面價(jià)值的差額）三、其他債權(quán)投資的核算（三）其他債權(quán)投資處置

第2筆分錄：將計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得的或損失，從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期收益。

借記（或貸記）：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

貸記（或借記）：投資收益

第三筆分錄：要計(jì)算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，其賬務(wù)處理與轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅處理相同。三、其他債權(quán)投資的核算當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期收益。

【例5-9】2022年1月1日，齊魯公司支付價(jià)款1000萬元（含交易費(fèi)）從活躍市場(chǎng)上購入甲公司5年期債券，面值1250萬元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59萬元），本金最后一次支付。合同約定，甲公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)，齊魯公司按其業(yè)務(wù)管理模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。不考慮所得稅等因素（該債券實(shí)際利率為10%）。三、其他債權(quán)投資的核算（1）2022年12月31日，甲公司債券的公允價(jià)值為1200萬元（不含利息）（2）2023年12月31日，甲公司債券的公允價(jià)值為1260萬元（不含利息）（3）2024年12月31日，甲公司債券的公允價(jià)值為1280萬元（不含利息）（4）2025年6月10日，齊魯公司將甲公司債券全部出售，實(shí)得價(jià)款1300萬元。三、其他債權(quán)投資的核算三、其他債權(quán)投資的核算”其他債權(quán)投資收益計(jì)算表“見教材P129注意數(shù)據(jù)之間關(guān)系（1）2022年1月1日購入債券時(shí)：

借：其他債權(quán)投資——成本

12500000

貸：其他貨幣資金——存出投資

10000000

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

250000三、其他債權(quán)投資的核算

借：其他貨幣資金—存出投資款

590000

貸：應(yīng)收利息

590000

三、其他債權(quán)投資的核算（2）2022年12月31日，確認(rèn)利息收入、收到債權(quán)利息、公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：

借：應(yīng)收利息

590000

（1250*4.72%）

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

410000

（差額）

貸：投資收益

10000000

（1000*10%）

公允價(jià)值變動(dòng)[1200-（1000+41）]=159萬元借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

1590000

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)1590000（3）2023年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息

590000

（1250*4.72%）

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整450000

差額

貸：投資收益

1040000

（1041*10%）三、其他債權(quán)投資的核算借：其他貨幣資金—存出投資款

590000

貸：應(yīng)收利息590000公允價(jià)值變動(dòng)，[1260-（1000+41+45）]=174萬元174-159=15萬借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)150000

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)150000（4）2024年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息590000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整500000貸：投資收益1090000借：其他貨幣資金——存出投資款590000貸：應(yīng)收利息590000公允價(jià)值變動(dòng)，[1280-（1000+41+45+50）]=144萬元144-174=-30萬借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)300000貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)300000三、其他債權(quán)投資的核算（5）2025年1月10日，確認(rèn)出售損益時(shí)：借：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整1140000貸：投資收益1140000借：其他貨幣資金——存出投資款13000000投資收益940000貸：其他債權(quán)投資——成本12500000 ——公允價(jià)值變動(dòng)1440000借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)1440000貸：投資收益1440000二、其他債權(quán)投資的核算出售時(shí)，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期收益。計(jì)算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅時(shí)：應(yīng)交增值稅=（13000000-10

000000）÷（1+6%）×6%=169811.32

借：投資收益

169811.32

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

169811.32二、其他債權(quán)投資的核算本節(jié)小結(jié)一、確認(rèn)和計(jì)量二、賬戶設(shè)置三、賬務(wù)處理

1.取得時(shí)

2.持有時(shí)

3.處置時(shí)THEEND謝謝觀看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.第五章金融資產(chǎn)第二節(jié)

交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)

債權(quán)投資第一節(jié)

認(rèn)識(shí)金融資產(chǎn)第四節(jié)

其他債權(quán)投資第五節(jié)

其他權(quán)益工具投資

第五節(jié)其他權(quán)益工具投資

其他權(quán)益工具投資，是指企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（如股權(quán)投資）。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的，不屬于交易性金融資產(chǎn)，也不屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資的應(yīng)作為其他權(quán)益工具投資。

企業(yè)對(duì)于其他權(quán)益工具投資，按規(guī)定確認(rèn)股權(quán)收入。企業(yè)將非交易權(quán)益工具已經(jīng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（股權(quán)投資），則不得撤銷。一、其他權(quán)益工具投資的內(nèi)容區(qū)分金融資產(chǎn)類型1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——“交易性金融資產(chǎn)”2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)——“債權(quán)投資”3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)——債券投資時(shí)——“其他債權(quán)投資”——股權(quán)投資（非上市）時(shí)——“其他權(quán)益工具投資”

其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)反映其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)總賬明細(xì)賬初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值+交易費(fèi)用其他權(quán)益工具投資與債權(quán)投資和其他債權(quán)投資賬戶設(shè)置上有什么不同？二、其他權(quán)益工具投資核算賬戶設(shè)置（一）其他權(quán)益工具投資的取得其他權(quán)益工具投資初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和計(jì)量，所支付價(jià)款中含有已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（實(shí)際支付價(jià)款中含有已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可以抵扣的增值稅）

貸：其他貨幣資金（按實(shí)際支付的價(jià)款）三、其他權(quán)益工具投資的核算與交易性金融資產(chǎn)交易費(fèi)用處理不同（二）其他權(quán)益工具投資后續(xù)計(jì)量

持有其他權(quán)益工具投資期間，企業(yè)除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)利得和損失均應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

持有期間，確認(rèn)股利收入時(shí)，

借：應(yīng)收股