注冊會計師會計-注會《會計》預(yù)測試卷1

注冊會計師會計-注會《會計》預(yù)測試卷1單選題（共12題，共12分）(1.)企業(yè)會計確認、計量和報告的會計基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，該原則所依據(jù)的會計基本假設(shè)是()。A.會計主體和持（江南博哥）續(xù)經(jīng)營B.持續(xù)經(jīng)營和會計分期C.會計分期和貨幣計量D.會計主體和貨幣計量正確答案：B參考解析：權(quán)責發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本假設(shè)來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的歸屬，并運用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負債等會計要素，從而反映相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。(2.)甲公司為增值稅一般納稅人。2×19年12月31日，該公司的一臺設(shè)備由于故障不能正常運作，搶修部門進行檢查后，發(fā)現(xiàn)其發(fā)動機由于嚴重磨損，需要進行更換。該設(shè)備為甲公司于2×17年12月31日購入，其購買價款為20萬元（其中發(fā)動機部分的市場價格是2萬元），預(yù)計使用年限是10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。為了使該設(shè)備繼續(xù)為其帶來經(jīng)濟利益，甲公司決定更換新的發(fā)動機，因此購買了一臺新的發(fā)動機，購買價款為3萬元，款項通過銀行存款支付；在更換發(fā)動機的過程中，領(lǐng)用本企業(yè)零件成本的金額為0.1萬，市場價值為0.2萬元，另支付修理人員薪酬0.3萬元，假定舊的發(fā)動機磨損嚴重，已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，不考慮其他相關(guān)因素，甲公司的設(shè)備更新改造后的入賬價值為()萬元。A.17.8B.3.4C.17.9D.20.34正確答案：A參考解析：甲公司的設(shè)備更新改造后的入賬價值=（20-20/10×2）-（2-2/10×2）+3+0.1+0.3=17.8（萬元）。(3.)A公司于2×18年1月1日以銀行存款2000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，A公司將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。2×18年12月31日，該項股權(quán)投資的公允價值為2300萬元。2×19年5月1日，A公司又斥資20000萬元自C公司取得B公司另外50%的股權(quán)，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為42000萬元，取得投資后，A公司能夠?qū)公司實施控制。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%股權(quán)于2×19年4月30日的公允價值為2500萬元。A公司與C公司及B公司在此之前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2×19年5月1日，A公司再次取得B公司的投資后，長期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬元。A.22000B.22300C.22500D.23100正確答案：C參考解析：通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，達到企業(yè)合并前對股權(quán)投資采用公允價值計量的，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原公允價值計量的金融資產(chǎn)的公允價值加上購買日取得進一步股權(quán)新支付對價的公允價值之和，因此該長期股權(quán)投資的初始投資成本=2500+20000=22500（萬元）。(4.)下列各項目中，不應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分配計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用的是()。A.因解除勞動關(guān)系而給予職工的補償B.住房公積金C.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付正確答案：A參考解析：對于辭退福利，均應(yīng)計入管理費用，不需要區(qū)分受益對象。(5.)甲公司與乙公司簽訂合同，約定由甲公司承包經(jīng)營乙公司3年，甲公司每年應(yīng)保證乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，若超過1000萬元，則超過部分由甲公司享有，若低于1000萬元，則低于部分由甲公司補足。承包期第一年，由于同行業(yè)競爭激烈，乙公司產(chǎn)品在銷售中出現(xiàn)滑坡，預(yù)計乙公司無法實現(xiàn)規(guī)定的利潤，最可能實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，甲公司在當年年末針對該或有事項正確的做法是()。A.確認預(yù)計負債400萬元B.不作任何處理C.作為或有負債在報表中予以披露D.報表中披露或有負債400萬元正確答案：A參考解析：本題中對于乙公司實現(xiàn)的利潤預(yù)計和合同中規(guī)定的利潤有差異，形成或有事項，這里符合負債的確認條件，故甲公司應(yīng)在期末確認預(yù)計負債400萬元。(6.)關(guān)于合營安排，下列說法中錯誤的是()。A.存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，則構(gòu)成共同控制B.共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共同的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策C.如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項安排的相關(guān)活動，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排D.僅享有保護性權(quán)利的參與方不享有共同控制正確答案：A參考解析：如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制，選項A錯誤。(7.)2×19年3月1日，甲公司為購建廠房借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率10%。2×19年4月1日，甲公司購建活動開始并向施工方支付了第一筆款項2000萬元。在施工過程中，甲公司與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，施工活動從2×19年7月1日起發(fā)生中斷。2×19年12月1日，質(zhì)量糾紛得到解決，施工活動恢復(fù)。假定甲公司閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為0.5%。甲公司該在建廠房2×19年度資本化的利息費用為()萬元。A.166.67B.106.67C.240D.375正確答案：B參考解析：資本化期間為4個月（4、5、6、12），7月1日到11月30日發(fā)生非正常中斷且已連續(xù)超過3個月應(yīng)暫停資本化，故該在建廠房2×19年度資本化的利息費用=5000×10%×4/12-（5000-2000）×0.5%×4=106.67（萬元）。(8.)2×17年12月31日，A公司將一組資產(chǎn)劃分為持有待售處置組，該組資產(chǎn)包含一條生產(chǎn)線、一棟廠房和一項土地使用權(quán)。首次將該處置組劃分為持有待售類別前資料如下：生產(chǎn)線的原價為400萬元，已計提折舊50萬元（包含本月計提折舊），已計提固定資產(chǎn)減值準備50萬元（即全部為本月計提減值準備）；廠房的原價為1000萬元，已計提折舊500萬元（包含本月計提折舊）；土地使用權(quán)的原價為700萬元，已計提攤銷350萬元（包含本月計提攤銷）。該組資產(chǎn)的售價850萬元，相關(guān)出售費用為45萬元。不考慮其他因素，則A公司在2×17年12月31日對該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失金額為()。A.90萬元B.345萬元C.100萬元D.0正確答案：A參考解析：該處置組的賬面價值＝（400－50-50）＋（1000－500）＋（700－350）＝1150（萬元）公允價值減去出售費用后的凈額＝850－45＝805（萬元）該處置組應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失＝1150－805＝345（萬元）因此，該組資產(chǎn)中的生產(chǎn)線應(yīng)計提的資產(chǎn)減值損失＝345×（300/1150）＝90（萬元）(9.)下列各項關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的會計處理中，正確的是()。A.合并財務(wù)報表中各子公司之間存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東承擔B.以母公司記賬本位幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益C.在合并財務(wù)報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額歸屬于母公司的部分在所有者權(quán)益中單列外幣報表折算差額項目反映D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中轉(zhuǎn)入當期財務(wù)費用正確答案：B參考解析：選項A，如果合并財務(wù)報表中各子公司之間存在實質(zhì)上對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，編制合并財務(wù)報表時，比照母公司對子公司（境外經(jīng)營）的凈投資原則處理；選項C，合并財務(wù)報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應(yīng)歸屬于母公司的部分在其他綜合收益項目反映，并非單列“外幣報表折算差額”項目反映；選項D，實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的，應(yīng)當將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目。(10.)關(guān)于公允價值計量中的輸入值，下列說法中錯誤的是()。A.市場參與者所使用的假設(shè)即為輸入值，可分為可觀察輸入值和不可觀察輸入值B.企業(yè)應(yīng)當選擇與市場參與者在相關(guān)資產(chǎn)或負債交易中會考慮的、并且與該資產(chǎn)或負債特征相一致的輸入值C.企業(yè)可使用出價計量資產(chǎn)頭寸、使用要價計量負債頭寸D.企業(yè)可使用要價計量資產(chǎn)頭寸、使用出價計量負債頭寸正確答案：D參考解析：企業(yè)不應(yīng)使用與公允價值計量假定不一致的權(quán)宜之計，如對資產(chǎn)使用要價，對負債使用出價，選項D錯誤。(11.)下列關(guān)于民間非營利組織的會計要素的說法中，不正確的是()。A.資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力，不包括受托代理資產(chǎn)B.凈資產(chǎn)是指民間非營利組織的資產(chǎn)減去負債后的余額C.收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入D.費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力的流出正確答案：A參考解析：資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。(12.)甲公司2×19年度實現(xiàn)凈利潤為20000萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為20000萬股。2×19年1月1日，甲公司按票面金額發(fā)行1000萬股優(yōu)先股，優(yōu)先股每股票面金額為10元。該批優(yōu)先股股息不可累積，即當年度未向優(yōu)先股股東足額派發(fā)股息的差額部分，不可累積到下一計息年度。2×19年12月31日，甲公司宣告并以現(xiàn)金全額發(fā)放當年優(yōu)先股股息，股息率為5%。根據(jù)該優(yōu)先股合同條款規(guī)定，甲公司將該批優(yōu)先股分類為權(quán)益工具，優(yōu)先股股息不得在所得稅稅前列支。甲公司2×19年基本每股收益是()元/股。A.1B.1.03C.0.98D.1.05正確答案：C參考解析：歸屬于普通股股東的凈利潤=20000-1000×10×5%=19500（萬元），基本每股收益=19500/20000=0.98（元/股）。多選題（共10題，共10分）(13.)下列事項中，應(yīng)計入其他綜合收益的有()。A.母公司個別報表中對子公司其他綜合收益發(fā)生的變動B.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）計提預(yù)期損失準備D.外幣財務(wù)報表折算差額正確答案：B、C、D參考解析：選項A，對子公司長期股權(quán)投資采用成本法后續(xù)計量，被投資單位的其他綜合收益發(fā)生變動，投資方無須進行賬務(wù)處理，不涉及確認其他綜合收益。(14.)下列各項關(guān)于合營安排的表述中，正確的有()。A.共同經(jīng)營的合營方應(yīng)當確認單獨所持有的資產(chǎn)和單獨所承擔的負債B.參與方為合營安排提供擔保的，該安排應(yīng)分類為共同經(jīng)營C.合營方自共同經(jīng)營購入資產(chǎn)時發(fā)生減值的，合營方應(yīng)當按其承擔的份額確認該部分損失D.未通過單獨主體達成的，應(yīng)當劃分為共同經(jīng)營正確答案：A、C、D參考解析：共同經(jīng)營中合營方的一般會計處理原則：①確認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn)；②確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債；③確認出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；④按其份額確認共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；⑤確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用，選項A正確；參與方為合營安排提供擔保（或提供擔保的承諾）的行為本身并不直接導(dǎo)致一項安排被分類為共同經(jīng)營，選項B錯誤；合營方自共同經(jīng)營購入資產(chǎn)時發(fā)生減值的，合營方應(yīng)當按其承擔的份額確認該部分損失，合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)發(fā)生減值的，合營方應(yīng)當全額確認該損失，選項C正確；合營安排未通過單獨主體達成的，應(yīng)當劃分為共同經(jīng)營，選項D正確。(15.)下列關(guān)于A公司回購本公司股票的說法中，正確的有()。A.回購庫存股會減少所有者權(quán)益總額B.回購庫存股不會減少所有者權(quán)益總額C.注銷庫存股會減少所有者權(quán)益總額D.注銷庫存股不會減少所有者權(quán)益總額正確答案：A、D參考解析：回購庫存股，一方面減少資產(chǎn)總額，另一方面減少所有者權(quán)益總額，庫存股在被注銷或者獎勵給本公司職工前，以減項列示在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目中，選項A正確，選項B不正確；注銷庫存股，其會計處理只會影響所有者權(quán)益內(nèi)部各項目發(fā)生增減變動，不會引起所有者權(quán)益總額變動，選項C不正確，選項D正確。相關(guān)會計分錄為：回購股票：借：庫存股貸：銀行存款注銷庫存股時：借：股本資本公積——股本溢價盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：庫存股(16.)甲公司是一家建筑公司，2×19年1月1日甲公司與乙公司簽訂了以1000萬元的承諾對價在乙公司擁有的土地上建一所商業(yè)大廈的合同，如果大廈在24個月內(nèi)竣工還將得到200萬元的獎勵。2×19年年末已發(fā)生合同成本420萬元，合同預(yù)計總成本為700萬元。2×20年3月10日，因合同雙方同意修改大廈平面圖而修改合同。固定對價和預(yù)期成本分別增加了150萬元和120萬元。合同修改日，根據(jù)其自身經(jīng)驗以及將要實施的剩余工程（主要是室內(nèi)工程且不受天氣狀況影響）判斷，工程將在2×20年11月30日竣工。假定甲公司采用成本法確認履約進度，不考慮其他因素，甲公司下列關(guān)于合同變更會計處理的表述中，正確的有()。A.該合同仍然只有一項履約義務(wù)B.合同變更日200萬元的獎勵收入應(yīng)包括在合同總收入中C.合同變更日確認的2×19年度的履約進度為51.22%D.合同變更日應(yīng)調(diào)整當期期初留存收益91.2萬元正確答案：A、B、C參考解析：合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理，屬于單項履約義務(wù)，選項A正確；因工程主要是室內(nèi)工程且不受天氣狀況影響，200萬元獎勵收入很可能流入企業(yè)，應(yīng)反映在合同收入中，選項B正確；合同變更日確認的2×19年度的履約進度=420÷（700+120）=51.22%，選項C正確；原2×19年度確認的履約進度=420÷700=60%，已確認收入=1000×60%=600（萬元），合同變更日應(yīng)調(diào)整當期收入=（1000+150+200）×51.22%-600=91.47（萬元），不能追溯調(diào)整期初留存收益，選項D不正確。(17.)2×19年1月1日，甲公司發(fā)生的事項如下：（1）因業(yè)務(wù)模式改變，將某項債券投資由以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；（2）因能夠持續(xù)可靠取得公允價值信息，將某項投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式；（3）執(zhí)行新的收入準則，收入確認時點的判斷標準由以風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移變更為以控制權(quán)轉(zhuǎn)移；（4）因增資甲公司對乙公司股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法核算改為成本法核算。下列各項中，甲公司應(yīng)當作為會計政策變更進行會計處理的有()。A.債券投資由以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式C.收入確認時點的判斷標準由以風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移變更為以控制權(quán)轉(zhuǎn)移D.對乙公司股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法核算改為成本法核算正確答案：B、C參考解析：選項A和D，是本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。(18.)W公司2×19年度的財務(wù)報告批準報出日為2×20年3月30日。資產(chǎn)負債表日后期間兩筆應(yīng)收款出現(xiàn)如下情況：（1）2×20年1月30日接到通知，債務(wù)企業(yè)甲企業(yè)宣告破產(chǎn)，其所欠W公司賬款400萬元預(yù)計只能收回30%。W公司在2×19年12月31日以前已被告知甲企業(yè)資不抵債，面臨破產(chǎn)，并已經(jīng)計提壞賬準備80萬元。（2）2×20年3月15日，W公司收到乙企業(yè)通知，被告知乙企業(yè)于2×20年2月13日發(fā)生火災(zāi)，預(yù)計所欠W公司的300萬元貨款全部無法償還。不考慮其他因素，下列說法中正確的有()A.應(yīng)收甲企業(yè)款項的處理應(yīng)遵循資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項原則處理B.應(yīng)收乙企業(yè)款項的處理應(yīng)遵循資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項原則處理C.應(yīng)調(diào)減2×19年12月31日資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目200萬元D.應(yīng)調(diào)增2×19年利潤表“信用減值損失”項目280萬元正確答案：A、B、C參考解析：應(yīng)收甲企業(yè)款項，在資產(chǎn)負債表日之前就存在相關(guān)減值跡象，資產(chǎn)負債表日后期間又取得進一步證據(jù)而對報告年度處理進行調(diào)整的事項，所以應(yīng)遵循調(diào)整事項原則處理，選項A正確；應(yīng)收乙企業(yè)款項，在資產(chǎn)負債表日之后才發(fā)生減值跡象，應(yīng)遵循資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項原則處理，選項B正確；應(yīng)調(diào)減應(yīng)收甲企業(yè)賬款賬面價值，調(diào)增信用減值損失的金額=400×（1-30%）-80=200（萬元），選項C正確，選項D不正確。(19.)下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的有()。A.日后調(diào)整事項不需要在附注中披露B.資產(chǎn)負債表日后事項分為調(diào)整事項與非調(diào)整事項C.調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別在于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日是否已經(jīng)存在D.日后非調(diào)整事項不需要披露正確答案：A、B、C參考解析：選項D，重要的日后非調(diào)整事項會影響財務(wù)報表使用者的決策，需要予以披露。(20.)下列關(guān)于反向購買業(yè)務(wù)當期每股收益計算的說法中，正確的有()。A.自當期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項合并中會計上母公司向會計上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)B.自當期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)C.自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為會計上子公司實際發(fā)行在外的普通股股數(shù)D.自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上子公司實際發(fā)行在外的普通股股數(shù)正確答案：B、C參考解析：選項BC，自當期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項合并法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)；自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司（即會計上子公司）實際發(fā)行在外的普通股股數(shù)。(21.)下列各項中，不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有()。A.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者B.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者C.與該企業(yè)僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的某企業(yè)D.與該企業(yè)受同一方重大影響的某企業(yè)正確答案：A、B、C、D參考解析：不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況：（1）僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（3）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及因與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（4）受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。(22.)下列關(guān)于永續(xù)債持有方會計分類的表述中，正確的有()。A.屬于權(quán)益工具投資的，符合條件時，可以直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)B.屬于權(quán)益工具投資的，通常應(yīng)當劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)C.不屬于權(quán)益工具投資的，應(yīng)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)D.不屬于權(quán)益工具投資的，不能分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)正確答案：A、B參考解析：選項CD，對于不屬于權(quán)益工具投資的永續(xù)債，持有方應(yīng)當根據(jù)管理該永續(xù)債的業(yè)務(wù)模式和其合同現(xiàn)金流量特征將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。在判斷永續(xù)債的合同現(xiàn)金流量特征時，持有方應(yīng)當謹慎考慮永續(xù)債中包含的選擇權(quán)問答題（共4題，共4分）(23.)甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×19年、2×20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2×19年6月30日，甲公司自公開市場以4.8元/股購入乙公司股票2000萬股（每股面值1元），占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)量的20%，取得股票過程中另支付資產(chǎn)評估等相關(guān)稅費40萬元。當日，交易各方辦理完成了股權(quán)變更登記手續(xù)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為50000萬元，其中除一項土地使用權(quán)的公允價值為1200萬元、賬面價值為600萬元外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。該土地使用權(quán)未來仍可使用10年，乙公司采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零（假定相關(guān)攤銷計入損益）。當日，根據(jù)乙公司章程規(guī)定，甲公司向乙公司董事會派出一名成員，參與財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。（2）乙公司2×19年實現(xiàn)凈利潤4000萬元，其中7月至12月實現(xiàn)凈利潤2600萬元，期末因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。（3）2×19年10月20日，乙公司將其生產(chǎn)的一臺設(shè)備銷售給甲公司，該設(shè)備在乙公司的成本為600萬元，銷售給甲公司的售價為800萬元，有關(guān)款項已通過銀行存款收取。甲公司將取得的設(shè)備作為存貨，至2×19年年末，尚未對外銷售。（4）2×20年1月2日，甲公司自公開市場進一步購買乙公司股票4000萬股（占乙公司發(fā)行在外普通股的40%），購買價格為5.3元/股，支付相關(guān)稅費90萬元。當日，有關(guān)股份變更登記手續(xù)辦理完成，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為52500萬元。購入上述股份后，甲公司立即對乙公司董事會進行改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司派出4名成員。乙公司章程規(guī)定，除公司合并、分立等事項應(yīng)由董事會2/3成員通過外，其他財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會1/2以上（含1/2）成員通過后實施。其他有關(guān)資料：（1）甲公司持有丙公司100%股權(quán)，需要編制合并財務(wù)報表；（2）本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費影響以及其他因素；有關(guān)各方在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系要求：（1）確定甲公司取得乙公司20%股權(quán)應(yīng)當采取的核算方法并說明理由，編制甲公司2×19年個別報表中與乙公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。（2）計算2×19年12月31日甲公司個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制合并報表中的調(diào)整分錄。（3）判斷甲公司對乙公司企業(yè)合并的類型并說明理由；確定甲公司對乙公司的合并日或購買日并說明理由；判斷企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并的，確定該項交易的企業(yè)合并成本，計算確定該項交易中購買日應(yīng)確認的商譽金額，計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益。正確答案：參考解析：（1）甲公司取得乙公司20%股權(quán)應(yīng)當劃分為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。理由：甲公司在取得乙公司股權(quán)后，能夠派出董事參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對乙公司具有重大影響。借：長期股權(quán)投資—投資成本9640（2000×4.8+40）貸：銀行存款9640借：長期股權(quán)投資—投資成本360（50000×20%-9640）貸：營業(yè)外收入3602×19年7月至12月乙公司經(jīng)過調(diào)整后的凈利潤=2600-（1200-600）÷10×6/12-（800-600）=2370（萬元），甲公司應(yīng)確認投資收益=2370×20%=474（萬元）。借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整474貸：投資收益474借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益20（100×20%）貸：其他綜合收益20（2）2×19年12月31日甲公司個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=9640+360+474+20=10494（萬元）。2×19年12月31日甲公司合并財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=10494+（800-600）×20%=10534（萬元）。合并報表中調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資40[（800-600）×20%]貸：存貨（3）①甲公司對乙公司企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。理由：因為交易各方在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不存在交易事項發(fā)生前后均能對交易各方實施控制的最終控制方。②購買日為2×20年1月2日。理由：當日甲公司對乙公司董事會進行改選，改選后能夠控制乙公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。③合并成本=4000×5.3+2000×5.3=31800（萬元）。④商譽=31800-52500×60%=300（萬元）。⑤合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益=（2000×5.3-10494）+20=126（萬元）。(24.)為提高閑置資金的使用效率，甲公司進行相關(guān)投資，2×18年1月1日—2×21年12月31日有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：（1）2×18年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為2000萬元的債券，購入時實際支付價款1905.84萬元，另支付交易費用10萬元。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為6%，每年12月31日支付當年利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標，并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付；另外，甲公司已經(jīng)確定該債券不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。（2）至2×18年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險自初始確認后未顯著增加，根據(jù)12個月預(yù)期信用損失確認的預(yù)期信用損失準備為10萬元，其公允價值為1950萬元。（3）甲公司于2×19年1月1日變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，將其重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，至2×19年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險顯著增加，但未發(fā)生減值，由此確認的預(yù)期信用損失準備余額為30萬元。（4）其他資料：假定不考慮其他因素。要求：（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由；編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄；（2）計算甲公司2×18年應(yīng)確認的利息收入、公允價值變動及預(yù)期信用損失，編制相關(guān)會計分錄；（3）簡要說明金融資產(chǎn)重分類時會計處理原則，編制2×19年1月1日重分類時的會計分錄；（4）計算甲公司2×19年應(yīng)確認的利息收入和預(yù)期信用損失，編制相關(guān)會計分錄；正確答案：參考解析：（1）①甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量和出售該金融資產(chǎn)為目標，并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，故應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。②甲公司取得乙公司債券時的會計分錄借：其他債權(quán)投資——成本2000貸：銀行存款1915.84其他債權(quán)投資——利息調(diào)整84.16（2）①2×18年應(yīng)確認投資收益=1915.84×6%=114.95（萬元）。借：應(yīng)收利息100（2000×5%）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整14.95貸：投資收益114.95借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息100②公允價值變動前該金融資產(chǎn)的賬面余額=1915.84+（114.95-100）=1930.79（萬元）。應(yīng)確認的公允價值變動金額=1950-1930.79=19.21（萬元）。借：其他債權(quán)投資——公允價值變動19.21貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動19.21③應(yīng)確認的預(yù)期信用損失=10-0=10（萬元）。借：信用減值損失10貸：其他綜合收益——信用減值準備10（3）①企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量；該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。②重分類時的會計分錄：借：債權(quán)投資——成本2000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整69.21（84.16-14.95）貸：其他債權(quán)投資——成本2000債權(quán)投資——利息調(diào)整69.21借：其他綜合收益19.21貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動19.21借：其他綜合收益——信用減值準備10貸：債權(quán)投資減值準備10（4）①2×19年應(yīng)確認投資收益=1930.79×6%=115.85（萬元）。應(yīng)確認的預(yù)期信用損失=30-10=20（萬元）。②借：應(yīng)收利息100（2000×5%）債權(quán)投資——利息調(diào)整15.85貸：投資收益115.85借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息100借：信用減值損失20貸：債權(quán)投資減值準備20（30-10）(25.)注冊會計師在對甲公司2×19年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：（1）2×19年1月1日甲公司支付價款2040萬元（與公允價值相等）購入某公司同日發(fā)行的3年期公司債券，另支付交易費用16.48萬元，該公司債券的面值為2000萬元，票面年利率為4%，實際年利率為3%，每年12月31日支付本年利息，本金到期支付。甲公司將該公司債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×19年12月31日，甲公司收到債券利息80萬元，該債券的公允價值為1800萬元，因債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，甲公司由此確認預(yù)期信用損失準備200萬元。2×19年12月31日，甲公司對預(yù)期信用損失準備的會計處理如下：借：信用減值損失200貸：其他債權(quán)投資200（2）2×19年6月10日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股股票100萬股，擬用于對員工進行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司（丁公司）于2×19年1月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，丁公司對甲公司10名高管人員每人授予100萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年。至2×19年12月31日，甲公司有1名高管人員離開，預(yù)計至可行權(quán)日還會有1名高管人員離開。2×19年12月31日每份股票期權(quán)的公允價值為7元。甲公司回購股票的會計處理如下：借：股本100資本公積900貸：銀行存款1000對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進行會計處理。（3）甲公司欠乙公司貨款1500萬元，甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商一致，于2×19年6月4日簽訂債務(wù)重組協(xié)議：甲公司以其擁有的賬面價值為650萬元（原價800萬元，累計折舊150萬元）、公允價值為700萬元的設(shè)備，以及賬面價值為500萬元、公允價值為600萬元的庫存商品抵償乙公司貨款。雙方已于2×19年6月30日辦理了相關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)。甲公司會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理650累計折舊150貸：固定資產(chǎn)800借：應(yīng)付賬款1500貸：固定資產(chǎn)清理650主營業(yè)務(wù)收入600資產(chǎn)處置損益50營業(yè)外收入200借：主營業(yè)務(wù)成本500貸：庫存商品500（4）甲公司于2×19年年末購入F上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券10000萬元，債券期限為5年，票面利率為4%，債券發(fā)行滿1年后，甲公司有權(quán)以約定轉(zhuǎn)股價格將該債券轉(zhuǎn)換為F上市公司普通股。甲公司將該可轉(zhuǎn)換公司債券初始分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，并確認為債權(quán)投資。（5）甲公司（生產(chǎn)型企業(yè)）與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司出租所生產(chǎn)的設(shè)備，合同主要條款如下：①租賃資產(chǎn)：設(shè)備A；②租賃期：2×19年1月1日至2×21年12月31日，共3年；③租金支付：自2×19年起每年年末支付年租金200萬元；④租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值為546.37萬元；⑤該設(shè)備于2×19年1月1日的公允價值為540萬元，賬面價值為400萬元；⑥甲公司取得該租賃發(fā)生的相關(guān)成本為2萬元；⑦該設(shè)備于2×19年1月1日交付乙公司，預(yù)計使用壽命為8年，無殘值；租賃期屆滿時，乙公司可以2萬元購買該設(shè)備，預(yù)計租賃到期日該設(shè)備的公允價值不低于300萬元，乙公司對此金額提供擔保；租賃期內(nèi)該設(shè)備的保險、維修等費用均由乙公司自行承擔。其他資料：假定不考慮所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1）至（3），判斷甲公司對相關(guān)交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由；會計處理不正確的，編制有關(guān)差錯更正的會計分錄。（有關(guān)正確答案：參考解析：（1）①甲公司對事項（1）的會計處理不正確。理由：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）計提損失準備通過“其他綜合收益—信用減值準備”核算。更正分錄：借：其他債權(quán)投資200貸：其他綜合收益—信用減值準備200②甲公司對事項（2）的會計處理不正確。理由：回購股票不應(yīng)沖減股本和資本公積，應(yīng)確認庫存股。更正分錄：借：庫存股1000貸：股本100資本公積900甲公司對母公司授予本公司高管股票期權(quán)處理不正確。理由：集團股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)無結(jié)算義務(wù)應(yīng)當作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認相關(guān)成本費用。更正分錄：借：管理費用1600［6×100×（10-1-1）×1/3］貸：資本公積1600③甲公司對事項（3）的會計處理不正確。理由：以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止確認條件時予以終止確認，所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，記入“其他收益—債務(wù)重組收益”等科目。更正分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入600資產(chǎn)處置損益50營業(yè)外收入200貸：主營業(yè)務(wù)成本500其他收益350（2）資料（4）可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理不正確。理由：可轉(zhuǎn)換公司債券的合同現(xiàn)金流量不屬于僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，不應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。正確處理：甲公司購買的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。（3）①判斷租賃類型。本例中租賃期滿乙公司可以遠低于租賃到期日租賃資產(chǎn)公允價值的金額購買租賃資產(chǎn)，甲公司認為其可以合理確定乙公司將行使購買選擇權(quán)，綜合考慮其他因素，與該項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎所有風(fēng)險和報酬已實質(zhì)轉(zhuǎn)移給乙公司，因此甲公司將該租賃認定為融資租賃。②生產(chǎn)商出租其產(chǎn)品或商品構(gòu)成融資租賃，生產(chǎn)商出租人在租賃期開始日應(yīng)當按照租賃資產(chǎn)公允價值與租賃收款額按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認收入，并按照租賃資產(chǎn)賬面價值扣除未擔保余值的現(xiàn)值后的余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。生產(chǎn)商出租人取得融資租賃所發(fā)生的成本不屬于初始直接費用，不計入租賃投資凈額，應(yīng)在發(fā)生時計入銷售費用。會計分錄：2×19年1月1日（租賃期開始日）借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額602貸：主營業(yè)務(wù)收入540應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益62借：主營業(yè)務(wù)成本400貸：庫存商品400借：銷售費用2貸：銀行存款2(26.)甲公司2018年至2019年與股權(quán)投資有關(guān)的交易或事項如下。（1）2018年1月1日，甲公司以銀行存款4400萬元取得A公司30%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當日辦理完畢，并派遣一名董事參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，能夠?qū)公司產(chǎn)生重大影響。2018年1月1日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元（等于其賬面價值），其中股本為8000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為600萬元，未分配利潤為5400萬元。（2）2018年度，A公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，宣告并實際發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，實現(xiàn)能夠重分類進損益的其他綜合收益稅后凈額200萬元。（3）2019年1月1日，甲公司又以5500萬元取得A公司30%的股權(quán)，款項以1500萬元銀行存款和一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資為對價支付。該金融資產(chǎn)在當日的公允價值為4000萬元，賬面價值為3200萬元（其中，成本2000萬元）。A公司2019年1月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為18000萬元，可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為18100萬元