注冊會計師審計-2020年注冊會計師考試《審計》真題

注冊會計師審計-2020年注冊會計師考試《審計》真題單選題（共25題，共25分）(1.)下列有關(guān)控制對評估重大錯報風(fēng)險的影響的說法中，錯誤的是()。A.控制是否得到執(zhí)行不會影響注冊（江南博哥）會計師對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果B.控制運行有效性的測試結(jié)果會影響注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果C.控制在所審計期間內(nèi)是否發(fā)生變化會影響注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果D.上年度審計中是否發(fā)現(xiàn)控制缺陷會影響注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果正確答案：A參考解析：A項，控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報。在評估重大錯報發(fā)生的可能性時，除了考慮可能的風(fēng)險外，還要考慮控制對風(fēng)險的抵銷和遏制作用。(2.)下列有關(guān)重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。A.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險通常是舞弊導(dǎo)致的，認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險通常是錯誤導(dǎo)致的B.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯報的可能性C.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可能構(gòu)成特別風(fēng)險D.所有被審計單位的財務(wù)報表都可能存在財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險正確答案：A參考解析：A項，財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。(3.)在運用審計抽樣實施控制測試時，下列各項因素中，不影響樣本規(guī)模的是()。A.控制的類型B.可容忍偏差率C.控制運行的相關(guān)期間的長短D.選取樣本的方法正確答案：D參考解析：在控制測試中影響樣本規(guī)模的因素如下：①可接受的信賴過度風(fēng)險；②可容忍偏差率（B項）；③預(yù)計總體偏差率；④總體規(guī)模；⑤其他因素。控制運行的相關(guān)期間越長（年或季度），需要測試的樣本越多（C項），因為注冊會計師需要對整個擬信賴期間控制的有效性獲取證據(jù)?？刂瞥绦蛟綇?fù)雜，測試的樣本越多。樣本規(guī)模還取決于所測試的控制的類型（A項），通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制，因為人工控制更容易發(fā)生錯誤和偶然的失敗，而針對計算機系統(tǒng)的信息技術(shù)一般控制只要有效發(fā)揮作用，曾經(jīng)測試過的自動化控制一般都能保持可靠運行。(4.)下列各項因素中，注冊會計師在確定審計工作底稿的要素和范圍時通常無需考慮的是()。A.審計程序的范圍B.已獲取的審計證據(jù)的重要程度C.識別出的例外事項的性質(zhì)D.審計方法正確答案：A參考解析：審計工作底稿的格式、要素和范圍取決于諸多因素，例如：①被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；②擬實施審計程序的性質(zhì)；③識別出的重大錯報風(fēng)險；④已獲取的審計證據(jù)的重要程度（B項）；⑤識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍（C項）；⑥當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；⑦審計方法（D項）和使用的工具。(5.)下列有關(guān)分析程序的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師不需要在所有審計業(yè)務(wù)中運用分析程序B.對某些重大錯報風(fēng)險，分析程序可能比細(xì)節(jié)測試更有效C.分析程序并不適用于所有財務(wù)報表認(rèn)定D.分析程序所使用的信息可能包括非財務(wù)數(shù)據(jù)正確答案：A參考解析：A項，注冊會計師在風(fēng)險評估階段和審計結(jié)束時的總體復(fù)核階段必須運用分析程序。B項，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。C項，分析程序有其運用的前提和基礎(chǔ)，它并不適用于所有的財務(wù)報表認(rèn)定。D項，分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。(6.)下列各項中，不受被審計單位信息系統(tǒng)的設(shè)計和運行直接影響的是()。A.審計風(fēng)險的評估B.注冊會計師對被審計單位業(yè)務(wù)流程的了解C.需要收集的審計證據(jù)的性質(zhì)D.財務(wù)報表審計目標(biāo)的制定正確答案：D參考解析：信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用并不改變注冊會計師制定審計目標(biāo)、進(jìn)行風(fēng)險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求，審計準(zhǔn)則和財務(wù)報告審計目標(biāo)在所有情況下都適用（D項）。但是，注冊會計師必須更深入了解企業(yè)的信息技術(shù)應(yīng)用范圍和性質(zhì)，因為系統(tǒng)的設(shè)計和運行對審計風(fēng)險的評價（A項）、業(yè)務(wù)流程和控制的了解（B項）、審計工作的執(zhí)行以及需要收集的審計證據(jù)的性質(zhì)（C項）都有直接的影響。(7.)下列有關(guān)審計抽樣的樣本代表性的說法中，錯誤的是()。A.樣本代表性與如何選取樣本相關(guān)B.樣本代表性與整個樣本而非樣本中的單個項目相關(guān)C.樣本代表性通常與錯報的發(fā)生率相關(guān)D.樣本代表性與樣本規(guī)模相關(guān)正確答案：D參考解析：代表性與整個樣本而非樣本中的單個項目相關(guān)（B項），與樣本規(guī)模無關(guān)，而與如何選取樣本相關(guān)（A項）。此外，代表性通常只與錯報的發(fā)生率而非錯報的特定性質(zhì)相關(guān)（C項），比如，異常情況導(dǎo)致的樣本錯報就不具有代表性。(8.)下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的說法中，正確的是()。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)自財務(wù)報表批準(zhǔn)日起60天內(nèi)將審計工作底稿歸檔B.如對同一財務(wù)信息出具兩份日期相近的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在較早的審計報告日后60天內(nèi)將審計工作底稿歸檔C.如注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)將審計工作底稿歸檔D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)自財務(wù)報表報出日起60天內(nèi)將審計工作底稿歸檔正確答案：C參考解析：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)（C項）。(9.)下列各項溝通中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用書面形式的是()。A.在接受委托后，與前任注冊會計師進(jìn)行溝通B.在上市公司審計中，與治理層溝通關(guān)鍵審計事項C.在上市公司審計中，與治理層溝通注冊會計師的獨立性D.在接受委托前，與前任注冊會計師進(jìn)行溝通正確答案：C參考解析：對于審計準(zhǔn)則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通（C項）。(10.)下列各項因素中，注冊會計師在確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時通常無需考慮的是()。A.編制財務(wù)報表的目的B.注冊會計師是否充分了解財務(wù)報告編制基礎(chǔ)C.法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)D.被審計單位的性質(zhì)正確答案：B參考解析：在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：①被審計單位的性質(zhì)（D項）；②財務(wù)報表的目的（A項）；③財務(wù)報表的性質(zhì)（例如，財務(wù)報表是整套財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表）；④法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（C項）。(11.)下列有關(guān)實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是()。A.實際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪攧?wù)報表整體的重要性B.并非所有審計業(yè)務(wù)都需要確定實際執(zhí)行的重要性C.實際執(zhí)行的重要性可以被用作細(xì)節(jié)測試中的可容忍錯報D.注冊會計師可以確定一個或多個實際執(zhí)行的重要性正確答案：B參考解析：ABD三項，審計準(zhǔn)則要求注冊會計師確定低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額作為實際執(zhí)行的重要性。C項，可容忍錯報可以看作實際執(zhí)行的重要性這個概念在抽樣程序中的運用。(12.)下列有關(guān)財務(wù)報表整體的重要性的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從定性和定量兩個方面考慮財務(wù)報表整體的重要性B.財務(wù)報表的審計風(fēng)險越高，財務(wù)報表整體的重要性金額越高C.財務(wù)報表整體的重要性可能需要在審計過程中作出修改D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計策略時確定財務(wù)報表整體的重要性正確答案：B參考解析：對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響（A項）。注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性（D項）。由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性（C項）和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：①審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；②獲取新信息；最新題庫，考前[超壓卷]，，③通過實施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。B項，審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。財務(wù)報表的審計風(fēng)險越高，表明企業(yè)的重大錯報風(fēng)險越高，越需要注冊會計師實施更多的審計程序，設(shè)定較低的重要性金額。(13.)對于集團(tuán)財務(wù)報表審計，下列有關(guān)集團(tuán)項目組參與重要組成部分審計工作的說法中，錯誤的是()。A.集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序B.集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師針對導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施的進(jìn)一步審計程序C.集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)復(fù)核組成部分注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿D.集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動正確答案：B參考解析：B項，如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實施的進(jìn)一步審計程序的恰當(dāng)性。根據(jù)對組成注冊會計師的了解，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計程序。(14.)下列有關(guān)項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的說法中，錯誤的是()A.如項目組遇到的疑難問題或爭議事項不重大，可以不進(jìn)行咨詢B.咨詢記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可C.被咨詢者可以是會計師事務(wù)所外部的其他專業(yè)人士D.項目組在進(jìn)行咨詢前應(yīng)當(dāng)取得項目合伙人的批準(zhǔn)正確答案：D參考解析：A項，如果項目組認(rèn)為在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的在技術(shù)、職業(yè)道德及其他等方面的疑難問題或爭議事項不重大，或在項目組內(nèi)部通過咨詢和研討等方式能夠得到解決，可以不向其他專業(yè)人士咨詢。B項，項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。C項，被咨詢者既可以是會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他專業(yè)人士，在適當(dāng)情況下，也可以是會計師事務(wù)所外部的其他專業(yè)人士。(15.)下列人員中，應(yīng)當(dāng)遵守注冊會計師所在會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序的是()。A.注冊會計師利用的內(nèi)部專家B.來自其他會計師事務(wù)所的組成部分注冊會計師C.其工作被用作審計證據(jù)的被審計單位管理層的專家D.為財務(wù)報表審計提供直接協(xié)助的被審計單位內(nèi)部審計人員正確答案：A參考解析：內(nèi)部專家可能是會計師事務(wù)所的合伙人或員工（包括臨時員工），因此需要遵守所在會計師事務(wù)所根據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》制定的政策和程序（選項A正確）。BCD三項，外部專家不是項目組成員，不受會計師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量控制》制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束。(16.)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂?。下列各項中，通常不屬于控制目的的?)。A.使審計工作底稿清晰顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員B.允許項目組以外的經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿C.防止在審計工作底稿歸檔后未經(jīng)授權(quán)刪除或增加審計工作底稿D.在審計業(yè)務(wù)的所有階段保護(hù)信息的完整性和安全性正確答案：C參考解析：無論審計工作底稿以哪種形式存在，會計師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的：①使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員（A項）；②在審計業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護(hù)信息的完整性和安全性（D項）；③防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿；④允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿（B項）。在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿（C項）。(17.)下列有關(guān)審計證據(jù)的相關(guān)性的說法中，錯誤的是()A.審計證據(jù)的相關(guān)性影響審計證據(jù)的充分性B.審計證據(jù)的可靠性影響審計證據(jù)的相關(guān)性C.審計證據(jù)的相關(guān)性可能受測試方法的影響D.審計證據(jù)的相關(guān)性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容之一正確答案：B參考解析：AD兩項，充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性，相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容。BC兩項，相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系，用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響；可靠性是指證據(jù)的可信程度，審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。(18.)下列有關(guān)審計報告預(yù)期使用者的說法中，錯誤的是()。A.預(yù)期使用者不包括被審計單位的管理層B.預(yù)期使用者可能不是審計業(yè)務(wù)的委托人C.預(yù)期使用者不包括執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師D.注冊會計師可能無法識別所有的預(yù)期使用者正確答案：A參考解析：由于審計意見有利于提高財務(wù)報表的可信性，有可能對管理層有用，因此，在這種情況下，管理層也會成為預(yù)期使用者之一（A項），但不是唯一的預(yù)期使用者。(19.)下列做法中，通常無法應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的是()。A.改變控制測試的時間B.改變實質(zhì)性程序的時間C.改變審計程序的范圍D.改變審計程序的性質(zhì)正確答案：A參考解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過下列方式，應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險：①改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等（D項）；②改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試（B項）；③改變審計程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序等（C項）。(20.)在對被審計單位同時執(zhí)行財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計時，下列各項工作中，注冊會計師可以利用被審計單位內(nèi)部審計工作的是()。A.了解企業(yè)層面控制B.對重大業(yè)務(wù)流程實施穿行測試C.確定細(xì)節(jié)測試的樣本量D.確定重要性水平正確答案：B參考解析：盡管內(nèi)部審計工作的某些部分或利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，可能對注冊會計師的工作有所幫助，但注冊會計師必須對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估（B項）、重要性水平的確定（D項）、樣本規(guī)模的確定（C項）、對會計政策和會計估計的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計師負(fù)責(zé)執(zhí)行。(21.)下列各項中，不屬于審計的固有限制來源的是()。A.管理層可能不提供注冊會計師要求的全部信息B.注冊會計師在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要C.注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估可能不恰當(dāng)D.管理層編制財務(wù)報表時需要作出判斷正確答案：C參考解析：審計的固有限制源于：①財務(wù)報告的性質(zhì)。企業(yè)財務(wù)報告的主體和核心是財務(wù)報表。管理層編制財務(wù)報表，需要根據(jù)被審計單位的事實和情況運用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷（D項）。②審計程序的性質(zhì)。注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務(wù)和法律上的限制。例如，管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息（A項）。③在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要（B項）。(22.)下列有關(guān)保存審計工作底稿的做法中，錯誤的是()。A.自審計工作底稿歸檔日起保存10年B.自所審計財務(wù)報表的財務(wù)報表日起保存15年C.無限期保存所有審計工作底稿D.自審計報告日起保存10年正確答案：A參考解析：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。(23.)對于集團(tuán)財務(wù)報表審計，下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，錯誤的是()。A.不同組成部分的組成部分重要性可以相同B.集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價組成部分注冊會計師確定的組成部分重要性是否適當(dāng)C.并非所有組成部分都需要組成部分重要性D.組成部分重要性應(yīng)當(dāng)小于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性正確答案：B參考解析：如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛?，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性（B項）。(24.)下列有關(guān)書面聲明的作用的說法中，錯誤的是()。A.要求管理層提供書面聲明而非口頭聲明，可以提高管理層聲明的質(zhì)量B.在某些情況下，書面聲明可能可以為相關(guān)事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.書面聲明可能影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍D.書面聲明是審計證據(jù)的重要來源正確答案：B參考解析：盡管書面聲明提供了必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（B項）。(25.)下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是()。A.審計證據(jù)可能包括與管理層認(rèn)定相矛盾的信息B.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)C.審計證據(jù)可能包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息D.審計證據(jù)可能包括被審計單位聘請的專家編制的信息正確答案：B參考解析：在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用（B項）。多選題（共10題，共10分）(26.)下列各項中，屬于合理保證鑒證業(yè)務(wù)的有()。A.內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)B.財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)C.審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)D.財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)正確答案：A、D參考解析：AD兩項，鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。審計屬于合理保證（高水平保證）的鑒證業(yè)務(wù)。B項，審閱屬于有限保證（低于審計業(yè)務(wù)的保證水平）的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師將審閱業(yè)務(wù)風(fēng)險降至審閱業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出審閱結(jié)論的基礎(chǔ)。C項，除審計、審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)，有的提供的是合理保證，有的提供的是有限保證，不能一概而論。(27.)下列各項審計工作中，注冊會計師需要使用財務(wù)報表整體重要性的有()。A.識別和評估重大錯報風(fēng)險B.確定實際執(zhí)行的重要性C.評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響D.確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍正確答案：A、B、C、D參考解析：注冊會計師使用整體重要性水平（將財務(wù)報表作為整體）的目的有：①決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（D項）；②識別和評估重大錯報風(fēng)險（A項）；③確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在整個業(yè)務(wù)過程中，隨著審計工作的進(jìn)展，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定類別交易、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響（C項）和對審計報告中審計意見的影響。通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%（B項）。(28.)下列各項因素中，注冊會計師在確定實施審計程序的時間時需要考慮的有()。A.審計證據(jù)適用的期間B.錯報風(fēng)險的性質(zhì)C.被審計單位的控制環(huán)境D.何時能得到相關(guān)信息正確答案：A、B、C、D參考解析：注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮的幾項重要因素包括：①控制環(huán)境（C項）。②何時能得到相關(guān)信息（D項）。③錯報風(fēng)險的性質(zhì)（B項）④審計證據(jù)適用的期間或時點（A項）。⑤編制財務(wù)報表的時間，尤其是編制某些披露的時間，這些披露為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表或現(xiàn)金流量表中記錄的金額提供了進(jìn)一步解釋。(29.)下列情形中，可能損害項目質(zhì)量控制復(fù)核人員客觀性的有()。A.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員由項目合伙人推薦B.項目合伙人就審計意見類型向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員進(jìn)行咨詢C.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在會計師事務(wù)所擔(dān)任高級領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)D.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員曾經(jīng)擔(dān)任所復(fù)核項目的簽字注冊會計師正確答案：A、B、D參考解析：會計師事務(wù)所需要制定政策和程序，以保持項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。因此，這些政策和程序要求項目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定：①如果可行，不由項目合伙人挑選（A項）；②在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)（B項）；③不代替項目組進(jìn)行決策；④不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形（D項）。(30.)在執(zhí)行接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的程序時，下列情形中，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托的有()。A.會計師事務(wù)所與該客戶存在密切的商業(yè)關(guān)系B.會計師事務(wù)所不具有執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要時間C.會計師事務(wù)所與該客戶存在利益沖突D.有信息表明該客戶缺乏誠信正確答案：A、B、D參考解析：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：①能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源（B項）；②能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求（A項）；③已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信（D項）。如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng)而非直接拒絕（C項）。(31.)如果識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，以確定是否存在重大不確定性。下列各項審計程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的有()。A.評價與管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)的內(nèi)部控制是否運行有效B.考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息C.如果管理層未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請管理層進(jìn)行評估D.要求管理層提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明正確答案：B、C、D參考解析：如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序（包括考慮緩解因素），獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應(yīng)當(dāng)包括：①如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評估（C項）。②評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行。③如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持。④考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息（B項）。⑤要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明（D項）。(32.)下列有關(guān)業(yè)務(wù)工作底稿的說法中，正確的有()。A.如經(jīng)客戶許可，會計師事務(wù)所可以將業(yè)務(wù)工作底稿摘錄給第三方B.未經(jīng)會計師事務(wù)所許可，項目組不得將業(yè)務(wù)工作底稿摘錄給客戶C.如客戶提出要求，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)工作底稿摘錄給客戶D.未經(jīng)客戶許可，會計師事務(wù)所不得將業(yè)務(wù)工作底稿摘錄給第三方正確答案：A、B參考解析：業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所（B項）可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿（C項），但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。除特定情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。這些特定情況有：①取得客戶的授權(quán)（A項正確）。會計師事務(wù)所及其人員對客戶的信息負(fù)有保密的義務(wù)，對此，相關(guān)職業(yè)道德要求和業(yè)務(wù)約定書都有規(guī)定和要求。未經(jīng)客戶的許可，除下述兩種情況外（D項），會計師事務(wù)所及其人員不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則將承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。②根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。③接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。(33.)對于集團(tuán)財務(wù)報表審計，下列各項因素中，集團(tuán)項目組在確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行的工作類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度時，需要考慮的有()。A.是否識別出導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險B.對集團(tuán)層面控制的設(shè)計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷C.集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的了解D.組成部分的重要程度正確答案：A、B、C、D參考解析：集團(tuán)項目組確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，受下列因素影響：①組成部分的重要程度（D項）；②識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險（A項）；③對集團(tuán)層面控制的設(shè)計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷（B項）；④集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的了解（C項）。(34.)在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關(guān)控制偏差的說法中，正確的有()。A.如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大樣本規(guī)模進(jìn)行測試B.如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定偏差對與所測試控制相關(guān)的風(fēng)險評估的影響C.如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是人為有意造成的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊的可能跡象D.如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計方案的影響正確答案：B、C、D參考解析：ACD三項，如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差或人為有意造成的偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊的可能跡象以及對審計方案的影響。B項，如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定對下列事項的影響：①與所測試控制相關(guān)的風(fēng)險的評估；②需要獲取的審計證據(jù)；③控制運行有效性的結(jié)論。(35.)下列有關(guān)首次審計業(yè)務(wù)的期初余額審計的說法中，正確的有()。A.為確定期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定適用于期初余額的重要性水平B.查閱前任注冊會計師審計工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師對期初余額實施審計程序的范圍C.即使上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師也無需專門對期初余額發(fā)表審計意見D.如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，注冊會計師在評估本期財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)評價導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項的影響正確答案：B、C、D參考解析：A項，注冊會計師對財務(wù)報表進(jìn)行審計，是對被審計單位所審期間財務(wù)報表發(fā)表審計意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，也無須確定適用于期初余額的重要性水平問答題（共7題，共7分）(36.)甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表，評估認(rèn)為商譽減值存在特別風(fēng)險。與商譽減值審計相關(guān)的部分事項如下：（1）因甲公司管理層在實施商譽減值測試時利用了外部專家的工作，A注冊會計師認(rèn)為與商譽減值相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)，無需對其進(jìn)行了解。（2）甲公司管理層在預(yù)測資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量時采用的未來五年收入增長率明顯高于過去三年的實際增長率，且缺乏在手訂單支持。A注冊會計師對管理層進(jìn)行了訪談，并檢查了管理層批準(zhǔn)的未來五年預(yù)算，據(jù)此認(rèn)可了管理層的假設(shè)。（3）甲公司商譽減值測試使用的折現(xiàn)率明顯低于同行業(yè)可比公司的平均值，管理層聘請的評估專家解釋其原因是甲公司融資成本較低。A注冊會計師詢問管理層得到了同樣的解釋，據(jù)此認(rèn)可了折現(xiàn)率的合理性。（4）A注冊會計師聘請評估專家對甲公司某項商譽的減值測試結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。A注冊會計師評價了專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)、客觀性及專長領(lǐng)域，獲取了專家的復(fù)核報告，并實施特定程序?qū)＜夜ぷ鞯那‘?dāng)性作出了評價，據(jù)此認(rèn)可了專家的工作。（5）2020年第一季度，甲公司某重要子公司的醫(yī)用防護(hù)產(chǎn)品開始熱銷，管理層認(rèn)為該事項不影響與該子公司相關(guān)的商譽的減值測試。A注冊會計師檢查了期后相關(guān)產(chǎn)品的銷售情況，認(rèn)可了管理層的做法。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。商譽減值涉及會計估計/商譽減值存在特別風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)的內(nèi)部控制。（2）不恰當(dāng)。關(guān)鍵假設(shè)的證據(jù)不充分/未對明顯不合理的假設(shè)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（3）不恰當(dāng)。詢問管理層不足以證實管理層專家的說法。（4）恰當(dāng)。（5）恰當(dāng)。(37.)上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在甲公司2019年財務(wù)報表審計中遇到下列事項：（1）A注冊會計師自2013年度起擔(dān)任甲公司審計項目合伙人，2017年12月因個人原因調(diào)離甲公司審計項目組，2019年12月起重新?lián)渭坠緦徲嬳椖亢匣锶?。?）甲公司是上市公司乙公司的重要聯(lián)營企業(yè)。項目經(jīng)理B注冊會計師的父親于2020年1月6日購買了乙公司股票2000股。乙公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶。（3）丙公司是甲公司的不重大子公司，其內(nèi)審部聘請XYZ公司提供投資業(yè)務(wù)流程專項審計服務(wù)。提供該服務(wù)的項目組成員不是甲公司審計項目組成員。（4）2019年10月，甲公司聘請XYZ公司提供招聘董事會秘書的服務(wù)，包括物色候選人、組織面試并向甲公司匯報面試結(jié)果。由甲公司董事會確定最終聘用人選。（5）2019年11月，甲公司的重要聯(lián)營企業(yè)丁公司與XYZ公司簽訂協(xié)議，授權(quán)XYZ公司代理丁公司的軟件使用許可。丁公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶。（6）ABC會計師事務(wù)所在甲公司經(jīng)營的直播平臺上推出了線上會計培訓(xùn)課程，按照正常商業(yè)條款向甲公司支付使用費。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。正確答案：參考解析：(38.)制造業(yè)企業(yè)甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)的部分事項如下：（1）在測試2019年度營業(yè)成本時，A注冊會計師檢查了成本核算系統(tǒng)中結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的設(shè)置，并檢查了財務(wù)經(jīng)理對營業(yè)成本計算表的復(fù)核審批記錄，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了甲公司2019年度的營業(yè)成本。（2）A注冊會計師取得了甲公司2019年末存貨跌價準(zhǔn)備明細(xì)表，測試了明細(xì)表中的存貨數(shù)量、單位成本和可變現(xiàn)凈值，檢查了明細(xì)表的計算準(zhǔn)確性，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了年末的存貨跌價準(zhǔn)備。（3）甲公司對生產(chǎn)工人采用計件工資制。在對直接人工成本實施實質(zhì)性分析程序時，A注冊會計師取得了生產(chǎn)部門提供的產(chǎn)量統(tǒng)計報告和人事部門提供的計件工資標(biāo)準(zhǔn)，評價了相關(guān)信息的可靠性，據(jù)此計算了直接人工成本的預(yù)期值。（4）A注冊會計師于2019年12月31日對甲公司的存貨盤點實施了監(jiān)盤。因人手不足，管理層和A注冊會計師分別執(zhí)行了其中的八個和兩個倉庫的盤點。在管理層完成八個倉庫的盤點后，A注冊會計師取得了管理層編制的盤點表，從中選取項目執(zhí)行了抽盤，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了盤點結(jié)果。（5）甲公司年末存放于第三方倉庫的原材料金額重大。A注冊會計師向第三方倉庫函證了這些原材料的名稱、規(guī)格和數(shù)量，并測試了其單價，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了這些原材料的年末賬面價值。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。應(yīng)實施實質(zhì)性程序。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。僅通過獲取被審計單位內(nèi)部證據(jù)無法保證預(yù)期值的精確度。（4）不恰當(dāng)。存貨盤點是被審計單位的責(zé)任，注冊會計師不應(yīng)參與被審計單位的存貨盤點。（5）不恰當(dāng)。注冊會計師還應(yīng)獲取存貨狀況相關(guān)的審計證據(jù)。(39.)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2019年度財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：（1）A注冊會計師在審計報告日后獲取并閱讀了甲公司2019年年度報告的最終版本，發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯報。因與管理層和治理層溝通后該錯報未得到更正，A注冊會計師擬在甲公司股東大會上通報該事項，但不重新出具審計報告。（2）因受新冠肺炎疫情影響，A注冊會計師無法對乙公司某海外重要子公司執(zhí)行審計工作，擬對乙公司財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。管理層在財務(wù)報表中充分披露了乙公司持續(xù)經(jīng)營能力存在的重大不確定性和未來應(yīng)對計劃。A注冊會計師擬在無法表示意見的審計報告中增加與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分，提醒報表使用者關(guān)注這一情況。（3）丙公司管理層以無法做出準(zhǔn)確估計為由未對2019年末的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。A注冊會計師實施審計程序獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)后，認(rèn)為上述事項導(dǎo)致的錯報對財務(wù)報表具有重大且廣泛的影響，擬對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。（4）丁公司2019年度營業(yè)收入和毛利率均大幅增長，A注冊會計師評估認(rèn)為存在較高的舞弊風(fēng)險，將收入確認(rèn)作為審計中最為重要的事項與治理層進(jìn)行了溝通。A注冊會計師實施審計程序后未發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)存在重大錯報，擬將收入確認(rèn)作為審計報告中的關(guān)鍵審計事項，并在審計對應(yīng)部分說明，丁公司的收入確認(rèn)符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了丁公司2019年度的營業(yè)收入。（5）戊公司管理層在2019年度財務(wù)報表附注中充分披露了與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的多項重大不確定性。因無法判斷管理層采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表是否適當(dāng)，A注冊會計師擬發(fā)表無法表示意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段，提醒報表使用者關(guān)注戊公司因連續(xù)虧損已觸發(fā)證券交易所退市標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險提示公告。要求針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）恰當(dāng)。（2）不恰當(dāng)。不應(yīng)增加與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分。（3）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表否定意見。（4）恰當(dāng)。（5）不恰當(dāng)。不應(yīng)增加強調(diào)事項段。(40.)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。與函證相關(guān)的部分事項如下：（1）在發(fā)出詢證函前，A注冊會計師根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果選取部分被詢證者，通過查詢公開網(wǎng)站等方式，驗證了甲公司管理層提供的被詢證者名稱和地址的準(zhǔn)確性，結(jié)果滿意。（2）甲公司2019年12月31日銀行借款賬面余額為零。為確認(rèn)這一情況，A注冊會計師在詢證函中將銀行借款項目用斜線劃掉。銀行回函顯示信息相符，結(jié)果滿意。（3）甲公司開戶行乙銀行因受新冠肺炎疫情影響無法處理函證。A注冊會計師與乙銀行的上級銀行溝通后向其寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。（4）2020年3月現(xiàn)場審計工作開始前，甲公司已收回2019年末的大部分應(yīng)收賬款。A注冊會計師檢查了相關(guān)的收款單據(jù)和銀行對賬單，結(jié)果滿意，決定不對應(yīng)收賬款實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不發(fā)函的上述理由。（5）A注冊會計師收到丙公司通過電子郵件發(fā)來的其他應(yīng)收款回函掃描件后，向甲公司財務(wù)人員取得了丙公司財務(wù)人員的微信號，聯(lián)系對方核實了函證內(nèi)容，并在審計工作底稿中記錄了溝通情況及微信對話截屏。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）恰當(dāng)。（2）不恰當(dāng)。斜線劃掉表示該項目不適用，與發(fā)函目的不符/應(yīng)當(dāng)在銀行借款項目填寫零或無。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非不重要或函證很可能無效/收款單據(jù)和銀行對賬單可能不可靠。（5）不恰當(dāng)。沒有核實微信聯(lián)絡(luò)人的身份。(41.)ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。與關(guān)聯(lián)方審計相關(guān)的部分事項如下：（1）A注冊會計師通過詢問關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化、是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易以及交易的類型、定價政策和目的，向管理層了解了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，并在審計工作底稿中記錄了詢問情況。（2）甲公司與關(guān)聯(lián)方乙公司簽訂協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓一幢辦公樓并售后回租。A注冊會計師認(rèn)為該項交易影響重大，查閱了相關(guān)協(xié)議，評價了交易的商業(yè)合理性和交易價格的公允性，向管理層詢問核實了交易條款，檢查了收款記錄和過戶文件，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了該交易的會計處理和披露。（3）甲公司管理層在財務(wù)報表附注中披露，其向控股股東控制的集團(tuán)財務(wù)公司的借款為公平交易。A注冊會計師將該借款的利率與同期銀行借款利率進(jìn)行了比較，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認(rèn)可了管理層的披露。（4）因會計人員疏忽，甲公司將與關(guān)聯(lián)方丙公司的交易誤披露為與關(guān)聯(lián)方丁公司的交易。A注冊會計師要求管理層作出調(diào)整，并檢查了其他關(guān)聯(lián)方交易的披露是否存在類似情況，結(jié)果滿意，因而未與治理層溝通該事項。（5）A注冊會計師懷疑甲公司2019年末新增的大客戶戊公司是甲公司的關(guān)聯(lián)方。管理層解釋戊公司是甲公司為開拓某地市場而簽約的總經(jīng)銷商，并非關(guān)聯(lián)方。A注冊會計師查閱了相關(guān)的經(jīng)銷合同，向戊公司函證了銷售金額和應(yīng)收賬款余額，檢查了出庫物流單據(jù)和簽收記錄，結(jié)果滿意，認(rèn)可了管理層的解釋。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問關(guān)聯(lián)方的特征。（2）不恰當(dāng)。對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計證據(jù)。（3）不恰當(dāng)。僅比較同期利率無法為交易條款是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（4）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通管理層有意或無意未向注冊會計師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易。（5）恰當(dāng)。(42.)甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為800萬元，明顯微小錯報的臨界值為40萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2019年6月，甲公司推出了應(yīng)用AI技術(shù)的新款洗衣機，新產(chǎn)品迅速占領(lǐng)市場并持續(xù)熱銷。甲公司自2019年末起以成本價清理舊款洗衣機庫存。（2）為使空調(diào)產(chǎn)品在激烈競爭中保持市場占有率，