會計學(xué)第4版 課件 第1章 會計學(xué)概論

第1篇

總論會計信息是一種管理溝通的語言，財務(wù)報表是會計信息的基本載體。何謂會計學(xué)？誰需要會計信息？如何提供會計信息？所有這些問題都是會計學(xué)的基本問題。有鑒于此，本篇包括：第1章會計學(xué)概論第2章基本財務(wù)報表第3章會計信息生成規(guī)則第4章會計信息生成過程2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”2第1章會計學(xué)概論學(xué)習(xí)目標知識傳授：了解企業(yè)的組織形式，理解企業(yè)的經(jīng)濟活動，初步理解會計學(xué)基本概念、會計信息使用者與提供者及其對會計信息質(zhì)量的影響，理解會計職業(yè)及其道德規(guī)范。能力培養(yǎng)：拓寬視野，立足金融市場與現(xiàn)代企業(yè)制度，理解會計信息在社會經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用。價值引領(lǐng)：樹立“堅持誠信，守法奉公”的職業(yè)道德，培育“敬業(yè)、守業(yè)”的職業(yè)精神，樹立正確的人生觀和價值觀。2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”4本章內(nèi)容概要1.2會計學(xué)兩個相對獨立的領(lǐng)域1.3會計信息的使用者與提供者1.1企業(yè)及其經(jīng)濟活動1.4會計職業(yè)及其道德規(guī)范2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”51.1企業(yè)及其經(jīng)濟活動2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”61.1企業(yè)及其經(jīng)濟活動企業(yè)通?？梢岳斫鉃楦鱾€個體按照共同的目標而構(gòu)造的有機體。企業(yè)通過適當(dāng)?shù)氖侄位蚍绞将@取并運用一定的經(jīng)濟資源來實現(xiàn)其目標。這個過程就是企業(yè)資源合理配置過程。任何企業(yè)都面臨“生產(chǎn)什么”、“如何多少”和“如何生產(chǎn)”等三個基本問題。解決這些基本問題，通常要考慮市場條件、資源條件、技術(shù)條件和制度安排，而制度安排則涉及企業(yè)的組織設(shè)計及其管理問題。2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”71.1企業(yè)及其經(jīng)濟活動1.1.1企業(yè)的組織形式企業(yè)的組織形式不同，其經(jīng)濟活動自然也有所不同。通常認為，企業(yè)的組織形式主要包括：獨資企業(yè)（soleproprietorship）合伙企業(yè)（partnership）公司（corporation）2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”81.1企業(yè)及其經(jīng)濟活動獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司都需要運用會計信息輔助其戰(zhàn)略制定、經(jīng)營決策與管理控制。但是，企業(yè)組織形式不同，對會計信息的內(nèi)在需求也不同，其運用會計信息的深度與廣度自然也不同。當(dāng)然，會計信息使用者對不同企業(yè)組織形式的信息需求也不同。2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”91.1企業(yè)及其經(jīng)濟活動1.1.2企業(yè)的經(jīng)濟活動企業(yè)不管其組織形式如何，首先必須根據(jù)其所面臨的內(nèi)外部環(huán)境制定戰(zhàn)略，然后，在戰(zhàn)略指引下，思考企業(yè)應(yīng)該做什么（涉及投資決策），錢從哪里來（涉及籌資決策），錢用在哪里（涉及經(jīng)營決策）。如此一來，任何企業(yè)的經(jīng)濟活動都可以大致分為：籌資活動（financingactivities）投資活動（investingactivities）經(jīng)營活動（operatingactivities）企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都需要會計信息的支持，而企業(yè)的任何經(jīng)濟活動也會影響會計信息的內(nèi)容及生成過程。2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”10Q&A2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”111.2會計學(xué)兩個相對獨立的領(lǐng)域2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”121.2會計學(xué)兩個相對獨立的領(lǐng)域企業(yè)是運用會計信息的基本單位?；谑袌鼋?jīng)濟環(huán)境，企業(yè)是市場的主體。而公司是最充分體現(xiàn)市場經(jīng)濟本質(zhì)特征的企業(yè)組織形式。因此，會計學(xué)之精華體現(xiàn)于公司。沒有公司制度就沒有現(xiàn)代意義上的會計學(xué)?；谄髽I(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離這個特征，為了適應(yīng)企業(yè)外部的投資者（investor）與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者（manager）的不同信息需求，會計學(xué)逐步形成了兩個相對獨立領(lǐng)域：財務(wù)會計（financialaccounting）管理會計（managementormanagerialaccounting）2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”131.2會計學(xué)兩個相對獨立的領(lǐng)域1.2.1財務(wù)會計概述財務(wù)會計立足企業(yè)，面向金融市場，通過定期編制并發(fā)布財務(wù)報表，提供會計信息，為企業(yè)的外部投資者服務(wù)。隨著金融市場與現(xiàn)代企業(yè)（公司）制度的產(chǎn)生和發(fā)展，外部投資者廣泛分散在社會的各個角落且身份可能不斷變化，使得會計信息使用者多元化。財務(wù)會計正是從這些不同信息使用者的利益和訴求出發(fā)，集中研究有關(guān)的會計問題，并著重通過定期提供各種財務(wù)報表滿足各外部投資者的不同信息需求。由此產(chǎn)生了以財務(wù)報表為中心的會計觀，從而形成“財務(wù)會計”這個概念。2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”141.2會計學(xué)兩個相對獨立的領(lǐng)域那些與企業(yè)存在經(jīng)濟利益關(guān)系的外部投資者都不直接參與企業(yè)的經(jīng)濟活動，他們只能從企業(yè)提供的財務(wù)報表中獲得有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況等間接信息。為了保障其經(jīng)濟利益，這些外部投資者自然要求財務(wù)會計站在“中立”的立場，如實地反映情況，以保證相關(guān)信息的可靠性。于是，財務(wù)會計從日常的賬務(wù)處理到提供財務(wù)報表，都要嚴格遵循企業(yè)各外部投資者所制定的公認會計原則（generallyacceptedaccountingprinciples，GAAP）。在我國，公認會計原則體現(xiàn)為會計準則。因此，從一定意義上說，財務(wù)會計是一種社會化的會計，其提供的信息是一種社會化的公共產(chǎn)品。2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”151.2會計學(xué)兩個相對獨立的領(lǐng)域1.2.2管理會計概述與財務(wù)會計不同，管理會計主要通過內(nèi)部管理報表（internalmanagementreport）或績效報告（performancereport）提供會計信息，為企業(yè)內(nèi)部各層級經(jīng)營管理者服務(wù)，即為企業(yè)內(nèi)部各層級經(jīng)營管理者的戰(zhàn)略制定、經(jīng)營決策和管理控制提供相關(guān)信息。如果說財務(wù)會計體現(xiàn)以財務(wù)報表為中心的會計觀，那么，管理會計就體現(xiàn)以經(jīng)營管理為中心的會計觀。如果說財務(wù)會計是社會化的會計，那么，管理會計就是個性化的會計。管理會計只為特定的信息使用者提供相關(guān)信息，即所謂“相關(guān)信息適時地提供給相關(guān)的人”（rightinformationisprovidedtorightpeopleattherighttime）。2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”161.2會計學(xué)兩個相對獨立的領(lǐng)域總之：財務(wù)會計與管理會計分別滿足了企業(yè)外部投資者與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者這兩個不同陣營的信息需求。財務(wù)會計與管理會計“內(nèi)外兼修”，相輔相成，相得益彰。因此，完整的會計學(xué)包括財務(wù)會計與管理會計。2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”17Q&A2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”181.3會計信息的使用者與提供者2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”191.3會計信息的使用者與提供者會計信息意味著什么？基于金融市場與現(xiàn)代企業(yè)制度環(huán)境，會計信息是社會財富分配或利益轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)。因此，會計信息質(zhì)量是會計信息的使用者（需求方）與提供者（供給方）之間博弈與權(quán)衡的結(jié)果。2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”201.3會計信息的使用者與提供者1.3.1會計信息的使用者會計信息的使用者可以從內(nèi)部視角與外部視角加以分析。2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”211.3會計信息的使用者與提供者1.會計信息的外部使用者基于外部視角，會計信息的使用者主要包括：所有者（股東）債權(quán)人基金經(jīng)理證券分析師工會組織稅務(wù)機關(guān)立法和監(jiān)管機構(gòu)2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”221.3會計信息的使用者與提供者2.會計信息的內(nèi)部使用者基于內(nèi)部視角，會計信息的使用者主要包括：董事會監(jiān)事會經(jīng)營管理者員工2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”231.3會計信息的使用者與提供者1.3.2會計信息的提供者從理論上說，會計信息生成過程決定了會計信息質(zhì)量。這就涉及會計信息提供者的責(zé)任問題。一般認為，企業(yè)是會計信息的提供者。其實，對企業(yè)披露的財務(wù)報表進行獨立鑒證的注冊會計師（certifiedpublicaccountant，CPA）也是會計信息的提供者，對會計信息質(zhì)量同樣要承擔(dān)必要的責(zé)任。2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”241.3會計信息的使用者與提供者企業(yè)是保證會計信息質(zhì)量的“第一道防線”，而注冊會計師是保證會計信息質(zhì)量的“第二道防線”。如果注冊會計師能夠守住保證會計信息質(zhì)量的“第二道防線”，會計信息質(zhì)量就可以得到保證。因此，從內(nèi)部視角看，會計信息的提供者就是企業(yè)，而從外部視角看，會計信息的提供者就是注冊會計師。2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”251.3會計信息的使用者與提供者總而言之，基于金融市場與現(xiàn)代企業(yè)制度環(huán)境，會計信息不是枯燥的數(shù)字，而是社會財富轉(zhuǎn)移或利益分配的基礎(chǔ)，其背后隱藏著經(jīng)濟利益或政治利益，甚至兩者兼而有之。會計信息質(zhì)量是會計信息的使用者與提供者之間博弈與權(quán)衡的結(jié)果。其博弈與權(quán)衡過程就是利益爭端與平衡的過程。企業(yè)正是通過披露或提供高質(zhì)量的會計信息履行企業(yè)與社會各界的受托責(zé)任?！稌媽W(xué)》（第4版）教材第12頁的圖1-1描繪了會計信息的使用者與提供者對會計信息質(zhì)量的影響。2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”261.3會計信息的使用者與提供者2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”27Q&A2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”281.4會計職業(yè)及其道德規(guī)范2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”291.4會計職業(yè)及其道德規(guī)范會計職業(yè)是一種古老的職業(yè)。會計職業(yè)的從業(yè)人員必須遵循會計職業(yè)的道德規(guī)范。2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”301.4會計職業(yè)及其道德規(guī)范1.4.1會計職業(yè)會計學(xué)逐漸形成財務(wù)會計與管理會計兩個相對獨立領(lǐng)域，使得會計職業(yè)也隨之分化，呈現(xiàn)出多元化的特征。會計職業(yè)是指具有會計學(xué)知識的人可以從事的職業(yè)或工作。會計職業(yè)的分類方法很多。不過，最普遍、最簡單的分類方法是將會計職業(yè)分為：公共會計師（publicaccountants）私業(yè)會計師（privateaccountants）2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”311.4會計職業(yè)及其道德規(guī)范1.公共會計師公共會計師是指那些為社會公眾提供財務(wù)報表審計、稅務(wù)服務(wù)、資產(chǎn)評估以及管理咨詢服務(wù)并收取相應(yīng)服務(wù)收入的會計從業(yè)人員。公共會計師的典型代表就是注冊會計師。財務(wù)報表審計鑒證服務(wù)是法定業(yè)務(wù)。根據(jù)各國相關(guān)法規(guī)和商業(yè)慣例，所有公開上市的公司都必須提供經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)報表，非公開上市公司以及其他企業(yè)，除了一些規(guī)模較小的企業(yè)，通常也需要提供經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)報表。2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”321.4會計職業(yè)及其道德規(guī)范2.私業(yè)會計師私業(yè)會計師是指那些為特定企業(yè)、政府及其他非營利性組織服務(wù)并領(lǐng)取工資報酬的會計從業(yè)人員。與公共會計師不同，私業(yè)會計師只為某個具體組織提供工作或服務(wù)，而且是該組織的員工。私業(yè)會計師所從事的工作主要包括財務(wù)會計（包括稅務(wù)會計）、管理會計（包括成本會計）和內(nèi)部審計（internalaudit）。私業(yè)會計師也必須通過相應(yīng)的資格考試并取得合格證書。在我國，私業(yè)會計師必須通過全國會計師資格考試并取得合格證書。從事內(nèi)部審計工作的會計從業(yè)人員還需要通過內(nèi)部審計師資格考試并取得合格證書。我國的上市公司必須設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)。2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”331.4會計職業(yè)及其道德規(guī)范當(dāng)然，公共會計師與私業(yè)會計師之間的職業(yè)劃分并不是絕對的，兩者可以相互轉(zhuǎn)換。公共會計師可以到企業(yè)、政府及非營利性組織工作，成為私業(yè)會計師。私業(yè)會計師也可以到會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所和管理咨詢公司工作，成為公共會計師。2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”341.4會計職業(yè)及其道德規(guī)范1.4.2會計職業(yè)道德規(guī)范俗話說，行有行規(guī)。任何行業(yè)或職業(yè)都有其職業(yè)道德規(guī)范。但是，對會計職業(yè)而言，職業(yè)道德規(guī)范顯得特別重要。因為會計職業(yè)是提供相關(guān)信息的行業(yè)，會計信息是社會財富轉(zhuǎn)移或利益分配的基礎(chǔ)。會計信息的質(zhì)量影響到金融市場與現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展與繁榮。因此，會計職業(yè)的從業(yè)人員除了必須遵循一般的行規(guī)之外，還必須遵循其特有的職業(yè)道德規(guī)范。顧名思義，所謂會計職業(yè)道德規(guī)范（standardsofethicalconduct），就是會計職業(yè)的從業(yè)人員必須遵循的基本行為準則。2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”351.4會計職業(yè)及其道德規(guī)范與法律法規(guī)不同，會計職業(yè)道德規(guī)范不屬于強制性的規(guī)定，通常由行業(yè)協(xié)會制定。會計職業(yè)道德規(guī)范強調(diào)自律。在我國，私業(yè)會計師的職業(yè)道德規(guī)范主要體現(xiàn)在《中華人民共和國會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》已經(jīng)《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》的相關(guān)條款之中，而公共會計師的職業(yè)道德規(guī)范主要體現(xiàn)在《中華人民共和國注冊會計師法》和中國注冊會計師協(xié)會制定的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的相關(guān)條款之中。2025/2/13《會計學(xué)》（第4版）第1章“會計學(xué)概論”361.4會計職業(yè)及其道德規(guī)范雖然公共會計師與私業(yè)會計師的職業(yè)道德規(guī)范側(cè)重點有所不同，但歸納起來無非“誠信”（integri