會計(jì)學(xué)第4版 課件第7章 金融性資產(chǎn)投資

第7章金融性資產(chǎn)投資學(xué)習(xí)目標(biāo)知識傳授：掌握股票投資、債券投資的會計(jì)處理方法。能力培養(yǎng)：利用專業(yè)知識分析企業(yè)營運(yùn)能力，助力企業(yè)合理安排金融性資產(chǎn)投資。價(jià)值引領(lǐng)：樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，科學(xué)合理投資，防控金融風(fēng)險(xiǎn)。在助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的同時(shí)，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。2025/2/132《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”本章內(nèi)容概要7.2債券投資7.1股票投資7.3財(cái)務(wù)分析：數(shù)字意味著什么2025/2/133《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資2025/2/134《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資股票投資涉及購買股票、期末計(jì)價(jià)、持有期間取得股利（包括現(xiàn)金股利和股票股利）和轉(zhuǎn)讓持有股票等基本會計(jì)處理問題。2025/2/135《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資7.1.1購買股票的會計(jì)處理作為投資者，企業(yè)購買的股票根據(jù)其投資目的和投資比例可以體現(xiàn)為交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資和長期股權(quán)投資。企業(yè)購買股票形成股票投資（即金融性資產(chǎn)）的分類如《會計(jì)學(xué)》（第4版）教材第152頁的表7-1所示。2025/2/136《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資2025/2/137《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資1.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)，也稱為交易性權(quán)益工具，是指企業(yè)為了交易目的而持有的金融資產(chǎn)。這些金融資產(chǎn)可以隨時(shí)讓渡且預(yù)期一年之內(nèi)變現(xiàn)。企業(yè)持有這些交易性金融資產(chǎn)的目的在于利用閑置資金獲得收益。企業(yè)購買股票，取得交易性金融資產(chǎn)，以實(shí)際支付價(jià)款記入“交易性金融資產(chǎn)——股票投資”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。交易性金融資產(chǎn)的期末余額作為流動資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。2025/2/138《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資2.其他權(quán)益工具投資其他權(quán)益工具投資，也稱為非交易性權(quán)益工具，包括以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。企業(yè)購買股票，取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以實(shí)際支付價(jià)款記入“交易性金融資產(chǎn)——股票投資”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。這類交易性金融資產(chǎn)的期末余額作為流動資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。如果企業(yè)預(yù)期持有這類交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間超過一年，則作為非流動資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“其他非流動金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。2025/2/139《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資企業(yè)購買股票，取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以實(shí)際支付價(jià)款記入“其他權(quán)益工具投資——股票投資”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。這類交易性金融資產(chǎn)的期末余額作為非流動資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“其他權(quán)益工具投資”項(xiàng)目。2025/2/1310《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資3.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資是指企業(yè)基于某種目的通過各種形式而長期持有其他企業(yè)的股權(quán)。企業(yè)以長期持有的目的購買股票，以實(shí)際支付價(jià)款即取得成本記入“長期股權(quán)投資——股票投資”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。長期股權(quán)投資作為非流動資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。參見《會計(jì)學(xué)》（第4版）教材第153頁的[例7-1]。2025/2/1311《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資[例7-1]2X24年2月15日，德班公司以每股10元首次公開發(fā)行每股面值1元的普通股10,000,000股。與德班公司具有密切關(guān)系的珠江公司基于實(shí)施重大影響的目的，以銀行存款購買了2,100,000股（占德班公司首次公開發(fā)行股票的21%）。2X24年6月14日，珠江公司因業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)問題，預(yù)計(jì)年內(nèi)有一筆暫時(shí)閑置資金。于是，珠江公司以每股12元的市場價(jià)格用銀行存款在二級市場再度購買了德班公司的普通股10,000股。2025/2/1312《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資根據(jù)上述資料，珠江公司的會計(jì)處理如下：2X24年2月15日，珠江公司購買股票，做如下會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資

21,000,000

貸：銀行存款

21,000,0002X24年6月14日，珠江公司用閑置資金購買股票，如果該股票以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益，做如下會計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)

120,000

貸：銀行存款

120,0002X24年6月14日，珠江公司用閑置資金購買股票，如果該股票以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益，做如下會計(jì)分錄：借：其他權(quán)益工具投資

120,000

貸：銀行存款

120,0002025/2/1313《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資7.1.2期末計(jì)價(jià)的會計(jì)處理期末，購買股票的企業(yè)應(yīng)該根據(jù)股票的公允價(jià)值（市場價(jià)格）調(diào)整其持有的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資和長期股權(quán)投資的期末會計(jì)處理有所不同。2025/2/1314《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資1.交易性金融資產(chǎn)期末，交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值法計(jì)價(jià)，并將股票的市場價(jià)格與其賬面價(jià)值之間的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。如果股票的市場價(jià)格高于其賬面價(jià)值，根據(jù)兩者的差額記入“交易性金融資產(chǎn)——股票投資”賬戶的借方和“公允價(jià)值變動損益”賬戶的貸方。如果股票的市場價(jià)格低于其賬面價(jià)值，根據(jù)兩者的差額記入“公允價(jià)值變動損益”賬戶的借方和“交易性金融資產(chǎn)——股票投資”賬戶的貸方。2025/2/1315《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資2.其他權(quán)益投資工具期末，其他權(quán)益工具投資也采用公允價(jià)值法計(jì)價(jià)，并將股票的市場價(jià)格與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益。如果股票的市場價(jià)格高于其賬面價(jià)值，根據(jù)兩者的差額記入“交易性金融資產(chǎn)——股票投資”賬戶或“其他權(quán)益工具投資”賬戶的借方和“公允價(jià)值變動損益”賬戶或“其他綜合收益”賬戶的貸方。如果股票的市場價(jià)格低于其賬面價(jià)值，根據(jù)兩者的差額記入“公允價(jià)值變動損益”賬戶或“其他綜合收益”賬戶的借方和“交易性金融資產(chǎn)——股票投資”賬戶或“其他權(quán)益工具投資”賬戶的貸方。2025/2/1316《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資3.長期股權(quán)投資期末，長期股權(quán)投資的會計(jì)處理方法與其投資目的和投資比例有關(guān)，可能采用成本法（costmethod）或權(quán)益法（equitymethod）。如果采用成本法，企業(yè)的投資效益僅限于從被投資企業(yè)收取的現(xiàn)金股利。只有收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利，才確認(rèn)為投資收益。2025/2/1317《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資如果采用權(quán)益法，不管被投資企業(yè)是否發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)都要根據(jù)其持股比例確認(rèn)被投資企業(yè)報(bào)告利潤（虧損）中應(yīng)該享有（分擔(dān)）的部分，并調(diào)整其“長期股權(quán)投資”賬戶，從而使“長期股權(quán)投資”賬戶的余額反映出企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的相應(yīng)份額。如果被投資企業(yè)在報(bào)告期盈利，企業(yè)根據(jù)持股比例確認(rèn)其應(yīng)該享有的份額記入“長期股權(quán)投資”賬戶的借方和“投資收益——股票投資”賬戶的貸方。如果被投資企業(yè)在報(bào)告期虧損，企業(yè)根據(jù)持股比例確認(rèn)其應(yīng)該分擔(dān)的份額記入“投資收益——股票投資”賬戶的借方和“長期股權(quán)投資”賬戶的貸方。期末，如果長期股權(quán)投資發(fā)生減值，根據(jù)估計(jì)的減值數(shù)額記入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的借方和“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶的貸方。2025/2/1318《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資參見《會計(jì)學(xué)》（第4版）教材第155頁的[例7-2]。[例7-2]續(xù)例7-1，假設(shè)2X24年12月31日，德班公司報(bào)告期凈利潤為10,000,000元，其股票的市場價(jià)格為每股15元。根據(jù)上述資料，珠江公司的會計(jì)處理如下：如果珠江公司2X24年2月15日購買的股票適用權(quán)益法，那么，2X24年12月31日，珠江公司確認(rèn)投資收益，做如下會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資

2,100,000

貸：投資收益

2,100,0002025/2/1319《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資如果珠江公司2X24年6月14日購買的股票以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益，那么，2X24年12月31日，珠江公司調(diào)整其持有的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值，做如下會計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn) 30,000

貸：公允價(jià)值變動損益

30,000如果珠江公司2X24年6月14日購買的股票以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益，那么，2X24年12月31日，珠江公司調(diào)整其持有的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值，做如下會計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn) 30,000

貸：其他綜合收益

30,0002025/2/1320《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資7.1.3取得股利的會計(jì)處理企業(yè)因持有交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資和長期股權(quán)投資而取得的現(xiàn)金股利，其會計(jì)處理有所不同。2025/2/1321《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資1.交易性金融資產(chǎn)企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)而取得的現(xiàn)金股利，在宣告日，根據(jù)應(yīng)收現(xiàn)金股利數(shù)額記入“應(yīng)收股利”賬戶的借方和“投資收益——股票投資”賬戶的貸方。在支付日，根據(jù)實(shí)際收到現(xiàn)金股利數(shù)額記入“銀行存款”賬戶的借方和“應(yīng)收股利”賬戶的貸方。2025/2/1322《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資2.其他權(quán)益工具投資企業(yè)持有其他權(quán)益工具投資而取得的現(xiàn)金股利，在宣告日，根據(jù)應(yīng)收現(xiàn)金股利數(shù)額記入“應(yīng)收股利”賬戶的借方和“投資收益——股票投資”賬戶的貸方。在支付日，根據(jù)實(shí)際收到現(xiàn)金股利數(shù)額記入“銀行存款”賬戶的借方和“應(yīng)收股利”賬戶的貸方。2025/2/1323《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資3.長期股權(quán)投資企業(yè)持有長期股權(quán)投資而取得的現(xiàn)金股利，其會計(jì)處理方法因采用成本法或權(quán)益法而異。如果采用成本法，在宣告日，企業(yè)根據(jù)應(yīng)收現(xiàn)金股利數(shù)額記入“應(yīng)收股利”賬戶的借方和“投資收益——股票投資”賬戶的貸方。在支付日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際收到現(xiàn)金股利數(shù)額記入“銀行存款”賬戶的借方和“應(yīng)收股利”賬戶的貸方。2025/2/1324《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資如果采用權(quán)益法，在宣告日,企業(yè)根據(jù)應(yīng)收現(xiàn)金股利數(shù)額記入“應(yīng)收股利”賬戶的借方和“長期股權(quán)投資”賬戶的貸方。在支付日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際收到現(xiàn)金股利數(shù)額記入“銀行存款”賬戶的借方和“應(yīng)收股利”賬戶的貸方。如果被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利，企業(yè)獲得股票股利不必做出正式的會計(jì)處理（分錄），但需要記錄在相關(guān)的備查賬簿，說明企業(yè)增加的股票數(shù)量、現(xiàn)有持股數(shù)量和每股平均持有成本。參見《會計(jì)學(xué)》（第4版）教材第156頁的[例7-3]。2025/2/1325《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資[例7-3]續(xù)例7-1，進(jìn)一步假設(shè)：2X25年3月12日，德班公司的股票收盤價(jià)格為每股15元。德班公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.10元，同時(shí)按流通在外的股票數(shù)量發(fā)放1%的股票股利。2X25年4月1日，珠江公司收到德班公司用銀行存款支付現(xiàn)金股利。根據(jù)上述資料，珠江公司的會計(jì)處理如下：2025/2/1326《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資2X25年3月12日，德班公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，珠江公司2X24年2月15日購買的股票適用權(quán)益法，做如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利

210,000

貸：長期股權(quán)投資

210,0002X25年3月12日，德班公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，珠江公司2X24年6月14日購買的股票適用成本法，做如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利

1,000

貸：投資收益

1,0002025/2/1327《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資至于股票股利，無須做出會計(jì)處理。但需在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶或“其他權(quán)益工具投資”賬戶和“長期股權(quán)投資”賬戶的備查簿中做得到股票股利的記錄：（1）珠江公司“交易性金融資產(chǎn)”或“其他權(quán)益工具投資”賬戶擁有德班公司的股票數(shù)量從10,000股增加到10,100股，每股平均持有成本14.85元[（120,000+30,000）/10,100]。（2）珠江公司“長期股權(quán)投資”賬戶擁有德班公司的股票數(shù)量從2,100,000股增加到2,121,000股，每股平均持有成本10.79元[（21,000,000+2,100,000-210,000）/2,121,000]。2025/2/1328《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資2X25年4月1日，珠江公司收到德班公司用銀行存款支付現(xiàn)金股利，做如下會計(jì)分錄：借：銀行存款

211,000

貸：應(yīng)收股利

211,0002025/2/1329《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資7.1.4轉(zhuǎn)讓持有股票的會計(jì)處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有股票時(shí)，交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資和長期股權(quán)投資的會計(jì)處理有所不同。2025/2/1330《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資1.交易性金融資產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款記入“銀行存款”賬戶的借方，同時(shí)根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值記入“交易性金融資產(chǎn)——股票投資”賬戶的貸方，并將實(shí)際得到的價(jià)款與交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期的投資損益記入“投資收益”賬戶的借方或貸方。同時(shí)，將以前已經(jīng)記錄的“公允價(jià)值變動損益”賬戶余額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。2025/2/1331《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資2.其他權(quán)益投資工具企業(yè)轉(zhuǎn)讓其他權(quán)益工具投資時(shí)，根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款記入“銀行存款”賬戶的借方，同時(shí)根據(jù)其他權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值記入“其他權(quán)益工具投資”賬戶的貸方，將實(shí)際得到的價(jià)款與其他權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期的投資損益記入“投資收益”賬戶的借方或貸方。同時(shí)，將以前已經(jīng)記錄的“其他綜合收益”賬戶余額直接轉(zhuǎn)入“留存收益”賬戶。2025/2/1332《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資3.長期股權(quán)投資企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，將實(shí)際得到的價(jià)款與其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期的投資損益。企業(yè)根據(jù)實(shí)際收到的價(jià)款，記入“銀行存款”賬戶的借方，按長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值記入“長期股權(quán)投資”賬戶的貸方，兩者之間的差額記入“投資收益”賬戶的借方或貸方。同時(shí)，將以前已經(jīng)記錄的“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶余額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。參見《會計(jì)學(xué)》（第4版）教材第158頁的[例7-4]。2025/2/1333《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資[例7-4]續(xù)例7-1，假設(shè)珠江公司于2X25年9月6日以每股16元轉(zhuǎn)讓持有的所有股票。根據(jù)上述資料，珠江公司的會計(jì)處理如下：如果珠江公司2X24年6月14日購買的股票以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益，那么，2X25年9月6日，珠江公司轉(zhuǎn)讓其持有的股票，做如下會計(jì)分錄：借：銀行存款 161,600

貸：交易性金融資產(chǎn) 150,000

投資收益

11,600借：公允價(jià)值變動損益 30,000

貸：投資收益 30,0002025/2/1334《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資如果珠江公司2X24年6月14日購買的股票以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益，那么，2X25年9月6日，珠江公司轉(zhuǎn)讓其持有的股票，做如下會計(jì)分錄：借：銀行存款 161,600

貸：其他權(quán)益投資工具 150,000

投資收益

11,600借：其他綜合收益

30,000

貸：留存收益 30,0002025/2/1335《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.1股票投資2X25年9月6日，珠江公司轉(zhuǎn)讓其持有的“長期股權(quán)投資”股票，做如下會計(jì)分錄：借：銀行存款

33,936,000

貸：長期股權(quán)投資

22,890,000

投資收益

11,046,0002025/2/1336《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”Q&A2025/2/1337《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資2025/2/1338《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資7.2債券投資債券投資涉及購買債券、取得利息與溢折價(jià)攤銷、期末計(jì)價(jià)、轉(zhuǎn)讓債券與到期收回等基本會計(jì)處理問題。2025/2/1339《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資7.2.1購買債券的會計(jì)處理作為投資者，企業(yè)購買的債券根據(jù)其投資目的可以體現(xiàn)為債權(quán)投資、其他債權(quán)投資和交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)購買債券形成債券投資（即金融性資產(chǎn)）的分類如《會計(jì)學(xué)》（第4版）教材第159頁的表7-2所示。2025/2/1340《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資2025/2/1341《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資1.債權(quán)投資債權(quán)投資是指企業(yè)希望通過購買債券來獲得合同或契約性現(xiàn)金流量的投資。企業(yè)購買債券，取得相應(yīng)的債權(quán)投資時(shí)，根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款記入“債權(quán)投資——投資成本”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。如果企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購買債券，則溢價(jià)或折價(jià)部分記入“債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶的借方（溢價(jià)購買債券）或“債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶的貸方（折價(jià)購買債券）。債權(quán)投資作為非流動資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“債權(quán)投資”項(xiàng)目。2025/2/1342《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資2.其他債權(quán)投資其他債權(quán)投資是指企業(yè)既希望通過購買債券獲得合同或契約性現(xiàn)金流量，又希望通過出售該債券獲得現(xiàn)金流量的投資。企業(yè)購買債券，取得相應(yīng)的其他債權(quán)投資時(shí)，根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款記入“其他債權(quán)投資——投資成本”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。如果企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購買債券，則溢價(jià)或折價(jià)部分記入“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶的借方（溢價(jià)購買債券）或“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶的貸方（折價(jià)購買債券）。其他債權(quán)投資作為非流動資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“其他債權(quán)投資”項(xiàng)目。2025/2/1343《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資3.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指不能歸類為債權(quán)投資和其他債權(quán)投資的債券投資項(xiàng)目。企業(yè)購買債券，取得相應(yīng)的交易性金融資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款記入“交易性金融資產(chǎn)——債權(quán)投資”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。交易性金融資產(chǎn)作為流動資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。參見《會計(jì)學(xué)》（第4版）教材第160頁的[例7-5]。2025/2/1344《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資[例7-5]為了擴(kuò)大再生產(chǎn)，建造生產(chǎn)設(shè)備（建設(shè)期為4年），2X23年1月1日，大通公司經(jīng)過批準(zhǔn)發(fā)行面值為1,000元、期限為4年、債券利率為8%的債券100,000份。所有款項(xiàng)已經(jīng)存入開戶銀行。假設(shè)2X23年1月1日，金融市場的市場利率為6%。該債券每年1月1日和7月1日支付一次利息。根據(jù)該債券的債券利率（8%）與該債券發(fā)行時(shí)（2X23年1月1日）金融市場的市場利率（6%）的關(guān)系，每份債券的發(fā)行價(jià)格為1,070.20元，該債券溢價(jià)發(fā)行，溢價(jià)數(shù)額為7,020,000元。華南公司購買了大通公司債券10,000份。2025/2/1345《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資作為投資者，華南公司購買該債券后分類不同，其會計(jì)處理也不同。根據(jù)上述資料，華南公司的會計(jì)處理如下：如果華南公司以債權(quán)投資持有該債券，2X23年1月1日，華南公司購買該債券時(shí)，做如下會計(jì)分錄：借：債權(quán)投資——投資成本

10,000,000

債權(quán)投資——利息調(diào)整

702,000

貸：銀行存款

10,702,0002025/2/1346《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資如果華南公司以其他債權(quán)投資持有該債券，2X23年1月1日，華南公司購買該債券時(shí)，做如下會計(jì)分錄：借：其他債權(quán)投資——投資成本

10,000,000

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

702,000

貸：銀行存款

10,702,000如果華南公司以交易性金融資產(chǎn)持有該債券，2X23年1月1日，華南公司購買該債券時(shí)，做如下會計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——債券投資

10,702,000

貸：銀行存款

10,702,0002025/2/1347《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資7.2.2取得利息與溢折價(jià)攤銷的會計(jì)處理企業(yè)購買債券之后，就可以按期收取利息。企業(yè)收到利息時(shí)，根據(jù)利息數(shù)額記入“銀行存款”賬戶的借方和“投資收益”賬戶的貸方。當(dāng)然，企業(yè)收取利息時(shí)，需要攤銷相應(yīng)的溢折價(jià)。債券溢折價(jià)攤銷方法與《會計(jì)學(xué)》（第4版）教材第5章討論過的發(fā)行債券的溢折價(jià)攤銷方法相同。2025/2/1348《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資債券溢價(jià)的攤銷減少了企業(yè)的利息收益。企業(yè)根據(jù)溢價(jià)攤銷額記入“投資收益”賬戶的借方和“債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶或“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”的貸方。隨著債券溢價(jià)的攤銷，“債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶或“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶的借方余額會遞減為零。2025/2/1349《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資債券折價(jià)的攤銷增加了企業(yè)的利息收益。企業(yè)根據(jù)折價(jià)攤銷額記入“債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶或“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶的借方和“投資收益”賬戶的貸方。隨著債券折價(jià)的攤銷，“債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶或“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶的貸方余額會遞減為零。債券到期時(shí)，債券溢價(jià)或折價(jià)剛好攤銷完畢。參見《會計(jì)學(xué)》（第4版）教材第161頁的[例7-6]。2025/2/1350《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資[例7-6]以例7-5的資料為例，華南公司采用實(shí)際利率法編制債券溢價(jià)攤銷表如《會計(jì)學(xué)》（第4版）教材第161頁的表7-3所示。2025/2/1351《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資根據(jù)表7-3，華南公司的會計(jì)處理如下：2X23年7月1日，華南公司收取利息時(shí)，做如下會計(jì)分錄：借：銀行存款

400,000

貸：投資收益

400,000如果華南公司以債權(quán)投資持有該債券，攤銷溢價(jià)時(shí)，做如下會計(jì)分錄：借：投資收益

78,940

貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整

78,9402025/2/1352《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資如果華南公司以其他債權(quán)投資持有該債券，攤銷溢價(jià)時(shí)，做如下會計(jì)分錄：借：投資收益

78,940

貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

78,940在該債券到期收回之前，華南公司每次收取利息都需要重復(fù)做出上述會計(jì)處理（但數(shù)字不同）。2025/2/1353《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資7.2.3期末計(jì)價(jià)的會計(jì)處理發(fā)行債券的企業(yè)必須根據(jù)合同或契約按期支付利息，而購買債券的企業(yè)則有權(quán)根據(jù)合同或契約按期收取利息。因此，期末，購買債券的企業(yè)必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提利息收益（投資收益）。此外，購買債券的企業(yè)，期末還需要調(diào)整其持有債券的賬面價(jià)值。2025/2/1354《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資1.其他債權(quán)投資期末，其他債權(quán)投資采用公允價(jià)值法計(jì)價(jià)，并將公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益。如果其他債權(quán)投資的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，根據(jù)兩者的差額記入“其他債權(quán)投資——投資成本”賬戶的借方和“其他綜合收益”賬戶的貸方。如果其他債權(quán)投資的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，根據(jù)兩者的差額記入“其他綜合收益”賬戶的借方和“其他債權(quán)投資——投資成本”賬戶的貸方。2025/2/1355《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資2.交易性金融資產(chǎn)期末，交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值法計(jì)價(jià)，并將公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值，根據(jù)兩者的差額記入“交易性金融資產(chǎn)——債權(quán)投資”賬戶的借方和“公允價(jià)值變動損益”賬戶的貸方。如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，根據(jù)兩者的差額記入“公允價(jià)值變動損益”賬戶的借方和“交易性金融資產(chǎn)——債權(quán)投資”賬戶的貸方。2025/2/1356《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資3.債權(quán)投資期末，如果企業(yè)確定債權(quán)投資發(fā)生了減值，根據(jù)估計(jì)的減值數(shù)額記入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的借方和“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶的貸方。參見《會計(jì)學(xué)》（第4版）教材第163頁的[例7-7]。[例7-7]續(xù)例7-5，假設(shè)2X23年12月31日，大通公司發(fā)行的債券在債券市場上的市場價(jià)格為每份1,100元。2X24年1月1日，大通公司按期支付利息。根據(jù)上述資料，華南公司的會計(jì)處理如下：2025/2/1357《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資2X23年12月31日，大通公司計(jì)提利息收益，做如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息

400,000

貸：投資收益

400,000如果華南公司以債權(quán)投資持有該債券，2X23年12月31日，攤銷溢價(jià)時(shí)，做如下會計(jì)分錄：借：投資收益

81,308.20

貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整

81,308.202025/2/1358《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資如果華南公司以其他債權(quán)投資持有該債券，2X23年12月31日，攤銷溢價(jià)時(shí)，做如下會計(jì)分錄：借：投資收益

81,308.20

貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

81,308.20如果華南公司以債權(quán)投資持有該債券，2X23年12月31日，調(diào)整其持有債券的賬面價(jià)值時(shí)，做如下會計(jì)分錄：借：其他債券投資

458,248.20

貸：其他綜合收益

458,248.202025/2/1359《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資如果華南公司以交易性金融資產(chǎn)持有該債券，2X23年12月31日，調(diào)整其持有債券的賬面價(jià)值時(shí)，做如下會計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)

458,248.20

貸：公允價(jià)值變動收益

458,248.202X24年1月1日，華南公司收到利息時(shí)，做如下會計(jì)分錄：借：銀行存款

400,000

貸：應(yīng)收利息

400,0002025/2/1360《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資7.2.4轉(zhuǎn)讓債券的會計(jì)處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓債權(quán)投資、其他債權(quán)投資和交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理略有不同。2025/2/1361《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資1.債權(quán)投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓債權(quán)投資時(shí)，將實(shí)際得到的價(jià)款與其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。根據(jù)實(shí)際收到的金額記入“銀行存款”賬戶的借方，按債券面值記入“債權(quán)投資——投資成本”賬戶的貸方，按尚未攤銷溢價(jià)或折價(jià)數(shù)額記入“債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶的貸方（溢價(jià)購買債券）或借方（折價(jià)購買債券），其間的差額記入“投資收益”賬戶的借方或貸方。同時(shí)，將以前已經(jīng)記錄的“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶余額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。2025/2/1362《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資2.其他債權(quán)投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓其他債權(quán)投資時(shí)，根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款記入“銀行存款”賬戶的借方，按債券面值記入“債權(quán)投資——投資成本”賬戶的貸方，按尚未攤銷溢價(jià)或折價(jià)數(shù)額記入“債權(quán)投資——利息調(diào)整”賬戶的貸方（溢價(jià)購買債券）或借方（折價(jià)購買債券），其間的差額記入“其他綜合收益”賬戶的借方或貸方。同時(shí)，將以前已經(jīng)記錄的“其他綜合收益”賬戶余額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。2025/2/1363《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資3.交易性金融資產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款記入“銀行存款”賬戶的借方，同時(shí)根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值記入“交易性金融資產(chǎn)——債權(quán)投資”賬戶的貸方，并將實(shí)際得到的價(jià)款與其賬面價(jià)值之間的差額記入“投資收益”賬戶的借方或貸方。參見《會計(jì)學(xué)》（第4版）教材第164頁至第165頁的[例7-8]。2025/2/1364《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資[例7-8]續(xù)例7-5，假設(shè)2X24年7月1日，根據(jù)資金需求和金融市場發(fā)展趨勢，大通公司決定以每份1,100元的價(jià)格提前收兌其2X23年1月1日發(fā)行債券的一半。假設(shè)華南公司也隨之轉(zhuǎn)讓其持有債券的一半。根據(jù)上述資料，華南公司的會計(jì)處理如下：2025/2/1365《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資2X24年7月1日，華南公司收取利息時(shí)，做如下會計(jì)分錄：借：銀行存款

400,000

貸：投資收益

400,000如果華南公司以債權(quán)投資持有該債券，2X24年7月1日，華南公司攤銷溢價(jià)時(shí)，做如下會計(jì)分錄：借：投資收益 83,747.40

貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整 83,747.402025/2/1366《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資如果華南公司以其他債權(quán)投資持有該債券，2X24年7月1日，華南公司攤銷溢價(jià)時(shí)，做如下會計(jì)分錄：借：投資收益 83,747.40

貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 83,747.40如果華南公司以債權(quán)投資持有該債券，2X24年7月1日，華南公司轉(zhuǎn)讓該債券時(shí)，做如下會計(jì)分錄：借：銀行存款 5,500,000

貸：債權(quán)投資——投資成本 5,000,000.00

債權(quán)投資——利息調(diào)整 229,002.20

投資收益

270,997.802025/2/1367《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資如果華南公司以其他債權(quán)投資持有該債券，2X24年7月1日，華南公司轉(zhuǎn)讓該債券時(shí)，做如下會計(jì)分錄：借：銀行存款 5,500,000.00

貸：其他債權(quán)投資——投資成本 5,000,000.00

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 229,002.20

其他綜合收益

270,997.802025/2/1368《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益，做如下會計(jì)分錄：借：其他綜合收益 500,121.90

貸：投資收益 500,121.90如果華南公司以交易性金融資產(chǎn)持有該債券，2X24年7月1日，華南公司轉(zhuǎn)讓該債券時(shí)，做如下會計(jì)分錄：借：銀行存款 5,500,000.00

投資收益 80,124.10

貸：交易性金融資產(chǎn)——債權(quán)投資 5,580,124.102025/2/1369《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資7.2.5到期收回的會計(jì)處理債權(quán)投資到期時(shí)，企業(yè)根據(jù)實(shí)際收到的款項(xiàng)記入“銀行存款”賬戶的借方和“債權(quán)投資——投資成本”賬戶（債權(quán)投資）或“其他債權(quán)投資”賬戶（其他債權(quán)投資）或“交易性金融資產(chǎn)”賬戶（交易性金融資產(chǎn)）的貸方。參見《會計(jì)學(xué)》（第4版）教材第166頁的[例7-9]。[例7-9]續(xù)例7-5，假設(shè)大通公司2X27年1月1日清償?shù)狡趥?X23年1月1日發(fā)行債券的一半），華南公司收到相應(yīng)的款項(xiàng)。根據(jù)上述資料，華南公司的會計(jì)處理如下：2025/2/1370《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資2X27年1月1日，華南公司收到最后一筆利息，做如下會計(jì)分錄：借：銀行存款

200,000

貸：投資收益

200,000如果華南公司以債權(quán)投資持有該債券，2X27年1月1日，華南公司攤銷最后一筆溢價(jià)，做如下會計(jì)分錄：借：投資收益

48,562.60

貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整

48,562.602025/2/1371《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資如果華南公司以其他債權(quán)投資持有該債券，2X27年1月1日，華南公司攤銷最后一筆溢價(jià)，做如下會計(jì)分錄：借：投資收益

48,562.60

貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

48,562.60如果華南公司以債權(quán)投資持有該債券，2X27年1月1日，華南公司收回債券投資款，做如下會計(jì)分錄：借：銀行存款

5,000,000

貸：債權(quán)投資——投資成本

5,000,0002025/2/1372《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.2債券投資如果華南公司以其他債權(quán)投資持有該債券，2X27年1月1日，華南公司收回債券投資款，做如下會計(jì)分錄：借：銀行存款

5,000,000

貸：其他債權(quán)投資——投資成本

5,000,000如果華南公司以交易性金融資產(chǎn)持有該債券，2X27年1月1日，華南公司收回債券投資款，做如下會計(jì)分錄：借：銀行存款

5,000,000

貸：交易性金融資產(chǎn)——債券投資

5,000,0002025/2/1373《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”Q&A2025/2/1374《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資”7.3財(cái)務(wù)分析：數(shù)字意味著什么2025/2/1375《會計(jì)學(xué)》（第4版）第7章“金融性資產(chǎn)投資