財(cái)政學(xué)：第16章 有效且公平地課稅

第16章有效且公平地課稅課稅在兩種情況下可能使一國衰敗。第一種情況是，稅收數(shù)量超過國力，與社會(huì)總財(cái)富不相稱。第二種情況是，稅收數(shù)量雖然在總體上與國力相稱，但負(fù)擔(dān)極不合理。PietroVerri稅收制度的批評：無效率，不公平且過于復(fù)雜；但提出改革建議時(shí)，也因同樣的愿意而遭到質(zhì)疑效率和分配問題：福利經(jīng)濟(jì)學(xué)框架最適商品課稅、最適使用費(fèi)、最適所得稅等最適商品課稅政府征稅目標(biāo)假定：在超額負(fù)擔(dān)最小且不使用一次總付稅的情況下，籌措政府支出所需的資金這里只考慮效率問題，暫不考慮公平問題代表性公民，只消費(fèi)商品X和Y，以及閑暇lX的價(jià)格為Px,Y的價(jià)格為Py，工資率為w。時(shí)間稟賦固定為T，工作時(shí)數(shù)為T-l，收入為w(T-l)預(yù)算約束為w(T-l)=PxX+PyY，即wT=PxX+PyY+wl假定，對X、Y和l課征從價(jià)稅，稅率都為t征稅后：wT=(1+t)PXX+(1+t)PYY+(1+t)wl[1/(1+t)]wT=PxX+PyY+wl即相當(dāng)于一種一次總付稅。對包括閑暇在內(nèi)的所有商品按相同的稅率t征稅、相當(dāng)于一次總付稅、沒有超額負(fù)擔(dān)現(xiàn)實(shí)問題：不可能對閑暇征稅中性課稅（對X和Y按相同稅率征稅）并不是有效率的為了籌集一定的稅收收入，該如何設(shè)置X和Y的適用稅率以使得超額負(fù)擔(dān)最小？從每種商品籌集到的最后1美元稅收的邊際超額負(fù)擔(dān)必須相同否則，可以在維持稅收收入不變的條件下，降低邊際超額負(fù)擔(dān)較大商品的稅率來降低總體超額負(fù)擔(dān)拉姆齊法則（TheRamseyRule）為使總體超額負(fù)擔(dān)最小化，稅率的確定應(yīng)當(dāng)使各種商品的需求量按相同的比例下降。逆彈性法則(Inverseelasticityrule)tx是對X課征的從價(jià)稅率；ty是對Y課征的從價(jià)稅率由從價(jià)稅的定義，t是稅收引起的價(jià)格上升的百分比分別是對X、Y的補(bǔ)償需求彈性要使超額負(fù)擔(dān)最小化→（反彈性法則）反彈性法則的直觀含義有效率的稅種需要盡可能小的扭曲決策商品的需求彈性越大，扭曲的可能性越大效率課稅要求，對相對無彈性的商品，課征相對高的稅率科利特和黑格法則（CorlettandHague）在設(shè)計(jì)商品課稅的稅率結(jié)構(gòu)式，應(yīng)對與閑暇互補(bǔ)的商品實(shí)行高稅率，而對與閑暇互替的商品實(shí)行低稅率optimaltaxationcanbeachievedbytaxingcomplementarygoodsofleisure,therebyreducingthedistortionoflaborsupplyincentives對電腦游戲課征高稅率反彈性法則公平嗎？效率只是評價(jià)稅制的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，公平同樣重要縱向公平（Verticalequity）：應(yīng)當(dāng)在支付能力不同的人之間公平的分配稅負(fù)社會(huì)愿以較大的超額負(fù)擔(dān)，換取更為公平的收入分配偏離拉姆齊法則的最適程度，取決于以下兩個(gè)條件社會(huì)對平均主義的偏好程度（對效率的追求）窮人和富人消費(fèi)格局的差異程度：如果窮人和富人對不同商品的消費(fèi)比例相同，則對這些商品按不同稅率征稅，不會(huì)影響收入分配小結(jié)如果可以課征一次總付稅，征稅就不會(huì)有超額負(fù)擔(dān)。然而一次總付稅不可行，問題變?yōu)槿绾卧谑钩~負(fù)擔(dān)盡量小的情況下籌措稅收收入稅種的設(shè)置使所有商品的補(bǔ)償性需求同比例減少在不相關(guān)商品的情況下，稅率應(yīng)與需求彈性成反比如果社會(huì)有分配目標(biāo)，偏離效率課稅法則也許是恰當(dāng)?shù)?。?yīng)用：家庭稅根據(jù)美國的聯(lián)邦所得稅法，所得課稅的基本單位是家庭對夫妻雙方的收入課征同樣的稅率，能夠使超額負(fù)擔(dān)最小化嗎？經(jīng)驗(yàn)研究表明：丈夫的勞動(dòng)供給彈性大大低于妻子的勞動(dòng)供給彈性丈夫的邊際稅率應(yīng)高于妻子的邊際稅率最適使用費(fèi)問題最適使用費(fèi)問題政府提供物品或者服務(wù)，此時(shí)如何確定最優(yōu)的價(jià)格最優(yōu)稅率：政府制定稅率，間接影響最終價(jià)格最優(yōu)使用費(fèi)：政府本身是物品或服務(wù)的提供者，直接制定價(jià)格自然壟斷產(chǎn)量越大，單位成本越低。如：電力、橋梁政府往往選擇自己生產(chǎn)而不從私人部門購買案例：/blog/more.asp?name=xilei&id=111186河北張家口張北縣的“草原天路”全長132.7公里，為當(dāng)?shù)乜h級公路。2014年，有攝影愛好者偶然發(fā)現(xiàn)了該公路沿途美景，隨后其受到大量關(guān)注，吸引大批人群。近日，張北縣政府發(fā)出通知，該公路建成路段劃為收費(fèi)景點(diǎn)，每人50元。據(jù)官方消息稱，張北縣與北京某旅游公司簽署了旅游開發(fā)合作框架協(xié)議。擬投資2.98億元，在“草原天路”建設(shè)游客服務(wù)中心、觀景臺(tái)、服務(wù)營地、停車場、垃圾點(diǎn)、星級衛(wèi)生公廁等項(xiàng)目。針對自然壟斷的各種定價(jià)方法Z/年$DZMRZACZMCZZMPMACMZ*P*ZA邊際成本定價(jià)+一次總付稅（補(bǔ)貼）一次總付稅不可行+補(bǔ)貼收入也是有成本的一次總付稅彌補(bǔ)虧損不符合受益原則效率產(chǎn)量：MR=MC平均成本定價(jià)：產(chǎn)量仍低于效率產(chǎn)量拉姆齊解決辦法：一個(gè)集團(tuán)，多個(gè)企業(yè)間稅收成本的分擔(dān)規(guī)定的使用費(fèi)使每種商品的需求按比例減少最適所得稅——埃奇沃思模型假設(shè)條件（1）在取得必要稅收收入的前提下，目標(biāo)是盡可能使個(gè)人效用之和最大化 maxW=max(U1+U2+…+Un) n:社會(huì)中的人數(shù)；Ui:第i個(gè)人的效用；W:社會(huì)福利（2）人們的效用函數(shù)完全相同，且僅取決于他們的收入；效用函數(shù)表現(xiàn)出收入的邊際效用遞減（3）可獲得收入總額是固定的結(jié)論社會(huì)福利最大化要求每個(gè)人的收入的邊際效用相同。在效用函數(shù)相同的情況下，只有當(dāng)收入相等時(shí)，收入的邊際效用才相同。政策含義：稅種的設(shè)置應(yīng)當(dāng)使稅后收入分配盡可能的平等，這意味著一種累進(jìn)程度很高的稅制，削減最高收入者的收入，直到完全平等為止。最適所得稅——現(xiàn)代研究埃奇沃思分析存在的問題假定整個(gè)社會(huì)的收入固定，稅率對產(chǎn)量沒有影響，這不符合事實(shí)。稅率會(huì)影響人們對閑暇和工作的選擇，改變勞動(dòng)供給，進(jìn)而會(huì)影響產(chǎn)量（收入總量）最適所得稅制的設(shè)計(jì)必須考慮到實(shí)現(xiàn)更加平等目標(biāo)所付出的代價(jià)如果考慮工作激勵(lì)，埃奇沃思模型的結(jié)論會(huì)有變化嗎？Mankiwetal.（2009）稅收收入=-a+t*收入線性所得稅制（linearincometaxschedule）線性所得稅稅收收入=-α+t×收入又稱為統(tǒng)一所得稅(Flatincometax)線性所得稅具有累進(jìn)性個(gè)人收入越高，平均稅率越高M(jìn)ankiwetal.（2009）最優(yōu)邊際稅率在48%-50%收入稅收收入α=

一次總付補(bǔ)助t=

邊際稅率政治與時(shí)間不一致問題最優(yōu)稅理論：純規(guī)范性理論，不是預(yù)測現(xiàn)實(shí)中稅制是怎樣的？也不旨在解釋這些稅制產(chǎn)生的原因稅收政策的公共選擇分析在現(xiàn)行政治制度下，基于最適稅收邏輯的政策建議可能真的會(huì)降低福利根據(jù)公共選擇理論，政府官員能夠而且愿意使稅收收入最大化，而不顧公民的愿望盡管政府不征收某種稅在最適稅制看來是無效率的，但這能防止政府無效率的擴(kuò)大規(guī)模，從更大范圍來看可能就是有效率的例如：是否應(yīng)該對網(wǎng)上購物征稅的爭論最適政策的時(shí)間不一致性（Timeinconsistencyofoptimalpolicy）Whenthegovernmentcannotimplementanoptimaltaxpolicybecausethestatespolicyisinconsistentwiththegovernment’sincentivesovertime古代：對于一個(gè)新的王朝而言，在建立之初，為了鞏固政權(quán)都會(huì)降低稅賦，但在王朝政權(quán)穩(wěn)定之后，稅賦在不斷加劇如果政府不能信守諾言，就不能實(shí)行完全有效率的稅收政策即使政府的某種稅收政策是有效率的，但由于政府不信守承諾，使納稅人產(chǎn)生預(yù)期，改變了納稅人的行為，從而使本來有效率的稅收政策變的無效率電視劇中的“免死金牌”背后的邏輯稅制設(shè)計(jì)的其他標(biāo)準(zhǔn)稅收理論與公眾理解在最適稅收理論中，公平稅收指的是能保證稅收歸宿合乎社會(huì)要求的稅收，有效率的稅收指的是超額負(fù)擔(dān)小的稅收對公眾而言，公平的稅收是指對支付能力相同的人課征同等的稅收，而效率稅收指的是管理和執(zhí)行費(fèi)用小的稅收橫向公平（horizontalequity）人們想要公正的稅收，勝過想要較低的稅收WillRogers不患寡，而患不均境況相同的人應(yīng)當(dāng)?shù)玫酵葘Υ熬硾r相同”：以財(cái)富、收入和支出、個(gè)人工資率等來衡量支付能力衡量的是人們決策的結(jié)果，而不是相同的境況小時(shí)工資10，A工作1500vsB工作2000橫向公平的效用定義（Utilitydefinitionofhorizontalequity）費(fèi)爾德斯坦（Feldstein，1976）如果兩個(gè)人的稅前境況相同（效用水平相同），則他們的稅后境況也應(yīng)相同稅收不應(yīng)改變效用的排序——如果稅前A的境況比B好，則稅后A的境況還是應(yīng)該比B好政策含義假定個(gè)人偏好相同，則消費(fèi)相同商品的個(gè)人應(yīng)當(dāng)繳納相同的稅，即所有人面臨相同的稅率表個(gè)人偏好不同，如果對所有人都課征比例相同的所得稅美食家VS日光浴愛好者傳統(tǒng)定義：完全公平；根據(jù)效用標(biāo)準(zhǔn)：不公平只要人們對閑暇的偏好不同，任何所得稅都難以符合橫向公平的效用標(biāo)準(zhǔn)如果個(gè)人偏好相同，每個(gè)人可以自由選擇其活動(dòng)和支出，則任何現(xiàn)行稅制都是符合橫向公平的效用定義的。兩種職業(yè)：清閑工資低vs忙碌工資高在偏好相同的情況下，預(yù)先存在的稅制不會(huì)造成橫向不公平，所有橫向不公平都起因于稅法的變化唯一的好稅收就是原來的稅收調(diào)整低工資的稅率>>低工資的人效用降低（均衡的狀態(tài)）稅法變化可能導(dǎo)致橫向不公平的事實(shí)，并不意味著不應(yīng)改變稅法，但放慢向新稅制轉(zhuǎn)變的速度可能是合適的。稅前的狀況具有特殊的倫理上的有效性橫向公平的實(shí)質(zhì)是對稅種選擇的指導(dǎo)原則規(guī)定了一些限制條件，而不是提供評價(jià)各種影響的標(biāo)準(zhǔn)排除了課征那些變化無常的稅，或以不相干的特征為基礎(chǔ)的稅轉(zhuǎn)變（過渡）公平（Transitionalequity)一方面，稅法的變化會(huì)導(dǎo)致橫向不公平；另一方面，稅制的改變可能會(huì)改善效率和縱向公平。稅制公平要求考慮這種權(quán)衡，尋求稅制轉(zhuǎn)變的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)變過程中的公平稅制的運(yùn)行成本美國所得稅的征稅成本很低，但納稅成本很高個(gè)人所得稅：納稅成本占到稅收收入的10%（Kaplow，2008）南普陀的生存之道在選擇稅制和補(bǔ)貼制度時(shí)，應(yīng)考慮管理成本（Administrationcost)為買房而離婚遵從成本（Compliancecost)沒有一個(gè)稅制的管理是不花錢的，但問題是要找到超額負(fù)擔(dān)和管理成本之間的最佳組合逃稅（Taxevasion）與避稅（Taxavoidance）逃稅：沒有按照法律繳納應(yīng)納稅收的行為，是違法的。避稅：通過改變行為來減少應(yīng)納稅額，是合法的。英國的窗戶稅稅收欺詐的常用方法建立兩套賬、第二職業(yè)掙現(xiàn)金、實(shí)物交易、現(xiàn)金交易“巴拿馬檔案”近日，名為“巴拿馬檔案”的國際記者團(tuán)（ICIJ）調(diào)查報(bào)告披露，全世界140多位政治人物在逃稅天堂的秘密存款曝光。據(jù)悉，泄露的文件來自一家名為MossackFonseca的律師行，這家公司也是世界上最為神秘的公司之一。名單中包括包括俄羅斯總統(tǒng)普京。埃及前總統(tǒng)穆巴拉克、利比亞前領(lǐng)導(dǎo)人卡扎菲、敘利亞總統(tǒng)阿薩德、巴基斯坦總理謝里夫、冰島總理貢勞格松等。@華爾街日報(bào)中文網(wǎng):【大型銀行是巴拿馬公司注冊服務(wù)的主要使用者】國際調(diào)查記者同盟稱，匯豐、瑞銀和瑞信是巴拿馬公司MossackFonseca提供的公司注冊服務(wù)的一些最大使用者。

【德國28家銀行涉嫌洗錢】在“巴拿馬文件”事件中德國有28家銀行涉嫌洗錢，德意志銀行更是首當(dāng)其沖。作為世界知名的洗錢與避稅天堂，德國此次涉事極深。德國司法部長Maas表示：“德國反洗錢法必須得到修改?！北龃耸录哪系乱庵緢?bào)將繼續(xù)對此進(jìn)行深入報(bào)導(dǎo)。此外德國也有政府官員公開鼓勵(lì)逃稅者選擇自首。【奧巴馬：避稅是全球性大問題】奧總5日表示，巴拿馬文件曝光又再一次提醒世人，避稅是一個(gè)全球性的大問題。奧總表示：“許多這類漏洞是以犧牲中產(chǎn)階級家庭的利益為代價(jià)?！眾W總還呼吁國會(huì)采取行動(dòng)，阻止美國公司利用稅務(wù)漏洞，避免繳稅。冰島總理宣布辭職逃稅行為分析納稅人的目標(biāo)函數(shù)是為了預(yù)期收入最大化有一筆數(shù)額既定的收入，并設(shè)法對稅務(wù)當(dāng)局隱瞞R數(shù)量。邊際稅率為t，每隱瞞1