國家稅收(第八版)第六章-城建稅與煙葉稅

第六章城建稅、教育費附加和煙葉稅

（非重點章+考點；熟悉）◎學習目標通過學習,要求學生了解城建稅（新）、教育費附加以及煙葉稅的概念、特點；熟悉城建稅、煙葉稅的納稅人及其適用稅率、教育費附加的繳納人以及附加率（地方教育費附加率）；掌握城建稅、教育費附加和煙葉稅的計算，重點、考點是計稅依據的確認;熟悉納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點及其會計處理。第一節(jié)城建稅城市維護建設稅（以下簡稱城建稅）是國家對境內納稅人實際繳納的增值稅、消費稅（簡稱“二稅”）稅額為計稅依據而征收的一種稅。（2020年8月11日第13屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過）一、概念在我國境內繳納增值稅、消費稅的單位和個人，為城市維護建設稅的納稅人。扣繳義務人為負有增值稅、消費稅扣繳義務的單位和個人，在扣繳增值稅、消費稅的同時扣繳城市維護建設稅。

自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人（以下簡稱外資企業(yè)）征收城市維護建設稅。二、納稅人納稅人所在地，是指納稅人住所地或者與納稅人生產經營活動相關的其他地點，具體地點由省、自治區(qū)、直轄市確定。1.納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；2.納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；3.納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。三、稅率第一節(jié)城建稅城建稅原則上不單獨減免，但因城建稅具有附加稅性質，當主稅發(fā)生減免時，城建稅相應發(fā)生減免。具體如下：隨“二稅”的減免而減免，即按減免后實際繳納的稅額計征隨“二稅”的退庫而退庫，即因減免稅而需“二稅”退庫的，城建稅也退；出口退還增值稅、消費稅,不退城建稅；進口征收增值稅、消費稅,不征城建稅,即“進口不征,出口不退”。四、減免稅第一節(jié)城建稅五、計算1.計稅依據城建稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據，但應當按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設稅。納稅人違反“二稅”有關稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅計稅依據，但納稅人在被查補“二稅”和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。

2.應納稅額的計算公式如下：應納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額×適用稅率第一節(jié)城建稅六、申報與繳納1.納稅環(huán)節(jié)城建稅的納稅環(huán)節(jié)實際就是納稅人繳納“二稅”的環(huán)節(jié)，納稅人只要發(fā)生“二稅”的納稅義務，就要在同樣的環(huán)節(jié)分別計算繳納城建稅。2.納稅地點城建稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據，分別與“二稅”同時繳納。納稅人繳納“二稅”地點就是該納稅人繳納城建稅的地點。3.納稅期限城建稅的納稅期限與“二稅”的納稅期限一致。第一節(jié)城建稅七、會計處理城建稅的會計核算均應通過“應交稅費——應交城建稅”賬戶進行。計算應繳納的城建稅時，借記“稅金及附加”“其他業(yè)務成本”“固定資產清理”等，貸記“應交稅費——應交城建稅”；上繳城建稅時，借記“應交稅費——應交城建稅”，貸記“銀行存款”。第二節(jié)教育費附加一、納費人教育費附加和地方教育附加的納費人為負有繳納增值稅、消費稅義務的單位和個人。國務院決定自2010年12月1日起對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人（統(tǒng)稱“外資企業(yè)”）征收教育費附加。二、征收率教育費附加征收率為3％，地方教育附加征收率統(tǒng)一為2%。三、教育費附加的計算教育費附加以境內納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據。納稅人違反“兩稅”有關規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為教育費附加的計稅依據，但納稅人在被查補增值稅和消費稅和被處以罰款時，應同時對其偷漏的教育費附加進行補稅、征收滯納金和罰款。第二節(jié)教育費附加一、納費人教育費附加和地方教育附加的納費人為負有繳納增值稅、消費稅義務的單位和個人。國務院決定自2010年12月1日起對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人（統(tǒng)稱“外資企業(yè)”）征收教育費附加。二、征收率教育費附加征收率為3％，地方教育附加征收率統(tǒng)一為2%。三、教育費附加的計算教育費附加以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據。納稅人違反“兩稅”有關規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為教育費附加的計稅依據，但納稅人在被查補增值稅和消費稅和被處以罰款時，應同時對其偷漏的教育費附加進行補稅、征收滯納金和罰款。應納教育費附加＝實納增值稅、消費稅稅額×教育費附加率

第二節(jié)教育費附加四、申報與繳納納費人申報繳納“兩稅”的同時，申報、繳納教育費附加。1.教育費附加隨“兩稅”的減免而減免。2.對“兩稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“兩稅”附征的城建稅和教育費附加一律不予退（返）還。3.海關對進口產品代征“兩稅”的，不征收教育費附加；對出口產品退還“兩稅”的，不退還已繳納的教育費附加。五、會計處理教育費附加雖不是稅金，但根據企業(yè)會計準則的核算要求，在“應交稅費”賬戶下設“應交教育費附加”明細科目核算其應交、已交和欠交情況。計算應交教育費附加時，借記“稅金及附加”“其他業(yè)務成本”“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費——應交教育費附加”科目；上繳教育費附加時，借記“應交稅費——應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。第三節(jié)煙葉稅煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依據征收的一種稅。現行煙葉稅的基本規(guī)范是2017年12月27日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議通過的《中華人民共和國煙葉稅法》（以下簡稱《煙葉稅法》），自2018年7月1日起施行。煙葉稅的誕生是稅制改革的結果，也是國家對煙草實行“寓禁于征”政策的繼續(xù)，更標志著由消費稅、增值稅及煙葉稅形成的煙草稅收調控體系已經形成。一、征稅對象煙葉稅以煙葉為征稅對象。所稱煙葉，是指烤煙葉、晾曬煙葉。二、納稅人在我國境內收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。收購煙葉的單位，是指依照《中華人民共和國煙草專賣法》的規(guī)定有權收購煙葉的煙草公司或者受其委托收購煙葉的單位。煙葉稅不得委托其他單位代征。三、稅率煙葉稅實行比例稅率，稅率為20%。煙葉稅稅率的調整，由國務院決定。第三節(jié)煙葉稅四、應納稅額的計算煙葉稅的計稅依據為納稅人收購煙葉實際支付的價款總額。煙葉稅的應納稅額按照納稅人收購煙葉的收購金額和規(guī)定的稅率計算。

應納稅額=收購金額×稅率五、申報、繳納煙葉稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當日（指納稅人向煙葉銷售者付訖收購煙葉款項或者開具收購煙葉憑據的當天）。煙葉稅按月計征，納稅人應當于納稅義務發(fā)生月終了之日起十五日內申報并繳納稅款。六、納稅地點納稅人收購煙葉，應當向煙葉收購地的主管稅務機關申報納稅。七、會計處理煙葉稅作為價內流轉稅，其應繳納稅額構成煙葉收購單位的采購成本。企業(yè)按照稅法規(guī)定計算本期應繳納的煙葉稅，借記“材料采購或物資采購”科目，貸記“應交稅費——應交煙葉稅”科目；實際繳納的煙葉稅，借記“應交稅費——應交煙葉稅”科目，貸記“銀行存款”科目。第六章經典考點

◎◎經典考題：判斷題；選擇題□□城建稅適用的稅率有（）。A.7% B.5% C.3% D.1%

考點：城建稅的適用稅率

【答案：B】

□□城建稅的計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅和消費稅稅額之和。（）

考點：城建稅的計稅依據

【答案：√】□□某外貿企業(yè)進口一批小汽車，其進口汽車可按1%的最低檔稅率征收城建稅。（）考點：城建稅的納稅環(huán)節(jié)

【答案：×】□□位于市區(qū)的某企業(yè)2020年11月份共繳納增值稅、消費稅和關稅562萬元，其中關稅102萬元，進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費稅260萬元。該企業(yè)11月份應繳納的城市維護建設稅為（）萬元。A.14B.18.2C.32.2D.39.34

考點：城建稅的計稅依據、應納稅額的計算；【答案：D】

□□下列情況中，不繳納城建稅的有（）。A.外商繳納的增值稅 B.外商繳納的消費稅滯納金C.某內資企業(yè)本月進口貨物海關代征的增值稅D.某服務性內資企業(yè)本年直接免征的增值稅考點：城建稅的納稅地點；

【答案：B、C、D】□□下列情況中，符合城建稅有關規(guī)定的是（）。A.個體經營者不繳納城建稅B.流動經營的納稅人在經營地繳納城建稅C.流動經營的納稅人在居住地繳納城建稅D.城建稅的減免只有省、市、自治區(qū)政府有權決定考點：城建稅的納稅地點；

【答案：B】□□下列說法符合城建稅以及教育費附加規(guī)定的是（）。A.納稅人繳納增值稅和消費稅的地點，就是該納稅人繳納教育費附加的地點B.由受托方代收代繳增值稅和消費稅的，代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行C.海關對進口產品代征的增值稅、消費稅、不征收教育費附加D.納稅人因延遲繳納而補繳增值稅和消費稅的，不需要補繳教育費附加

考點：城建稅、教育費附加的申報與繳納

【答案：A、B、C】□□市區(qū)某專營進出口業(yè)務的生產企業(yè)在2019年9月，計算出口貨物應退稅額20萬元，免抵稅額為20萬元；當月進口貨物向海關繳納增值稅35萬元、消費稅25萬元。該企業(yè)當月應繳納城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加為（）萬元。A.5.6B.5.4C.4.2D.2.4

考點：城建稅、教育費附加的計稅依據及其計算；【答案：D】□□地方教育附加的計征比例為（）。A.1% B.2% C.3% D.5%考點：地方教育費附加；

【答案：B】□□下列各項中，關于教育費附加的正確表述有（）。A.教育費附加征收比率按照地區(qū)差別設定B.對海關進口的產品征收增值稅、消費稅，但不征收教育費附加C.出口產品退還增值稅、消費稅的，同時退還已征收的教育費附加D.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也要繳納教育費附加

考點：教育費附加的納稅環(huán)節(jié)

【答案：B、D】□□煙葉稅的計稅依據為納稅人收購煙葉的收購金額。收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的()。A.實際支付的價款 B.價外補貼 C.基金 D.捐贈

考點：煙葉稅的計稅依據；【答案A】□□()為煙葉稅的納稅人。A.在中華人民共和國境內收購煙葉的單位B.在中華人民共和國境內收購煙葉的單位和個人C.在中華人民共和國境內銷售煙葉的單位和個人D.在中華人民共和國境內銷售煙葉的單位

考點：煙葉稅的納稅人

【答案：A】□□煙葉稅的適用稅率是()。A.10% B.15% C.20% D.25%

考點：煙葉稅的稅率；【答案：C】□□我國《煙葉稅暫行條例》所稱煙葉是指()。A.晾曬煙葉 B.烤煙葉 C.薰煙葉 D.土煙葉

考點：煙葉稅的征稅對象；【答案：A、B】□□某煙廠為增值稅一般納稅人，2019年11月收購煙葉2000公斤，合計支付收購金額30萬元，已開具煙葉收購發(fā)票。下列表述正確的是（）。A、煙廠應該代扣代繳煙葉稅6萬元B、煙廠應該代扣代繳煙葉稅6.6萬元C、煙廠應該自行繳納煙葉稅6萬元D、煙廠應該自行繳納煙葉稅6.6萬元考點：煙葉稅的計算；【答案C】□□納稅人收購煙葉,應當向煙葉收購地的主管稅務機關申報納稅。()

考點：煙葉稅的納稅地點；【答案：√】□□納稅人收購煙葉