注會(huì)綜合-職業(yè)能力綜合測(cè)試真題匯編5

注會(huì)綜合-職業(yè)能力綜合測(cè)試真題匯編5問(wèn)答題（共10題，共10分）(1.)1、資料（一）L集團(tuán)是一家民營(yíng)企業(yè)，主要從事機(jī)械制造及相關(guān)業(yè)務(wù)，是國(guó)內(nèi)的行業(yè)龍頭。L集團(tuán)主要股東包括集團(tuán)創(chuàng)始人（江南博哥）Z先生和另外八位公司關(guān)鍵管理人員。L集團(tuán)的業(yè)務(wù)包括以下四個(gè)板塊，在集團(tuán)管理架構(gòu)中分屬于四個(gè)事業(yè)部。1.通用機(jī)械（GeneralMachinery）。L集團(tuán)在創(chuàng)業(yè)之初是從生產(chǎn)通用機(jī)械起家的。產(chǎn)品包括各類(lèi)通用型的機(jī)床、磨床等生產(chǎn)設(shè)備，其制造的設(shè)備廣泛應(yīng)用于各類(lèi)生產(chǎn)型企業(yè)，并由于質(zhì)量穩(wěn)定、價(jià)格適中，一直受到客戶的普遍認(rèn)可，在國(guó)內(nèi)保持著較高的市場(chǎng)份額，每年無(wú)需大量的資金投入即可為L(zhǎng)集團(tuán)帶來(lái)穩(wěn)定而可觀的收益。但由于通用機(jī)械國(guó)內(nèi)總體市場(chǎng)增長(zhǎng)緩慢，因此L集團(tuán)這一板塊的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)也較為緩慢。2.專(zhuān)用機(jī)械（SpecialMachinery）。從20世紀(jì)90年代，L集團(tuán)開(kāi)始進(jìn)入利潤(rùn)更高、增長(zhǎng)更快的專(zhuān)用機(jī)械市場(chǎng)。與通用機(jī)械不同，專(zhuān)用機(jī)械應(yīng)用于特定行業(yè)，一般按客戶訂單生產(chǎn)，需要符合客戶特定的技術(shù)要求，因此需要公司在研發(fā)和技術(shù)方面給予大量得投入。L集團(tuán)經(jīng)過(guò)多年不懈的努力，其生產(chǎn)的專(zhuān)用機(jī)械在國(guó)產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備市場(chǎng)上的份額已躋身前三，近年來(lái)一直保持著強(qiáng)勁的增長(zhǎng)速度。然而L集團(tuán)的管理層也清晰地意識(shí)到，自身的技術(shù)水平雖然在國(guó)內(nèi)居于領(lǐng)先，但與國(guó)際同行相比仍相差甚遠(yuǎn)，高端領(lǐng)域的客戶仍然毫無(wú)例外地采購(gòu)歐美進(jìn)口的專(zhuān)用設(shè)備。雖然專(zhuān)用機(jī)械業(yè)務(wù)有著很好的長(zhǎng)期發(fā)展前景，但此項(xiàng)業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期發(fā)展還需L集團(tuán)持續(xù)地加大投入。3.配件及服務(wù)（ComponentsandServices）。這一業(yè)務(wù)板塊主要是銷(xiāo)售上述兩類(lèi)設(shè)備的配件，以及提供維修、保養(yǎng)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢等服務(wù)。目前這一業(yè)務(wù)板塊在L集團(tuán)總體銷(xiāo)售收入中的比例不到5%，市場(chǎng)份額很低，增長(zhǎng)緩慢，并處于虧損狀態(tài)。管理層通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，配件及服務(wù)市場(chǎng)整體近年來(lái)正在快速增長(zhǎng)，事實(shí)上，在中國(guó)開(kāi)展業(yè)務(wù)的國(guó)際同行們?cè)谂浼胺?wù)上取得的銷(xiāo)售收入可以達(dá)到總體銷(xiāo)售收入20%以上，并且利潤(rùn)率非常可觀。他們經(jīng)過(guò)深入研究后認(rèn)為，L集團(tuán)應(yīng)當(dāng)可以憑借多年來(lái)積累的客戶基礎(chǔ)將這一業(yè)務(wù)板塊發(fā)展起來(lái)，形成新的增長(zhǎng)點(diǎn)。4.鋼材貿(mào)易（SteelTrading）。L集團(tuán)在2000年左右開(kāi)始涉足鋼材貿(mào)易，初衷是通過(guò)這一業(yè)務(wù)，一方面獲取貿(mào)易利潤(rùn)，另一方面服務(wù)自身的原料采購(gòu)。然而，由于鋼材貿(mào)易市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)趨于飽和，該業(yè)務(wù)的市場(chǎng)份額非常小，可獲利潤(rùn)很低卻反而常常需要占用的營(yíng)運(yùn)資金卻很多，而且也并沒(méi)有服務(wù)L集團(tuán)自身的原料采購(gòu)。由于其并非L集團(tuán)的核心業(yè)務(wù)，公司無(wú)法投入相應(yīng)足夠的資源去支持這一業(yè)務(wù)板塊的發(fā)展。下表匯總了L集團(tuán)的四大業(yè)務(wù)板塊在2008年到2010年的收入和利潤(rùn)情況。單位：人民幣萬(wàn)元資料（二）L集團(tuán)的財(cái)務(wù)經(jīng)理因忙于其他內(nèi)部財(cái)務(wù)工作，請(qǐng)新入職的小王協(xié)助用銷(xiāo)售百分比法編寫(xiě)一份2011年度L集團(tuán)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，并估計(jì)外部融資額（假設(shè)可動(dòng)用的金融資產(chǎn)為零）和內(nèi)含增長(zhǎng)率。小王從財(cái)務(wù)經(jīng)理了解到，2011年總銷(xiāo)售收入預(yù)期比上年增長(zhǎng)20%（主要來(lái)自銷(xiāo)量的增長(zhǎng)），假設(shè)總銷(xiāo)售凈利率水平、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)銷(xiāo)售百分比、經(jīng)營(yíng)負(fù)債銷(xiāo)售百分比均與上年持平，預(yù)計(jì)股利支付率為40%；2010年公司的各條生產(chǎn)線基本都已滿負(fù)荷運(yùn)行，無(wú)設(shè)備閑置的情況；所有產(chǎn)品均為自產(chǎn)，沒(méi)有外包生產(chǎn)。小王簡(jiǎn)單了解了上述情況后便開(kāi)始著手編制財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，并遞交了以下的初稿給財(cái)務(wù)經(jīng)理審閱。小王在初稿中對(duì)自己在預(yù)測(cè)中作的假設(shè)作了附注。而對(duì)于外部融資額和內(nèi)含增長(zhǎng)率，小王則表示自己經(jīng)驗(yàn)不足不知應(yīng)該如何估算。單位：人民幣萬(wàn)元注：1.銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)20%。2.利潤(rùn)率保持上年水平。3.應(yīng)收賬款假設(shè)保持上年的余額水平不變。4.固定資產(chǎn)假設(shè)不增不減，余額減少僅因折舊所致。資料（三）2011年初，L集團(tuán)召開(kāi)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略研討會(huì)，研討會(huì)以“產(chǎn)業(yè)升級(jí)及國(guó)際化”為主題，深入研究了集團(tuán)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略，除了集團(tuán)核心管理層參加會(huì)議以外，還邀請(qǐng)了外部專(zhuān)家共同參會(huì)。會(huì)議首先討論了國(guó)內(nèi)外機(jī)械制造行業(yè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。目前，歐美國(guó)家在國(guó)際金融危機(jī)的影響下，機(jī)械制造行業(yè)一些擁有全世界先進(jìn)技術(shù)的優(yōu)秀企業(yè)，在發(fā)展上遇到了很大挑戰(zhàn)，成本高企，本地市場(chǎng)萎縮，紛紛尋求戰(zhàn)略東移。而在中國(guó)，機(jī)械制造行業(yè)的整體發(fā)展水平仍然較低，雖有國(guó)內(nèi)和東南亞廣闊的市場(chǎng)，以及較強(qiáng)的成本控制力，但由于受到技術(shù)、研發(fā)、管理、服務(wù)等經(jīng)驗(yàn)的限制，卻始終難以進(jìn)入高端市場(chǎng)，在產(chǎn)業(yè)升級(jí)問(wèn)題上遇到了挑戰(zhàn)。其次，研討會(huì)就產(chǎn)業(yè)升級(jí)的途徑展開(kāi)探討。充分討論了外部發(fā)展（并購(gòu)）、內(nèi)部發(fā)展（新建）、戰(zhàn)略聯(lián)盟這三種不同的途徑，并著重討論了前兩種途徑。最后，研討會(huì)還就國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的模式進(jìn)行了探討。充分討論了出口、股權(quán)投資、非股權(quán)安排等幾種進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的模式。通過(guò)多個(gè)方案的權(quán)衡比較，L集團(tuán)結(jié)合自身的特點(diǎn)和發(fā)展目標(biāo)，決定通過(guò)海外并購(gòu)來(lái)實(shí)施集團(tuán)的“產(chǎn)業(yè)升級(jí)及國(guó)際化”的發(fā)展戰(zhàn)略。希望通過(guò)海外并購(gòu)獲得技術(shù)、研發(fā)、品牌、營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)、管理經(jīng)驗(yàn)等多方面的產(chǎn)業(yè)升級(jí)，尤其是通過(guò)并購(gòu)將海外的先進(jìn)技術(shù)帶回國(guó)內(nèi)。資料（四）經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的準(zhǔn)備，L集團(tuán)從2011年下半年起，與歐洲的H集團(tuán)開(kāi)始討論收購(gòu)事宜。H集團(tuán)是一個(gè)大型工業(yè)集團(tuán)，旗下業(yè)務(wù)包括機(jī)械設(shè)備制造、精密測(cè)量?jī)x器、新材料等。H集團(tuán)此次出售旗下機(jī)械設(shè)備制造業(yè)務(wù)主要是計(jì)劃將其未來(lái)的發(fā)展專(zhuān)注于精密測(cè)量?jī)x器和新材料方面，而不再經(jīng)營(yíng)傳統(tǒng)的機(jī)械制造業(yè)務(wù)。H集團(tuán)的機(jī)械制造業(yè)務(wù)已有近百年的歷史，H品牌的機(jī)械在歐洲以技術(shù)精良著稱(chēng)。L集團(tuán)經(jīng)過(guò)對(duì)H集團(tuán)的機(jī)械制造業(yè)務(wù)全面的盡職調(diào)查，了解到以下情況：1.H集團(tuán)的機(jī)械制造業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)在研發(fā)生產(chǎn)銷(xiāo)售等方面相互獨(dú)立，但在總部職能上充分共享，如行政管理、人力資源、法律、財(cái)務(wù)、IT系統(tǒng)等支持性職能均為全集團(tuán)共享（比如，服務(wù)于機(jī)械制造業(yè)務(wù)的行政管理團(tuán)隊(duì)同時(shí)也服務(wù)于精密測(cè)量?jī)x器和新材料業(yè)務(wù)板塊）。因此如何設(shè)計(jì)一個(gè)可行的剝離方案，從H集團(tuán)中剝離出一個(gè)可以獨(dú)立運(yùn)營(yíng)（包括支持性職能）的機(jī)械制造業(yè)務(wù)將是此次并購(gòu)的一個(gè)難點(diǎn)。2.與機(jī)械制造業(yè)務(wù)相關(guān)的所有的商標(biāo)、專(zhuān)利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)目前均在一家瑞士的法律實(shí)體名下，該瑞士公司為H集團(tuán)的下屬子公司，H集團(tuán)的所有知識(shí)產(chǎn)權(quán)均注冊(cè)于該法律實(shí)體下。知識(shí)產(chǎn)權(quán)如何轉(zhuǎn)移對(duì)此次并購(gòu)至關(guān)重要。3.H集團(tuán)與某客戶有一個(gè)未決的法律訴訟，是有關(guān)某類(lèi)名為T(mén)Z系列的機(jī)械在幾年前剛剛上市時(shí)性能尚不穩(wěn)定，發(fā)生設(shè)備故障導(dǎo)致某客戶生產(chǎn)線停工的法律糾紛。該案的索賠金額約折合2億元人民幣。截至盡職調(diào)查完成時(shí)，該訴訟尚未結(jié)案。L集團(tuán)聘請(qǐng)的咨詢顧問(wèn)建議應(yīng)當(dāng)在與H集團(tuán)談判時(shí)明確對(duì)于該訴訟案的責(zé)任歸屬。4.在上述事故發(fā)生后，H集團(tuán)投入了大量的資源對(duì)TZ系列產(chǎn)品進(jìn)行改進(jìn)，目前TZ系列產(chǎn)品占到H集團(tuán)機(jī)械制造業(yè)務(wù)銷(xiāo)售總額的25%，并且在H集團(tuán)提供的機(jī)械制造業(yè)務(wù)盈利預(yù)測(cè)中是毛利最高增長(zhǎng)最快的產(chǎn)品。由于盡職調(diào)查獲得的資料有限，L集團(tuán)聘請(qǐng)的咨詢顧問(wèn)建議應(yīng)當(dāng)對(duì)TZ系列產(chǎn)品的改進(jìn)詳情作更詳細(xì)的了解。5.H集團(tuán)欲出售其機(jī)械制造業(yè)務(wù)給外國(guó)投資者一事尚未獲得歐洲當(dāng)?shù)毓?huì)的批準(zhǔn)，與此次出售相關(guān)的員工安置方案尚未確定。L集團(tuán)聘請(qǐng)的咨詢顧問(wèn)特別對(duì)此作出提醒，并購(gòu)相關(guān)的員工安置方案以及當(dāng)?shù)毓?huì)的關(guān)系需要妥善處理，因?yàn)闅W洲當(dāng)?shù)氐墓?huì)在并購(gòu)事項(xiàng)中有很強(qiáng)的發(fā)言權(quán)，尤其是并購(gòu)中有關(guān)員工利益保障的事項(xiàng)。資料（五）盡職調(diào)查資料室中H集團(tuán)提供了下列有關(guān)其機(jī)械制造業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)描述。Eurointhousands歐元千元Overviewofmachinerybusinessbyproductcategory機(jī)械業(yè)務(wù)分產(chǎn)品類(lèi)別概覽從上表可見(jiàn)，H集團(tuán)的通用機(jī)械的業(yè)務(wù)板塊正處于虧損狀態(tài)。H集團(tuán)的管理層認(rèn)為導(dǎo)致虧損的原因是因?yàn)橥ㄓ脵C(jī)械屬于標(biāo)準(zhǔn)型產(chǎn)品，要識(shí)別不同品牌中產(chǎn)品的差異較困難，因此通用機(jī)械的購(gòu)買(mǎi)者對(duì)價(jià)格的敏感度相當(dāng)高。此外，由于中國(guó)機(jī)械生產(chǎn)商在人工及其他運(yùn)營(yíng)成本中擁有優(yōu)勢(shì)，H集團(tuán)以及其他歐洲公司正面對(duì)來(lái)自中國(guó)機(jī)械生產(chǎn)商進(jìn)行該產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)的威脅，導(dǎo)致市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈。Eurointhousands歐元千元BalanceSheetofMachineryBusiness機(jī)械業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表BalanceSheetofMachineryBusiness機(jī)械業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表Eurointhousands歐元千元Aginganalysisoftradereceivablesasat31Dec2010應(yīng)收賬款賬齡分析Eurointhousands歐元千元Inventoryaginganalysisasat31Dec2010存貨賬齡分析DescriptionoftypicalbusinessarrangementsSalesterms-10%downpaymentuponthesigningofthecontract；30%schedulepaymentduringtheproduction（orserviceprovision）;30%paymentuponthecompletionofproduct（orservice）delivery（whensalesarerecognized）;20%paymentwithinthreemonthsfromthecompletionofproductorservicedelivery;10%retentionpaymenttobepaidattheendoftheretentionperiod.Retentionperiod-1to3years（afterproductdelivery）forGeneralMachineryandSpecialMachinerybusinesses.6to12months（aftercomponentorservicedelivery）fortheComponentsandServicesbusiness.Salesbacklog-Salesbacklogisanalyzedonaweeklybasisbytrackingthesigningofsalescontractsandthecontractdeliverystatus.Asattheendof2010,HGrouphadsalesbacklogofEuro58million.Purchaseterms-Frameworkcontractsarenegotiatedandsignedannuallywithmajorsuppliersformajorrawmaterials.Productionarrangement-Productionvolumeplanispreparedonamonthlybasis.Rawmaterialsareusuallypurchased3-6monthsaheadofproduction.GeneralMachineryismadetostock，whiletheSpecialMachineryismadetoorder.FinishedproductsofMachinerynormallystayinthewarehousenolongerthan1year;Componentsnormallystayinthewarehousenolongerthan2years.Anyinventoryolderthan2yearsissubjecttoobsolescencereview.資料（六）2012年初，L集團(tuán)與H集團(tuán)的談判仍在進(jìn)行中。此時(shí)，某投行聽(tīng)說(shuō)L集團(tuán)有意尋求收購(gòu)歐洲的機(jī)械制造企業(yè)，便找到L集團(tuán)在歐洲的投資顧問(wèn)B先生（一位英國(guó)人），向其推薦了Y公司，并提供了下列現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)以及估值數(shù)據(jù)，供L集團(tuán)參考。Y公司為一家上市公司，截至2011年12月30日Y公司收盤(pán)股價(jià)15歐元/股，總股數(shù)為1千萬(wàn)股。2011年末凈負(fù)債為3千萬(wàn)歐元。Euroinmillions歐元百萬(wàn)元B先生遂將此事向L集團(tuán)管理層做了匯報(bào)。L集團(tuán)的管理層經(jīng)過(guò)調(diào)查研究后認(rèn)為Y公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)與L集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)并不十分契合，于是沒(méi)有進(jìn)一步跟進(jìn)，而是繼續(xù)專(zhuān)注于對(duì)H集團(tuán)旗下機(jī)械制造業(yè)務(wù)的收購(gòu)。經(jīng)過(guò)L集團(tuán)和H集團(tuán)的共同努力，歷經(jīng)一年半的時(shí)間，雙方終于完成了有關(guān)定價(jià)條款、剝離方案、交易架構(gòu)、過(guò)渡期安排等等一系列復(fù)雜的談判，于2013年初簽署了有關(guān)法律文件，并共同對(duì)外宣布了L集團(tuán)對(duì)H集團(tuán)旗下機(jī)械制造業(yè)務(wù)的收購(gòu)交易。自此，L集團(tuán)開(kāi)始將工作重心轉(zhuǎn)向并購(gòu)后的整合，并成立了整合工作組。對(duì)于并購(gòu)后整合階段的資金需求，計(jì)劃先通過(guò)發(fā)行公司債券籌集部分資金。資料（七）L集團(tuán)計(jì)劃未來(lái)將集團(tuán)整體業(yè)務(wù)在上海證券交易所主板上市，并為此成立了上市工作組。工作組于2013年3月底在L集團(tuán)國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)進(jìn)行了一次綜合自查，了解到以下情況。1.L集團(tuán)在國(guó)內(nèi)包括L（集團(tuán)）有限責(zé)任公司、甲公司、乙公司、丙公司這四個(gè)法律實(shí)體，為準(zhǔn)備上市在2012年期間做了集團(tuán)內(nèi)重組。重組前，四家公司均為有限責(zé)任公司，都成立于2000年以前，四家公司的股東均為集團(tuán)創(chuàng)始人Z先生和八位關(guān)鍵管理人員，Z先生在四家公司中的股份均為80%，四家公司互相之間無(wú)持股關(guān)系。重組經(jīng)歷了以下步驟：（1）將甲公司按原賬面凈資產(chǎn)折股整體變更為股份有限公司，成為擬上市主體；（2）使乙公司和丙公司成為甲公司的全資子公司，甲公司成為L(zhǎng)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司的全資子公司，L（集團(tuán)）有限責(zé)任公司的股東仍為Z先生（持股80%）和八位關(guān)鍵管理人員（持股20%）;（3）將所有專(zhuān)用機(jī)械業(yè)務(wù)集中至甲公司，所有通用機(jī)械業(yè)務(wù)集中至乙公司，所有配件和服務(wù)業(yè)務(wù)集中至丙公司（重組前甲乙丙三家公司均同時(shí)經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)不同業(yè)務(wù)）。L（集團(tuán)）有限責(zé)任公司則與重組前一樣繼續(xù)為集團(tuán)下屬各公司提供后勤、物流、采購(gòu)等服務(wù)。2.上述持股的八位關(guān)鍵管理人員代集團(tuán)內(nèi)的450名員工持股份。由于員工持股歷經(jīng)多次增發(fā)，每次參與的人數(shù)和方式不盡相同，因此代持關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜。集團(tuán)重組時(shí)沒(méi)有充分考慮這一點(diǎn)，因此重組后的代持關(guān)系尚待理清。比如在重組前某員工只在丙公司擁有股權(quán)而無(wú)甲公司的股權(quán)，那么重組后其權(quán)益應(yīng)當(dāng)怎樣確定則尚無(wú)定論。3.甲公司的總經(jīng)理在L（集團(tuán)）有限責(zé)任公司擔(dān)任董事及副總經(jīng)理，其薪金70%由甲公司支付，30%由L（集團(tuán)）有限責(zé)任公司支付。4.甲公司的出納同時(shí)也在L（集團(tuán)）有限責(zé)任公司任出納。針對(duì)資料（七）中L集團(tuán)上市工作組通過(guò)自查了解到的4點(diǎn)情況，請(qǐng)對(duì)照在主板上市的公司首次公開(kāi)發(fā)行股票的條件，對(duì)以下問(wèn)題作出判斷并簡(jiǎn)要解釋?zhuān)ū绢}回答時(shí)不考慮L集團(tuán)剛剛收購(gòu)的海外業(yè)務(wù)）。（1）根據(jù)資料（七）第1點(diǎn)的描述，假設(shè)計(jì)劃2014年中上市，（a）甲公司是否符合有關(guān)“發(fā)行人應(yīng)當(dāng)是依法設(shè)立且合法存續(xù)一定期限的股份有限公司”的規(guī)定？（b）經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)重組，甲公司是否符合有關(guān)“最近3年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化”的規(guī)定？（2）資料中有關(guān)股份代持的情況是否符合上市要求？（3）甲公司總經(jīng)理在其他公司兼職和領(lǐng)薪是否符合上市要求？（4）甲公司的出納兼任L（集團(tuán)）有限責(zé)任公司的出納是否符合上市要求？正確答案：參考解析：【正確答案】（1）①通用機(jī)械屬于“現(xiàn)金?！睒I(yè)務(wù)（或低增長(zhǎng)一強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)地位的業(yè)務(wù)）；通用機(jī)械業(yè)務(wù)總體市場(chǎng)增長(zhǎng)緩慢，并且L集團(tuán)的該業(yè)務(wù)保持著較高的市場(chǎng)份額，每年為L(zhǎng)集團(tuán)帶來(lái)穩(wěn)定而可觀的收益，而無(wú)需大量的資金投入，反而能為企業(yè)提供大量資金，所以屬于“現(xiàn)金牛”業(yè)務(wù)。②專(zhuān)用機(jī)械屬于“明星”業(yè)務(wù)（或高增長(zhǎng)一強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)地位的業(yè)務(wù)）；專(zhuān)用機(jī)械業(yè)務(wù)處于一個(gè)利潤(rùn)更高增長(zhǎng)更快的市場(chǎng)，并且L集團(tuán)的該業(yè)務(wù)已躋身全國(guó)前三，在L集團(tuán)的四個(gè)業(yè)務(wù)板塊中專(zhuān)用機(jī)械業(yè)務(wù)有著極好的長(zhǎng)期發(fā)展前景，但需要公司在研發(fā)和技術(shù)方面給予大量的持續(xù)的投入來(lái)支持其發(fā)展，所以屬于“明星”業(yè)務(wù)。③配件及服務(wù)屬于“問(wèn)題”業(yè)務(wù)（或高增長(zhǎng)一弱競(jìng)爭(zhēng)地位的業(yè)務(wù)）；配件及服務(wù)業(yè)務(wù)整體市場(chǎng)近年來(lái)正在快速增長(zhǎng)，而L集團(tuán)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)份額卻很低，而且目前處于虧損狀態(tài)，所以屬于“問(wèn)題”業(yè)務(wù)。④鋼材貿(mào)易屬于“痩狗”業(yè)務(wù)（或低增長(zhǎng)一弱競(jìng)爭(zhēng)地位的業(yè)務(wù)）；鋼材貿(mào)易市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)趨于飽和，L集團(tuán)該業(yè)務(wù)的市場(chǎng)份額非常小，可獲利潤(rùn)很低卻反而常常需要占用大量的營(yíng)運(yùn)資金，所以屬于“痩狗”業(yè)務(wù)。（2）①通用機(jī)械業(yè)務(wù)板塊可以把設(shè)備投資和其他投資盡量壓縮，可采用榨油式方式，爭(zhēng)取在短時(shí)間內(nèi)獲取更多利潤(rùn)，從而為其他業(yè)務(wù)的發(fā)展提供資金支持，也可以進(jìn)一步進(jìn)行市場(chǎng)細(xì)分，維持其現(xiàn)有的增長(zhǎng)率或延緩增長(zhǎng)率下降的速度，通用機(jī)械事業(yè)部的領(lǐng)導(dǎo)者最好是市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)型人物。②對(duì)于專(zhuān)用機(jī)械業(yè)務(wù)板塊，L集團(tuán)應(yīng)在短期內(nèi)優(yōu)先提供其所需的資源，保護(hù)其專(zhuān)用機(jī)械在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的領(lǐng)先地位，持續(xù)地在研發(fā)和技術(shù)上給予大力投入，積極擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)模和市場(chǎng)機(jī)會(huì)，以長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為目標(biāo)，進(jìn)一步提高市場(chǎng)占有率，專(zhuān)用機(jī)械事業(yè)部最好是由對(duì)生產(chǎn)技術(shù)和銷(xiāo)售兩方面都很內(nèi)行的人才來(lái)領(lǐng)導(dǎo)。③配件及服務(wù)業(yè)務(wù)由于具備成為新增長(zhǎng)點(diǎn)的基礎(chǔ)條件，因此可以努力將其從問(wèn)題業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為將來(lái)的明星業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)分析目前阻礙配件及服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展的問(wèn)題所在并作出改進(jìn)，集團(tuán)需在一段時(shí)期內(nèi)對(duì)該板塊給予扶持，并將扶持方案列入集團(tuán)的長(zhǎng)期計(jì)劃中，配件及服務(wù)事業(yè)部應(yīng)當(dāng)選拔有規(guī)劃能力、敢于冒險(xiǎn)、有才干的人才來(lái)領(lǐng)導(dǎo)，可以采取智囊團(tuán)或項(xiàng)目組織等形式來(lái)發(fā)展該業(yè)務(wù)。④鋼材貿(mào)易業(yè)務(wù)由于可獲利潤(rùn)很低卻反而常常需要占用大量的營(yíng)運(yùn)資金，也并沒(méi)有幫到L集團(tuán)自身的原料采購(gòu)，因此應(yīng)采用撤退戰(zhàn)略，逐步縮小，停止此業(yè)務(wù)，將資源留給其他業(yè)務(wù)板塊，鋼材貿(mào)易事業(yè)部可取消，其人員可合并至其他事業(yè)部擔(dān)任合適的崗位?！敬鸢附馕觥勘绢}考核“波士頓矩陣”知識(shí)點(diǎn)，要求考生熟悉波士頓矩陣中不同象限的產(chǎn)品的特征。(2.)1、資料（一）A公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，主要產(chǎn)品包括電視機(jī)、電冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)、熱水器等。A公司于20×0年首次公開(kāi)發(fā)行A股股票并上市，目前總股本為60000萬(wàn)股（每股面值1元）。A公司為星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。A公司上市后營(yíng)業(yè)收入保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，每年增長(zhǎng)5%左右。20×3年4月，A公司董事會(huì)向管理層下達(dá)20×3年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，其中要求20×3年度營(yíng)業(yè)收入較20×2年度至少增長(zhǎng)10%。20×4年1月，市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告顯示，20×3年家用電器行業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為6%。A公司原財(cái)務(wù)總監(jiān)在A公司已供職5年，20×3年上半年辭職后任職于A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，數(shù)名在A公司供職多年的會(huì)計(jì)人員也在20×3年下半年相繼辭職。A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)目前由負(fù)責(zé)人力資源的副總經(jīng)理兼任。由于家電行業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于20×3年6月推出了以云平臺(tái)為依托的智能電視產(chǎn)品，對(duì)A公司電視機(jī)產(chǎn)品銷(xiāo)售造成較大沖擊。為保持市場(chǎng)占有率，A公司在20×3下半年普遍降低了各類(lèi)電視機(jī)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。為應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)加劇和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)增長(zhǎng)乏力的風(fēng)險(xiǎn)，A公司在20×3年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購(gòu)了若干同行業(yè)其他企業(yè)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模；開(kāi)拓海外市場(chǎng)，并在海外成立了若干分支機(jī)構(gòu)提供售后服務(wù)；在全國(guó)各地開(kāi)展了專(zhuān)賣(mài)店加盟業(yè)務(wù)模式；擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊(duì)規(guī)模，增加研發(fā)費(fèi)用的投入，開(kāi)始研發(fā)多項(xiàng)新技術(shù)。P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。20×3年2月，A公司向P公司預(yù)付購(gòu)買(mǎi)鋼板款項(xiàng)5000萬(wàn)元，截至20×3年末P公司尚未交貨。20×4年1月31日，雙方終止該采購(gòu)合同，A公司收回該預(yù)付款項(xiàng)5000萬(wàn)元。A公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各模塊交易數(shù)據(jù)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄，并在期末自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)測(cè)試了該ERP系統(tǒng)，注意到A公司信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷。A公司根據(jù)星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的管理建議書(shū)，在20×3年對(duì)ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn)，并且重新開(kāi)發(fā)應(yīng)用了部分與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的模塊。A公司部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元資料（二）審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)A公司20×3年度審計(jì)業(yè)務(wù)制定了相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：1.將營(yíng)業(yè)收入設(shè)定為重要賬戶，雖然所有銷(xiāo)售交易均通過(guò)ERP系統(tǒng)，但考慮到20×2年度審計(jì)時(shí)對(duì)ERP系統(tǒng)測(cè)試結(jié)果表明信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，計(jì)劃20×3年對(duì)營(yíng)業(yè)收入僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。2.A公司于20×3年在某西部城市新建成一座倉(cāng)庫(kù)，專(zhuān)門(mén)針對(duì)西部地區(qū)客戶產(chǎn)品調(diào)配和倉(cāng)儲(chǔ)，庫(kù)存量約為集團(tuán)整體庫(kù)存量的20%。由于去往該西部城市路途遙遠(yuǎn)，交通成本高，對(duì)該倉(cāng)庫(kù)年末存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，計(jì)劃直接實(shí)施替代審計(jì)程序。3.A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理于20×3年初調(diào)任內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)理，由于其比較熟悉審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)程序，并已經(jīng)帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施了若干內(nèi)部控制測(cè)試的檢查，計(jì)劃依賴(lài)并直接利用A公司內(nèi)部審計(jì)人員在20×3年度開(kāi)展上述檢查工作的結(jié)果，并據(jù)以直接得出相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。資料（三）審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)A公司20×3年投資相關(guān)事項(xiàng)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1.20×2年3月，A公司以現(xiàn)金1000萬(wàn)元購(gòu)入B上市公司250萬(wàn)股普通股股票，占B公司總股本的5%。A公司將該投資確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量。20×3年9月1日，A公司以向B公司的母公司（非關(guān)聯(lián)公司）定向增發(fā)2300萬(wàn)股A公司普通股作為對(duì)價(jià)，另外收購(gòu)B公司50%的股權(quán)，從而獲得了對(duì)B公司的控制權(quán)。20×3年9月1日（購(gòu)買(mǎi)日），A公司股票價(jià)格為每股5元，B公司股票價(jià)格為每股4.2元。A公司定向增發(fā)股票過(guò)程中發(fā)生審計(jì)費(fèi)100萬(wàn)元、律師費(fèi)100萬(wàn)元、傭金及手續(xù)費(fèi)500萬(wàn)元。20×3年9月1日，A公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將之前所持B公司5%股權(quán)（可供出售金融資產(chǎn)）于20×3年9月1日的公允價(jià)值1050萬(wàn)元和追加收購(gòu)B公司50%股權(quán)時(shí)所增發(fā)股票的公允價(jià)值11500萬(wàn)元之和（即12550萬(wàn)元）作為對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并將上述可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的50萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益，同時(shí)，將定向增發(fā)股票過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)700萬(wàn)元全部沖減了股票溢價(jià)發(fā)行收入。2.20×3年12月1日，A公司與某非關(guān)聯(lián)公司共同以現(xiàn)金投資設(shè)立C公司，A公司出資3000萬(wàn)元擁有C公司30%股權(quán)，對(duì)C公司具有重大影響。20×3年12月30日，C公司將成本為200萬(wàn)元的電線作價(jià)250萬(wàn)元（不含增值稅）出售給A公司，A公司將其作為原材料核算。截至20×3年12月31日，A公司的該原材料尚未領(lǐng)用和對(duì)外銷(xiāo)售。A公司與C公司于20×3年未發(fā)生其他交易。C公司20×3年12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，除此之外，C公司設(shè)立后無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。A公司按照權(quán)益法計(jì)算其應(yīng)享有的C公司20×3年凈損益為60萬(wàn)元，并據(jù)此對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資余額進(jìn)行了調(diào)整。20×3年12月31日，A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3060萬(wàn)元。3.20×3年12月31日，A公司以現(xiàn)金800萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了某非關(guān)聯(lián)公司的全資子公司——D公司的全部股權(quán)。20×3年12月31日（購(gòu)買(mǎi)日），D公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，D公司賬面記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值均與經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值相等，除在賬面記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)外，D公司還擁有一項(xiàng)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)公允價(jià)值為120萬(wàn)元的專(zhuān)有技術(shù)。A公司認(rèn)為該項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)并非源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，不能單獨(dú)確認(rèn)，故在20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了對(duì)D公司的合并商譽(yù)200萬(wàn)元。4.A公司于20×2年以現(xiàn)金5000萬(wàn)元向某非關(guān)聯(lián)公司購(gòu)買(mǎi)了其全資子公司——E公司全部股權(quán)，收購(gòu)時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)400萬(wàn)元。E公司僅擁有一條微波爐生產(chǎn)線，生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷(xiāo)售。由于微波爐銷(xiāo)量一路下滑，E公司20×3年出現(xiàn)虧損。20×3年12月31日，A公司將E公司賬面所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)算，該資產(chǎn)組可收回金額為4100萬(wàn)元。E公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為4000萬(wàn)元，A公司認(rèn)為E公司的資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，因此在A公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中未對(duì)與E公司有關(guān)的資產(chǎn)確認(rèn)任何減值損失。資料（四）審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1.A公司自20×3年起在全國(guó)各地開(kāi)展專(zhuān)賣(mài)店加盟業(yè)務(wù)。加盟合同約定：A公司在簽署加盟合同當(dāng)期向加盟商收取一次性加盟費(fèi)100萬(wàn)元，加盟期5年，在加盟經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，A公司定期向加盟商提供產(chǎn)品技術(shù)培訓(xùn)和經(jīng)營(yíng)策略指導(dǎo)等方面的后續(xù)服務(wù)，不另行收取費(fèi)用。A公司在收到一次性加盟費(fèi)時(shí)全額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。A公司向加盟商提供本公司產(chǎn)品，加盟商可以在收到產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)無(wú)理由退貨，并在退貨次月結(jié)算退款。由于無(wú)法合理估計(jì)退貨可能性，A公司在加盟商簽收產(chǎn)品時(shí)全額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，待退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減退貨當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。2.A公司某直營(yíng)店于20×0年12月完成裝修，裝修支出50萬(wàn)元，A公司將其作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為5年，以年限平均法計(jì)提折舊（無(wú)殘值）。20×3年1月該直營(yíng)店拆除原有裝修，重新進(jìn)行了全面裝修，并于20×3年內(nèi)完工投入使用。A公司將原裝修支出的賬面價(jià)值30萬(wàn)元和新發(fā)生的裝修支出80萬(wàn)元共計(jì)110萬(wàn)元通過(guò)在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，并在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)以年限平均法計(jì)提折舊。3.20×3年12月1日，A公司發(fā)行了若干優(yōu)先股。根據(jù)合同，優(yōu)先股持有人享有贖回選擇權(quán)，即優(yōu)先股持有人可以在20×4年6月1日之后的任何時(shí)間要求A公司以每股5.5元的價(jià)格贖回該優(yōu)先股。A公司認(rèn)為優(yōu)先股持有人行使贖回選擇權(quán)的可能性無(wú)法合理確定，將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具核算。4.20×3年12月30日，A公司物流運(yùn)輸車(chē)在送貨途中由于闖紅燈與一小轎車(chē)相撞，造成小轎車(chē)毀損嚴(yán)重，小轎車(chē)車(chē)主要求A公司賠償其財(cái)產(chǎn)損失和醫(yī)療費(fèi)合計(jì)12萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)很可能需支付上述賠償。20×3年12月31日，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定，A公司基本確定能夠從保險(xiǎn)公司獲得賠償款10萬(wàn)元。A公司于20×3年末按預(yù)計(jì)將向小轎車(chē)車(chē)主支付的12萬(wàn)元與將從保險(xiǎn)公司收到的10萬(wàn)元的差額2萬(wàn)元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。資料（五）A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%、企業(yè)所得稅稅率為25%。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)A公司20×3年應(yīng)交稅費(fèi)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1.A公司直營(yíng)店于20×3年2月推出促銷(xiāo)活動(dòng)。消費(fèi)者在促銷(xiāo)期間購(gòu)買(mǎi)A公司電視機(jī)產(chǎn)品，可以免費(fèi)獲贈(zèng)一臺(tái)加濕器。A公司按照電視機(jī)銷(xiāo)售價(jià)款開(kāi)具普通發(fā)票，并以該銷(xiāo)售價(jià)款作為含增值稅的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。免費(fèi)贈(zèng)送的加濕器未開(kāi)具發(fā)票，也未計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。2.A公司為鼓勵(lì)客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信用期結(jié)束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報(bào)20×3年度增值稅時(shí)，以20×3年度扣除現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)售凈額作為增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額。3.20×3年6月，A公司向某客戶銷(xiāo)售一批電冰箱，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)款為80萬(wàn)元，另外A公司收取代墊運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，并收到了承運(yùn)方開(kāi)具給A公司的貨運(yùn)發(fā)票。A公司以銷(xiāo)售價(jià)款和代墊運(yùn)費(fèi)的合計(jì)數(shù)90萬(wàn)元作為不含增值稅的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。4.20×3年8月31日，A公司將一臺(tái)使用過(guò)的舊生產(chǎn)設(shè)備贈(zèng)送給某關(guān)聯(lián)企業(yè)。該生產(chǎn)設(shè)備是A公司于20×1年8月以93.6萬(wàn)元的價(jià)格（含17%增值稅）購(gòu)入的，當(dāng)時(shí)已抵扣了17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，截至20×3年8月31日累計(jì)計(jì)提折舊14萬(wàn)元。對(duì)上述對(duì)外贈(zèng)送固定資產(chǎn)交易，A公司以原值80萬(wàn)元作為不含增值稅的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。資料（六）A公司的子公司——F公司是20×3年12月新成立的熱水器生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品同時(shí)有內(nèi)銷(xiāo)和自營(yíng)出口。F公司為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。F公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。審計(jì)項(xiàng)目組在復(fù)核F公司納稅申報(bào)表時(shí)注意到以下事項(xiàng)：1.20×3年12月，F(xiàn)公司購(gòu)入貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部通過(guò)認(rèn)證，合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元。F公司當(dāng)月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元（均已于當(dāng)月收到貨款），出口外銷(xiāo)銷(xiāo)售額折合人民幣300萬(wàn)元。F公司20×3年12月份的增值稅納稅申報(bào)表中顯示“當(dāng)期免、抵、退應(yīng)退稅額”為39萬(wàn)元，期末留抵稅額為0。2.F公司分別在X國(guó)和Y國(guó)設(shè)立了海外分支機(jī)構(gòu)提供產(chǎn)品售后服務(wù)（中國(guó)與X國(guó)和Y國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定）。F公司20×3年12月在境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，在X國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，X國(guó)所得稅稅率為30%，在Y國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元，Y國(guó)所得稅稅率為20%，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在X國(guó)和Y國(guó)分別繳納了6萬(wàn)元和2萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。F公司20×3年的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中顯示在中國(guó)境內(nèi)“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”為25萬(wàn)元。（F公司在X、Y兩國(guó)所得按中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按X、Y國(guó)兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致；F公司20×3年未發(fā)生需要對(duì)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。）資料（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組部分成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1.項(xiàng)目組成員在檢查A公司電視機(jī)產(chǎn)品是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，復(fù)核了A公司電視機(jī)產(chǎn)品于20×3年末銷(xiāo)售價(jià)格，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售價(jià)格略高于20×3年末電視機(jī)產(chǎn)品賬面單位成本。項(xiàng)目組據(jù)此得出“A公司電視機(jī)產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本，無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的結(jié)論。2.根據(jù)A公司管理制度，財(cái)務(wù)經(jīng)理每月對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行審核，并與預(yù)算數(shù)比較，對(duì)于差異超過(guò)5%的產(chǎn)品進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告。生產(chǎn)部經(jīng)理審閱該分析報(bào)告并采取跟進(jìn)措施。項(xiàng)目組成員抽查了20×3年2個(gè)月的分析報(bào)告，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理均有在分析報(bào)告上簽字。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“A公司與上述管理制度相關(guān)的控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。3.A公司費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度規(guī)定，員工報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用需經(jīng)部門(mén)經(jīng)理審核并簽字。針對(duì)該項(xiàng)控制，項(xiàng)目組成員按照計(jì)劃的樣本量抽取了25個(gè)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單進(jìn)行測(cè)試，測(cè)試后發(fā)現(xiàn)其中有3張報(bào)銷(xiāo)單上沒(méi)有部門(mén)經(jīng)理簽字，但部門(mén)經(jīng)理隨即在這3張報(bào)銷(xiāo)單上作了補(bǔ)簽，并表示是由于無(wú)意間漏簽所致。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“抽取25個(gè)樣本測(cè)試結(jié)果無(wú)異常，該控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。4.項(xiàng)目組成員對(duì)20×3年末A公司應(yīng)收某客戶的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，沒(méi)有收到回函。項(xiàng)目組成員從20×3年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取構(gòu)成該項(xiàng)應(yīng)收賬款余額的交易所對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證，經(jīng)核對(duì)金額相符。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20×3年12月31日，A公司對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額完整”的結(jié)論。5.A公司20×3年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金分別存放于財(cái)務(wù)室和總經(jīng)理辦公室保險(xiǎn)柜。項(xiàng)目組成員在20×3年12月31日對(duì)財(cái)務(wù)室?guī)齑娆F(xiàn)金進(jìn)行了監(jiān)盤(pán)。由于總經(jīng)理20×3年12月31日未在辦公室，項(xiàng)目組成員于20×4年1月1日對(duì)存放于總經(jīng)理辦公室保險(xiǎn)柜的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行了監(jiān)盤(pán)，均未發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20×3年12月31日，A公司庫(kù)存現(xiàn)金余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。資料（八）A公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的意見(jiàn)：G公司是從事家用電器連鎖銷(xiāo)售的公司，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，近年來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳。A公司為了擴(kuò)大銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)，目前正在與G公司協(xié)商合作事宜，并計(jì)劃在20×4年下半年與G公司簽訂合作協(xié)議。A公司考慮在合作協(xié)議中約定：A公司向G公司提供10000萬(wàn)元委托貸款，貸款期限10年；在10年貸款期內(nèi)，G公司利用其全部連鎖銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)專(zhuān)營(yíng)A公司品牌家用電器，相關(guān)經(jīng)營(yíng)策略和銷(xiāo)售計(jì)劃均遵從A公司指令；A公司派遣銷(xiāo)售人員擔(dān)任G公司各個(gè)連鎖銷(xiāo)售店的經(jīng)理；G公司除了每年向A公司支付委托貸款利息外，還需將每年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的60%作為管理費(fèi)支付給A公司。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就相關(guān)合作協(xié)議生效后A公司是否擁有對(duì)G公司的控制權(quán)提出分析意見(jiàn)。根據(jù)資料（一），假定不考慮其他條件，識(shí)別A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。正確答案：參考解析：【正確答案】(1)應(yīng)提出的質(zhì)疑：可變現(xiàn)凈值不是簡(jiǎn)單地等于存貨的售價(jià)。僅依據(jù)銷(xiāo)售價(jià)格高于賬面單位成本，不足以得出可變現(xiàn)凈值高于成本的結(jié)論。改進(jìn)建議：產(chǎn)成品應(yīng)當(dāng)以估計(jì)的售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。(2)應(yīng)提出的質(zhì)疑：僅根據(jù)財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理在報(bào)告上有簽字，不足以得出“A公司與上述管理制度相關(guān)的控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。改進(jìn)建議：財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理在報(bào)告上的簽字只能說(shuō)明有控制執(zhí)行的記錄。項(xiàng)目組成員還需要通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等其他程序來(lái)證明生產(chǎn)部經(jīng)理了解分析報(bào)告中的內(nèi)容并確實(shí)采取了跟進(jìn)措施，測(cè)試后才能得出“該控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。(3)應(yīng)提出的質(zhì)疑：項(xiàng)目組成員在測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)三張報(bào)銷(xiāo)單上沒(méi)有部門(mén)經(jīng)理的簽字，不能依據(jù)部門(mén)經(jīng)理“無(wú)意間漏簽”的解釋便得出測(cè)試結(jié)果無(wú)異常的結(jié)論。改進(jìn)建議：對(duì)發(fā)現(xiàn)偏差的樣本分析偏差的性質(zhì)和原因，判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。三個(gè)樣本出現(xiàn)偏差，可能得出該控制無(wú)效的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的影響。(4)應(yīng)提出的質(zhì)疑：以20×3年應(yīng)收賬款賬面記錄為起點(diǎn)，檢查至賬面記錄對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款相關(guān)的原始憑證不能得出“于20×3年12月31日，A公司對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額完整”的結(jié)論。改進(jìn)建議：應(yīng)以20×3年銷(xiāo)售交易的原始單據(jù)（如產(chǎn)品發(fā)運(yùn)憑證等）為起點(diǎn)，追查至應(yīng)收賬款賬面記錄，才能夠應(yīng)對(duì)與應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。(5)應(yīng)提出的質(zhì)疑：項(xiàng)目組成員不應(yīng)當(dāng)分兩天對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)。改進(jìn)建議：部分現(xiàn)金保管在總經(jīng)理辦公室（而非由財(cái)務(wù)部出納統(tǒng)一保管）不符合內(nèi)控要求，庫(kù)存現(xiàn)金被挪用的風(fēng)險(xiǎn)較高，加之庫(kù)存現(xiàn)金易轉(zhuǎn)移，存放于兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。項(xiàng)目組成員應(yīng)重新對(duì)存放于財(cái)務(wù)室和總經(jīng)理辦公室的庫(kù)存現(xiàn)金同時(shí)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，并調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額?！敬鸢附馕觥康谝稽c(diǎn)考核“存貨的實(shí)質(zhì)性程序”知識(shí)點(diǎn)。存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以估計(jì)的售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。第二點(diǎn)考核“控制測(cè)試的含義和性質(zhì)”知識(shí)點(diǎn)。控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試。第三點(diǎn)考核“控制測(cè)試的含義和性質(zhì)”知識(shí)點(diǎn)?？刂茰y(cè)試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試。第四點(diǎn)考核“應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)”知識(shí)點(diǎn)。需由相關(guān)銷(xiāo)售單據(jù)追查至應(yīng)收賬款賬面才能應(yīng)對(duì)與應(yīng)收賬款“完整性”認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。第五點(diǎn)考核“庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序”的知識(shí)點(diǎn)。如被審計(jì)單位庫(kù)存現(xiàn)金存放部門(mén)有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。(3.)1、資料（一）A公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，主要產(chǎn)品包括電視機(jī)、電冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)、熱水器等。A公司于20×0年首次公開(kāi)發(fā)行A股股票并上市，目前總股本為60000萬(wàn)股（每股面值1元）。A公司為星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。A公司上市后營(yíng)業(yè)收入保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，每年增長(zhǎng)5%左右。20×3年4月，A公司董事會(huì)向管理層下達(dá)20×3年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，其中要求20×3年度營(yíng)業(yè)收入較20×2年度至少增長(zhǎng)10%。20×4年1月，市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告顯示，20×3年家用電器行業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為6%。A公司原財(cái)務(wù)總監(jiān)在A公司已供職5年，20×3年上半年辭職后任職于A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，數(shù)名在A公司供職多年的會(huì)計(jì)人員也在20×3年下半年相繼辭職。A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)目前由負(fù)責(zé)人力資源的副總經(jīng)理兼任。由于家電行業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于20×3年6月推出了以云平臺(tái)為依托的智能電視產(chǎn)品，對(duì)A公司電視機(jī)產(chǎn)品銷(xiāo)售造成較大沖擊。為保持市場(chǎng)占有率，A公司在20×3下半年普遍降低了各類(lèi)電視機(jī)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。為應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)加劇和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)增長(zhǎng)乏力的風(fēng)險(xiǎn)，A公司在20×3年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購(gòu)了若干同行業(yè)其他企業(yè)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模；開(kāi)拓海外市場(chǎng)，并在海外成立了若干分支機(jī)構(gòu)提供售后服務(wù)；在全國(guó)各地開(kāi)展了專(zhuān)賣(mài)店加盟業(yè)務(wù)模式；擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊(duì)規(guī)模，增加研發(fā)費(fèi)用的投入，開(kāi)始研發(fā)多項(xiàng)新技術(shù)。P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。20×3年2月，A公司向P公司預(yù)付購(gòu)買(mǎi)鋼板款項(xiàng)5000萬(wàn)元，截至20×3年末P公司尚未交貨。20×4年1月31日，雙方終止該采購(gòu)合同，A公司收回該預(yù)付款項(xiàng)5000萬(wàn)元。A公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各模塊交易數(shù)據(jù)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄，并在期末自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)測(cè)試了該ERP系統(tǒng)，注意到A公司信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷。A公司根據(jù)星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的管理建議書(shū)，在20×3年對(duì)ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn)，并且重新開(kāi)發(fā)應(yīng)用了部分與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的模塊。A公司部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元資料（二）審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)A公司20×3年度審計(jì)業(yè)務(wù)制定了相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：1.將營(yíng)業(yè)收入設(shè)定為重要賬戶，雖然所有銷(xiāo)售交易均通過(guò)ERP系統(tǒng)，但考慮到20×2年度審計(jì)時(shí)對(duì)ERP系統(tǒng)測(cè)試結(jié)果表明信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，計(jì)劃20×3年對(duì)營(yíng)業(yè)收入僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。2.A公司于20×3年在某西部城市新建成一座倉(cāng)庫(kù)，專(zhuān)門(mén)針對(duì)西部地區(qū)客戶產(chǎn)品調(diào)配和倉(cāng)儲(chǔ)，庫(kù)存量約為集團(tuán)整體庫(kù)存量的20%。由于去往該西部城市路途遙遠(yuǎn)，交通成本高，對(duì)該倉(cāng)庫(kù)年末存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，計(jì)劃直接實(shí)施替代審計(jì)程序。3.A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理于20×3年初調(diào)任內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)理，由于其比較熟悉審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)程序，并已經(jīng)帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施了若干內(nèi)部控制測(cè)試的檢查，計(jì)劃依賴(lài)并直接利用A公司內(nèi)部審計(jì)人員在20×3年度開(kāi)展上述檢查工作的結(jié)果，并據(jù)以直接得出相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。資料（三）審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)A公司20×3年投資相關(guān)事項(xiàng)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1.20×2年3月，A公司以現(xiàn)金1000萬(wàn)元購(gòu)入B上市公司250萬(wàn)股普通股股票，占B公司總股本的5%。A公司將該投資確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量。20×3年9月1日，A公司以向B公司的母公司（非關(guān)聯(lián)公司）定向增發(fā)2300萬(wàn)股A公司普通股作為對(duì)價(jià)，另外收購(gòu)B公司50%的股權(quán)，從而獲得了對(duì)B公司的控制權(quán)。20×3年9月1日（購(gòu)買(mǎi)日），A公司股票價(jià)格為每股5元，B公司股票價(jià)格為每股4.2元。A公司定向增發(fā)股票過(guò)程中發(fā)生審計(jì)費(fèi)100萬(wàn)元、律師費(fèi)100萬(wàn)元、傭金及手續(xù)費(fèi)500萬(wàn)元。20×3年9月1日，A公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將之前所持B公司5%股權(quán)（可供出售金融資產(chǎn)）于20×3年9月1日的公允價(jià)值1050萬(wàn)元和追加收購(gòu)B公司50%股權(quán)時(shí)所增發(fā)股票的公允價(jià)值11500萬(wàn)元之和（即12550萬(wàn)元）作為對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并將上述可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的50萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益，同時(shí)，將定向增發(fā)股票過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)700萬(wàn)元全部沖減了股票溢價(jià)發(fā)行收入。2.20×3年12月1日，A公司與某非關(guān)聯(lián)公司共同以現(xiàn)金投資設(shè)立C公司，A公司出資3000萬(wàn)元擁有C公司30%股權(quán)，對(duì)C公司具有重大影響。20×3年12月30日，C公司將成本為200萬(wàn)元的電線作價(jià)250萬(wàn)元（不含增值稅）出售給A公司，A公司將其作為原材料核算。截至20×3年12月31日，A公司的該原材料尚未領(lǐng)用和對(duì)外銷(xiāo)售。A公司與C公司于20×3年未發(fā)生其他交易。C公司20×3年12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，除此之外，C公司設(shè)立后無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。A公司按照權(quán)益法計(jì)算其應(yīng)享有的C公司20×3年凈損益為60萬(wàn)元，并據(jù)此對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資余額進(jìn)行了調(diào)整。20×3年12月31日，A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3060萬(wàn)元。3.20×3年12月31日，A公司以現(xiàn)金800萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了某非關(guān)聯(lián)公司的全資子公司——D公司的全部股權(quán)。20×3年12月31日（購(gòu)買(mǎi)日），D公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，D公司賬面記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值均與經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值相等，除在賬面記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)外，D公司還擁有一項(xiàng)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)公允價(jià)值為120萬(wàn)元的專(zhuān)有技術(shù)。A公司認(rèn)為該項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)并非源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，不能單獨(dú)確認(rèn)，故在20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了對(duì)D公司的合并商譽(yù)200萬(wàn)元。4.A公司于20×2年以現(xiàn)金5000萬(wàn)元向某非關(guān)聯(lián)公司購(gòu)買(mǎi)了其全資子公司——E公司全部股權(quán)，收購(gòu)時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)400萬(wàn)元。E公司僅擁有一條微波爐生產(chǎn)線，生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷(xiāo)售。由于微波爐銷(xiāo)量一路下滑，E公司20×3年出現(xiàn)虧損。20×3年12月31日，A公司將E公司賬面所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)算，該資產(chǎn)組可收回金額為4100萬(wàn)元。E公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為4000萬(wàn)元，A公司認(rèn)為E公司的資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，因此在A公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中未對(duì)與E公司有關(guān)的資產(chǎn)確認(rèn)任何減值損失。資料（四）審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1.A公司自20×3年起在全國(guó)各地開(kāi)展專(zhuān)賣(mài)店加盟業(yè)務(wù)。加盟合同約定：A公司在簽署加盟合同當(dāng)期向加盟商收取一次性加盟費(fèi)100萬(wàn)元，加盟期5年，在加盟經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，A公司定期向加盟商提供產(chǎn)品技術(shù)培訓(xùn)和經(jīng)營(yíng)策略指導(dǎo)等方面的后續(xù)服務(wù)，不另行收取費(fèi)用。A公司在收到一次性加盟費(fèi)時(shí)全額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。A公司向加盟商提供本公司產(chǎn)品，加盟商可以在收到產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)無(wú)理由退貨，并在退貨次月結(jié)算退款。由于無(wú)法合理估計(jì)退貨可能性，A公司在加盟商簽收產(chǎn)品時(shí)全額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，待退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減退貨當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。2.A公司某直營(yíng)店于20×0年12月完成裝修，裝修支出50萬(wàn)元，A公司將其作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為5年，以年限平均法計(jì)提折舊（無(wú)殘值）。20×3年1月該直營(yíng)店拆除原有裝修，重新進(jìn)行了全面裝修，并于20×3年內(nèi)完工投入使用。A公司將原裝修支出的賬面價(jià)值30萬(wàn)元和新發(fā)生的裝修支出80萬(wàn)元共計(jì)110萬(wàn)元通過(guò)在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，并在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)以年限平均法計(jì)提折舊。3.20×3年12月1日，A公司發(fā)行了若干優(yōu)先股。根據(jù)合同，優(yōu)先股持有人享有贖回選擇權(quán)，即優(yōu)先股持有人可以在20×4年6月1日之后的任何時(shí)間要求A公司以每股5.5元的價(jià)格贖回該優(yōu)先股。A公司認(rèn)為優(yōu)先股持有人行使贖回選擇權(quán)的可能性無(wú)法合理確定，將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具核算。4.20×3年12月30日，A公司物流運(yùn)輸車(chē)在送貨途中由于闖紅燈與一小轎車(chē)相撞，造成小轎車(chē)毀損嚴(yán)重，小轎車(chē)車(chē)主要求A公司賠償其財(cái)產(chǎn)損失和醫(yī)療費(fèi)合計(jì)12萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)很可能需支付上述賠償。20×3年12月31日，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定，A公司基本確定能夠從保險(xiǎn)公司獲得賠償款10萬(wàn)元。A公司于20×3年末按預(yù)計(jì)將向小轎車(chē)車(chē)主支付的12萬(wàn)元與將從保險(xiǎn)公司收到的10萬(wàn)元的差額2萬(wàn)元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。資料（五）A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%、企業(yè)所得稅稅率為25%。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)A公司20×3年應(yīng)交稅費(fèi)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1.A公司直營(yíng)店于20×3年2月推出促銷(xiāo)活動(dòng)。消費(fèi)者在促銷(xiāo)期間購(gòu)買(mǎi)A公司電視機(jī)產(chǎn)品，可以免費(fèi)獲贈(zèng)一臺(tái)加濕器。A公司按照電視機(jī)銷(xiāo)售價(jià)款開(kāi)具普通發(fā)票，并以該銷(xiāo)售價(jià)款作為含增值稅的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。免費(fèi)贈(zèng)送的加濕器未開(kāi)具發(fā)票，也未計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。2.A公司為鼓勵(lì)客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信用期結(jié)束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報(bào)20×3年度增值稅時(shí)，以20×3年度扣除現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)售凈額作為增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額。3.20×3年6月，A公司向某客戶銷(xiāo)售一批電冰箱，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)款為80萬(wàn)元，另外A公司收取代墊運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，并收到了承運(yùn)方開(kāi)具給A公司的貨運(yùn)發(fā)票。A公司以銷(xiāo)售價(jià)款和代墊運(yùn)費(fèi)的合計(jì)數(shù)90萬(wàn)元作為不含增值稅的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。4.20×3年8月31日，A公司將一臺(tái)使用過(guò)的舊生產(chǎn)設(shè)備贈(zèng)送給某關(guān)聯(lián)企業(yè)。該生產(chǎn)設(shè)備是A公司于20×1年8月以93.6萬(wàn)元的價(jià)格（含17%增值稅）購(gòu)入的，當(dāng)時(shí)已抵扣了17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，截至20×3年8月31日累計(jì)計(jì)提折舊14萬(wàn)元。對(duì)上述對(duì)外贈(zèng)送固定資產(chǎn)交易，A公司以原值80萬(wàn)元作為不含增值稅的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。資料（六）A公司的子公司——F公司是20×3年12月新成立的熱水器生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品同時(shí)有內(nèi)銷(xiāo)和自營(yíng)出口。F公司為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。F公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。審計(jì)項(xiàng)目組在復(fù)核F公司納稅申報(bào)表時(shí)注意到以下事項(xiàng)：1.20×3年12月，F(xiàn)公司購(gòu)入貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部通過(guò)認(rèn)證，合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元。F公司當(dāng)月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元（均已于當(dāng)月收到貨款），出口外銷(xiāo)銷(xiāo)售額折合人民幣300萬(wàn)元。F公司20×3年12月份的增值稅納稅申報(bào)表中顯示“當(dāng)期免、抵、退應(yīng)退稅額”為39萬(wàn)元，期末留抵稅額為0。2.F公司分別在X國(guó)和Y國(guó)設(shè)立了海外分支機(jī)構(gòu)提供產(chǎn)品售后服務(wù)（中國(guó)與X國(guó)和Y國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定）。F公司20×3年12月在境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，在X國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，X國(guó)所得稅稅率為30%，在Y國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元，Y國(guó)所得稅稅率為20%，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在X國(guó)和Y國(guó)分別繳納了6萬(wàn)元和2萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。F公司20×3年的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中顯示在中國(guó)境內(nèi)“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”為25萬(wàn)元。（F公司在X、Y兩國(guó)所得按中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按X、Y國(guó)兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致；F公司20×3年未發(fā)生需要對(duì)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。）資料（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組部分成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1.項(xiàng)目組成員在檢查A公司電視機(jī)產(chǎn)品是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，復(fù)核了A公司電視機(jī)產(chǎn)品于20×3年末銷(xiāo)售價(jià)格，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售價(jià)格略高于20×3年末電視機(jī)產(chǎn)品賬面單位成本。項(xiàng)目組據(jù)此得出“A公司電視機(jī)產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本，無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的結(jié)論。2.根據(jù)A公司管理制度，財(cái)務(wù)經(jīng)理每月對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行審核，并與預(yù)算數(shù)比較，對(duì)于差異超過(guò)5%的產(chǎn)品進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告。生產(chǎn)部經(jīng)理審閱該分析報(bào)告并采取跟進(jìn)措施。項(xiàng)目組成員抽查了20×3年2個(gè)月的分析報(bào)告，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理均有在分析報(bào)告上簽字。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“A公司與上述管理制度相關(guān)的控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。3.A公司費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度規(guī)定，員工報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用需經(jīng)部門(mén)經(jīng)理審核并簽字。針對(duì)該項(xiàng)控制，項(xiàng)目組成員按照計(jì)劃的樣本量抽取了25個(gè)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單進(jìn)行測(cè)試，測(cè)試后發(fā)現(xiàn)其中有3張報(bào)銷(xiāo)單上沒(méi)有部門(mén)經(jīng)理簽字，但部門(mén)經(jīng)理隨即在這3張報(bào)銷(xiāo)單上作了補(bǔ)簽，并表示是由于無(wú)意間漏簽所致。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“抽取25個(gè)樣本測(cè)試結(jié)果無(wú)異常，該控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。4.項(xiàng)目組成員對(duì)20×3年末A公司應(yīng)收某客戶的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，沒(méi)有收到回函。項(xiàng)目組成員從20×3年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取構(gòu)成該項(xiàng)應(yīng)收賬款余額的交易所對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證，經(jīng)核對(duì)金額相符。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20×3年12月31日，A公司對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額完整”的結(jié)論。5.A公司20×3年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金分別存放于財(cái)務(wù)室和總經(jīng)理辦公室保險(xiǎn)柜。項(xiàng)目組成員在20×3年12月31日對(duì)財(cái)務(wù)室?guī)齑娆F(xiàn)金進(jìn)行了監(jiān)盤(pán)。由于總經(jīng)理20×3年12月31日未在辦公室，項(xiàng)目組成員于20×4年1月1日對(duì)存放于總經(jīng)理辦公室保險(xiǎn)柜的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行了監(jiān)盤(pán)，均未發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20×3年12月31日，A公司庫(kù)存現(xiàn)金余額沒(méi)有差異”的結(jié)論。資料（八）A公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的意見(jiàn)：G公司是從事家用電器連鎖銷(xiāo)售的公司，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，近年來(lái)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳。A公司為了擴(kuò)大銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)，目前正在與G公司協(xié)商合作事宜，并計(jì)劃在20×4年下半年與G公司簽訂合作協(xié)議。A公司考慮在合作協(xié)議中約定：A公司向G公司提供10000萬(wàn)元委托貸款，貸款期限10年；在10年貸款期內(nèi)，G公司利用其全部連鎖銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)專(zhuān)營(yíng)A公司品牌家用電器，相關(guān)經(jīng)營(yíng)策略和銷(xiāo)售計(jì)劃均遵從A公司指令；A公司派遣銷(xiāo)售人員擔(dān)任G公司各個(gè)連鎖銷(xiāo)售店的經(jīng)理；G公司除了每年向A公司支付委托貸款利息外，還需將每年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的60%作為管理費(fèi)支付給A公司。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就相關(guān)合作協(xié)議生效后A公司是否擁有對(duì)G公司的控制權(quán)提出分析意見(jiàn)。針對(duì)資料（二）第1項(xiàng)至第3項(xiàng)，結(jié)合資料（一），假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷審計(jì)項(xiàng)目組制定的審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。正確答案：參考解析：【正確答案】①BasedonChinataxlaw,theincometaxpayableforbothdomesticandforeignincomeis(1000000＋200000＋100000)×25%＝325000DeductionquotaofX、Y:DeductionquotaofX＝325000×(200000/(1000000＋200000＋100000))＝50000DeductionquotaofY＝325000×(100000/(1000000＋200000＋100000))＝25000TheincometaxpaidincountryX60000isoverthedeductionquotaofcountryX50000.Theexceedingamount10000cannotbedeductedfromthecurrentyearincometaxofCompanyF.TheincometaxpaidincountryY20000islessthanthedeductionquotaofcountryY25000.SoitcanbefullydeductedfromthecurrentyearincometaxofCompanyF.ThetotalincometaxpayableinChina＝325000－50000－20000＝255000②ThetotalincometaxpayableintheEnterpriseIncomeTaxReturnofCompanyFis250000.ThedifferencebetweentinerecalculationresultandtheamountintheEnterpriseIncomeTaxReturnis5000.Anauditadjustmentisproposedasbelow:Dr:Incometaxexpenses5000Cr:Taxpayable5000【翻譯】①根據(jù)中國(guó)稅法，針對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)外收入的應(yīng)付所得稅是（1000000＋200000＋100000）×25%＝325000X、Y的扣除限額：X的扣除限額＝325000×（200000/（1000000＋200000＋100000））＝50000Y的扣除限額＝325000×（100000/（1000000＋200000＋100000））＝25000在國(guó)家X中所付的所得稅60000超過(guò)了國(guó)家X50000的扣除限額。超過(guò)的10000不能從F公司的當(dāng)年所得稅中被抵扣。在國(guó)家Y中所付的所得稅20000小于國(guó)家Y25000的抵扣限額。其能夠從F公司當(dāng)年所得稅中全額抵扣。在中國(guó)全部的應(yīng)納所得稅＝325000－50000－20000＝255000②F公司的企業(yè)納稅申報(bào)表中全部應(yīng)納所得稅是250000。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中，重新計(jì)算結(jié)果和實(shí)際應(yīng)納所得稅額之間的差異是5000。建議審計(jì)調(diào)整如下：借：所得稅費(fèi)用5000貸：應(yīng)付稅金5000(4.)1、資料（一）A公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，主要產(chǎn)品包括電視機(jī)、電冰箱、空調(diào)、洗衣機(jī)、熱水器等。A公司于20×0年首次公開(kāi)發(fā)行A股股票并上市，目前總股本為60000萬(wàn)股（每股面值1元）。A公司為星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任A公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。A公司上市后營(yíng)業(yè)收入保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，每年增長(zhǎng)5%左右。20×3年4月，A公司董事會(huì)向管理層下達(dá)20×3年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，其中要求20×3年度營(yíng)業(yè)收入較20×2年度至少增長(zhǎng)10%。20×4年1月，市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)發(fā)布的報(bào)告顯示，20×3年家用電器行業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為6%。A公司原財(cái)務(wù)總監(jiān)在A公司已供職5年，20×3年上半年辭職后任職于A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，數(shù)名在A公司供職多年的會(huì)計(jì)人員也在20×3年下半年相繼辭職。A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)目前由負(fù)責(zé)人力資源的副總經(jīng)理兼任。由于家電行業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，A公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于20×3年6月推出了以云平臺(tái)為依托的智能電視產(chǎn)品，對(duì)A公司電視機(jī)產(chǎn)品銷(xiāo)售造成較大沖擊。為保持市場(chǎng)占有率，A公司在20×3下半年普遍降低了各類(lèi)電視機(jī)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。為應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)加劇和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)增長(zhǎng)乏力的風(fēng)險(xiǎn)，A公司在20×3年下半年采取了一系列措施，其中包括：投資并購(gòu)了若干同行業(yè)其他企業(yè)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模；開(kāi)拓海外市場(chǎng)，并在海外成立了若干分支機(jī)構(gòu)提供售后服務(wù)；在全國(guó)各地開(kāi)展了專(zhuān)賣(mài)店加盟業(yè)務(wù)模式；擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊(duì)規(guī)模，增加研發(fā)費(fèi)用的投入，開(kāi)始研發(fā)多項(xiàng)新技術(shù)。P公司是A公司的母公司，向A公司提供部分原材料。20×3年2月，A公司向P公司預(yù)付購(gòu)買(mǎi)鋼板款項(xiàng)5000萬(wàn)元，截至20×3年末P公司尚未交貨。20×4年1月31日，雙方終止該采購(gòu)合同，A公司收回該預(yù)付款項(xiàng)5000萬(wàn)元。A公司及其子公司均使用ERP系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，ERP系統(tǒng)通過(guò)處理各模塊交易數(shù)據(jù)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)分錄，并在期末自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)測(cè)試了該ERP系統(tǒng)，注意到A公司信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷。A公司根據(jù)星辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的管理建議書(shū)，在20×3年對(duì)ERP系統(tǒng)相應(yīng)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行了改進(jìn)，并且重新開(kāi)發(fā)應(yīng)用了部分與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的模塊。A公司部分合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元資料（二）審計(jì)項(xiàng)目組針對(duì)A公司20×3年度審計(jì)業(yè)務(wù)制定了相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：1.將營(yíng)業(yè)收入設(shè)定為重要賬戶，雖然所有銷(xiāo)售交易均通過(guò)ERP系統(tǒng)，但考慮到20×2年度審計(jì)時(shí)對(duì)ERP系統(tǒng)測(cè)試結(jié)果表明信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，計(jì)劃20×3年對(duì)營(yíng)業(yè)收入僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。2.A公司于20×3年在某西部城市新建成一座倉(cāng)庫(kù)，專(zhuān)門(mén)針對(duì)西部地區(qū)客戶產(chǎn)品調(diào)配和倉(cāng)儲(chǔ)，庫(kù)存量約為集團(tuán)整體庫(kù)存量的20%。由于去往該西部城市路途遙遠(yuǎn)，交通成本高，對(duì)該倉(cāng)庫(kù)年末存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，計(jì)劃直接實(shí)施替代審計(jì)程序。3.A公司財(cái)務(wù)經(jīng)理于20×3年初調(diào)任內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)理，由于其比較熟悉審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)程序，并已經(jīng)帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施了若干內(nèi)部控制測(cè)試的檢查，計(jì)劃依賴(lài)并直接利用A公司內(nèi)部審計(jì)人員在20×3年度開(kāi)展上述檢查工作的結(jié)果，并據(jù)以直接得出相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的結(jié)論。資料（三）審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)A公司20×3年投資相關(guān)事項(xiàng)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1.20×2年3月，A公司以現(xiàn)金1000萬(wàn)元購(gòu)入B上市公司250萬(wàn)股普通股股票，占B公司總股本的5%。A公司將該投資確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量。20×3年9月1日，A公司以向B公司的母公司（非關(guān)聯(lián)公司）定向增發(fā)2300萬(wàn)股A公司普通股作為對(duì)價(jià)，另外收購(gòu)B公司50%的股權(quán)，從而獲得了對(duì)B公司的控制權(quán)。20×3年9月1日（購(gòu)買(mǎi)日），A公司股票價(jià)格為每股5元，B公司股票價(jià)格為每股4.2元。A公司定向增發(fā)股票過(guò)程中發(fā)生審計(jì)費(fèi)100萬(wàn)元、律師費(fèi)100萬(wàn)元、傭金及手續(xù)費(fèi)500萬(wàn)元。20×3年9月1日，A公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，將之前所持B公司5%股權(quán)（可供出售金融資產(chǎn)）于20×3年9月1日的公允價(jià)值1050萬(wàn)元和追加收購(gòu)B公司50%股權(quán)時(shí)所增發(fā)股票的公允價(jià)值11500萬(wàn)元之和（即12550萬(wàn)元）作為對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并將上述可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的50萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益，同時(shí)，將定向增發(fā)股票過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)700萬(wàn)元全部沖減了股票溢價(jià)發(fā)行收入。2.20×3年12月1日，A公司與某非關(guān)聯(lián)公司共同以現(xiàn)金投資設(shè)立C公司，A公司出資3000萬(wàn)元擁有C公司30%股權(quán)，對(duì)C公司具有重大影響。20×3年12月30日，C公司將成本為200萬(wàn)元的電線作價(jià)250萬(wàn)元（不含增值稅）出售給A公司，A公司將其作為原材料核算。截至20×3年12月31日，A公司的該原材料尚未領(lǐng)用和對(duì)外銷(xiāo)售。A公司與C公司于20×3年未發(fā)生其他交易。C公司20×3年12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，除此之外，C公司設(shè)立后無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。A公司按照權(quán)益法計(jì)算其應(yīng)享有的C公司20×3年凈損益為60萬(wàn)元，并據(jù)此對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資余額進(jìn)行了調(diào)整。20×3年12月31日，A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3060萬(wàn)元。3.20×3年12月31日，A公司以現(xiàn)金800萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了某非關(guān)聯(lián)公司的全資子公司——D公司的全部股權(quán)。20×3年12月31日（購(gòu)買(mǎi)日），D公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，D公司賬面記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值均與經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值相等，除在賬面記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)外，D公司還擁有一項(xiàng)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)公允價(jià)值為120萬(wàn)元的專(zhuān)有技術(shù)。A公司認(rèn)為該項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)并非源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，不能單獨(dú)確認(rèn)，故在20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了對(duì)D公司的合并商譽(yù)200萬(wàn)元。4.A公司于20×2年以現(xiàn)金5000萬(wàn)元向某非關(guān)聯(lián)公司購(gòu)買(mǎi)了其全資子公司——E公司全部股權(quán)，收購(gòu)時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)400萬(wàn)元。E公司僅擁有一條微波爐生產(chǎn)線，生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷(xiāo)售。由于微波爐銷(xiāo)量一路下滑，E公司20×3年出現(xiàn)虧損。20×3年12月31日，A公司將E公司賬面所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)算，該資產(chǎn)組可收回金額為4100萬(wàn)元。E公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為4000萬(wàn)元，A公司認(rèn)為E公司的資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，因此在A公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中未對(duì)與E公司有關(guān)的資產(chǎn)確認(rèn)任何減值損失。資料（四）審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1.A公司自20×3年起在全國(guó)各地開(kāi)展專(zhuān)賣(mài)店加盟業(yè)務(wù)。加盟合同約定：A公司在簽署加盟合同當(dāng)期向加盟商收取一次性加盟費(fèi)100萬(wàn)元，加盟期5年，在加盟經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)，A公司定期向加盟商提供產(chǎn)品技術(shù)培訓(xùn)和經(jīng)營(yíng)策略指導(dǎo)等方面的后續(xù)服務(wù)，不另行收取費(fèi)用。A公司在收到一次性加盟費(fèi)時(shí)全額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。A公司向加盟商提供本公司產(chǎn)品，加盟商可以在收到產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)無(wú)理由退貨，并在退貨次月結(jié)算退款。由于無(wú)法合理估計(jì)退貨可能性，A公司在加盟商簽收產(chǎn)品時(shí)全額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，待退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減退貨當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。2.A公司某直營(yíng)店于20×0年12月完成裝修，裝修支出50萬(wàn)元，A公司將其作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為5年，以年限平均法計(jì)提折舊（無(wú)殘值）。20×3年1月該直營(yíng)店拆除原有裝修，重新進(jìn)行了全面裝修，并于20×3年內(nèi)完工投入使用。A公司將原裝修支出的賬面價(jià)值30萬(wàn)元和新發(fā)生的裝修支出80萬(wàn)元共計(jì)110萬(wàn)元通過(guò)在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，并在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)以年限平均法計(jì)提折舊。3.20×3年12月1日，A公司發(fā)行了若干優(yōu)先股。根據(jù)合同，優(yōu)先股持有人享有贖回選擇權(quán)，即優(yōu)先股持有人可以在20×4年6月1日之后的任何時(shí)間要求A公司以每股5.5元的價(jià)格贖回該優(yōu)先股。A公司認(rèn)為優(yōu)先股持有人行使贖回選擇權(quán)的可能性無(wú)法合理確定，將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具核算。4.20×3年12月30日，A公司物流運(yùn)輸車(chē)在送貨途中由于闖紅燈與一小轎車(chē)相撞，造成小轎車(chē)毀損嚴(yán)重，小轎車(chē)車(chē)主要求A公司賠償其財(cái)產(chǎn)損失和醫(yī)療費(fèi)合計(jì)12萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)很可能需支付上述賠償。20×3年12月31日，經(jīng)保險(xiǎn)公司核定，A公司基本確定能夠從保險(xiǎn)公司獲得賠償款10萬(wàn)元。A公司于20×3年末按預(yù)計(jì)將向小轎車(chē)車(chē)主支付的12萬(wàn)元與將從保險(xiǎn)公司收到的10萬(wàn)元的差額2萬(wàn)元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。資料（五）A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%、企業(yè)所得稅稅率為25%。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)A公司20×3年應(yīng)交稅費(fèi)過(guò)程中注意到以下事項(xiàng)：1.A公司直營(yíng)店于20×3年2月推出促銷(xiāo)活動(dòng)。消費(fèi)者在促銷(xiāo)期間購(gòu)買(mǎi)A公司電視機(jī)產(chǎn)品，可以免費(fèi)獲贈(zèng)一臺(tái)加濕器。A公司按照電視機(jī)銷(xiāo)售價(jià)款開(kāi)具普通發(fā)票，并以該銷(xiāo)售價(jià)款作為含增值稅的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。免費(fèi)贈(zèng)送的加濕器未開(kāi)具發(fā)票，也未計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。2.A公司為鼓勵(lì)客戶提前支付貨款，承諾給予客戶一定程度的現(xiàn)金折扣，即在信用期結(jié)束前提前支付貨款的，可享受一定程度的折扣。A公司在申報(bào)20×3年度增值稅時(shí)，以20×3年度扣除現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)售凈額作為增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額。3.20×3年6月，A公司向某客戶銷(xiāo)售一批電冰箱，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)款為80萬(wàn)元，另外A公司收取代墊運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，并收到了承運(yùn)方開(kāi)具給A公司的貨運(yùn)發(fā)票。A公司以銷(xiāo)售價(jià)款和代墊運(yùn)費(fèi)的合計(jì)數(shù)90萬(wàn)元作為不含增值稅的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。4.20×3年8月31日，A公司將一臺(tái)使用過(guò)的舊生產(chǎn)設(shè)備贈(zèng)送給某關(guān)聯(lián)企業(yè)。該生產(chǎn)設(shè)備是A公司于20×1年8月以93.6萬(wàn)元的價(jià)格（含17%增值稅）購(gòu)入的，當(dāng)時(shí)已抵扣了17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，截至20×3年8月31日累計(jì)計(jì)提折舊14萬(wàn)元。對(duì)上述對(duì)外贈(zèng)送固定資產(chǎn)交易，A公司以原值80萬(wàn)元作為不含增值稅的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。資料（六）A公司的子公司——F公司是20×3年12月新成立的熱水器生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品同時(shí)有內(nèi)銷(xiāo)和自營(yíng)出口。F公司為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。F公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。審計(jì)項(xiàng)目組在復(fù)核F公司納稅申報(bào)表時(shí)注意到以下事項(xiàng)：1.20×3年12月，F(xiàn)公司購(gòu)入貨物取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部通過(guò)認(rèn)證，合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元。F公司當(dāng)月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷(xiāo)不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元（均已于當(dāng)月收到貨款），出口外銷(xiāo)銷(xiāo)售額折合人民幣300萬(wàn)元。F公司20×3年12月份的增值稅納稅申報(bào)表中顯示“當(dāng)期免、抵、退應(yīng)退稅額”為39萬(wàn)元，期末留抵稅額為0。2.F公司分別在X國(guó)和Y國(guó)設(shè)立了海外分支機(jī)構(gòu)提供產(chǎn)品售后服務(wù)（中國(guó)與X國(guó)和Y國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定）。F公司20×3年12月在境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，在X國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，X國(guó)所得稅稅率為30%，在Y國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元，Y國(guó)所得稅稅率為20%，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在X國(guó)和Y國(guó)分別繳納了6萬(wàn)元和2萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。F公司20×3年的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中顯示在中國(guó)境內(nèi)“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”為25萬(wàn)元。（F公司在X、Y兩國(guó)所得按中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按X、Y國(guó)兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致；F公司20×3年未發(fā)生需要對(duì)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。）資料（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師乙在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組部分成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：1.項(xiàng)目組成員在檢查A公司電視機(jī)產(chǎn)品是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，復(fù)核了A公司電視機(jī)產(chǎn)品于20×3年末銷(xiāo)售價(jià)格，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售價(jià)格略高于20×3年末電視機(jī)產(chǎn)品賬面單位成本。項(xiàng)目組據(jù)此得出“A公司電視機(jī)產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本，無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的結(jié)論。2.根據(jù)A公司管理制度，財(cái)務(wù)經(jīng)理每月對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行審核，并與預(yù)算數(shù)比較，對(duì)于差異超過(guò)5%的產(chǎn)品進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告。生產(chǎn)部經(jīng)理審閱該分析報(bào)告并采取跟進(jìn)措施。項(xiàng)目組成員抽查了20×3年2個(gè)月的分析報(bào)告，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理均有在分析報(bào)告上簽字。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“A公司與上述管理制度相關(guān)的控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。3.A公司費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度規(guī)定，員工報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用需經(jīng)部門(mén)經(jīng)理審核并簽字。針對(duì)該項(xiàng)控制，項(xiàng)目組成員按照計(jì)劃的樣本量抽取了25個(gè)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單進(jìn)行測(cè)試，測(cè)試后發(fā)現(xiàn)其中有3張報(bào)銷(xiāo)單上沒(méi)有部門(mén)經(jīng)理簽字，但部門(mén)經(jīng)理隨即在這3張報(bào)銷(xiāo)單上作了補(bǔ)簽，并表示是由于無(wú)意間漏簽所致。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“抽取25個(gè)樣本測(cè)試結(jié)果無(wú)異常，該控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。4.項(xiàng)目組成員對(duì)20×3年末A公司應(yīng)收某客戶的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，沒(méi)有收到回函。項(xiàng)目組成員從20×3年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取構(gòu)成該項(xiàng)應(yīng)收賬款余額的交易所對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證，經(jīng)核對(duì)金額相符。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20×3年12月31日，A公司對(duì)該客戶的應(yīng)收賬款余額完整”的結(jié)論。5.A公司20×3年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金分別存放于財(cái)務(wù)室和總經(jīng)理辦公室保險(xiǎn)柜。項(xiàng)目組成員在20×3年12月31日對(duì)財(cái)務(wù)室?guī)齑娆F(xiàn)金進(jìn)行了監(jiān)盤(pán)。由于總經(jīng)理20×3年12月31日未在辦公室，項(xiàng)目組成員于20×4年1月1日對(duì)存放于總經(jīng)理辦公室保險(xiǎn)柜的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行了監(jiān)盤(pán)，均未發(fā)現(xiàn)差異。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“于20×3年12