房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計課件匯 王玉紅 第1-8章 總論 -固定資產(chǎn)

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計》新編21世紀(jì)會計系列總論第一章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的性質(zhì)、會計科目設(shè)置原則及其內(nèi)容。理解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn),會計信息質(zhì)量要求,會計假設(shè)、會計基礎(chǔ)的內(nèi)涵和內(nèi)容。了解房地產(chǎn)的含義、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍。引導(dǎo)案例01房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)概述02房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計科目的設(shè)置目錄1234房地產(chǎn)的含義房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的性質(zhì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍第一節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)概述01房地產(chǎn)的含義房地產(chǎn)是房產(chǎn)與地產(chǎn)的合稱。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看,房地產(chǎn)是指土地,或由土地及定著于土地之上或土地之中的各種建筑物及基礎(chǔ)設(shè)施共同形成的位置固定的財產(chǎn)實體,以及附著于這種財產(chǎn)客體的一組產(chǎn)權(quán)及其相互關(guān)系的總稱。因此,房地產(chǎn)通常以建筑物與土地合一的形態(tài)存在。01房地產(chǎn)的含義土地建筑物建筑物是由人工建筑而成,由建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備等組成的整體物,包括房屋和構(gòu)筑物兩大類。土地是房地產(chǎn)的基礎(chǔ),具有有用性、稀缺性等特點(diǎn)。土地在房地產(chǎn)的形成和使用中具有決定性的地位。建筑物和土地在物質(zhì)形態(tài)上總是聯(lián)結(jié)在一起,不論是單獨(dú)存在的土地,還是建筑物和土地合一的房產(chǎn),都屬于房地產(chǎn)。房地產(chǎn)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要產(chǎn)品,也是其會計核算的核心。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍房地產(chǎn)業(yè)是以土地、建筑物為對象,從事房地產(chǎn)投資、開發(fā)、經(jīng)營、管理和維修、裝飾和服務(wù)等經(jīng)濟(jì)實體所組成的綜合性產(chǎn)業(yè)部門。房地產(chǎn)開發(fā)是指以房屋、土地為對象的生產(chǎn)經(jīng)營活動。我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍主要有:土地開發(fā)(土地一級整理)房屋、建筑物建設(shè)城市基礎(chǔ)設(shè)施和配套設(shè)施的建設(shè)房屋的銷售、出租和經(jīng)營等產(chǎn)品的各異性房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品存在物質(zhì)狀態(tài)的各異性。產(chǎn)品位置的固定性房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品位置的固定性,說明房地產(chǎn)本身是不能移動的。產(chǎn)品生產(chǎn)周期長房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的周期相對較長,一般要經(jīng)過可行性研究、勘察設(shè)計、工程施工、竣工驗收等若干步驟,且通常需要跨年度施工。產(chǎn)品的壽命耐久性房地產(chǎn)項目的壽命可達(dá)幾十年、上百年,甚至更長。產(chǎn)品價值高經(jīng)營風(fēng)險大房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)面臨成本高、建設(shè)周期長、資金需求大、不確定因素多等多重挑戰(zhàn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的性質(zhì)開發(fā)成本的復(fù)雜性A營業(yè)收入實現(xiàn)方式的差異性B應(yīng)交稅費(fèi)的特殊性C12設(shè)置原則會計科目設(shè)置第二節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置原則會計科目必須統(tǒng)一編號必須遵循會計準(zhǔn)則會計科目應(yīng)被賦予統(tǒng)一的編號,以便于企業(yè)編制會計憑證、登記賬簿、查閱會計賬目以及作為采用會計軟件系統(tǒng)的參考。某些會計科目之間需留有空號,供增設(shè)會計科目之用,不應(yīng)隨意打亂重編。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按會計準(zhǔn)則的規(guī)定,設(shè)置和使用會計科目。除企業(yè)會計準(zhǔn)則已有規(guī)定外,在不違反會計準(zhǔn)則中關(guān)于確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下,企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定明細(xì)科目的設(shè)置。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計科目的設(shè)置房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)專用的會計科目以及相關(guān)特殊規(guī)定主要包括:存貨類會計科目。根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)營特點(diǎn),房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以設(shè)置“1405開發(fā)產(chǎn)品”會計科目。成本類會計科目。為了核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)成本,可以設(shè)置“5001開發(fā)成本”會計科目。謝謝觀看《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計》新編21世紀(jì)會計系列教材-中國人民大學(xué)出版社主講教師：東北財經(jīng)大學(xué)王玉紅教授電子郵箱：聯(lián)系電話：教材貨幣資金第二章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握現(xiàn)金、銀行存款的核算內(nèi)容及會計處理,現(xiàn)金清查的核算內(nèi)容。理解貨幣資金的內(nèi)涵及內(nèi)容,銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法,其他貨幣資金的核算內(nèi)容及會計處理。了解現(xiàn)金日常收支的管理與內(nèi)部控制,銀行存款賬戶的開立與使用,各種銀行結(jié)算方式的特點(diǎn)及會計處理。引導(dǎo)案例目錄01現(xiàn)金的核算02銀行存款的核算03其他貨幣資金的核算1現(xiàn)金的管理3現(xiàn)金的清查2現(xiàn)金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理第一節(jié)現(xiàn)金的核算01現(xiàn)金的管理現(xiàn)金的定義及特征會計上的現(xiàn)金有狹義和廣義之分。狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金,包括企業(yè)庫存的人民幣和外幣。廣義的現(xiàn)金則包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他可以普遍接受的流通手段?，F(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分,具有貨幣性、通用性和流通性的特征。01現(xiàn)金的管理現(xiàn)金的使用范圍職工工資、津貼個人勞務(wù)報酬根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出(結(jié)算起點(diǎn)為1000元)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。01現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的限額對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)日常零星開支所需的現(xiàn)金,開戶銀行會根據(jù)企業(yè)的實際情況核定最高限額,一般為3~5天的日常零星開支所需的數(shù)量。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的庫存現(xiàn)金限額可以多于5天,但不得超過15天的日常零星開支需要量。企業(yè)每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)不得超過核定的限額,超過部分應(yīng)及時送存銀行,以保證現(xiàn)金管理的安全。企業(yè)如需增加或減少庫存現(xiàn)金限額的,應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請,由開戶銀行核定。01現(xiàn)金的管理現(xiàn)金日常收支的管理企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行企業(yè)支付現(xiàn)金,可從本企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取,不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支)企業(yè)按規(guī)定從開戶銀行提取現(xiàn)金時,應(yīng)當(dāng)寫明用途,由本企業(yè)財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章,經(jīng)開戶銀行審核后予以支付。因采購地點(diǎn)不固定、交通不便、生產(chǎn)或市場急需、搶險救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請,由本企業(yè)財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章,經(jīng)開戶銀行審核后,予以支付現(xiàn)金。01現(xiàn)金的管理現(xiàn)金的內(nèi)部控制實行職能分開原則現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證加強(qiáng)監(jiān)督和檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金,也不準(zhǔn)將企業(yè)的現(xiàn)金以個人名義進(jìn)行儲蓄企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行調(diào)換,不得由一人長期從事出納工作現(xiàn)金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理“庫存現(xiàn)金”為了總括地核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶。其借方登記現(xiàn)金的增加數(shù),貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)。月末借方余額,反映庫存現(xiàn)金的數(shù)額?！皫齑娆F(xiàn)金”總賬可以根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證和銀行存款憑證直接登記。如果企業(yè)日常現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)量比較大,為了簡化核算工作,也可以根據(jù)實際情況采用匯總記賬憑證、科目匯總表等核算形式,定期或于月份終了時根據(jù)匯總的收付款憑證或科目匯總表等登記“庫存現(xiàn)金”總賬賬戶?，F(xiàn)金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理【例2-1】現(xiàn)金增加的核算企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金26000元。企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄:借:庫存現(xiàn)金

26000貸:銀行存款

26000【例2-2】現(xiàn)金減少的核算企業(yè)用現(xiàn)金830元購買管理部門辦公用品。企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄:借:管理費(fèi)用

830貸:庫存現(xiàn)金 830【例2-3】現(xiàn)金減少的核算企業(yè)將超出庫存限額的現(xiàn)金1500元存入銀行。企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄:借:銀行存款

1500貸:庫存現(xiàn)金 1500現(xiàn)金的清查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金管理的規(guī)定,對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期的清查,以保證賬款相符和現(xiàn)金的安全完整。清查現(xiàn)金的基本方法是實地盤點(diǎn)。清查中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余,先通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行核算,待查明原因后再分情況進(jìn)行處理?，F(xiàn)金的清查屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?通過“其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺(××個人)”賬戶核算(如已收到應(yīng)由責(zé)任人員賠償?shù)默F(xiàn)金,直接通過“庫存現(xiàn)金”等賬戶核算);屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?通過“其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險賠款”賬戶核算;屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺,根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限,經(jīng)批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)用”賬戶。如為現(xiàn)金短缺現(xiàn)金的清查屬于應(yīng)支付有關(guān)人員或單位的部分,應(yīng)從“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余(××個人或單位)”賬戶核算;屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余,根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限,經(jīng)批準(zhǔn)后,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶,貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”賬戶。如為現(xiàn)金溢余現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查的核算保證賬款相符和現(xiàn)金的安全完整實地盤點(diǎn)目的基本方法12銀行存款賬戶的開立和使用銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理第二節(jié)

銀行存款的核算銀行存款賬戶的開立和使用銀行存款是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。根據(jù)國家現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除在規(guī)定限額內(nèi)可以留存少量現(xiàn)金以外,其余貨幣資金必須全部存入銀行;企業(yè)的一切貨幣收支,除在規(guī)定范圍內(nèi)使用現(xiàn)金以外,都必須通過銀行辦理結(jié)算。凡是獨(dú)立核算的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須按照銀行開戶辦法的規(guī)定,向當(dāng)?shù)劂y行申請開立存款賬戶,經(jīng)銀行審查同意后辦理開戶手續(xù)。銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理“銀行存款”為了總括地核算和監(jiān)督銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶,核算以攤余成本計量的、企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。其借方登記存入銀行的各種款項,貸方登記從銀行提取或支出的各種款項。期末借方余額,反映企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。為了加強(qiáng)對銀行存款的管理,隨時掌握銀行存款的收付動態(tài)和結(jié)存余額,企業(yè)應(yīng)按開戶銀行、其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和存款種類等,分別設(shè)置“銀行存款日記賬”,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記,每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款賬戶的開立和使用企業(yè)銀存日記帳銀行對賬單未達(dá)賬項1.企業(yè)已入賬銀行尚未入賬2.銀行已入賬企業(yè)未入賬收款企大于銀付款企小于銀收款企小于銀付款企大于銀銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬單核對,至少每月核對一次。月份終了,企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額之間如有差額,可能是因為存在未達(dá)賬項。銀行存款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理【例2-4】銀行存款增加的核算企業(yè)在銀行開立貸款賬戶,并申請借入1年期借款5000000元,款項已撥入銀行賬戶。

借:銀行存款5000000貸:短期借款——××銀行

5000000【例2-5】銀行存款減少的核算企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金35000元,預(yù)計用于日常零星支出。

借:庫存現(xiàn)金

35000貸:銀行存款 35000【例2-6】銀行存款減少的核算企業(yè)支付樁基礎(chǔ)工程款,價款2500000元,已由銀行轉(zhuǎn)賬支付。借:開發(fā)成本——建筑安裝工程款——樁基礎(chǔ)工程 2500000貸:銀行存款

25000001其他貨幣資金的內(nèi)容3其他貨幣資金核算的會計處理2其他貨幣資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶第三節(jié)其他貨幣資金的核算銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票而按照規(guī)定存入銀行的款項。銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票而按照規(guī)定存入銀行的款項。信用證保證金存款信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證而按照規(guī)定存入銀行的保證金。存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而按照規(guī)定存入銀行的款項。其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“其他貨幣資金”

為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動和結(jié)余情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶,核算以攤余成本計量的企業(yè)其他貨幣資金。其借方登記企業(yè)其他貨幣資金的增加數(shù),貸方登記企業(yè)其他貨幣資金的減少數(shù);期末借方余額,反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。本賬戶應(yīng)按“銀行匯票”“銀行本票”“信用卡”“信用證保證金”“存出投資款”等類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。其他貨幣資金核算的會計處理【例2-7】其他貨幣資金減少的核算企業(yè)使用銀行匯票支付以前所欠工程款365000元。企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄:

借:應(yīng)付賬款

365000貸:其他貨幣資金——銀行匯票

365000【例2-8】其他貨幣資金增加的核算企業(yè)將855000元交存證券公司,準(zhǔn)備進(jìn)行金融資產(chǎn)投資。企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄:

借:其他貨幣資金——存出投資款 855000貸:銀行存款

855000謝謝觀看《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計》新編21世紀(jì)會計系列教材-中國人民大學(xué)出版社主講教師：東北財經(jīng)大學(xué)王玉紅教授電子郵箱：聯(lián)系電話：教材應(yīng)收及預(yù)付款項第三章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握應(yīng)收賬款、壞賬損失、預(yù)付賬款、合同資產(chǎn)、合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容及其會計處理。理解應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利的核算內(nèi)容及其會計處理,以及合同資產(chǎn)與應(yīng)收款項的關(guān)系。了解采用備抵法核算壞賬損失的步驟。引導(dǎo)案例目錄01應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)的核算02壞賬損失的核算03預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算1234應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理第一節(jié)應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的內(nèi)涵和會計確認(rèn)應(yīng)收賬款的計價合同資產(chǎn)的界定合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項的關(guān)系行業(yè)PPT模板/hangye/01應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容01應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因履行了合同中的單項履約義務(wù),在開發(fā)經(jīng)營過程中因?qū)ν廪D(zhuǎn)讓、銷售、結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品,臨時出租房地產(chǎn)等業(yè)務(wù),應(yīng)向客戶無條件收取合同對價的權(quán)利。該權(quán)利僅取決于時間流逝因素,以及因銷售材料,提供勞務(wù)、作業(yè)等業(yè)務(wù),應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取貨款及勞務(wù)補(bǔ)償?shù)囊髾?quán)。01應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額記賬,即應(yīng)收賬款通常按交易雙方在成交時的實際發(fā)生額計價,不考慮現(xiàn)值因素。但是,在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價格時,需要考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。01應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容合同資產(chǎn)合同資產(chǎn),是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利,且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向客戶銷售兩項可明確區(qū)分的商品房,企業(yè)因已交付其中一項商品房而有權(quán)收取款項,但收取該款項還取決于企業(yè)交付的另一項商品房的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。01應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項都是企業(yè)擁有的有權(quán)收取對價的合同權(quán)利。二者的區(qū)別在于,應(yīng)收款項代表的是無條件收取合同對價的權(quán)利,即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款;而合同資產(chǎn)并不是一項無條件收款權(quán),該權(quán)利除了時間流逝之外,還取決于其他條件(例如,履行合同中的其他履約義務(wù))才能收取相應(yīng)的合同對價。應(yīng)收款項僅承擔(dān)信用風(fēng)險,而合同資產(chǎn)除信用風(fēng)險之外,還可能承擔(dān)其他風(fēng)險。合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項的關(guān)系核算的內(nèi)容項目相同點(diǎn)不同點(diǎn)合同資產(chǎn)合同權(quán)利有條件收取合同對價信用風(fēng)險+履約風(fēng)險應(yīng)收款項無條件收取合同對價信用風(fēng)險信用風(fēng)險是指交易對方不履行到期債務(wù)的風(fēng)險。合同履約風(fēng)險主要包括：安全、質(zhì)量、進(jìn)度管理風(fēng)險。01應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容02應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理“應(yīng)收賬款”賬戶01“合同資產(chǎn)”賬戶02“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶03應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶02應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理“應(yīng)收賬款”賬戶核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以攤余成本計量的、因銷售開發(fā)產(chǎn)品等應(yīng)向客戶收取對價的權(quán)利。其借方登記企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款,貸方登記已收回的應(yīng)收賬款、改用商業(yè)匯票結(jié)算的應(yīng)收賬款、已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失的應(yīng)收賬款和以債務(wù)重組方式收回的債權(quán)等。期末借方余額反映尚未收回的各種應(yīng)收賬款的實有數(shù)。本賬戶應(yīng)分別按客戶單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶02應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理“合同資產(chǎn)”賬戶核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利。其借方登記企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期之前,已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的,應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的金額;貸方登記企業(yè)取得的無條件收款權(quán)利。期末借方余額反映企業(yè)已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的,應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的金額,且尚未取得無條件收款的權(quán)利。本賬戶應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶02應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶核算合同資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。其貸方登記合同資產(chǎn)發(fā)生減值的金額,借方登記轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。期末貸方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同資產(chǎn)減值金額。本賬戶應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶04030201帶息的應(yīng)收賬款,應(yīng)于期末按照本金(或票面價值)與確定的利率計算的金額,增加其賬面余額,并確認(rèn)為利息收入,計入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時,按應(yīng)收金額,借記“應(yīng)收賬款”賬戶,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等賬戶;收回應(yīng)收賬款時,借記“銀行存款”等賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算,在收到商業(yè)承兌匯票時,按票面價值,借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)核算的會計處理02應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理企業(yè)代墊費(fèi)用時,借記“應(yīng)收賬款”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶;收回代墊費(fèi)用時,借記“銀行存款”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。02應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理【例3-1】應(yīng)收賬款的核算企業(yè)向乙公司銷售商品房,開具的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為8120000元、增值稅稅額為730800元(增值稅稅率為9%)。該商品房的控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給乙公司,此時企業(yè)取得無條件的收款權(quán)。價款尚未收到:借:應(yīng)收賬款——乙公司

8850800貸:主營業(yè)務(wù)收入

8120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 730800收到價款時:借:銀行存款

8850800貸:應(yīng)收賬款——乙公司

8850800應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)核算的會計處理02應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)核算的會計處理【例3-4】合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款的核算企業(yè)與客戶簽訂合同,向其銷售商品房兩棟,開具的增值稅發(fā)票上注明的金額為11100000元、增值稅稅額為999000元(增值稅稅率為9%)。合同約定,第一棟商品房于合同開始日交付,第二棟商品房在兩個月之后交付,只有當(dāng)兩棟商品房全部交付之后,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)才有權(quán)收取11100000元的合同對價。假定兩棟商品房構(gòu)成兩項履約義務(wù),其控制權(quán)在交付時移交給客戶,分?jǐn)傊羶蓷澤唐贩康慕灰變r格分別為9000000元和2100000元,兩棟商品房的開發(fā)成本分別為7000000元和1800000元。企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄:02應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)核算的會計處理(1)交付第一棟商品房時:

借:合同資產(chǎn)

9810000貸:主營業(yè)務(wù)收入

9000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 810000借:主營業(yè)務(wù)成本 7000000貸:開發(fā)產(chǎn)品

7000000(2)交付第二棟商品房時:

借:應(yīng)收賬款

12099000貸:合同資產(chǎn)

9810000主營業(yè)務(wù)收入

2100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)189000借:主營業(yè)務(wù)成本 1800000貸:開發(fā)產(chǎn)品

1800000應(yīng)收票據(jù)到期日的計算應(yīng)收票據(jù)到期日的計算有按日計算和按月計算兩種方法。應(yīng)收票據(jù)內(nèi)涵及其分類應(yīng)收票據(jù)主要是指商業(yè)匯票，按承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)到期值的計算企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)如果不帶息,其到期值即為票面價值;如果帶息,其到期值則為票面價值加到期利息。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)利用未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行融資的做法。應(yīng)收票據(jù)的計價企業(yè)應(yīng)在收到、開出、承兌商業(yè)匯票時,按其票面價值入賬。03應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容03應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù),轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算后,期末不再計提利息,其所包含的利息,在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記,待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)在收到、開出、承兌商業(yè)匯票時,按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)如有確鑿證據(jù)表明其不能夠收回或收回的可能性不大時,應(yīng)按規(guī)定計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)在期末,按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算并計提利息,計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。應(yīng)收票據(jù)的計價03應(yīng)收票據(jù)核算的內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)(1)計算應(yīng)收票據(jù)的到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值+到期利息=票據(jù)面值×(1+利率×期限)(2)計算應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限(3)計算應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息。貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期(4)計算應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)所得。貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息04應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理“應(yīng)收票據(jù)”為了核算以攤余成本計量、銷售開發(fā)產(chǎn)品等業(yè)務(wù)而收到的商業(yè)匯票,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。其借方登記企業(yè)因?qū)ν怃N售開發(fā)產(chǎn)品等收到開出、承兌的應(yīng)收票據(jù)的面值及其應(yīng)計利息;貸方登記到期收回、已背書轉(zhuǎn)讓、到期承兌人拒付以及未到期向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計利息,以及已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失的應(yīng)收票據(jù)。期末借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。04應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理應(yīng)收票據(jù)備查簿

企業(yè)還應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿,逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù),出票日,票面金額,交易合同號,付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱,到期日,背書轉(zhuǎn)讓日,貼現(xiàn)日,貼現(xiàn)率,貼現(xiàn)凈額,收款日,收回金額,退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后,應(yīng)在備查簿中予以注銷。04應(yīng)收票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理【例3-5】收到商業(yè)承兌匯票抵欠款的核算企業(yè)收到B公司簽發(fā)的6個月到期的商業(yè)承兌匯票一張,票面金額為1500000元,票面利率為5%,用以抵頂所欠購房款。(1)收到商業(yè)承兌匯票時:

借:應(yīng)收票據(jù)

1500000貸:應(yīng)收賬款——B公司 1500000(2)每月月末計提利息時:

借:應(yīng)收票據(jù)6250貸:財務(wù)費(fèi)用 6250(3)6個月后票據(jù)到期收回本息時:

票據(jù)到期利息=1500000×5%÷12×6=37500(元)

借:銀行存款

1537500貸:應(yīng)收票據(jù) 1537500(4)假設(shè)6個月后票據(jù)到期,B公司無款支付:

借:應(yīng)收賬款——B公司 1537500貸:應(yīng)收票據(jù)

153750012壞賬損失核算的內(nèi)容壞賬損失核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理第二節(jié)

壞賬損失的核算01壞賬損失核算的內(nèi)容01壞賬損失核算的內(nèi)容有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回,如債務(wù)單位已經(jīng)撤銷、破產(chǎn)有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項收回的可能性不大,如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)等應(yīng)收款項逾期3年以上確認(rèn)壞賬損失的條件企業(yè)自行確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù),如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大時,應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項,如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等,有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計算確定減值損失,計提壞賬準(zhǔn)備。01壞賬損失核算的內(nèi)容壞賬準(zhǔn)備的計提政策01壞賬損失核算的內(nèi)容備抵法賬齡分析法銷貨百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法單項計提總額計提企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是按期預(yù)先估計壞賬損失,計提壞賬準(zhǔn)備,當(dāng)發(fā)生壞賬損失時,根據(jù)其數(shù)額沖減壞賬準(zhǔn)備,同時注銷原應(yīng)收賬款的記錄。壞賬損失的估計與核算方法02壞賬損失核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理壞賬損失核算應(yīng)設(shè)置的賬戶壞賬損失核算的會計處理02壞賬損失核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理“壞賬準(zhǔn)備”為了核算以攤余成本計量的應(yīng)收賬款等金融資產(chǎn)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計提的損失準(zhǔn)備,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。其貸方登記提取的壞賬準(zhǔn)備、收回以前已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以及應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額大于本賬戶賬面余額的差額;借方登記已發(fā)生的壞賬損失和應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于本賬戶賬面余額的差額。期末貸方余額反映已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。該賬戶可以按照可能發(fā)生壞賬損失的各應(yīng)收及預(yù)付款項名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。該賬戶是各應(yīng)收及預(yù)付款項賬戶的備抵賬戶。02壞賬損失核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理在備抵法下,采用期末余額百分比法估計壞賬損失時,主要會計處理的步驟:當(dāng)企業(yè)首次計提壞賬準(zhǔn)備時,根據(jù)年末應(yīng)收款項余額的一定比例,計算當(dāng)年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額,并借記“信用減值損失”賬戶,貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。當(dāng)企業(yè)發(fā)生壞賬時,借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回的,可以做兩筆會計分錄,即按實際收回的金額,借記“應(yīng)收賬款”等賬戶,貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶;

同時借記“銀行存款”賬戶,貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。企業(yè)在首次計提壞賬準(zhǔn)備之后,每年年末計提壞賬準(zhǔn)備時,應(yīng)視不同情況分別進(jìn)行會計處理。02壞賬損失核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理在備抵法下,采用期末余額百分比法估計壞賬損失時,主要會計處理的步驟:企業(yè)在首次計提壞賬準(zhǔn)備之后,每年年末計提壞賬準(zhǔn)備時,應(yīng)視不同情況分別進(jìn)行會計處理。1)當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額在貸方,并且小于當(dāng)年計算的應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額時,應(yīng)按其差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備,借記“信用減值損失”賬戶,貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。2)當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額在貸方,并且大于當(dāng)年計算的應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額時,應(yīng)按其差額沖回已計提的壞賬準(zhǔn)備,借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶,貸記“信用減值損失”賬戶。3)當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額在貸方,并且等于當(dāng)年計算的應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額時,不做會計分錄。4)當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額在借方時,應(yīng)按當(dāng)年計算的應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額與借方余額之和,借記“信用減值損失”賬戶,貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。總之,無論在哪種情況下,按應(yīng)收款項年末余額的一定比例所計算的壞賬準(zhǔn)備金額,就是當(dāng)年“壞賬準(zhǔn)備”賬戶調(diào)整后的年末余額。02壞賬損失核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理在備抵法下,采用期末余額百分比法估計壞賬損失時,主要會計處理的步驟:企業(yè)在首次計提壞賬準(zhǔn)備之后,每年年末計提壞賬準(zhǔn)備時,應(yīng)視不同情況分別進(jìn)行會計處理。情況會計處理借方貸方“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額在貸方，并小于應(yīng)提取數(shù)額時差額補(bǔ)提信用減值損失壞賬準(zhǔn)備“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額在貸方，并大于應(yīng)提取數(shù)額時差額沖回壞賬準(zhǔn)備信用減值損失“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額在貸方，并等于應(yīng)提取數(shù)額時不作會計分錄“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額在借方按應(yīng)提取數(shù)額與借方余額之和提取壞賬準(zhǔn)備信用減值損失壞賬準(zhǔn)備02壞賬損失核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理備抵法下應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理流程02壞賬損失核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理【例3-9】壞賬損失的核算企業(yè)2×20年12月31日應(yīng)收賬款的余額為55000000元,計提壞賬準(zhǔn)備的比率為1%。2×21年5月10日發(fā)生壞賬70000元,并予以核銷;2×21年12月31日應(yīng)收賬款的余額為45000000元,壞賬準(zhǔn)備率仍為1%。2×22年10月6日上年核銷的壞賬被收回。2×22年12月31日應(yīng)收賬款的余額為65000000元。(1)2×20年12月31日:

2×20年12月31日應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=55000000×1%=550000(元)借:信用減值損失 550000貸:壞賬準(zhǔn)備

550000(2)2×21年5月10日沖銷壞賬:

借:壞賬準(zhǔn)備

70000貸:應(yīng)收賬款 70000(3)2×21年12月31日按應(yīng)收賬款余額計提壞賬準(zhǔn)備:

年末壞賬準(zhǔn)備余額=45000000×1%=450000(元)

應(yīng)調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備=450000-(550000-70000)=-30000(元)02壞賬損失核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理2×21年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額應(yīng)為450000元,但在期末計提壞賬準(zhǔn)備前,“壞賬準(zhǔn)備”賬戶尚有貸方余額480000元,超出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶余額,故應(yīng)沖回多計提的壞賬準(zhǔn)備30000元:

借:壞賬準(zhǔn)備 30000貸:信用減值損失 30000(4)2×22年10月6日上年已沖銷的壞賬被收回:借:應(yīng)收賬款 70000貸:壞賬準(zhǔn)備 70000同時,借:銀行存款 70000貸:應(yīng)收賬款 7000002壞賬損失核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理(5)2×22年12月31日按應(yīng)收賬款余額計提壞賬準(zhǔn)備:

壞賬準(zhǔn)備余額=65000000×1%=650000(元)應(yīng)調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備=650000-520000=130000(元)2×22年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額應(yīng)為650000元,在期末調(diào)整壞賬準(zhǔn)備前,“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額520000元,還需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備130000元:借:信用減值損失 130000貸:壞賬準(zhǔn)備 13000012預(yù)付賬款的核算其他應(yīng)收款的核算第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算01預(yù)付賬款的核算01預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款核算的內(nèi)容預(yù)付賬款是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照合同預(yù)付給客戶的款項,包括預(yù)付工程款和預(yù)付備料款等。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額記賬。對于企業(yè)的預(yù)付賬款,如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。當(dāng)預(yù)付賬款符合壞賬損失的確認(rèn)條件時,應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。預(yù)付賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“預(yù)付賬款”為了核算和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變化情況,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。其借方登記企業(yè)預(yù)付給客戶的款項;貸方登記企業(yè)與客戶結(jié)算工程價款時,從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款的余額。期末余額如果在借方,反映企業(yè)已經(jīng)預(yù)付但尚未結(jié)算的款項;如為貸方余額,反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項。本賬戶應(yīng)分別按客戶名稱設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。預(yù)付賬款不多的企業(yè),將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。但在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時,要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶的金額分別列示。01預(yù)付賬款的核算01預(yù)付賬款的核算單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶的會計處理。(1)企業(yè)預(yù)付承包單位工程款時:借:預(yù)付賬款——預(yù)付承包工程款貸:銀行存款(2)企業(yè)與承包單位結(jié)算工程價款時,根據(jù)承包單位提出的工程價款結(jié)算賬單結(jié)算工程款時:借:開發(fā)成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸:應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款同時,從應(yīng)付工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款:借:應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款貸:預(yù)付賬款——預(yù)付承包工程款01預(yù)付賬款的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)付承包單位款項核算的會計處理流程01預(yù)付賬款的核算不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶的會計處理。(1)發(fā)生預(yù)付款項時:

借:應(yīng)付賬款貸:銀行存款(2)企業(yè)與工程單位結(jié)算工程款時:

借:開發(fā)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸:應(yīng)付賬款01預(yù)付賬款的核算【例3-10】預(yù)付款和結(jié)算工程款的核算企業(yè)按合同規(guī)定,預(yù)付承包施工企業(yè)工程款3300000元,10個月后,施工企業(yè)轉(zhuǎn)來工程價款結(jié)算賬單,結(jié)算已完工工程款5450000元。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為5000000元、增值稅稅額為450000元(增值稅稅率為9%)。(1)預(yù)付工程款時:

借:預(yù)付賬款——預(yù)付承包工程款 3300000貸:銀行存款

3300000(2)結(jié)算工程款時:

借:開發(fā)成本

5000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 450000貸:應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款

5450000借:應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款

3300000貸:預(yù)付賬款——預(yù)付承包工程款 330000002其他應(yīng)收款的核算02其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容其他應(yīng)收款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理02其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指以攤余成本計量的,除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。其他應(yīng)收、暫付款主要包括:應(yīng)收的各種賠款、罰款;應(yīng)收出租包裝物租金;應(yīng)向職工收取的各種墊付款項;備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金);存出保證金,如租入包裝物支付的押金;“押金”“代墊”性質(zhì)的散裝水泥專項資金,墻改專項基金,代施工單位繳納的勞保統(tǒng)籌、農(nóng)民工工資保證金,以及屬于押金性質(zhì)的報批報建費(fèi);預(yù)付賬款的轉(zhuǎn)入;其他各種應(yīng)收、暫付款項。其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容02其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理“其他應(yīng)收款”為了核算和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)算情況,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各種其他應(yīng)收款項和已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失的其他應(yīng)收款后又收回的金額;貸方登記收回的各種其他應(yīng)收款項以及經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬的其他應(yīng)收款。期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。本賬戶可按對方單位(或個人)進(jìn)行明細(xì)核算。當(dāng)企業(yè)的備用金數(shù)額較大且收支頻繁時,可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”賬戶進(jìn)行核算。02其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理【例3-11】非常原因涉及的其他應(yīng)收款核算企業(yè)因自然災(zāi)害造成材料物資毀損,保險公司確認(rèn)賠償300000元。借:其他應(yīng)收款——保險公司 300000貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 300000【例3-12】預(yù)借差旅費(fèi)的核算企業(yè)職工王某預(yù)借差旅費(fèi)10000元現(xiàn)金。借:其他應(yīng)收款——王某 10000貸:庫存現(xiàn)金 10000【例3-13】收到保險公司賠款的核算收到例3-11中保險公司賠付的300000元。借:銀行存款 300000貸:其他應(yīng)收款——保險公司 30000002其他應(yīng)收款的核算02其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收利息的內(nèi)涵應(yīng)收利息是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因持有交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、買入返售金融資產(chǎn)等而應(yīng)收取的利息。應(yīng)收利息屬于企業(yè)的短期債權(quán),與企業(yè)的日常開發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系,應(yīng)按照金融服務(wù)業(yè)相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。02其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收利息核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“應(yīng)收利息”為了核算企業(yè)因持有交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資等而形成的債權(quán),房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”賬戶。其借方登記企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時支付的價款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息;在取得的債權(quán)投資中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息;資產(chǎn)負(fù)債表日,在企業(yè)持有的分期付息、到期還本的債權(quán)投資中,按照票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息。其貸方登記已收回的應(yīng)收利息。期末余額一般在借方,反映企業(yè)尚未收回的利息。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。02其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收利息核算的主要會計處理(1)企業(yè)購入分期付息、到期還本的債權(quán)投資時:借:應(yīng)收利息(已到付息期按面值和票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息)債權(quán)投資——利息調(diào)整(票面利息收入小于實際利息收入的差額)貸:投資收益(按攤余成本與實際利率計算確定的實際利息)債權(quán)投資——利息調(diào)整(票面利息收入大于實際利息收入的差額)(2)企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券并劃分為其他債權(quán)投資時:借:應(yīng)收利息(已到付息期按面值和票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息)其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(票面利息收入小于實際利息收入的差額)貸:投資收益(按攤余成本與實際利率計算確定的實際利息)其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(票面利息收入大于實際利息收入的差額)02其他應(yīng)收款的核算02其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收股利的內(nèi)涵應(yīng)收股利是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因金融資產(chǎn)投資或長期股權(quán)投資,而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取的其他單位分配的利潤。應(yīng)收股利與應(yīng)收利息的性質(zhì)相似,均屬于企業(yè)的短期債權(quán),且與企業(yè)的日常開發(fā)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系。02其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收股利核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“應(yīng)收股利”為了核算企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資和長期股權(quán)投資時,所發(fā)生的應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取的其他單位分配的利潤,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”賬戶。其借方登記企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資和長期股權(quán)投資時,支付的價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利;企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資和長期股權(quán)投資期間,被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中,企業(yè)按照應(yīng)享有份額計算的部分。其貸方登記企業(yè)實際收到的現(xiàn)金股利或利潤。期末余額一般在借方,反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。本賬戶應(yīng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。02其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收股利核算的主要會計處理根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》的規(guī)定,采用成本法核算的長期股權(quán)投資,除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益,不再劃分是否屬于投資前或投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。(1)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時,按應(yīng)歸本企業(yè)享有的金額:借:應(yīng)收股利貸:投資收益(2)收到現(xiàn)金股利或利潤時:借:銀行存款貸:應(yīng)收股利謝謝觀看《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計》新編21世紀(jì)會計系列教材-中國人民大學(xué)出版社主講教師：東北財經(jīng)大學(xué)王玉紅教授電子郵箱：聯(lián)系電話：教材存貨第四章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品核算的會計處理,存貨跌價準(zhǔn)備核算的會計處理。理解房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的含義、分類,存貨的確認(rèn),存貨核算應(yīng)設(shè)置的會計賬戶。了解存貨賬實不相符的原因、存貨清查的意義以及存貨清查結(jié)果的會計處理。引導(dǎo)案例01存貨的核算02存貨清查、跌價準(zhǔn)備的核算目錄1存貨的確認(rèn)3存貨核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理2存貨的分類第一節(jié)存貨的核算01存貨的確認(rèn)存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨主要包括在建開發(fā)產(chǎn)品和已完工開發(fā)產(chǎn)品。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于出售的房屋和建筑物是企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品,屬于存貨范疇。企業(yè)自己使用的房屋、建筑物則屬于固定資產(chǎn)。持有目的不同是區(qū)分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)的主要依據(jù)。01存貨的確認(rèn)②該存貨的成本能夠可靠地計量。①與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。凡符合存貨定義的資產(chǎn)項目,在資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨予以確認(rèn)時,必須同時滿足兩個條件。02存貨的分類02存貨的分類在建開發(fā)產(chǎn)品,是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)建設(shè)過程中的在產(chǎn)品,具體包括土地和房屋?！伴_發(fā)成本”賬戶的期末借方余額表示企業(yè)當(dāng)期在建開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。在建開發(fā)產(chǎn)品02存貨的分類已完開發(fā)產(chǎn)品,是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程,并已驗收合格,可以按照合同規(guī)定的條件移交客戶,或者可以作為商品對外銷售或出租的產(chǎn)品。已完開發(fā)產(chǎn)品03存貨核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理為了核算開發(fā)產(chǎn)品的增加、減少和結(jié)存情況,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“開發(fā)產(chǎn)品”和“開發(fā)成本”賬戶。

“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶核算企業(yè)已完工開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。其借方登記竣工驗收開發(fā)產(chǎn)品的實際成本;貸方登記對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品實際成本。期末借方余額反映尚未轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品實際成本。為區(qū)分不同用途的開發(fā)產(chǎn)品成本,實現(xiàn)不同開發(fā)產(chǎn)品銷售收入和發(fā)生的成本之間準(zhǔn)確配比,在本賬戶下設(shè)置“完工開發(fā)產(chǎn)品”和“臨時出租開發(fā)產(chǎn)品”兩個二級明細(xì)賬戶,同時,在“完工開發(fā)產(chǎn)品”明細(xì)賬戶下按照不同項目、分期、產(chǎn)品類別等設(shè)置輔助核算明細(xì)賬戶。03存貨核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理【例4-1】開發(fā)產(chǎn)品竣工驗收的核算企業(yè)開發(fā)建設(shè)的A小區(qū)住宅已竣工驗收,完工開發(fā)產(chǎn)品的實際總成本為241800000元。借:開發(fā)產(chǎn)品——完工開發(fā)產(chǎn)品——房屋 241800000貸:開發(fā)成本——房屋開發(fā)

241800000【例4-2】結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品銷售成本的核算A小區(qū)住宅已全部銷售,需結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。借:主營業(yè)務(wù)成本——商品房銷售成本 241800000貸:開發(fā)產(chǎn)品——完工開發(fā)產(chǎn)品——房屋241800000【例4-3】臨時出租開發(fā)產(chǎn)品的核算企業(yè)將已開發(fā)完工的寫字樓暫時出租給乙單位,其實際成本為701400000元。

借:開發(fā)產(chǎn)品——臨時出租開發(fā)產(chǎn)品 701400000貸:開發(fā)產(chǎn)品——完工開發(fā)產(chǎn)品

7014000001存貨清查的核算3存貨跌價準(zhǔn)備核算應(yīng)設(shè)置的賬戶2存貨跌價準(zhǔn)備的核算第二節(jié)存貨清查、跌價準(zhǔn)備的核算01存貨清查的核算存貨清查概述為了保護(hù)企業(yè)流動資產(chǎn)的安全和完整,做到賬實相符,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須對存貨進(jìn)行定期或不定期的清查盤點(diǎn)。對于價值高的存貨,如開發(fā)產(chǎn)品等,應(yīng)按月清查;其他存貨在年度終了前必須進(jìn)行一次全面的清查盤點(diǎn)。01存貨清查的核算

“待處理財產(chǎn)損溢”為了核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損情況,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶,并在本賬戶下設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)賬戶,用來核算存貨的盤盈、盤虧和毀損。其借方登記盤虧和毀損的存貨以及經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的存貨盤盈數(shù);貸方登記盤盈的存貨以及經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的存貨盤虧及毀損數(shù)。本賬戶處理前的借方余額,反映企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈損失;處理前的貸方余額,反映尚未處理的各種財產(chǎn)的凈溢余。期末,處理后本賬戶應(yīng)無余額。01存貨清查的核算存貨清查結(jié)果的會計處理房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不存在盤盈的存貨。對于企業(yè)發(fā)生的存貨毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。根據(jù)造成盤虧或毀損的原因,經(jīng)批準(zhǔn)以后,企業(yè)還應(yīng)分不同情況進(jìn)行會計處理。屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺,經(jīng)批準(zhǔn)后,可轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用;屬于自然災(zāi)害或非正常原因造成的損失,應(yīng)將扣除殘料價值、過失人和保險公司賠款后的凈損失,計入營業(yè)外支出。02存貨跌價準(zhǔn)備的核算存貨的市場價格持續(xù)下跌,并在可預(yù)見的未來無回升的希望;因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場價格逐漸下跌;其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。可變現(xiàn)凈值,是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。資產(chǎn)負(fù)債表日,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失,則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以合并存貨為基礎(chǔ)計提存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以存貨類別為基礎(chǔ)計提存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備的核算可變現(xiàn)凈值的確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提范圍存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回03存貨跌價準(zhǔn)備核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失”賬戶。

“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶核算企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備,它屬于各項存貨資產(chǎn)賬戶的備抵調(diào)整賬戶。其貸方登記期末存貨可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面成本的差額;借方登記已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值以后又得以恢復(fù)的增加數(shù)以及存貨減少時的沖銷數(shù)。期末貸方余額反映企業(yè)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。本賬戶可以按照存貨項目或者類別進(jìn)行明細(xì)核算。03存貨跌價準(zhǔn)備核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“資產(chǎn)減值損失”賬戶核算企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失,包括企業(yè)計提的除金融工具以外的其他各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失,如存貨,對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資,固定資產(chǎn),工程物資,在建工程,以成本模式計量的投資性房地產(chǎn),無形資產(chǎn)及商譽(yù)等。其借方登記企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額,結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。本賬戶按資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。03存貨跌價準(zhǔn)備核算應(yīng)設(shè)置的賬戶【例4-7】存貨計提跌價準(zhǔn)備的核算企業(yè)于2×23年12月31日進(jìn)行存貨評估,發(fā)現(xiàn)存貨的賬面成本為6300000元,可變現(xiàn)凈值為5700000元。企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄:借:資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失600000貸:存貨跌價準(zhǔn)備

600000【例4-8】轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的核算假設(shè)在上例的基礎(chǔ)上,截至2×24年12月31日,導(dǎo)致存貨減值的影響因素已經(jīng)消失,存貨的可變現(xiàn)凈值為5760000元。企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄:借:存貨跌價準(zhǔn)備

60000貸:資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失 60000謝謝觀看《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計》新編21世紀(jì)會計系列教材-中國人民大學(xué)出版社主講教師：東北財經(jīng)大學(xué)王玉紅教授電子郵箱：聯(lián)系電話：教材金融資產(chǎn)第五章學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握金融資產(chǎn)的內(nèi)涵及分類,以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始計量、后續(xù)計量以及處置或終止確認(rèn)、減值的核算內(nèi)容和相關(guān)會計處理。理解企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,金融工具減值模型和預(yù)期信用損失的減值確認(rèn)方法。了解金融資產(chǎn)的分類依據(jù)和金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定。引導(dǎo)案例目錄01金融資產(chǎn)的分類02金融資產(chǎn)的核算03金融資產(chǎn)的減值1234關(guān)于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式金融資產(chǎn)的具體分類金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類01存貨的確認(rèn)存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨主要包括在建開發(fā)產(chǎn)品和已完工開發(fā)產(chǎn)品。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于出售的房屋和建筑物是企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品,屬于存貨范疇。企業(yè)自己使用的房屋、建筑物則屬于固定資產(chǎn)。持有目的不同是區(qū)分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)的主要依據(jù)。金融工具金融資產(chǎn)金融負(fù)債權(quán)益工具金融工具指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)貨幣資金應(yīng)收款項委托貸款權(quán)益工具投資債務(wù)工具投資衍生工具金融工具與金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式評估企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的方式。以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式該業(yè)務(wù)模式下,企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款實現(xiàn)現(xiàn)金流量,而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式其他業(yè)務(wù)模式該業(yè)務(wù)模式下,企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實現(xiàn)其管理目標(biāo)而言不可或缺。該業(yè)務(wù)模式下,金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。01關(guān)于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式02關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征合同現(xiàn)金流量特征金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。03金融資產(chǎn)的具體分類010302以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo);該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付。企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo);該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付。除上述分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。04金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定金融資產(chǎn)的分類1以攤余成本計量的金融資產(chǎn)3以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)2以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第二節(jié)金融資產(chǎn)的核算

01以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)業(yè)務(wù)模式特定日期產(chǎn)生對本金和利息支付,債權(quán)投資同時符合

01以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

01以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的初始計量相關(guān)交易費(fèi)用初始入賬金額公允價值計量

01以攤余成本計量的金融資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。實際利率法,是指計算金融資產(chǎn)的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆嬋敫鲿嬈陂g的方法。實際利率,是指將金融資產(chǎn)在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額所使用的利率。金融資產(chǎn)的攤余成本,應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)調(diào)整后的結(jié)果確定。利息收入=攤余成本×經(jīng)信用調(diào)整的實際利率以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的后續(xù)計量01以攤余成本計量的金融資產(chǎn)“債權(quán)投資”賬戶01“投資收益”賬戶02為了核算企業(yè)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的增減變化及其損益情況,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置的賬戶01以攤余成本計量的金融資產(chǎn)“債權(quán)投資”賬戶核算企業(yè)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的賬面余額。其借方登記企業(yè)取得以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時的債券面值和債券溢價;金融資產(chǎn)在持有期間按實際利率法計算確定的折價攤銷額;作為一次還本付息的債券投資,在資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息。其貸方登記取得以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時的債券折價,以及金融資產(chǎn)在持有期間按實際利率法確定的溢價攤銷額。期末余額在借方,反映企業(yè)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的賬面余額。本賬戶應(yīng)按以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的類別和品種,分別設(shè)置“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。01以攤余成本計量的金融資產(chǎn)“投資收益”賬戶核算企業(yè)各項投資發(fā)生的收益或損失。僅就以攤余成本計量的金融資產(chǎn)而言,該賬戶登記企業(yè)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)在持有期間取得的投資收益和處置損益。其貸方登記以攤余成本計量的金融資產(chǎn)在持有期間內(nèi)按賬面余額和實際利率計算確定的利息收入和處置時的利得;借方登記以攤余成本計量的金融資產(chǎn)處置時的損失。期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。01以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算的會計處理1.債權(quán)投資的初始計量(1)企業(yè)取得投資時:借:債權(quán)投資——成本(面值)——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)應(yīng)收利息(實際支付價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)貸:銀行存款等(2)企業(yè)實際收到支付價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時:借:銀行存款貸:應(yīng)收利息01以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算的會計處理2.債權(quán)投資的后續(xù)計量(1)分期付息、一次還本的債權(quán)投資:借:應(yīng)收利息(按面值和票面利率計算的利息)貸:投資收益(按攤余成本和實際利率計算的利息)債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額,也可能在借方)01以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算的會計處理2.債權(quán)投資的后續(xù)計量(2)到期一次還本付息的債權(quán)投資:

借:債權(quán)投資——應(yīng)計利息(按面值和票面利率計算的利息)貸:投資收益(按攤余成本和實際利率計算的利息)債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額,也可能在借方)(3)債權(quán)投資到期時:

借:銀行存款等貸:債權(quán)投資——成本——應(yīng)計利息應(yīng)收利息01以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算的會計處理以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算的會計處理流程

02以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

02以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確定初始入賬金額,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中,包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始計量

02以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的利得或損失計入當(dāng)期損益。企業(yè)在取得金融資產(chǎn)后,在持有期間會產(chǎn)生一定的收益(如投資股票的股利收入),應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。02以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶01“公允價值變動損益”賬戶02“投資收益”賬戶03以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶02以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其借方登記企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時的公允價值,以及資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額;貸方登記處置交易性金融資產(chǎn)的賬面余額,以及在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額。期末余額在借方,反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種,分別設(shè)置“成本”“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

02以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“公允價值變動損益”賬戶核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。其借方登記在資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面余額的差額、出售以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時轉(zhuǎn)出原記入該賬戶的公允價值變動實現(xiàn)的利得;貸方登記在資產(chǎn)負(fù)債表日,以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額、出售以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時轉(zhuǎn)出原記入該賬戶的公允價值變動發(fā)生的損失。期末應(yīng)將該賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶沒有余額。

02以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“投資收益”賬戶核算企業(yè)各項投資發(fā)生的收益或損失。僅就以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)而言,其借方登記取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費(fèi)用、出售以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時實際收到金額小于其賬面余額的差額以及同時轉(zhuǎn)銷該項金融資產(chǎn)投資公允價值變動的損失;貸方登記以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間獲得的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息,出售以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時實際收到金額大于其賬面余額的差額,以及同時轉(zhuǎn)銷該項金融資產(chǎn)公允價值變動的利得。期末應(yīng)將該賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶沒有余額。本賬戶應(yīng)該按照投資的項目進(jìn)行明細(xì)核算。02以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理1.企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)投資收益