稅法（第5版） 課件 曹越 第15章 車輛購置稅；第16章 船舶噸稅；第17章 環(huán)境保護稅

第十五章車輛購置稅本章政策已更新于2025年2月15日內(nèi)容提綱第一節(jié)概述第二節(jié)納稅人

第三節(jié)征稅對象和征稅范圍第四節(jié)稅率與計稅依據(jù)內(nèi)容提綱第五節(jié)稅收優(yōu)惠第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算第七節(jié)申報與繳納第一節(jié)概述

一、車輛購置稅的概念車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。二、車輛購置稅的特點（1）屬于直接稅。（2）納稅環(huán)節(jié)為最終消費環(huán)節(jié)。（3）從價計征。（4）一次性征收（購置已征車輛購置稅的車輛,不再征收車輛購置稅）。

第二節(jié)納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅車輛）的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人（主席令第19號）。車輛購置稅的應(yīng)稅行為包括（主席令第19號）：（1）購買取得并自用（包括購買自用國產(chǎn)、進口應(yīng)稅車輛）。（2）進口取得并自用（不包括在境內(nèi)購買的進口應(yīng)稅車輛）。（3）自產(chǎn)取得并自用。（4）受贈、獲獎或者其他方式取得并自用。特別提示：取得（不論何種渠道）、自用。【例15—1·單選題】（2020年注會）下列人員中，屬于車輛購置稅納稅人的是（）。A.應(yīng)稅車輛購買者B.應(yīng)稅車輛捐贈者C.應(yīng)稅車輛出口者D.應(yīng)稅車輛銷售者【答案】A【解析】本題考核車輛購置稅納稅義務(wù)人。車輛購置稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅車輛）的單位和個人。其中購置是指購置是指以購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。第三節(jié)征稅對象和征稅范圍應(yīng)稅車輛是車輛購置稅的征稅對象。自2019年7月1日起，車輛購置稅的征稅范圍包括汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車。地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車，以及起重機（吊車）、叉車、電動摩托車，不屬于應(yīng)稅車輛。（財政部稅務(wù)總局公告2019年第71號）歸納增值稅、消費稅與車輛購置稅應(yīng)稅行為辨析如表所示行為增值稅消費稅車購稅自產(chǎn)、進口小汽車（含中輕型商務(wù)車）用于銷售、捐贈、投資、償債√√自產(chǎn)、進口大卡車、大貨車用于銷售、捐贈、投資、償債√自產(chǎn)、進口小汽車（含中輕型商務(wù)車）自用√√√行為增值稅消費稅車購稅自產(chǎn)、進口卡車、貨車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車（農(nóng)用三輪運輸車除外）自用√√購置、受贈、獲獎、接受投資小汽車、卡車、貨車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車（農(nóng)用三輪運輸車除外）等車輛自用√第四節(jié)稅率與計稅依據(jù)一、車輛購置稅的稅率車輛購置稅的稅率為10%（主席令第19號）。二、車輛購置稅的計稅依據(jù)應(yīng)稅車輛的計稅價格，可以歸納為下表

納稅人申報的應(yīng)稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機關(guān)依照《稅收征收管理法》的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、車輛購置稅減稅免稅的具體規(guī)定下列車輛免征車輛購置稅：（1）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛。（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列人軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛。（3）懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛。（4）設(shè)有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛。（5）城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛。（6）回國服務(wù)的在外留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛自用國產(chǎn)小汽車。（7）長期來華定居專家進口1輛自用小汽車免稅。（8）防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)絡(luò)的由指定廠家生產(chǎn)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛免稅。（9）對購置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期間的新能源汽車免征車輛購置稅，其中，每輛新能源乘用車免稅額不超過3萬元；對購置日期在2026年1月1日至2027年12月31日期間的新能源汽車減半征收車輛購置稅，其中，每輛新能源乘用車減稅額不超過1.5萬元。購置日期按照機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票或海關(guān)關(guān)稅專用繳款書等有效憑證的開具日期確定（財政部、稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部公告2023年第10號）。（10）中國婦女發(fā)展基金會“母親健康快車”項目的流動醫(yī)療車免稅。（11）農(nóng)用三輪車免稅。第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算車輛購置稅的應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅車輛的計稅價格乘以稅率計算，其計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅價格X稅率（10%）具體規(guī)定如下：【例15-2·計算題】某外貿(mào)進出口公司2022年3月份，從國外進口10輛寶馬公司生產(chǎn)的某型號小轎車。該公司報關(guān)進口這批小轎車時，經(jīng)報關(guān)地海關(guān)對有關(guān)報關(guān)資料的審查，確定關(guān)稅完稅價格為每輛185000元人民幣，海關(guān)按關(guān)稅政策規(guī)定每輛征收了關(guān)稅37000元，并按消費稅、增值稅有關(guān)規(guī)定分別代征了每輛小轎車的進口消費稅21956元和增值稅31714.28元。由于聯(lián)系業(yè)務(wù)需要，該公司將一輛小轎車留在本單位使用。根據(jù)以上資料，計算應(yīng)納車輛購置稅?！敬鸢讣敖馕觥浚?）計稅依據(jù)＝185000＋37000＋21956＝243956（元）（2）應(yīng)納稅額＝243956×10％＝24395.6（元）第七節(jié)申報與繳納一、車輛購置稅的納稅申報車輛購置稅實行一車一申報制度二、車輛購置稅的納稅環(huán)節(jié)車輛購置稅是對應(yīng)稅車輛的購置行為課征，征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（即最終消費環(huán)節(jié)）環(huán)節(jié)納稅。三、車輛購置稅的納稅地點（1）需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的納稅人，向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。（2）不需要辦理車輛登記的，單位納稅人向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，個人納稅人向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。四、 納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）購買自用應(yīng)稅車輛的為購買之日，即車輛相關(guān)價格憑證的開具日期。（2）進口自用應(yīng)稅車輛的為進口之日，即《海關(guān)進口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期。（3）自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的為取得之日，即合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期。五、車輛購置稅納稅期限納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報繳納。THANKYOU第十六章船舶噸稅本章政策已更新于2025年2月15日內(nèi)容提綱第一節(jié)概述第二節(jié)稅目、稅率和應(yīng)納稅額

第三節(jié)減免稅優(yōu)惠第四節(jié)申報和繳納第一節(jié)概述

船舶噸稅是海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律,對自中華人民共和國境外港口進入境內(nèi)港口的船舶征收的一種稅。

第二節(jié)稅目、稅率和應(yīng)納稅額

一、稅率和稅目噸稅設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率。中華人民共和國籍的應(yīng)稅船舶,船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶,適用優(yōu)惠稅率。其他應(yīng)稅船舶,適用普通稅率。噸稅的稅目、稅率依照《噸稅稅目稅率表》執(zhí)行。

特別提示：凈噸位是指由船籍國（地區(qū)）政府簽發(fā)或者授權(quán)簽發(fā)的船舶噸位證明書上標(biāo)明的凈噸位。非機動駁船是指自身沒有動力裝置,依靠外力驅(qū)動且在船舶登記機關(guān)登記為駁船的船舶。拖船是指專門用于拖（推）動運輸船舶的專業(yè)作業(yè)船舶。

二、應(yīng)納稅額的計算噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收,應(yīng)稅船舶負責(zé)人在每次申報納稅時,可以按照《噸稅稅目稅率表》選擇申領(lǐng)一種期限的噸稅執(zhí)照。噸稅的應(yīng)納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計算,即:應(yīng)納稅額=船舶凈噸位×適用稅率【例16—1·計算題】

B國某運輸公司一艘貨輪駛?cè)胛覈掣劭?該貨輪凈噸位為30000噸,貨輪負責(zé)人已向我國該海關(guān)領(lǐng)取了噸稅執(zhí)照,在港口停留期限為30天,B國已與我國簽訂有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款。請計算該貨輪負責(zé)人應(yīng)向我國海關(guān)繳納的船舶噸稅?！敬鸢浮扛鶕?jù)船舶噸稅的相關(guān)規(guī)定,該貨輪應(yīng)享受優(yōu)惠稅率,每凈噸為3.3元。該貨輪應(yīng)向中國海關(guān)繳納的船舶噸稅=30000×3.3=99000（元）。

第三節(jié)減免稅優(yōu)惠

一、直接優(yōu)惠下列船舶免征噸稅:（1）應(yīng)納稅額在人民幣五十元以下的船舶;（2）自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進口到港的空載船舶;（3）噸稅執(zhí)照期滿后二十四小時內(nèi)不上下客貨的船舶;

（4）非機動船舶（不包括非機動駁船）;（5）捕撈、養(yǎng)殖漁船;（6）避難、防疫隔離、修理、改造、終止運營或者拆解,并不上下客貨的船舶;（7）軍隊、武裝警察部隊專用或者征用的船舶;（8）警用船舶;

（9）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶;（10）國務(wù)院規(guī)定的其他船舶（由國務(wù)院報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案）。其中,符合第五項至第九項規(guī)定的船舶，應(yīng)當(dāng)提供海事部門、漁業(yè)船舶管理部門或者出入境檢驗檢疫部門等部門、機構(gòu)出具的具有法律效力的證明文件或者使用關(guān)系證明文件,申明免稅的依據(jù)和理由。二、延期優(yōu)惠在噸稅執(zhí)照期限內(nèi),應(yīng)稅船舶發(fā)生下列情形之一的,海關(guān)按照實際發(fā)生的天數(shù)批注延長噸稅執(zhí)照期限:（1）避難、防疫隔離、修理、改造,并不上下客貨;（2）軍隊、武裝警察部隊征用;上述船舶,應(yīng)當(dāng)提供海事部門、漁業(yè)船舶管理部門或者出入境檢驗檢疫部門等部門、機構(gòu)出具的具有法律效力的證明文件或者使用關(guān)系證明文件,申明延長噸稅執(zhí)照期限的依據(jù)和理由?！纠?6-2·多選題】（2019年稅務(wù)師）下列船舶中,免征船舶噸稅的有（）。A.應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶B.非機動駁船C.自境外購買取得船舶所有權(quán)的初次進口到港的空載船舶D.警用船舶E.噸稅執(zhí)照期滿后24小時內(nèi)不上下客貨的船舶【答案】ACDE第四節(jié)申報和繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時間噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅船舶進入港口的當(dāng)日。二、納稅期限海關(guān)征收噸稅后應(yīng)當(dāng)制發(fā)繳款憑證,應(yīng)稅船舶負責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)繳清稅款。三、納稅申報應(yīng)稅船舶到達港口前,經(jīng)海關(guān)核準先行申報并辦結(jié)出入境手續(xù)的,應(yīng)稅船舶負責(zé)人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供與其依法履行噸稅繳納義務(wù)相適應(yīng)的擔(dān)保;應(yīng)稅船舶到達港口后,向海關(guān)申報納稅。THANKYOU第十七章環(huán)境保護稅本章政策已更新于2025年2月15日內(nèi)容提綱第一節(jié)概述第二節(jié)計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額第三節(jié)稅收減免第四節(jié)申報和繳納第一節(jié)概述一、環(huán)境保護稅的概念環(huán)境保護稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域及其管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者征收的一種稅?！董h(huán)境保護稅法》所稱應(yīng)稅污染物，是指《環(huán)境保護稅法》所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。二、 征收目的保護和改善環(huán)境,減少污染物排放,推進生態(tài)文明建設(shè)。三、環(huán)境保護稅的征收情形（1）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的,應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護稅。（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準的,應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護稅。征收情形歸納表：征收情形具體政策依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所符合國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準不征超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準征收貯存或者處置固體廢物符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準不征不符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準征收達到省級人民政府確定的規(guī)模的畜禽養(yǎng)殖場有污染物排放口,依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的不征四、環(huán)境保護稅的稅目、稅額環(huán)境保護稅的稅目、稅額,依照《環(huán)境保護稅法》所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》執(zhí)行。【例17-1·單選題】（2020年注會）下列各種噪音中，屬于環(huán)境保護稅征稅范圍的是（）。A.建筑噪音B.工業(yè)噪音C.生活噪音D.交通噪音【答案】B【解析】環(huán)境保護稅稅目包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大類，其中噪聲是指工業(yè)噪聲。選項ACD，建筑噪音、生活噪音、交通噪音不屬于環(huán)境保護稅征稅范圍。第二節(jié)計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額一、計稅依據(jù)（一）一般規(guī)定應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù),按照下列方法確定:（1）應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。（2）應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。（3）應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定。（4）應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準的分貝數(shù)確定。（二）以污染當(dāng)量數(shù)為計稅依據(jù)的具體規(guī)定以污染當(dāng)量數(shù)為計稅依據(jù)的具體規(guī)定歸納表：分類征稅政策應(yīng)稅大氣污染物前三項征稅（污染當(dāng)量從大到小排序）應(yīng)稅水污染物第一類前五項征稅（污染當(dāng)量從大到小排序）其他類前三項征稅（污染當(dāng)量從大到小排序）特別提示1：污染當(dāng)量是指根據(jù)污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟性,衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標(biāo)或者計量單位。同一介質(zhì)相同污染當(dāng)量的不同污染物,其污染程度基本相當(dāng)。特別提示2：納稅人有下列情形之一的,以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量:（1）未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備或者未將污染物自動監(jiān)測設(shè)備與環(huán)境保護主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng);（2）損毀或者擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設(shè)備;（3）篡改、偽造污染物監(jiān)測數(shù)據(jù);（4）通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物;（5）進行虛假納稅申報。（三）以排放量和分貝數(shù)為計稅依據(jù)的具體規(guī)定（1）應(yīng)稅固體廢物的計稅依據(jù),按照固體廢物的排放量確定。固體廢物的排放量為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余量。（2）應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準的分貝數(shù)確定每月稅額,超過國家規(guī)定標(biāo)準的分貝數(shù)是指實際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標(biāo)準限值之間的差值。特別提示1：規(guī)定核定計算污染物排放量的,由稅務(wù)機關(guān)會同環(huán)境保護主管部門核定污染物排放種類、數(shù)量和應(yīng)納稅額。特別提示2：排污系數(shù)是指在正常技術(shù)經(jīng)濟和管理條件下,生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應(yīng)排放的污染物量的統(tǒng)計平均值。物料衡算是指根據(jù)物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對生產(chǎn)過程中使用的原料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進行測算的一種方法。特別提示3：納稅人有下列情形之一的,以其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量:（1）非法傾倒應(yīng)稅固體廢物;（2）進行虛假納稅申報。【例17-2·多選題】（2019年注會）下列應(yīng)稅污染物中，按污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)作為環(huán)境保護稅計稅依據(jù)的有（）。A.噪聲B.水污染物C.大氣污染物D.煤矸石【答案】BC【解析】本題考核環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)。二、應(yīng)納稅額環(huán)境保護稅應(yīng)納稅額按照下列方法計算:（1）應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額?！纠?7-3·計算題】某企業(yè)2023年3月向大氣直接排放二氧化硫、氟化物各100千克,一氧化碳200千克、氯化氫80千克,假設(shè)當(dāng)?shù)卮髿馕廴久课廴井?dāng)量稅額1.2元,該企業(yè)只有一個排放口。其應(yīng)納稅額計算如下:【答案】第一步:計算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值二氧化碳污染當(dāng)量數(shù)=100/0.95=105.26；氟化物污染當(dāng)量數(shù)=100/0.87=114.94；一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)=200/16.7=11.98；氯化氫污染當(dāng)量數(shù)=80/10.75=7.44第二步:按污染當(dāng)量數(shù)排序氟化物污染當(dāng)量數(shù)（114.94）>二氧化碳污染當(dāng)量數(shù)（105.26）>一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)（11.98）>氯化氫污染當(dāng)量數(shù)（7.44）第三步:計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（114.94+105.26+11.98）×1.2=278.62（元）（2）應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。1）一般水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額?！纠?7-4·計算題】甲化工廠是環(huán)境保護稅納稅人,該廠僅有1個污水排放口且直接向河流排放污水,已安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備。檢測數(shù)據(jù)顯示,該排放口2018年2月共排放6萬立方米,應(yīng)稅污染物為六價鉻,濃度為0.5mg/L。請計算該化工廠2月份應(yīng)繳納的環(huán)境保護稅（該廠所在省的水污染物稅率為2.8元/污染當(dāng)量,六價鉻的污染當(dāng)量值為0.02）。【答案】六價鉻的污染當(dāng)量數(shù)=60000000×0.5÷1000000÷0.02=1500應(yīng)納稅額=1500×2.8=4200（元）

2）禽畜養(yǎng)殖業(yè)的水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。其污染當(dāng)量數(shù)以禽畜養(yǎng)殖數(shù)量除以污染當(dāng)量值計算?！纠?7-5·計算題】某養(yǎng)殖場,2023年2月養(yǎng)牛存欄量為100頭,污染當(dāng)量值為0.1,假設(shè)當(dāng)?shù)氐乃廴疚锸褂枚愵~為2.8元/污染當(dāng)量。請計算該養(yǎng)殖場2月份應(yīng)繳納的環(huán)境保護稅。【答案】污染當(dāng)量數(shù)=100÷0.1=1000應(yīng)納稅額=1000×2.8=2800（元）

3）醫(yī)院排放的水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。其污染當(dāng)量數(shù)以病床數(shù)或污水排放量除以污染當(dāng)量值計算?！纠?7-6·計算題】某縣醫(yī)院有床位56床,每月按時消毒,無法計量月污水排放量,污染當(dāng)量值為0.14床,假設(shè)當(dāng)?shù)厮?/p>