政府審計(jì) 課件 第八章 涉外審計(jì)

第八章涉外審計(jì)1、掃描課程鏈接二維碼：超星學(xué)銀在線課程《政府審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》

蔣秋菊、田冠軍、石恒貴、謝繼蘊(yùn)《政府審計(jì)》（第1版）

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亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行（以下簡稱亞投行）貸款新型冠狀病毒肺炎疫情防控緊急援助項(xiàng)目(簡稱疫情防控項(xiàng)目)于2020年6月15日簽訂，貸款總額為人民幣14億元。項(xiàng)目內(nèi)容為：抗擊新冠肺炎疫情相關(guān)的應(yīng)急物資、設(shè)備購置，以及提升市級(jí)醫(yī)院、疾病預(yù)防控制中心等應(yīng)對(duì)疫情防控的能力建設(shè)。項(xiàng)目單位為市衛(wèi)生健康委、市醫(yī)管中心和市藥監(jiān)局，市衛(wèi)生健康委項(xiàng)目由市急救中心和市疾控中心負(fù)責(zé)具體實(shí)施、市醫(yī)管中心項(xiàng)目由22家市屬醫(yī)院負(fù)責(zé)具體實(shí)施。

截至2020年12月31日，項(xiàng)目累計(jì)支出141060.18萬元。7實(shí)例:亞投行貸款新冠疫情防控緊急援助項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改情況：

1.北京老年醫(yī)院6項(xiàng)設(shè)備采購項(xiàng)目未按招標(biāo)文件條款要求收取供應(yīng)商的履約保證金或履約保函，存在質(zhì)保履約風(fēng)險(xiǎn)。截至2021年7月，項(xiàng)目執(zhí)行單位針對(duì)上述問題，已要求6家中標(biāo)企業(yè)通過提交履約保函或繳納保證金方式進(jìn)行了整改。

2.市疾控中心檢測(cè)試劑盒采購不規(guī)范，采購合同簽訂滯后，財(cái)務(wù)記賬原始憑證不規(guī)范。2021年6月，市疾控中心針對(duì)上述問題，全面梳理核對(duì)了2020年利用亞投行資金采購藥品的合同、入庫單及結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)齊了相關(guān)資料和手續(xù)；并制定出臺(tái)了《關(guān)于做好新型冠狀病毒肺炎疫情防控期間采購與物資發(fā)放管理工作的通知》，明確緊急物資采購的審批流程及權(quán)限，規(guī)范采購合同簽訂工作，做到采購流程的全程可控，保證采購工作質(zhì)量，有效控制采購風(fēng)險(xiǎn)。

3.部分設(shè)備采購核算和固定資產(chǎn)賬簿登記不規(guī)范。此類問題相關(guān)單位在審計(jì)期間及時(shí)進(jìn)行了整改，調(diào)整了相關(guān)科目。8實(shí)例:亞投行貸款新冠疫情防控緊急援助項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果01第一節(jié)涉外審計(jì)概述一、涉外審計(jì)的含義與目標(biāo)二、涉外審計(jì)的現(xiàn)狀三、涉外審計(jì)的特點(diǎn)四、涉外審計(jì)的內(nèi)容含義：涉外審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)涉外領(lǐng)域的國家重大政策措施貫徹落實(shí)情況，國有企業(yè)和國有金融機(jī)構(gòu)、國務(wù)院規(guī)定的國有資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的境外國有資產(chǎn)投資、運(yùn)營和管理情況，國家駐外非經(jīng)營性機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支、國際組織和外國政府貸援款項(xiàng)目、對(duì)外援助資金和接受委托的國際組織開展的相關(guān)審計(jì)。目標(biāo)：根據(jù)我國對(duì)外開放的戰(zhàn)略方針，涉外審計(jì)以促進(jìn)完善對(duì)外開放戰(zhàn)略布局、保障國家利益、維護(hù)項(xiàng)目順利進(jìn)行和資產(chǎn)安全為目標(biāo)，及時(shí)揭示本領(lǐng)域存在的重大違法違規(guī)、違反貸款協(xié)議、項(xiàng)目管理不規(guī)范等問題。其需要在服務(wù)我國對(duì)外開放、提高利用外資質(zhì)量、維護(hù)國家信譽(yù)、保障國家經(jīng)濟(jì)安全等方面發(fā)揮積極作用。10一、涉外審計(jì)的含義與目標(biāo)二、涉外審計(jì)的現(xiàn)狀1983年審計(jì)署組建后，就陸續(xù)開展了相關(guān)工作，雖然初期審計(jì)的范圍有限，但也起到了明顯的作用。黨的十八大以來，審計(jì)署不斷拓展涉外審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)涉外項(xiàng)目和中央企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)境外資產(chǎn)及其運(yùn)用情況開展審計(jì)，找出項(xiàng)目運(yùn)行以及管理人員在遵守法律法規(guī)和廉政建設(shè)規(guī)定等方面存在的問題，并給出總體意見以完善體制機(jī)制。2021年，審計(jì)署著重聚焦國外貸援款項(xiàng)目管理，組織全國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國外貸援款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在聯(lián)合國審計(jì)和受托國際組織審計(jì)方面，各相關(guān)任務(wù)的圓滿完成擴(kuò)大了中國審計(jì)的國際影響力。自2016年1月起，我國開始履行國際核聚變能源計(jì)劃組織財(cái)務(wù)審計(jì)委員會(huì)主席職責(zé)，審計(jì)署派員擔(dān)任主席并牽頭對(duì)該組織進(jìn)行審計(jì)。11二、涉外審計(jì)的現(xiàn)狀整體來說，涉外審計(jì)模式在不斷創(chuàng)新，涉外審計(jì)覆蓋面在逐年擴(kuò)大。涉外審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持走創(chuàng)新發(fā)展之路，不斷探索境內(nèi)與境外一體化的審計(jì)組織模式，持續(xù)推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)在涉外審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用。通過對(duì)境外投資和境外國有資產(chǎn)、國外貸援款項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和分析，有效運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)，以境內(nèi)大數(shù)據(jù)審計(jì)為引領(lǐng)，可以進(jìn)一步擴(kuò)大境外國有資產(chǎn)、國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的覆蓋面。12三、涉外審計(jì)的特點(diǎn)13審計(jì)工作的長期性、連續(xù)性外資項(xiàng)目貸援款期限一般較長，短則幾年，長則十幾年甚至幾十年，每年都要進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并且其結(jié)果長期有效，對(duì)今后該項(xiàng)目的年度審計(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生影響。審計(jì)目標(biāo)的多重性其目標(biāo)既包括依法履行涉外審計(jì)公證職能，對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性發(fā)表意見，又包括監(jiān)督外資運(yùn)用各個(gè)環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和有效性，提高外資運(yùn)用效益。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際性所適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)既包括我國外資管理的法律法規(guī)和方針政策，也包括對(duì)我國提供援助和貸款的國際組織貸援款使用、管理方面的特定規(guī)定和要求，以及境外經(jīng)營地的法律法規(guī)和經(jīng)營管理要求。四、涉外審計(jì)的內(nèi)容14國有企業(yè)及國有金融機(jī)構(gòu)對(duì)外援助涉及的部門和單位與貫徹落實(shí)國家涉外領(lǐng)域重大政策措施相關(guān)的部門和單位駐外非經(jīng)營性機(jī)構(gòu)國外貸援款項(xiàng)目執(zhí)行機(jī)構(gòu)——涉外審計(jì)的范圍界定接受委托審計(jì)的國際組織四、涉外審計(jì)的內(nèi)容15境外國有資產(chǎn)審計(jì)主要監(jiān)督相關(guān)單位“走出去”戰(zhàn)略部署情況；內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況；等等利用外資情況審計(jì)主要監(jiān)督檢查貫徹執(zhí)行國家利用外資等政策措施情況；等等駐外非經(jīng)營性機(jī)構(gòu)審計(jì)主要監(jiān)督檢查預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；國有資產(chǎn)的購建、管理、使用和處置等情況對(duì)外援助資金審計(jì)主要對(duì)我國負(fù)責(zé)對(duì)外無償援助、無息貸款、優(yōu)惠貸款的政府主管部門等進(jìn)行審計(jì)——涉外審計(jì)的主要內(nèi)容接受委托對(duì)國際組織開展審計(jì)主要根據(jù)聯(lián)合國審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)的委托對(duì)相關(guān)國際組織開展監(jiān)督檢查02第二節(jié)外資審計(jì)一、外資審計(jì)的含義與目標(biāo)二、我國外資審計(jì)的現(xiàn)狀三、外資審計(jì)的特點(diǎn)四、外資審計(jì)的內(nèi)容外資審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)審計(jì)職責(zé)范圍內(nèi)利用國外資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。17一、外資審計(jì)的含義與目標(biāo)——外資審計(jì)的含義我國審計(jì)部門開展的外資審計(jì)主要是狹義上的外資審計(jì)。狹義：外資審計(jì)是我國政府向國際組織、外國政府及金融機(jī)構(gòu)的直接借款和擔(dān)保借款，以及使用上述資金的項(xiàng)目和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供的審計(jì)公證。廣義：對(duì)所有政府部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織利用外方直接或間接投資的投資項(xiàng)目和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。外資審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，是我國國家審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。其以促進(jìn)積極、合理、有效利用外資為目標(biāo)，在服務(wù)我國對(duì)外開放、提高利用外資質(zhì)量、維護(hù)國家信譽(yù)、保障國家經(jīng)濟(jì)安全等方面發(fā)揮了重要作用。18一、外資審計(jì)的含義與目標(biāo)——外資審計(jì)的目標(biāo)二、我國外資審計(jì)的現(xiàn)狀19

我國利用外資的項(xiàng)目越來越多，規(guī)模越來越大，審計(jì)部門在外資審計(jì)中開拓創(chuàng)新，有效防范

和降低了外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升了國家審計(jì)機(jī)關(guān)在國際上的形象和聲譽(yù)，但仍然存在一些問題。對(duì)外資審計(jì)工作的目標(biāo)理解有偏差對(duì)外資審計(jì)的內(nèi)容和范圍認(rèn)識(shí)模糊，對(duì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等方面缺乏全面深刻認(rèn)識(shí)外資審計(jì)工作量大，且與人力資源的矛盾突出存在審計(jì)報(bào)告多、揭露問題少，對(duì)違反協(xié)議的行為處罰較少等不足三、外資審計(jì)的特點(diǎn)20審計(jì)目標(biāo)的多重性與標(biāo)準(zhǔn)的國際性審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性被審計(jì)單位分布廣泛、情況各異審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范性外資審計(jì)規(guī)范化程度較高審計(jì)業(yè)務(wù)的長期性、連續(xù)性如貸援款項(xiàng)目審計(jì)期限一般較長，并且要求每年都要進(jìn)行跟蹤審計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)效性外資審計(jì)涉及到外事業(yè)務(wù)，一般不能延長時(shí)間21四、外資審計(jì)的內(nèi)容（一）國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)

國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)規(guī)定，向世界銀行、亞洲開發(fā)銀行等國際金融組織和外國政府對(duì)我國貸款項(xiàng)目和無償援助項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及項(xiàng)目執(zhí)行情況的真實(shí)性、合法性以及效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。四、外資審計(jì)的內(nèi)容222審查資金來源是否真實(shí)、合法審查項(xiàng)目資金來源4重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)情況，建成后使用或運(yùn)營的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益等評(píng)審項(xiàng)目管理情況和資金使用效益1驗(yàn)證和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性評(píng)審項(xiàng)目內(nèi)部控制系統(tǒng)3

審查資金運(yùn)用的真實(shí)性、

合法性和效益性審查項(xiàng)目資金運(yùn)用5對(duì)資金平衡表、項(xiàng)目進(jìn)度表等財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、合法性進(jìn)行審計(jì)審查項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告（一）國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)四、外資審計(jì)的內(nèi)容232在立項(xiàng)審批、政策制定與落實(shí)、日常監(jiān)管、招商引資政策等方面存在的問題揭示并反映利用外資的問題4包括逃避監(jiān)管、審查不嚴(yán)、國有資產(chǎn)流失等關(guān)注外資并購過程中的問題1包括利用外資的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和成效等調(diào)查我國利用外資的基本情況3包括對(duì)我國產(chǎn)業(yè)安全、民生安全及環(huán)境安全的影響調(diào)查評(píng)估利用外商直接投資的影響（二）對(duì)利用外資工作的主管部門以及有關(guān)企業(yè)外商直接投資的

審計(jì)03第三節(jié)國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)一、國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的含義與目標(biāo)二、國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀三、國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)四、國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容一、國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的含義與目標(biāo)國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)是自1979年以來，我國實(shí)行對(duì)外開放政策的產(chǎn)物，接受國際金融組織和外國政府的委托，承擔(dān)國外貸援款項(xiàng)目的審計(jì)任務(wù)為審計(jì)機(jī)關(guān)的法定審計(jì)職責(zé)之一。國外貸援款項(xiàng)目包括國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)向我國政府及其機(jī)構(gòu)提供的貸款項(xiàng)目，向我國企業(yè)事業(yè)組織以及其他組織提供的由我國政府及其機(jī)構(gòu)擔(dān)保的貸款項(xiàng)目等。我國國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)主要是圍繞我國政府與國際金融組織和外國政府簽定協(xié)議約定的職責(zé)，在項(xiàng)目執(zhí)行期內(nèi)每年開展1次審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注國外貸援款項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目執(zhí)行和績效情況，以及債務(wù)管理情況，促進(jìn)提高項(xiàng)目質(zhì)量和外資使用效益，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)高水平對(duì)外開放。25（一）含義一、國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的含義與目標(biāo)國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)一般包括合規(guī)性、內(nèi)部控制、績效和前瞻性幾個(gè)方面（蘇衡，2015）。26

1合規(guī)性目標(biāo)項(xiàng)目的具體執(zhí)行過程與相關(guān)規(guī)定是否一致3績效目標(biāo)檢測(cè)是否采取了適當(dāng)?shù)拇胧┮宰钚〉某杀救〉酶蟮氖找婧鸵?guī)避風(fēng)險(xiǎn)等2內(nèi)部控制目標(biāo)建立和完善組織結(jié)構(gòu)、建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)等4前瞻性目標(biāo)不僅要關(guān)注短期效益,更應(yīng)關(guān)注長期效益和可持續(xù)發(fā)展能力（二）目標(biāo)二、國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀根據(jù)《審計(jì)法》和《“十四五”國際審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，外資審計(jì)的職能不再僅僅是“公證”，更重要的是依法審計(jì)。近幾年審計(jì)署和各地審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)保、農(nóng)業(yè)、交通等各個(gè)領(lǐng)域的國外貸援款審計(jì)項(xiàng)目中積極開展審計(jì)工作，通過進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)組織方式和審計(jì)手段方法等，針對(duì)問題提出審計(jì)建議，從跟蹤、落實(shí)問題整改角度突出審計(jì)績效，充分發(fā)揮了審計(jì)效能。但是，我國的國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)在某些方面還需要進(jìn)一步改進(jìn)和改善。如審計(jì)工作量過大，另外在項(xiàng)目投資運(yùn)行中，仍存在套取、挪用、滯留項(xiàng)目資金等問題，導(dǎo)致國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的其他綜合目標(biāo)有時(shí)因投入不夠而不能完全實(shí)現(xiàn)。且審計(jì)評(píng)價(jià)體系和指標(biāo)、相關(guān)的技術(shù)方法等方面的成熟度有所欠缺，導(dǎo)致審計(jì)工作的效率降低，審計(jì)工作的難度增加。27三、國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)28D國外貸援款項(xiàng)目的績效評(píng)價(jià)主要采用綜合分析方式?？墒褂迷u(píng)分法、成本效益法等審計(jì)評(píng)價(jià)方法具有多樣性C國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)由于審計(jì)資源和審計(jì)時(shí)間的限制，這種公證審計(jì)往往采取抽查的方式公證審計(jì)具有特殊性B國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)不僅包括財(cái)務(wù)收支方面的審計(jì)，還包括整個(gè)項(xiàng)目執(zhí)行情況的審計(jì)，環(huán)節(jié)多、內(nèi)容復(fù)雜審計(jì)工作的綜合性較強(qiáng)A國外貸援款項(xiàng)目涉及領(lǐng)域眾多，一個(gè)主審需要負(fù)責(zé)不同行業(yè)的項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制要求較高審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性較高四、國外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容29審查被審單位是否存在重大違紀(jì)違規(guī)情況一是檢查項(xiàng)目建設(shè)資金有無截留、擠占等問題；二是檢查項(xiàng)目工程、設(shè)備物資的招投標(biāo)程序是否合規(guī)；三是檢查采購的設(shè)備、物資等是否為項(xiàng)目所需等。四是對(duì)其他相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審查。審查財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否真實(shí)、合理、合法一是對(duì)項(xiàng)目投資完成等情況進(jìn)行核實(shí)；二是對(duì)資金撥付、使用情況進(jìn)行確認(rèn)；三是審計(jì)對(duì)外幣資金的收支；四是審計(jì)貨幣資金；五是對(duì)往來賬款進(jìn)行函證、查詢等；六是檢查項(xiàng)目單位財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性和完整性。審查項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行完成情況一是評(píng)價(jià)當(dāng)年資金來源和資金運(yùn)用的目標(biāo)完成情況；二是審計(jì)土建工程和設(shè)備投資完成情況；三是對(duì)其他相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)檢查和評(píng)價(jià)。出具審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)意見審計(jì)組要在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后30日內(nèi)起草審計(jì)報(bào)告初稿，經(jīng)征求意見、審核等后向?qū)徲?jì)部門和國外貨援款機(jī)構(gòu)出具中英文審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)意見和建議，下達(dá)審計(jì)決定。04第四節(jié)境外國有資產(chǎn)審計(jì)一、境外國有資產(chǎn)審計(jì)的含義與目標(biāo)二、境外國有資產(chǎn)審計(jì)的現(xiàn)狀三、境外國有資產(chǎn)審計(jì)的特點(diǎn)四、境外國有資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容含義：境外國有資產(chǎn)審計(jì)是指審計(jì)部門依據(jù)我國和所在國（地區(qū)）相關(guān)法律法規(guī)、國際慣例及項(xiàng)目合同、企業(yè)管理規(guī)定等，為促進(jìn)境外機(jī)構(gòu)健全公司治理、維護(hù)合法權(quán)益、改進(jìn)內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。目標(biāo)：境外國有資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)是監(jiān)督境外國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況，督促國家和內(nèi)部管理規(guī)定的貫徹執(zhí)行，維護(hù)境外國有資產(chǎn)的安全完整，健全內(nèi)部管理制度，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。31一、境外國有資產(chǎn)審計(jì)的含義與目標(biāo)二、境外國有資產(chǎn)審計(jì)的現(xiàn)狀隨著“走出去”戰(zhàn)略和“一帶一路”倡議的深入開展，我國政府部門和國有企業(yè)均加大了投資力度，國有資產(chǎn)對(duì)外投資總額不斷提高。截至2020年5月，僅中央企業(yè)的境外單位就達(dá)到9000多家，分布在190多個(gè)國家和地區(qū)，境外資產(chǎn)超過7萬億元，年創(chuàng)利潤1000多億元。在加快構(gòu)建國內(nèi)大循環(huán)為主體，國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局中，境外國有資產(chǎn)的體量將進(jìn)一步增大。從2011年開始，國務(wù)院國資委陸續(xù)出臺(tái)了《中央企業(yè)境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行辦法》等多個(gè)文件，以構(gòu)建境外資產(chǎn)監(jiān)管體系。一系列規(guī)章制度的出臺(tái)，旨在提高中央企業(yè)境外國有資產(chǎn)管理水平，優(yōu)化境外國有產(chǎn)權(quán)配置，保障境外投資和境外國有資產(chǎn)管理安全、規(guī)范、高效。32三、境外國有資產(chǎn)審計(jì)的特點(diǎn)33審計(jì)策略需靈活調(diào)整跨境審計(jì)具有挑戰(zhàn)性以境外投資企業(yè)審計(jì)為例，境外投資企業(yè)處于異地，在經(jīng)營過程中可能由于種種困難，未將集團(tuán)公司的管理方法、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和員工設(shè)置以及內(nèi)部控制制度等全部落實(shí)到位，導(dǎo)致審計(jì)難度增加。環(huán)境差異使審計(jì)難度增大境外被審計(jì)單位的經(jīng)營管理會(huì)受到投資國和東道國政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等的影響，在審計(jì)時(shí)，可能遇到因兩國環(huán)境差異而使審計(jì)工作無法開展的情況，使審計(jì)面臨更多的挑戰(zhàn)。不同國家的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則存在差異，不僅增加了會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性，同時(shí)也為財(cái)務(wù)操縱提供了空間。因此，境外審計(jì)所采取的審計(jì)程序、方式和方法與境內(nèi)審計(jì)不完全相同，應(yīng)靈活調(diào)整并采用具有針對(duì)性的審計(jì)策略、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)組織方式?；厩闆r：國投公司是1995年5月經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的國家投資控股公司，截至2010年底，4家子公司共設(shè)有駐外經(jīng)營性機(jī)構(gòu)37家，境外經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及工程承包、工程規(guī)劃設(shè)計(jì)、制糖、汽車部件生產(chǎn)、國際貿(mào)易、勞務(wù)合作以及設(shè)備租賃等。這些駐外機(jī)構(gòu)2010年底資產(chǎn)總額23.46億元，負(fù)債總額15.26億元，所有者權(quán)益總額8.20億元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入17.13億元，利潤總額8502.41萬元。34案例:國家開發(fā)投資公司駐外機(jī)構(gòu)經(jīng)營審計(jì)35案例:國家開發(fā)投資公司駐外機(jī)構(gòu)經(jīng)營審計(jì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改情況：1.2010年度，所屬37家駐外經(jīng)營性機(jī)構(gòu)中，有12家（占32%）出現(xiàn)經(jīng)營虧損，虧損總額為5941.86萬元。國投公司已經(jīng)要求各公司將辦事處（代表處）等虧損機(jī)構(gòu)以及效益低下且不符合公司長期發(fā)展戰(zhàn)略的機(jī)構(gòu)，納入退出規(guī)劃。2.所屬一家機(jī)構(gòu)2009年8月出資4208.7萬元收購的境外公司股權(quán)未完全達(dá)到并購目的，股權(quán)投資面臨損失風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)還存在職工持股待清理等遺留問題。審計(jì)指出上述問題后，國投公司制定了一攬子重組整改方案，正在認(rèn)真組織整改并已取得進(jìn)展。3.2004年1月，所屬中國成套設(shè)備進(jìn)出口（集團(tuán)）總公司副總經(jīng)理在未經(jīng)集體研究的情況下，同意下屬公司購買企業(yè)債券，至2011年11月形成賬面本金損失1391萬元。