《內(nèi)部審計(jì)學(xué)》課件：內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、程序和方法

內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、程序和方法

二、內(nèi)部審計(jì)程序

三、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法

一、內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃第一節(jié)

內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃一、編制內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的意義編制內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，可以使內(nèi)部審計(jì)工作在嚴(yán)密規(guī)范的計(jì)劃體系中實(shí)施，可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員高效率完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，合理、科學(xué)地利用審計(jì)資源，促進(jìn)單位管理能力和水平的提高。編制內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃是規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)工作的有效方式。編制內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃是提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的手段。編制內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃是協(xié)調(diào)與被審計(jì)單位關(guān)系的方法。編制內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃是考核內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。第一節(jié)

內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃二、年度審計(jì)計(jì)劃（一）年度審計(jì)計(jì)劃的編制與調(diào)整內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)編制年度審計(jì)計(jì)劃并報(bào)經(jīng)單位董事會(huì)或者最高管理層批準(zhǔn)；審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前編制項(xiàng)目審計(jì)方案，并報(bào)經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。年度審計(jì)計(jì)劃是針對下一年度審計(jì)任務(wù)進(jìn)行的規(guī)劃，因此應(yīng)當(dāng)在下一年度開始前編制完成。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計(jì)計(jì)劃組織開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。在審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過程中，如有必要，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序?qū)徲?jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。（二）編制年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)考慮的因素1.對內(nèi)部審計(jì)中長期規(guī)劃的考慮。2.對單位風(fēng)險(xiǎn)的考慮。3.對單位管理需要的考慮。4.對審計(jì)資源的考慮。第一節(jié)

內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃二、年度審計(jì)計(jì)劃（三）年度審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容1.年度審計(jì)工作目標(biāo)。2.具體審計(jì)項(xiàng)目及實(shí)施時(shí)間。3.各審計(jì)項(xiàng)目需要的審計(jì)資源。4.后續(xù)審計(jì)安排。（四）編制年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)1.單位的戰(zhàn)略目標(biāo)、年度目標(biāo)及業(yè)務(wù)活動(dòng)重點(diǎn)。2.對相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)有重大影響的法律、法規(guī)、政策、計(jì)劃和合同。3.相關(guān)內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。4.相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性及其近期變化。5.相關(guān)人員的能力及其崗位的近期變動(dòng)。6.其他與項(xiàng)目有關(guān)的重要情況。第一節(jié)

內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃二、年度審計(jì)計(jì)劃（五）編制年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)考慮的審計(jì)資源內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜程度及時(shí)間要求，合理安排審計(jì)資源。審計(jì)資源包括單位可用的審計(jì)人力資源的數(shù)量、結(jié)構(gòu)，可用的審計(jì)時(shí)間，審計(jì)經(jīng)費(fèi)等。合理安排審計(jì)資源有利于順利完成審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。（六）年度審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行主體內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)項(xiàng)目和時(shí)間安排，選派內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作。年度審計(jì)計(jì)劃確定以后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和時(shí)間安排，選派適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)人員，組成審計(jì)組。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制，由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目審計(jì)方案，其他成員在項(xiàng)目負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)下開展工作，并對分擔(dān)的審計(jì)工作負(fù)責(zé)。第一節(jié)

內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃三、項(xiàng)目審計(jì)方案項(xiàng)目審計(jì)方案是對年度審計(jì)計(jì)劃確定的具體審計(jì)項(xiàng)目如何實(shí)施做出的詳細(xì)安排，主要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)程序和方法、人員分工、審計(jì)時(shí)間等。全面、細(xì)致、科學(xué)的項(xiàng)目審計(jì)方案是高效率開展審計(jì)活動(dòng)、高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)的重要保證。（一）編制項(xiàng)目審計(jì)方案應(yīng)考慮的情況1.業(yè)務(wù)活動(dòng)概況。2.內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況。3.財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料。4.重要的合同、協(xié)議及會(huì)議記錄。5.上次審計(jì)結(jié)論、建議以及后續(xù)審計(jì)情況。6.上次外部審計(jì)的審計(jì)意見。7.其他與項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃有關(guān)的重要情況。第一節(jié)

內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃三、項(xiàng)目審計(jì)方案（二）項(xiàng)目審計(jì)方案的內(nèi)容1.被審計(jì)單位、項(xiàng)目的名稱。2.審計(jì)目標(biāo)和范圍。3.審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)。4.審計(jì)程序和方法。

5.審計(jì)組成員的組成及分工。6.審計(jì)起止日期。7.對專家和外部審計(jì)工作結(jié)果的利用。8.其他有關(guān)內(nèi)容。

第二節(jié)

內(nèi)部審計(jì)程序內(nèi)部審計(jì)程序是內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)過程中所采取的系統(tǒng)性工作步驟。內(nèi)部審計(jì)程序是內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)所應(yīng)遵守的工作步驟、順序、以及所涉及的相關(guān)環(huán)節(jié)及工作內(nèi)容，對于指導(dǎo)、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)各環(huán)節(jié)的行為，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)全過程行為管理和質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的具體工作目標(biāo)都具有重要意義。一般而言，內(nèi)部審計(jì)程序一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段，每個(gè)階段又包括若干具體的工作內(nèi)容。

第二節(jié)

內(nèi)部審計(jì)程序一、審計(jì)準(zhǔn)備階段（一）組成審計(jì)組在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、難易程度、工作量和所需要的時(shí)間等，并根據(jù)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量、職級(jí)和可調(diào)配的審計(jì)人力資源等情況，組成審計(jì)組，并指定審計(jì)組組長、主審等人員，為審計(jì)項(xiàng)目的開展提供人力資源保障。應(yīng)考慮以下因素：1.審計(jì)項(xiàng)目對人力資源、時(shí)間預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算的要求；2.審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、業(yè)務(wù)量大小和難易程度；3.上一次審計(jì)對相關(guān)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)；4.上一次審計(jì)的結(jié)論及整改措施的落實(shí)情況；5.某些特殊領(lǐng)域需要利用外部專家的工作。

第二節(jié)

內(nèi)部審計(jì)程序一、審計(jì)準(zhǔn)備階段（二）開展審前調(diào)查了解審計(jì)組應(yīng)充分發(fā)揮熟悉本單位有關(guān)情況的優(yōu)勢，在了解被審計(jì)單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)情況、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理體制、財(cái)務(wù)收支和業(yè)務(wù)規(guī)模、資產(chǎn)總量以及適用的法律、法規(guī)基礎(chǔ)上，重點(diǎn)調(diào)查和了解以下情況：被審計(jì)單位的職責(zé)范圍、經(jīng)營范圍或業(yè)務(wù)范圍，在本單位系統(tǒng)所處的位置及承擔(dān)的主要工作任務(wù)。被審計(jì)單位及下屬單位內(nèi)部控制情況，結(jié)合對其組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)管理體制、經(jīng)營范圍或業(yè)務(wù)范圍及特點(diǎn)的調(diào)查了解，初步分析控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和相關(guān)控制活動(dòng)，初步掌握內(nèi)部控制整體情況并初步確定相關(guān)內(nèi)容和事項(xiàng)的審計(jì)是否依賴其內(nèi)部控制。被審計(jì)單位近期應(yīng)貫徹落實(shí)黨和國家的重大決策政策，初步調(diào)查了解其貫徹落實(shí)的相關(guān)情況。被審計(jì)單位重大項(xiàng)目及其進(jìn)展情況，初步了解重大項(xiàng)目的總體情況、進(jìn)展程度、所要達(dá)到的預(yù)期目標(biāo)及初步成效。被審計(jì)單位近期接受巡視、審計(jì)的情況，初步收集并查閱相關(guān)報(bào)告，了解并掌握巡視、審計(jì)所指出的問題和作出的相關(guān)結(jié)論，其所采取的具體整改措施及整改結(jié)果。適用的被審計(jì)單位主要業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以及與業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)體系相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。本次審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注的其他問題的基本情況。

第二節(jié)

內(nèi)部審計(jì)程序一、審計(jì)準(zhǔn)備階段（三）制訂項(xiàng)目審計(jì)方案制訂項(xiàng)目審計(jì)方案是對審計(jì)項(xiàng)目的具備部署和工作計(jì)劃安排，是現(xiàn)場審計(jì)的操作指南，同時(shí)也是驗(yàn)證審計(jì)審計(jì)成果的主要參考依據(jù)。在制訂項(xiàng)目審計(jì)方案過程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對審前調(diào)查了解所收集的資料和掌握的情況進(jìn)行初步分析和加工，判斷可能存在的問題及其重要性，項(xiàng)目審計(jì)方案應(yīng)針對性地確定審計(jì)應(yīng)對措施，確定主要的審計(jì)步驟和方法，并明確內(nèi)部審計(jì)人員的分工。

第二節(jié)

內(nèi)部審計(jì)程序一、審計(jì)準(zhǔn)備階段（四）送達(dá)審計(jì)通知書審計(jì)通知書是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)前，告知被審計(jì)單位或者人員接受審計(jì)的書面文件。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位或者人員送達(dá)審計(jì)通知書。特殊審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)通知書可以在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。

審計(jì)通知書送達(dá)被審計(jì)單位，必要時(shí)可以抄送組織內(nèi)部相關(guān)部門。審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：1.審計(jì)項(xiàng)目名稱；2.被審計(jì)單位名稱或者被審計(jì)人員姓名；3.審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容；4.審計(jì)時(shí)間；5.需要被審計(jì)單位提供的資料及其他必要的協(xié)助要求；6.審計(jì)組組長及審計(jì)組成員名單；7.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的印章和簽發(fā)日期。

第二節(jié)

內(nèi)部審計(jì)程序二、審計(jì)實(shí)施階段（一）召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)是審計(jì)組在進(jìn)駐被審計(jì)單位之后與被審計(jì)單位的初次正式溝通，是保證內(nèi)部審計(jì)工作順利完成的重要保障。審計(jì)組要事先與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，對參會(huì)人員、會(huì)議時(shí)間、會(huì)議議程進(jìn)行精心準(zhǔn)備并按計(jì)劃召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。（二）收集相關(guān)資料審計(jì)組正式進(jìn)點(diǎn)后，應(yīng)按照事先溝通的情況，與被審計(jì)單位確定的審計(jì)聯(lián)絡(luò)部門及人員進(jìn)行協(xié)調(diào)，將本次審計(jì)所需的財(cái)務(wù)收支會(huì)計(jì)資料、有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成的檔案資料、最近巡視和外部審計(jì)的相關(guān)資料，以及審計(jì)通知書列示的有關(guān)資料進(jìn)行交接，安排專人負(fù)責(zé)，被審計(jì)單位相關(guān)資料最好以電子資料和數(shù)據(jù)形式提供，通常由審計(jì)組主審或?qū)徲?jì)組組長做好相關(guān)資料的簽收、登記和審計(jì)組組內(nèi)分發(fā)工作。對于相關(guān)紙質(zhì)資料和數(shù)據(jù)，雙方也應(yīng)當(dāng)安排專人進(jìn)行交接，確保紙質(zhì)資料和數(shù)據(jù)的安全、完整、可用。對于尚未準(zhǔn)備好或者未能及時(shí)提供的資料，雙方應(yīng)進(jìn)一步溝通和協(xié)調(diào)，確定交接的時(shí)間、地點(diǎn)和人員，以確認(rèn)現(xiàn)場審計(jì)的正常開展。（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)程序，需要在對內(nèi)部控制測試的基礎(chǔ)上，通過內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷，確定本次審計(jì)是否依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略。

第二節(jié)

內(nèi)部審計(jì)程序二、審計(jì)實(shí)施階段對于初步調(diào)查了解確定擬依賴的被審計(jì)單位內(nèi)部控制領(lǐng)域，應(yīng)通過觀察、詢問、資料審查、穿行測試等方法，對其內(nèi)部控制從單位層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行控制測試，評(píng)價(jià)其有效性，并據(jù)此合理確定實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍和重點(diǎn)。（四）談話或座談內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)是全面、客觀、公正地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或被審計(jì)事項(xiàng)。談話或座談可以了解到財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)資料以外的相關(guān)信息。（五）檢查取證檢查取證是現(xiàn)場審計(jì)的主要環(huán)節(jié)，通過檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、分析程序等方法向被審計(jì)單位、有些單位和個(gè)人獲取審計(jì)證據(jù)。（六）編制審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)項(xiàng)目審計(jì)方案執(zhí)行審計(jì)步驟和開展審計(jì)活動(dòng)的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁和紐帶。內(nèi)部審計(jì)人員對項(xiàng)目審計(jì)方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)都應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿，包括實(shí)施審計(jì)的主要步驟和方法、取得審計(jì)證據(jù)的名稱和來源、審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要、得出的審計(jì)結(jié)論及相關(guān)依據(jù)。

第二節(jié)

內(nèi)部審計(jì)程序三、審計(jì)報(bào)告階段（五）下達(dá)審計(jì)決定針對內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可根據(jù)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的有關(guān)規(guī)定及單位主要負(fù)責(zé)人、相關(guān)權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，在職責(zé)范圍內(nèi)向被審計(jì)單位作出處理處罰的決定。對內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的涉外經(jīng)濟(jì)犯罪的案件線索，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)告單位主要負(fù)責(zé)人并移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)一步調(diào)查處理。（四）修改并提交審計(jì)報(bào)告審計(jì)組收到被審計(jì)單位的反饋意見后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行研究，對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改，將修改后的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告連同反饋意見采納情況的說明一同提交派出審計(jì)組的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)收到內(nèi)部審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審議后，向被審計(jì)單位提交內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。（一）對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行匯總和總結(jié)

在草擬審計(jì)報(bào)告前，審計(jì)組應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中所收集的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿反映的結(jié)果記錄進(jìn)行匯總和總結(jié)，在評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、審計(jì)事項(xiàng)完成情況、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性基礎(chǔ)上，評(píng)估本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)及以往檢查發(fā)現(xiàn)問題的重要性，并按問題的性質(zhì)、金額、與被審計(jì)事項(xiàng)的關(guān)聯(lián)程度進(jìn)行歸類，分類予以反映。（二）草擬審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)的相關(guān)情況及其結(jié)論向派出審計(jì)組的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提交的書面報(bào)告，是審計(jì)成果的主要載體，也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)得出審計(jì)結(jié)論、作出審計(jì)決定的基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告基本要素一般包括標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章、報(bào)告日期等。（三）征求被審計(jì)單位意見審計(jì)組初步擬定的審計(jì)報(bào)告，在書面征求意見前，應(yīng)當(dāng)采用口頭的方式與被審計(jì)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員初步交換意見。審計(jì)組應(yīng)結(jié)合口頭交換意見和補(bǔ)充取證的情況對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的表述、事實(shí)、定性等進(jìn)行修改，形成正式征求意見稿，書面征求被審計(jì)單位的意見。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書面意見；10日內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。

第二節(jié)

內(nèi)部審計(jì)程序四、后續(xù)審計(jì)階段通常情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提交給被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)報(bào)告后，還需要對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中涉及的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以監(jiān)督被審計(jì)單位及時(shí)、有效地采取糾正措施，解決內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題。（一）根據(jù)反饋意見確定后續(xù)審計(jì)方案內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的反饋意見，確定后續(xù)審計(jì)的時(shí)間和人員安排，編制后續(xù)審計(jì)方案。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位所采取的糾正措施進(jìn)行詢問、觀察或檢查相關(guān)文件，以對其及時(shí)性和有效性作出評(píng)價(jià)（二）原有審計(jì)意見和審計(jì)建議的修訂內(nèi)部審計(jì)人員在確定后續(xù)審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析原有審計(jì)意見和建議是否仍然可行。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理或其他因素發(fā)生了變化，使原有的審議意見和建議不再適用，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對對其進(jìn)行必要的修訂。（三）對是否需要執(zhí)行單獨(dú)后續(xù)審計(jì)的考慮對于已經(jīng)采取糾正措施的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)問題的重要性、已經(jīng)獲取的有關(guān)糾正措施執(zhí)行情況的證據(jù)判斷是否需要，執(zhí)行單獨(dú)后續(xù)審計(jì)。（四）提交后續(xù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)后續(xù)審計(jì)的執(zhí)行過程和結(jié)果，向被審計(jì)單位及相關(guān)管理層提交后續(xù)審計(jì)報(bào)告。后續(xù)審計(jì)報(bào)告可以簡要回顧審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題以及原有的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，重點(diǎn)說明被審計(jì)單位針對問題所采取的糾正措施的及時(shí)性和有效性、所存在問題是否已經(jīng)得到解決或者尚未解決的原因及其對被審計(jì)單位的影響。

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法是內(nèi)部審計(jì)人員在長期的審計(jì)實(shí)踐過程中總結(jié)和積累起來的，用于收集審計(jì)證據(jù)、進(jìn)行審計(jì)分析、作出審計(jì)結(jié)論和進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的技術(shù)及手段的總稱。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，完成審計(jì)任務(wù)，必須運(yùn)用各種審計(jì)方法，對審計(jì)對象進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，收集各種審計(jì)證據(jù)，以便據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見和作出審計(jì)結(jié)論。內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法具體應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)取證方法、抽樣方法和數(shù)字技術(shù)方法等

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法一、內(nèi)部審計(jì)的取證方法（一）審查書面資料的方法這類方法審查的對象主要是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表，因此也叫查賬法。1.按審查書面資料的技術(shù)可分為審閱法、核對法、查詢法、比較法和分析法。審閱法審閱法是指仔細(xì)地審查和翻閱會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表以及計(jì)劃、預(yù)算、決策方案、合同等書面資料，借以查明書面資料及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的公允性、合法性、合規(guī)性，從中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊或疑點(diǎn)，收集書面證據(jù)的一種審查方法。核對法核對法是指對會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等書面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行相互對照檢查,借以查明證證、賬證、賬賬、賬表、表表之間是否相符,從而取得有無錯(cuò)弊的書面證據(jù)的一種復(fù)核查對的方法。詢證法詢證法是指內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題,通過向被審計(jì)單位內(nèi)外有關(guān)人員調(diào)查和詢問,弄清事實(shí)真相并取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。詢證法又分為面詢和函詢兩種。面詢是內(nèi)部審計(jì)人員向被審計(jì)單位內(nèi)外的有關(guān)人員當(dāng)面征詢意見,核實(shí)情況。函詢是通過向有關(guān)單位發(fā)函來了解情況取得證據(jù)的一種方法。這種方法一般用于往來款項(xiàng)的查證。比較法比較法是指內(nèi)部審計(jì)人員對被審計(jì)單位的被審計(jì)項(xiàng)目的書面資料同相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,確定它們之間的差異,經(jīng)過分析從中發(fā)現(xiàn)問題取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。分析法分析法是內(nèi)部審計(jì)人員通過對會(huì)計(jì)資料的有關(guān)指標(biāo)的邏輯推理、分解和綜合,以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計(jì)方法。分析法在審計(jì)工作中運(yùn)用較為廣泛，按其分析的技術(shù),可以分為比較分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、平衡分析和因素分析等方法。

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法一、內(nèi)部審計(jì)的取證方法2.按審查書面資料的順序可以分為順查法和逆查法順查法順查法又稱為正查法,是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序,依次對證、賬、表各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對的一種方法。順查法的最大優(yōu)點(diǎn)是系統(tǒng)、全面,可以避免遺漏。其缺點(diǎn)是面面俱到,不能突出重點(diǎn),工作量太大,耗費(fèi)人力和時(shí)間太多。因此,只對那些業(yè)務(wù)十分簡單,或已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重問題的單位或單位中的某些部門進(jìn)行審計(jì)時(shí),才使用這種方法,以便查清全部問題。逆查法逆查法又稱為倒查法,是按照會(huì)計(jì)核算相反的處理程序,依次對表、賬、證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對的一種方法。逆查法的最大優(yōu)點(diǎn)是便于抓住問題的實(shí)質(zhì),還可以節(jié)省人力和時(shí)間。其缺點(diǎn)是不能全面地審查問題,易有遺漏。對于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)和憑證較多的行政事業(yè)單位,都可以采用這種方法。

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法一、內(nèi)部審計(jì)的取證方法3.按審查書面資料所涉及的數(shù)量可以分為詳查法和抽查法。詳查法詳查法是指對被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的所有會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表或某一項(xiàng)目的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審查的方法。詳查法的主要優(yōu)點(diǎn)是能全面查清被審計(jì)單位所存在的問題,特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為,一般不易疏漏,能夠保證審計(jì)質(zhì)量。其缺點(diǎn)是工作量太大,耗費(fèi)人力和時(shí)間過多,審計(jì)成本高,故難以普遍采用,只能用于規(guī)模較小的企事業(yè)單位或特定情況。抽查法抽查法又稱抽樣法,是指從被審計(jì)單位審查期的全部會(huì)計(jì)資料中抽取一部分進(jìn)行審查,并根據(jù)審查結(jié)果推斷總體的一種方法。抽查法的主要優(yōu)點(diǎn)是能明確審查重點(diǎn),省時(shí)省力,具有效率高、成本低和事半功倍的效果。其缺點(diǎn)是審計(jì)結(jié)果過分依賴抽查樣本的合理性,如果抽樣不合理,或缺乏代表性,抽查結(jié)果往往不能發(fā)現(xiàn)問題,甚至以偏概全,作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。特別是對于發(fā)生頻率較低的舞弊行為,較難發(fā)現(xiàn)。因此,這種方法僅適用于內(nèi)部控制系統(tǒng)有效、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的企事業(yè)單位。從詳查法到抽查法,是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要發(fā)展?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一大進(jìn)步就是在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上實(shí)施抽樣審計(jì)。

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法一、內(nèi)部審計(jì)的取證方法4.按審查書面資料取得的來源可以分為重新計(jì)算法和重新執(zhí)行法（1）。重新計(jì)算法重新計(jì)算法又稱復(fù)算法，是指內(nèi)部審計(jì)人員對被審計(jì)單位的有關(guān)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行重新計(jì)算，以獲取驗(yàn)證被審計(jì)單位結(jié)果正確性的一種審計(jì)技術(shù)方法。重新計(jì)算法的主要優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員親自通過計(jì)算得出的結(jié)果，結(jié)果比較可靠，容易得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。其缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員需要花費(fèi)大量時(shí)間和精力用于重新計(jì)算，往往只能針對重要的計(jì)算數(shù)據(jù)才能進(jìn)行重新計(jì)算。因此,這種方法僅適用于信息化程度較低、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較薄弱的單位。重新執(zhí)行法重新執(zhí)行法是指內(nèi)部審計(jì)人員對有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行重新執(zhí)行。如果需要證實(shí)被審計(jì)單位的某項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到有效的執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)人員可以對該項(xiàng)內(nèi)部控制進(jìn)行重新執(zhí)行，并將內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的結(jié)果與被審計(jì)單位執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較以確定其是否得到有效執(zhí)行。針對被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)人員也可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對信息系統(tǒng)本身或系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)進(jìn)行重新執(zhí)行，并將內(nèi)部審計(jì)人員重新執(zhí)行的結(jié)果與被審計(jì)單位的處理結(jié)果進(jìn)行對比，以發(fā)現(xiàn)是否存在偏差。重新執(zhí)行法的主要優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員親自執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)得出的結(jié)果，容易得出可靠的審計(jì)結(jié)論。其缺點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員需要花費(fèi)大量時(shí)間和精力用于重新執(zhí)行，往往只能針對重要的有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)才能進(jìn)行重新執(zhí)行。因此,這種方法僅適用于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較薄弱、內(nèi)部控制有效性較低的單位。

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法一、內(nèi)部審計(jì)的取證方法（二）證實(shí)客觀事物的方法證實(shí)客觀事物的方法,是審計(jì)人員收集書面資料以外的審計(jì)證據(jù),證明和落實(shí)客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、存放地點(diǎn)、數(shù)量和價(jià)值等的方法。這類方法包括盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法和鑒定法。盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法又稱實(shí)物清查法,是指對被審計(jì)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實(shí)際狀況,借以證實(shí)有關(guān)實(shí)物賬戶的余額是否真實(shí)、正確,從中收集實(shí)物證據(jù)的一種方法。盤點(diǎn)法按其組織方式,分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)兩種。調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí),通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù),求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。在審計(jì)過程中,往往出現(xiàn)現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實(shí)的數(shù)據(jù)不一致的情況,為了證實(shí)數(shù)據(jù)是否正確,可采用調(diào)節(jié)法。觀察法觀察法是指內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位后,對于生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的環(huán)境、財(cái)產(chǎn)物資的保管情況、內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況等,親臨現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地觀察,借以查明被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制的事實(shí)真相,核實(shí)是否符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和書面資料的記載,以取得審計(jì)證據(jù)的方法。鑒定法鑒定法是指對書面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的分析、鑒別,超過一般內(nèi)審計(jì)人員的能力和知識(shí)水平而邀請有關(guān)專門部門或人員運(yùn)用專門技術(shù)進(jìn)行確定和識(shí)別的方法。鑒定法可應(yīng)用于財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。鑒定法的鑒定結(jié)論必須是具體的、客觀的和準(zhǔn)確的,并作為一種獨(dú)立的審計(jì)證據(jù),詳細(xì)地記入審計(jì)工作底稿。

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法二、內(nèi)部審計(jì)的抽樣方法（一）抽樣的定義內(nèi)部審計(jì)的抽樣是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，從被審查和評(píng)價(jià)的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量具有代表性的樣本進(jìn)行測試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征，并作出審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。內(nèi)部審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備三個(gè)特征:一是對具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；二是所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)；三是審計(jì)測試的目的是為了評(píng)價(jià)該業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的某一特征。（二）抽樣的依據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員確定抽樣總體、選擇抽樣方法時(shí)應(yīng)當(dāng)以審計(jì)目標(biāo)為依據(jù)，并考慮被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目的具體情況。

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法二、內(nèi)部審計(jì)的抽樣方法（三）確定抽樣總體的原則相關(guān)性原則。相關(guān)性原則是指抽樣總體與審計(jì)對象及審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。充分性原則。充分性原則是指抽樣總體能夠在數(shù)量上代表審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況。經(jīng)濟(jì)性原則。經(jīng)濟(jì)性原則是指抽樣總體的確定符合成本效益原則。

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法二、內(nèi)部審計(jì)的抽樣方法（四）抽樣方法的分類統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指以數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ)，按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查，并對總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣可以使總體中的每一單位都有被抽查的機(jī)會(huì),使樣本的特征盡可能接近總體的特征。正確地運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣就可以做到抽查適度的樣本數(shù)量,使其既取得較好的效果,又花費(fèi)較少的時(shí)間,還能科學(xué)地評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的可靠程度。但是,統(tǒng)計(jì)抽樣運(yùn)用難度大,要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)水平。非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)抽取樣本進(jìn)行審查，并對總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。該方法的優(yōu)點(diǎn)在于操作簡單，運(yùn)用成本低。但其運(yùn)用依靠內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)，造成樣本被抽取的機(jī)會(huì)不均等，代表性減弱，且無法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，被較多地運(yùn)用于定性分析。雖然統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣不盡相同，但適當(dāng)運(yùn)用均能選取到適合的樣本，且并不影響后續(xù)審計(jì)程序的執(zhí)行。同時(shí)，兩種方法優(yōu)缺點(diǎn)可以互補(bǔ)，兩者結(jié)合運(yùn)用，在特定情況下可以達(dá)到目的性與經(jīng)濟(jì)性的統(tǒng)一并降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法二、內(nèi)部審計(jì)的抽樣方法（五）樣本選取中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在重大差異或者缺陷的風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)過程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。重大差異或者缺陷風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)與樣本選取的數(shù)量有著密切的聯(lián)系。當(dāng)評(píng)估的重大差異或者缺陷風(fēng)險(xiǎn)高時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)擴(kuò)大樣本規(guī)模;反之，內(nèi)部審計(jì)人員可以縮小樣本規(guī)模。當(dāng)要求的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平低時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)擴(kuò)大樣本規(guī)模;反之，內(nèi)部審計(jì)人員可以縮小樣本規(guī)模。重大差異或者缺陷風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)之前，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在重大差異或者缺陷的可能性。由于業(yè)務(wù)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的固有局限性，重大差異或者缺陷風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的。內(nèi)部審計(jì)人員必須對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)測試，但內(nèi)部審計(jì)不可能確保所有業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制中存在的差異或者缺陷都被審查和揭示出來。這種內(nèi)部審計(jì)人員未能通過審計(jì)測試發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制中存在重大差異或者缺陷的可能性就是檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、所采用的審計(jì)方法和審計(jì)程序等相關(guān)。重大差異或者缺陷風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法二、內(nèi)部審計(jì)的抽樣方法（六）審計(jì)抽樣的步驟制訂審計(jì)抽樣方案選取樣本對樣本進(jìn)行審查評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果根據(jù)抽樣結(jié)果推斷總體特征形成審計(jì)結(jié)論（七）審計(jì)抽樣方案的主要內(nèi)容審計(jì)總體抽樣單位樣本誤差可容忍誤差預(yù)計(jì)總體誤差可靠程度抽樣風(fēng)險(xiǎn)樣本量其他因素

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法二、內(nèi)部審計(jì)的抽樣方法（八）對審計(jì)重要性水平的考慮內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)重要性水平，合理確定預(yù)計(jì)總體誤差、可容忍誤差和可靠程度。預(yù)計(jì)總體誤差越大，要求的重要性水平應(yīng)該越低，需要的樣本量就越多?？扇萑陶`差越大，要求的重要性水平相應(yīng)越高，需要的樣本量就越少可靠程度越高，要求的重要性水平應(yīng)該越低，需要的樣本量就越多。（九）審計(jì)抽樣的具體方法內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對象的特征，選擇確定審計(jì)抽樣方法。（十）樣本量確定應(yīng)考慮的要素審計(jì)總體、可容忍誤差、預(yù)計(jì)總體誤差、抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可靠程度。樣本規(guī)模過小，不能反映出總體特征，會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；樣本規(guī)模過大，會(huì)加大審計(jì)成本，降低審計(jì)效率，失去抽樣的意義。內(nèi)部審計(jì)人員在綜合考慮審計(jì)總體、可容忍誤差、預(yù)計(jì)總體誤差、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和可靠程度等因素的基礎(chǔ)上確定樣本規(guī)模，可以避免樣本規(guī)模確定的盲目性。

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法二、內(nèi)部審計(jì)的抽樣方法（十一）樣本選取的方法1.隨機(jī)數(shù)表選樣法。2.系統(tǒng)選樣法。3.分層選樣法。4.整群選樣法。5.任意選樣法。6.判斷抽樣法。（十二）對樣本的審查內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本之后，應(yīng)當(dāng)對樣本進(jìn)行審查，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序，以便發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中可能存在的誤差。如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)使用替代項(xiàng)目。如果無法對所選取的項(xiàng)目實(shí)施已設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，且不能針對該項(xiàng)目實(shí)施適當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序，內(nèi)部審計(jì)人員通常考慮將該項(xiàng)目視作誤差。

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法二、內(nèi)部審計(jì)的抽樣方法（十三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對象總體特征不相符的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指因采取了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。內(nèi)部審計(jì)人員要關(guān)注兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)，即誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。（1）誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指樣本結(jié)果表明審計(jì)項(xiàng)目不存在重大差異或者缺陷，而實(shí)際上卻存在著重大差異或者缺陷的可能性。（2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指樣本結(jié)果表明審計(jì)項(xiàng)目存在重大差異或者缺陷，而實(shí)際上并沒有存在重大差異或者缺陷的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣之外的其他因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，一般包括下列原因:（1）審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行不恰當(dāng)。（2）抽樣過程沒有按照規(guī)范程序（3）樣本審查結(jié)果解釋錯(cuò)誤。（4）內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足。（5）其他原因抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法二、內(nèi)部審計(jì)的抽樣方法（十四）對審計(jì)總體誤差的推斷內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)總體誤差。在控制測試中，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)樣本偏差率來推斷總體偏差率。在細(xì)節(jié)測試中，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤金額推斷總體錯(cuò)誤金額。不論是在控制測試中，還是在細(xì)節(jié)測試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)都是內(nèi)部審計(jì)人員必須考慮的因素。（十五）對審計(jì)總體特征的推斷內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)總體特征。如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，應(yīng)當(dāng)增加樣本量或者執(zhí)行替代審計(jì)程序。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)確認(rèn)所獲取的審計(jì)證據(jù)對證實(shí)審計(jì)總體特征與支持審計(jì)結(jié)論的充分性。確認(rèn)的依據(jù)在于推斷總體偏差率或誤差之后決定總體的可接受性，即推斷的總體偏差率或誤差與可容忍偏差率或誤差之間進(jìn)行比較所形成的評(píng)價(jià)結(jié)果。

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法二、內(nèi)部審計(jì)的抽樣方法在統(tǒng)計(jì)抽樣中，用于比較的推斷的總體偏差率或誤差是總體偏差率或誤差上限估計(jì)值;在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，用于比較的推斷的總體偏差率是樣本偏差率，用于比較的推斷的總體誤差是調(diào)整后的總體誤差。內(nèi)部審計(jì)人員在上述評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)考慮誤差性質(zhì)、誤差產(chǎn)生的原因，以及誤差對其他審計(jì)項(xiàng)目可能產(chǎn)生的影響等。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對抽取的樣本進(jìn)行審查和分析，確認(rèn)存在誤差的樣本。無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，對樣本結(jié)果的定性評(píng)估和定量評(píng)估一樣重要。即使樣本的統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果在可以接受的范圍內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員仍然應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)和原因及其對具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響，對樣本中的所有誤差進(jìn)行定性分析。

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法三、內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字技術(shù)方法在互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈和智能化的推動(dòng)下,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)技術(shù)已取得突飛猛進(jìn)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)以新的理念、新的舉措,狠抓數(shù)字技術(shù)的研究和使用,把堅(jiān)持使用內(nèi)部審計(jì)數(shù)字技術(shù)作為推動(dòng)整個(gè)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新和發(fā)展的基本條件,有力推進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量的提高。（一）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施聯(lián)網(wǎng)審計(jì),是內(nèi)部審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)采集、加工、存儲(chǔ)、分析和傳輸,從而得到及時(shí)、科學(xué)和完善的審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)分析結(jié)果,使內(nèi)部審計(jì)工作從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合,從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用。1.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)程序聯(lián)網(wǎng)審計(jì)涉及被審計(jì)端、傳輸端和審計(jì)端三個(gè)環(huán)節(jié),各聯(lián)網(wǎng)單位作為被審計(jì)端,其業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)聯(lián)網(wǎng)采集后,通過公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)”按照一定的周期自動(dòng)傳輸?shù)綄徲?jì)端,審計(jì)數(shù)據(jù)中心接收到數(shù)據(jù)后,首先按照預(yù)定的程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行清洗、裝載,然后依據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃進(jìn)行基礎(chǔ)表的加工處理,最后內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表構(gòu)建各類審計(jì)模型,完成對公司的審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告。

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法三、內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字技術(shù)方法2.聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)采集和處理方法數(shù)據(jù)的采集是實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的關(guān)鍵步驟。內(nèi)部審計(jì)人員要實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì),必須研究如何采集被審計(jì)單位的數(shù)據(jù),從而保證能采集到被審計(jì)單位完整的數(shù)據(jù),并能保證數(shù)據(jù)的一致性與可操作性。數(shù)據(jù)采集方式數(shù)據(jù)采集的軟件聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)處理方法聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的模塊化數(shù)據(jù)采集和整理數(shù)據(jù)分析和建模問題質(zhì)詢和評(píng)價(jià)出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法三、內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字技術(shù)方法（二）云審計(jì)云審計(jì)是指在云計(jì)算的基礎(chǔ)上搭建一個(gè)平臺(tái),通過數(shù)據(jù)的云存儲(chǔ),實(shí)現(xiàn)各類審計(jì)信息的數(shù)字化,使各種審計(jì)資源,包括審計(jì)人員、程序和相關(guān)的硬件設(shè)備,通過云來協(xié)同工作,使審計(jì)資源得到充分優(yōu)化利用,以促進(jìn)信息的交流和共享。云審計(jì)是在云端的一個(gè)審計(jì)系統(tǒng)集合,它應(yīng)包括三個(gè)方面的內(nèi)容:1.建設(shè)云審計(jì)平臺(tái)2.實(shí)施云審計(jì)工作流程云審計(jì)平臺(tái)運(yùn)用Internet高效、可信及統(tǒng)一的虛擬計(jì)算環(huán)境,使計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)從封閉、靜態(tài)、可控的運(yùn)行模式逐步發(fā)展為開放、動(dòng)態(tài)、具有柔性及適應(yīng)性的計(jì)算機(jī)審計(jì)運(yùn)行環(huán)境,在開放、動(dòng)態(tài)和多變的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)單位信息系統(tǒng)與計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的共享和集成。被審計(jì)單位在云審計(jì)平臺(tái)環(huán)境下也作為一個(gè)開放的系統(tǒng),單位治理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)與其他子系統(tǒng)之間相互作用,并為了實(shí)現(xiàn)同一個(gè)單位目標(biāo)而相互支持、幫助,由此產(chǎn)生了內(nèi)部的協(xié)同效應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)是在單位治理層領(lǐng)導(dǎo)下的單位“一盤棋”工作,并不能由一個(gè)機(jī)構(gòu)獨(dú)立完成,需要各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)經(jīng)營單位共同協(xié)作,內(nèi)部審計(jì)具有協(xié)同效應(yīng)。

第三節(jié)

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法三、內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字技術(shù)方法3.建立云審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)云審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指實(shí)施云審計(jì)的基本準(zhǔn)則和實(shí)施依據(jù)。制定權(quán)威的、公認(rèn)的云審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),是實(shí)現(xiàn)云審計(jì)工作規(guī)范化、明確云審計(jì)責(zé)任、保證云審計(jì)質(zhì)量的可靠保障。云審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng)包括認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)安全標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等。4.確保云審計(jì)安全隨著云審計(jì)的產(chǎn)生與應(yīng)用,使得內(nèi)部審計(jì)安全云端化。安全審計(jì)是確保信息系統(tǒng)運(yùn)行安全、管理安全的有效技術(shù)途徑,是內(nèi)部審計(jì)參與治理、強(qiáng)化內(nèi)部審