財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第七版）教案 第3章非流動(dòng)資產(chǎn)

第三章非流動(dòng)資產(chǎn)（1）概述（略）章節(jié)名稱(chēng)第三章非流動(dòng)資產(chǎn)（2）——長(zhǎng)期債權(quán)投資（以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)）課題以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)授課時(shí)間第五周第2次授課學(xué)時(shí)2教學(xué)課型理論課+實(shí)踐課教學(xué)目標(biāo)與要求教學(xué)目標(biāo)：知識(shí)目標(biāo)：掌握以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理。能力目標(biāo)：能夠處理以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)的相應(yīng)問(wèn)題；思想目標(biāo)：培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)的認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德和愛(ài)國(guó)情懷。教學(xué)要求：掌握以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)賬務(wù)處理教學(xué)難點(diǎn)以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)賬務(wù)處理教學(xué)方法教師引導(dǎo)學(xué)生為主體的問(wèn)題探究式教學(xué)方法；案例教學(xué)法。時(shí)間分配課程引入+講解新課1學(xué)時(shí)實(shí)踐練習(xí)+課堂小結(jié)1學(xué)時(shí)回顧上次課內(nèi)容以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)定義以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)計(jì)量以攤余成本計(jì)量資產(chǎn)賬務(wù)處理例題講解練習(xí)+課堂小結(jié)教學(xué)內(nèi)容與設(shè)計(jì)【溫故】以提問(wèn)形式回顧上次課內(nèi)容【新課導(dǎo)入】國(guó)債發(fā)行和購(gòu)買(mǎi)以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)定義金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。（如銀行發(fā)放的固定利率貸款）【課程思政】融入“金邊”債券-中國(guó)債券，展開(kāi)家國(guó)情懷教育，激發(fā)愛(ài)國(guó)情感。二、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量：按公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用進(jìn)行初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量：采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量主要概念解析：1.實(shí)際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。2.攤余成本：是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備3.利息收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定，但下列情況除外：（1）對(duì)于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)——企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。（2）對(duì)于購(gòu)入或源生的未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)——企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。三、賬戶設(shè)置1.債權(quán)投資，其下設(shè)置應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整、成本明細(xì)賬戶。2.應(yīng)收利息四、賬務(wù)處理1、企業(yè)取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）時(shí)：借：債權(quán)投資——成本（取得債券的面值）借（或貸）:債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）2.計(jì)提利息（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)為分期付息，到期一次還本的債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（金融資產(chǎn)的賬面余額×實(shí)際利率）（2）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)為到期一次還本付息債券投資：借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（金融資產(chǎn)的賬面余額×實(shí)際利率）3.處置時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）債權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備）貸：債權(quán)投資——成本處置債券投資的面值）——利息調(diào)整（處置債券投資尚未攤銷(xiāo)的利息調(diào)整金額）——應(yīng)計(jì)利息（處置債券投資已計(jì)提的利息）貸（或借）：投資收益（差額）【例題講解】【例題·單選題】20×7年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是（）。A.1050萬(wàn)元B.1062萬(wàn)元C.1200萬(wàn)元D.1212萬(wàn)元【例題·會(huì)計(jì)處理題】20×3年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了A公司債券，面值為1000000元，票面利率為4%，期限為5年，買(mǎi)價(jià)（公允價(jià)值）為950000元，交易費(fèi)用為6680元，劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債券投資），該債券每年末支付一次利息，在第五年末兌付本金(不能提前兌付)。要求：（1）計(jì)算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益；（2）編制甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄?！菊n堂練習(xí)】20×1年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為1000萬(wàn)元，票面年利率為5％，實(shí)際支付價(jià)款為1050萬(wàn)元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將該債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（債券投資），每年年末確認(rèn)投資收益，20×1年12月31日確認(rèn)投資收益35萬(wàn)元?！菊n堂小結(jié)】總結(jié)本次課的重點(diǎn)內(nèi)容。備注多媒體教學(xué)案例教學(xué)課堂練習(xí)課后作業(yè)1.學(xué)習(xí)通線上客觀題2.業(yè)務(wù)題：學(xué)習(xí)指導(dǎo)手冊(cè)題目參考資料企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容、線上拓展資料教學(xué)反思本次課主要介紹以攤余成本金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理，以大小案例結(jié)合的方式進(jìn)行講解，同時(shí)開(kāi)展課上練習(xí)。通過(guò)課堂講授和學(xué)生練習(xí)可見(jiàn)，學(xué)生實(shí)際利率法仍然需要不斷加強(qiáng)，在本章習(xí)題課上需要進(jìn)一步強(qiáng)化。章節(jié)名稱(chēng)第三章非流動(dòng)資產(chǎn)（2）——長(zhǎng)期股權(quán)投資課題長(zhǎng)期股權(quán)投資概述和長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量1授課時(shí)間第七周第1次授課學(xué)時(shí)2教學(xué)課型理論課+實(shí)踐課教學(xué)目標(biāo)與要求教學(xué)目標(biāo)：知識(shí)目標(biāo)：掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍。能力目標(biāo)：能夠處理以長(zhǎng)期股權(quán)投資的相應(yīng)問(wèn)題；思想目標(biāo)：培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)的認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德和投資中存在風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)會(huì)分析風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。教學(xué)要求：掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍和長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。教學(xué)重點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算教學(xué)難點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算教學(xué)方法教師引導(dǎo)學(xué)生為主體的問(wèn)題探究式教學(xué)方法；案例教學(xué)法。時(shí)間分配課程引入+講解新課1學(xué)時(shí)實(shí)踐練習(xí)+課堂小結(jié)1學(xué)時(shí)課程引入長(zhǎng)期股權(quán)投資定義長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍和重點(diǎn)概念理解長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量1例題講解練習(xí)+課堂小結(jié)教學(xué)內(nèi)容與設(shè)計(jì)備注啟發(fā)式教學(xué)多媒體教學(xué)課后作業(yè)1.學(xué)習(xí)通線上客觀題2.業(yè)務(wù)題：學(xué)習(xí)指導(dǎo)手冊(cè)題目參考資料企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容、線上拓展資料教學(xué)反思本次課主要介紹長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義、核算范圍和同一控股合并下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理，以大小案例結(jié)合的方式進(jìn)行講解并穿插課堂練習(xí)，學(xué)生掌握較好。章節(jié)名稱(chēng)第三章非流動(dòng)資產(chǎn)（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法課題長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量2和成本法的核算授課時(shí)間第七周第2次授課學(xué)時(shí)2教學(xué)課型理論課+實(shí)踐課教學(xué)目標(biāo)與要求教學(xué)目標(biāo)：知識(shí)目標(biāo)：掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資核算和后續(xù)計(jì)量中的成本法。能力目標(biāo)：能夠處理以長(zhǎng)期股權(quán)投資的相應(yīng)問(wèn)題；思想目標(biāo)：培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)的認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德和投資中存在風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)會(huì)分析風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。教學(xué)要求：掌握成本法的運(yùn)用。教學(xué)重點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算和后續(xù)計(jì)量中的成本法的運(yùn)用教學(xué)難點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算教學(xué)方法教師引導(dǎo)學(xué)生為主體的問(wèn)題探究式教學(xué)方法；案例教學(xué)法。時(shí)間分配課程引入+講解新課1學(xué)時(shí)實(shí)踐練習(xí)+課堂小結(jié)1學(xué)時(shí)課程回顧例題講解長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的方法選擇成本法的核算例題講解練習(xí)+課堂小結(jié)教學(xué)內(nèi)容與設(shè)計(jì)【溫故】回顧上次課內(nèi)容，與本次課銜接【新課導(dǎo)入】長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量一、成本法的適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制（控股50％以上）的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量1.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)享有的部分）貸：投資收益2.收到現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利【例題講解】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù).編制會(huì)計(jì)分錄如下:（1）20X9年1月10日，購(gòu)入A公司普通股股票10000股，占A公司普通股股本的80%，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，且對(duì)A公司無(wú)重大影響，用銀行存款實(shí)際支付買(mǎi)價(jià)100000元，手續(xù)費(fèi)300元，共計(jì)100300元。采用成本法進(jìn)行核算。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本100300貸:銀行存款10030020X9年5月15日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.6元。借:應(yīng)收股利6000貸:投資收益600020X9年5月25日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6000元，存入銀行。借:銀行存款6000貸:應(yīng)收股利6000【課堂小結(jié)】總結(jié)本次課的重點(diǎn)內(nèi)容。備注啟發(fā)式教學(xué)多媒體教學(xué)案例教學(xué)課后作業(yè)1.學(xué)習(xí)通線上客觀題2.業(yè)務(wù)題：華彩公司于2019年4月10日取得乙公司60%的股權(quán)，成本為12000000元。2019年2月6日，乙公司宣告分派利潤(rùn)，華彩公司按照持股比例可取得100000元。乙公司于2020年2月12日實(shí)際分派利潤(rùn)。華彩公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：參考資料企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容、線上拓展資料教學(xué)反思本次課主要介紹成本法，采取案例教學(xué)法。通過(guò)上課發(fā)現(xiàn)學(xué)生對(duì)于以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和庫(kù)存商品作為合并對(duì)價(jià)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)一步深入掌握。章節(jié)名稱(chēng)第三章非流動(dòng)資產(chǎn)（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法課題長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算授課時(shí)間第八周第1次授課學(xué)時(shí)2教學(xué)課型理論課+實(shí)踐課教學(xué)目標(biāo)與要求教學(xué)目標(biāo)：知識(shí)目標(biāo)：掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。能力目標(biāo)：能夠處理以長(zhǎng)期股權(quán)投資的相應(yīng)問(wèn)題；思想目標(biāo)：培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)的認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德和投資中存在風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)會(huì)分析風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。教學(xué)要求：掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算。教學(xué)重點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算運(yùn)用教學(xué)難點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算教學(xué)方法教師引導(dǎo)學(xué)生為主體的問(wèn)題探究式教學(xué)方法；案例教學(xué)法。時(shí)間分配課程引入+講解新課1學(xué)時(shí)實(shí)踐練習(xí)+課堂小結(jié)1學(xué)時(shí)課程回顧長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下需要設(shè)置的賬戶長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算例題講解練習(xí)+課堂小結(jié)教學(xué)內(nèi)容與設(shè)計(jì)【溫故】回顧上次課內(nèi)容，與本次課銜接【新課導(dǎo)入】長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量——權(quán)益法一、權(quán)益法的適用范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響（控股在20％～50％之間）的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。在這種情況下，投資企業(yè)不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但由于在被投資企業(yè)中占有較大的份額，按照重要性原則，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，以客觀地反映投資狀況【總結(jié)】：長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置1.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額，反映全部投資成本。2.成本”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中占有的份額；3.“損益調(diào)整”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)；4.“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”明細(xì)科目反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。5.“其他綜合收益。三、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷(xiāo)。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！纠}1】2020年7月1日，華彩公司購(gòu)入D公司股票l6000000股，實(shí)際支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款24120000元（包括交易稅費(fèi)）。該股份占D公司普通股股份的25%。華彩公司在取得股份后，派人參與了D公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，因能夠?qū)公司施加重大影響，華彩公司采用權(quán)益法核算。假定投資當(dāng)時(shí)，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為90000000元?！舅伎肌拷由项}假定投資當(dāng)時(shí)，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為100000000元。四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)Ⅰ按應(yīng)享有的收益份額，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益；Ⅱ按應(yīng)承擔(dān)的虧損份額，借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整Ⅰ【例題2】A公司于20203年1月1日購(gòu)入聯(lián)營(yíng)公司華彩公司45%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款4500000元，采用權(quán)益法核算；購(gòu)買(mǎi)日，華彩公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9000000元，公允價(jià)值為10500000元。假定華彩公司所有者權(quán)益均為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，且A公司取得投資時(shí)華彩公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為3000000元，公允價(jià)值為4500000元，其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等。按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提的年折舊額為200000元，按照公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提的折舊額為300000元。2020年末，被投資單位華彩公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)1500000元?！菊n堂練習(xí)】2020年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4000萬(wàn)元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素，2020年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.確認(rèn)商譽(yù)200萬(wàn)元B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元C.確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元D.確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元【答案】BCⅠ涉及雙方計(jì)量基礎(chǔ)不同時(shí)：【例題3】2020年1月5日，甲公司購(gòu)入A公司股票l6000000股，實(shí)際支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款24000000元（包括交易稅費(fèi)）。該股份占A公司普通股股份的20%，甲公司在取得股份后，派人參與了A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，因而對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。取得投資當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為100000000元，假定除表5-1所列項(xiàng)目外。A公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。A公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000000元。甲公司取得投資時(shí)的存貨有80%已對(duì)外出售，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。甲公司與A公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。存貨差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)=(10000000-9000000)×80%=800000（元）固定資產(chǎn)差額應(yīng)調(diào)增的折舊額=18000000÷15-20000000÷20=200000(元）無(wú)形資產(chǎn)差額應(yīng)調(diào)增的攤銷(xiāo)額=12000000÷8-13000000÷10=200000(元）調(diào)整后的凈利潤(rùn)=10000000-800000-200000-200000=8800000(元）根據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn)，華聯(lián)公司確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)享有收益份額=8800000×20%=1760000(元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（損益調(diào)整）l760000貸：投資收益l760000【課堂練習(xí)】某投資企業(yè)于2020年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位2020年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2020年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.300B.291C.294D.240【答案】C涉及內(nèi)部交易時(shí)：順流交易【例題4】華彩公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?020年，華彩公司將其賬面價(jià)值為9000000元的商品以15000000元的價(jià)格出售給乙公司。至2020年12月31日，乙公司未將該批商品對(duì)外部獨(dú)立第三方出售。華彩公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30000000元。假定不考慮所得稅因素?！菊n堂練習(xí)】華彩公司持有甲公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)坠旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。2020年11月，華彩公司將其賬面價(jià)值為5000000元的甲產(chǎn)品以8000000元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將購(gòu)入的甲產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，無(wú)凈殘值。華彩公司取得該項(xiàng)投資時(shí)。甲公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，雙方在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。2020年度，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9000000元。假定不考慮所得稅影響。逆流交易【例題5】華彩公司于2020年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。華彩公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2020年8月，乙公司將其成本為9000000元的某商品以15000000元的價(jià)格出售給華彩公司，華彩公司將取得的商品作為存貨。至2020年12月31日，華彩公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)48000000元。假定不考慮所得稅因素。Ⅱ企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：（1）減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)以該長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。（3）長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資損失，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。除上述情況外仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益?！纠}6】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，20×8年12月31日的賬面價(jià)值為20000000元，包括投資成本以及因乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益。乙公司20×9年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生驟變，當(dāng)年度發(fā)生虧損30000000元。假定甲公司在取得投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同。則甲公司20×9年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為12000000元。確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?000000元。如果乙公司20×9年的虧損額為60000000元，則甲公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為24000000元（60000000×40%），但期初長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為20000000元，如果沒(méi)有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為20000000元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；如果在確認(rèn)了20000000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款8000000元（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資），則在長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于4000000元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失4000000元?！菊n堂練習(xí)】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項(xiàng)中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的因素有（）。A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)B.被投資單位資本公積增加C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益【答案】AD五、其他方面的會(huì)計(jì)處理1.取得現(xiàn)金股利會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）2.被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益3.被投資單位除凈損益、其他綜合收益和分紅以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積【課堂小結(jié)】總結(jié)本次課的重點(diǎn)內(nèi)容。備注啟發(fā)式教學(xué)多媒體教學(xué)案例教學(xué)課后作業(yè)1.學(xué)習(xí)通線上客觀題2.業(yè)務(wù)題：見(jiàn)學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)參考資料企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容、線上拓展資料教學(xué)反思本次課主要介紹長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量中的權(quán)益法核算，難點(diǎn)主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易和會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同調(diào)整凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理上，學(xué)生需要加強(qiáng)總結(jié)歸納才能更好地掌握此部分內(nèi)容。章節(jié)名稱(chēng)第三章非流動(dòng)資產(chǎn)（2）——長(zhǎng)期股權(quán)投資減值課題長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置授課時(shí)間第八周第2次授課學(xué)時(shí)2教學(xué)課型理論課+實(shí)踐課教學(xué)目標(biāo)與要求教學(xué)目標(biāo)：知識(shí)目標(biāo)：掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法減值和處置。能力目標(biāo)：能夠處理以長(zhǎng)期股權(quán)投資的相應(yīng)問(wèn)題；思想目標(biāo)：培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)的認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德和投資中存在風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)會(huì)分析風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。教學(xué)要求：掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資減值和處置。教學(xué)重點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法減值和處置教學(xué)難點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法處置教學(xué)方法教師引導(dǎo)學(xué)生為主體的問(wèn)題探究式教學(xué)方法；案例教學(xué)法。時(shí)間分配課程引入+講解新課1學(xué)時(shí)實(shí)踐練習(xí)+課堂小結(jié)1學(xué)時(shí)課程回顧長(zhǎng)期股權(quán)投資減值長(zhǎng)期股權(quán)投資處置例題講解練習(xí)+課堂小結(jié)教學(xué)內(nèi)容與設(shè)計(jì)【溫故】回顧上次課內(nèi)容，與本次課銜接【新課導(dǎo)入】長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值1.確定“可收回金額”確定減值與否——成本與可收回金額孰低如果長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價(jià)值，說(shuō)明長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。2.會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【課程思政】長(zhǎng)期股權(quán)投資面臨多重風(fēng)險(xiǎn)，減值是風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)上的表現(xiàn)。由風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，可以培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，教會(huì)學(xué)生分析風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，融入愛(ài)崗敬業(yè)、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置1.定義處置長(zhǎng)期股權(quán)投資——其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益——應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益——應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（部分處置按比例結(jié)轉(zhuǎn)）2.會(huì)計(jì)處理借：銀行存款等長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（貸或借）投資收益借：其他綜合收益資本公積——其他資本公積貸：投資收益或做相反的分錄【例題講解】（1）甲公司于2016年7月1日，以900萬(wàn)元購(gòu)入B公司20%的普通股份，對(duì)B公司有重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2016年7月1日B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。（2）2016年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元（假定利潤(rùn)均衡發(fā)生），股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案，提取盈余公積90萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。（3）2017年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案，提取盈余公積120萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。（4）2017年12月31日，B公司因持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益l50萬(wàn)元。（5）2018年9月5日，甲公司轉(zhuǎn)讓對(duì)B公司的全部投資，實(shí)得價(jià)款1200萬(wàn)元。假定甲公司與B公司之間未發(fā)生內(nèi)部商品交易?！菊n堂練習(xí)1】甲公司2018-2019年的有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：1.甲公司于2018年7月1日，以900萬(wàn)元購(gòu)入B公司20%普通股份，對(duì)B公司有重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2018年7月1日B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元（假設(shè)其凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值相等）2.2019年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，股東大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案，提取盈余公積120萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。

3.2019年12月31日，B公司因持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整增加其他綜合收益150萬(wàn)元，因股份支付增加資本公積２200萬(wàn)元。假設(shè)甲公司與B公司之間沒(méi)有發(fā)生商品交易。【課堂練習(xí)2】甲公司2019年1月1日，以銀行存款5000000元購(gòu)入乙公司30%股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。乙公司2019年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為14000000元，公允價(jià)值為15000000元，差額全部為固定資產(chǎn)的價(jià)值差額（假設(shè)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，剩余平均折舊年限為20年，不考慮殘值）。發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2019年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000000元（2）2019年乙公司其他綜合收益增加300000元。要求：編制甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理【課堂總結(jié)】總結(jié)本章內(nèi)容，以框架圖形式進(jìn)行總結(jié)。備注啟發(fā)式教學(xué)多媒體教學(xué)案例教學(xué)課后作業(yè)1.學(xué)習(xí)通線上客觀題2.業(yè)務(wù)題：學(xué)習(xí)指導(dǎo)書(shū)參考資料企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容、線上拓展資料教學(xué)反思本次課主要介紹長(zhǎng)期股權(quán)投資減值和處置，難點(diǎn)主要長(zhǎng)期股權(quán)投資處置上，學(xué)生需要在掌握本章所有內(nèi)容基礎(chǔ)上完成本次課內(nèi)容，因此本章建議學(xué)生以框架圖形式進(jìn)行總結(jié)，使知識(shí)具有系統(tǒng)性。章節(jié)名稱(chēng)第三章非流動(dòng)資產(chǎn)（3）——固定資產(chǎn)課題固定資產(chǎn)概述、固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值授課時(shí)間第九周第1次課授課學(xué)時(shí)2教學(xué)課型理論課教學(xué)目標(biāo)與要求目標(biāo)：1．理解固定資產(chǎn)定義、特征和確認(rèn)條件2．掌握不同方式取得固定資產(chǎn)成本的確定及相關(guān)會(huì)計(jì)處理要求：通過(guò)本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生能夠熟練掌握不同方式取得固定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作。教學(xué)重點(diǎn)本次課的重點(diǎn)是不同方式取得固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理教學(xué)難點(diǎn)自行建造固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定教學(xué)方法本章內(nèi)容在教學(xué)中主要采用講授與案例討論相結(jié)合的方式進(jìn)行教學(xué)。教學(xué)中通過(guò)提問(wèn)等方式進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題的討論，對(duì)不同方式取得固定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)處理問(wèn)題結(jié)合實(shí)例或案例進(jìn)行討論式教學(xué)，以提高學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。時(shí)間分配固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)入賬價(jià)值外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理原理案例講解自建固定資及租入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理原理0.5學(xué)時(shí)0.5學(xué)時(shí)0.5學(xué)時(shí)0.5學(xué)時(shí)教學(xué)內(nèi)容與設(shè)計(jì)7.1固定資產(chǎn)的概述一、固定資產(chǎn)的定義Ⅰ固定資產(chǎn)的性質(zhì)固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要?jiǎng)趧?dòng)資料。它能夠在若干個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償。Ⅱ固定資產(chǎn)的特征1.固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有。（經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。）2.固定資產(chǎn)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。3.固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件1．與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2．該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量【提示1】環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。【提示2】工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！咎崾?】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的分類(lèi)1．按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的廠房、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具等。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。如職工宿舍、食堂、浴室、娛樂(lè)場(chǎng)館等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。2．按使用情況分類(lèi)（1）使用中固定資產(chǎn)是指正在使用的各種固定資產(chǎn)。（2）未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產(chǎn)。（3）不需用固定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)需要，準(zhǔn)備出售處理的各種固定資產(chǎn)。3.按所有權(quán)分類(lèi)（1）自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)。（2）融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權(quán)但擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的各種固定資產(chǎn)。7.2固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值7.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)Ⅰ企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)1.現(xiàn)款現(xiàn)付借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2.賒購(gòu)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)3.預(yù)付款（1）借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（2）借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款例1某企業(yè)購(gòu)入不需安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，用銀行存款支付買(mǎi)價(jià)20000元，增值稅3400元，包裝費(fèi)100元，運(yùn)輸費(fèi)200元(其中7%可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)，機(jī)器設(shè)備投入使用。固定資產(chǎn)原始價(jià)值=20000+100+200×（1－7%）=20286（元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=3400+200×7%=3414（元）借：固定資產(chǎn)20286應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3414貸：銀行存款23700Ⅱ購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)未交付使用之前1.現(xiàn)款現(xiàn)付借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2.賒購(gòu)借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)3.預(yù)付款（1）借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（2）借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款4.安裝過(guò)程（包括自營(yíng)方式安裝和出包方式安裝）中發(fā)生的領(lǐng)用材料或者是安裝工人的工資借：在建工程貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）交付使用后借：固定資產(chǎn)貸：在建工程例2某企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，用銀行存款支付買(mǎi)價(jià)10000元，增值稅1700元，包裝費(fèi)200元，運(yùn)輸費(fèi)100元（其中7%可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）；機(jī)器設(shè)備出包安裝，用銀行存款支付安裝費(fèi)500元。該機(jī)器設(shè)備安裝完工后交付使用。（1）購(gòu)入固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)原始價(jià)值=10000＋200＋100×（1-7%）=10293（元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1700十100×7%=1707（元）借：在建工程10293應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1707貸：銀行存款12000（2）支付安裝費(fèi)。借：在建工程500貸：銀行存款500（3）工程完工。借：固定資產(chǎn)10793貸：在建工程107937.2.2自行建造固定資產(chǎn)Ⅰ自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)1.購(gòu)入工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）知識(shí)鏈接貸：銀行存款等2.領(lǐng)用工程物資3.領(lǐng)用生產(chǎn)用材料借：在建工程借：在建工程貸：工程物資貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【提示】企業(yè)建造生產(chǎn)線等動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)，但建造廠房等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，則需要將材料購(gòu)入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。4.領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品/用外購(gòu)的商品借：在建工程借：在建工程貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存品應(yīng)——應(yīng)（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)-應(yīng)（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5.工程人員薪酬借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬6.耗用勞動(dòng)7.支付工程費(fèi)用借：在建工程借：在建工程貸：生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）貸：銀行存款等8.工程物資發(fā)生盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損（盤(pán)盈做相反的分錄）知識(shí)鏈接借：在建工程貸：工程物資9.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試生產(chǎn)：發(fā)生費(fèi)用：借：在建工程——其他支出貸：銀行存款、原材料等取得收入時(shí)：借：銀行存款、庫(kù)存商品等貸：在建工程——其他支出10.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原材料：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資Ⅱ出包方式建造固定資產(chǎn)（1）支付工程款等借：在建工程貸：銀行存款等（2）工程完工，固定資產(chǎn)交付使用后借：固定資產(chǎn)貸：在建工程7.2.3租入固定資產(chǎn)Ⅰ經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)知識(shí)鏈接Ⅱ融資租入固定資產(chǎn)融資租入是指在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。最低租賃付款額包括以下幾個(gè)內(nèi)容：①各期支付的租金；②承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；③承租人到期行使購(gòu)買(mǎi)權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)。Ⅱ融資租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）

按期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

借：固定資產(chǎn)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款備注課后作業(yè)2020年1月，丙股份有限公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（l）購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為500000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，款項(xiàng)以銀行存款支付；（2）至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資545000元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；（3）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值為64000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10880元；（4）輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為50000元；（5）計(jì)提工程人員工資95800元；（6）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本；（7）7月中旬，該項(xiàng)工程決算實(shí)際成本為800000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資；（8）假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。參考資料閱讀文獻(xiàn)著作：（1）中華人民共和國(guó)財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年（2）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《2020年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材〈會(huì)計(jì)〉》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2020年教學(xué)反思通過(guò)本次課的教學(xué)，學(xué)生對(duì)于固定資產(chǎn)的概念分類(lèi)有了理解，并且學(xué)習(xí)了各種不同方式取得固定資產(chǎn)時(shí)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法。案例教學(xué)法的應(yīng)用在本次課的教學(xué)效果中應(yīng)用良好。章節(jié)名稱(chēng)第三章非流動(dòng)資產(chǎn)（3）固定資產(chǎn)折舊課題固定資產(chǎn)折舊授課時(shí)間第九周第2次課授課學(xué)時(shí)2教學(xué)課型理論課教學(xué)目標(biāo)與要求目標(biāo)：通過(guò)本節(jié)內(nèi)容的教學(xué)，要求達(dá)到以下目標(biāo)：1．理解固定資產(chǎn)折舊的含義2．掌握固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法及具體會(huì)計(jì)處理要求：通過(guò)本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生能夠熟練掌握固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理方法。教學(xué)重點(diǎn)本次課的重點(diǎn)是固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理教學(xué)難點(diǎn)本次課的難點(diǎn)是加速折舊法的相關(guān)會(huì)計(jì)處理教學(xué)方法本章內(nèi)容在教學(xué)中主要采用講授與案例討論相結(jié)合的方式進(jìn)行教學(xué)。教學(xué)中通過(guò)提問(wèn)等方式進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題的討論，對(duì)不同折舊方法的選擇等會(huì)計(jì)處理問(wèn)題結(jié)合實(shí)例或案例進(jìn)行討論式教學(xué)，以提高學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。時(shí)間分配固定資產(chǎn)折舊的基本原理介紹直線法介紹及案例講解加速折舊法介紹及案例講解學(xué)生討論及練習(xí)0.5學(xué)時(shí)0.5學(xué)時(shí)0.5學(xué)時(shí)0.5學(xué)時(shí)教學(xué)內(nèi)容與設(shè)計(jì)7.3固定資產(chǎn)折舊方法7.3.1固定資產(chǎn)折舊定義及折舊范圍一、固定資產(chǎn)折舊定義固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。其中，?yīng)計(jì)折舊額是指單項(xiàng)固定資產(chǎn)從開(kāi)始使用至報(bào)廢清理的全部使用年限內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊總額。指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值（預(yù)計(jì)殘值收入減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）后的金額；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。二、固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。1．計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物（無(wú)論是否使用）；（2）在用的機(jī)器設(shè)備、儀表儀器、運(yùn)輸車(chē)輛、工具器具；（3）季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備；（4）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（5）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)等。2．不提折舊的固定資產(chǎn)（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）已提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（4）以前已經(jīng)單獨(dú)估價(jià)入賬的土地；（5）未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)（不補(bǔ)提折舊）；（6）在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)?！纠}1多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。A.未使用的機(jī)器設(shè)備B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)C.正在改擴(kuò)建而停止使用的固定資產(chǎn)D.大修理停用的固定資產(chǎn)【答案】ABD【解析】處于更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤；選項(xiàng)A、B和D均應(yīng)計(jì)提折舊。三、計(jì)提折舊應(yīng)考慮的因素企業(yè)分期計(jì)算提取折舊時(shí)，應(yīng)考慮的因素有：1.固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額。2.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限。3.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)工作總量。7.3.2固定資產(chǎn)折舊方法一、直線法1.平均年限法2.工作量法二、加速折舊法1.雙倍余額遞減法2.年數(shù)總和法三、直線法與加速折舊法的比較一、直線法1.平均年限法計(jì)算公式：年折舊率=（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×年折舊率÷12例：某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為700000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用年限為10年。其個(gè)別折舊率和月折舊額計(jì)算如下:該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率=（1-4%）/10=9.6%該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊率=9.6%/12=0.8例7-20華彩公司購(gòu)入一條生產(chǎn)線，原始價(jià)值為5000000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，則每月折舊額和年折舊率計(jì)算。2.工作量法例：某企業(yè)運(yùn)輸汽車(chē)一輛，原值為300000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)行駛總里程為800000公里。該汽車(chē)采用工作量法計(jì)提折舊。某月該汽車(chē)行駛6000公里。該汽車(chē)的單位工作量折舊額和該月折舊額計(jì)算如下:單位工作量折舊額=300000*（1-4%）/800000=0.36（元/公里）該月折舊額=0.36×6000=2160（元）例7-22華彩公司購(gòu)入一架貨運(yùn)飛機(jī)，價(jià)值1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可以飛行50萬(wàn)公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，采用工作量法，則單位折舊額和各會(huì)計(jì)期間的折舊額計(jì)算。二、加速折舊法

1.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指按固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線折舊率計(jì)提折舊的方法。固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值×雙倍直線折舊率采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。但是，必須注意下面兩個(gè)問(wèn)題：（1）在預(yù)計(jì)使用年限結(jié)束時(shí)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計(jì)凈殘值（少提折舊）。例：某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。年折舊率及各年折舊額計(jì)算見(jiàn)表。從上表可以看出，該項(xiàng)固定資產(chǎn)第4年如果仍按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，年折舊額應(yīng)為5184元(12960×40%)；如果改按平均年限法計(jì)提折舊，年折舊額應(yīng)為5480元[（12960-2000）／2]。由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)第4年按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額小于按平均年限法計(jì)提的折舊額，因此從第4年開(kāi)始，該項(xiàng)固定資產(chǎn)改按平均年限法計(jì)提折舊。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限的最后兩年改按平均年限法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)于20X7年8月開(kāi)始計(jì)提折舊，則20X7年8月至20X8年7月，各月的折舊額為2000元(24000/12);20X8年8月至20X9年7月，各月的折舊額為1200元(14400/12)，依此類(lèi)推。（2）在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計(jì)凈殘值（多提折舊）。例6-24承上例，假定預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，其他條件不變。該項(xiàng)固定資產(chǎn)第4年如按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊5184元，則第4年末凈值為7776元(12960-5184)，小于預(yù)計(jì)凈殘值10000元。因此，該項(xiàng)固定資產(chǎn)第4年應(yīng)提折舊2960元(12960一10000)；第5年不再提取折舊。例6-25華彩公司一固定資產(chǎn)的原價(jià)為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額為：雙倍余額年折舊率＝2/5×100％＝40％第一年應(yīng)提的折舊額＝10000×40％＝4000（元）第二年應(yīng)提的折舊額＝（10000－4000）×40％＝2400（元）第三年應(yīng)提的折舊額＝（6000－2400）×40％＝1440（元）從第四年起改按平均年限法（直線法）計(jì)提折舊。第四、第五年的年折舊額＝（10000－4000－2400－1400－200）/2＝980（元）例：甲企業(yè)2001年7月31日購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，以銀行存款支付買(mǎi)價(jià)2000萬(wàn)元，增值稅340萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元。2008年9月30日將該機(jī)器出售，收取價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅51萬(wàn)元，以銀行存款支付清理費(fèi)用20萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算各年應(yīng)該計(jì)提的折舊額（直線法計(jì)提折舊額大于雙倍余額遞減法計(jì)提折舊額的年份，改按直線法計(jì)提折舊）（2）編制該機(jī)器設(shè)備購(gòu)入及清理的會(huì)計(jì)分錄。年份期初凈值年折舊率%年折舊額累計(jì)折舊期末凈值2001.8-2002.720002550050015002002.8-2003.715002537587511252003.8-2004.711252528111568442004.8-2005.78442521113676332005.8-2006.76332515815254752006.8-2007.7475－12516503502007.8-2008.7350－12517752252008.8-2008.9225－211796204475*25%=119<（475-100）/3=125，年折舊額按年限平均法計(jì)算2001年應(yīng)計(jì)提折舊額=500*5/12=208(萬(wàn)元)2002年應(yīng)計(jì)提折舊額=500*7/12+375*5/12=292+156=448（萬(wàn)元）2003年應(yīng)計(jì)提折舊額=375*7/12+281*5/12=219+117=336（萬(wàn)元）2004年應(yīng)計(jì)提折舊額=281*7/12+211*5/12=164+88=252（萬(wàn)元）2005年應(yīng)計(jì)提折舊額=211*7/12+158*5/12=123+66=189（萬(wàn)元）2006年應(yīng)計(jì)提折舊額=158*7/12+125*5/12=92+52=144（萬(wàn)元）2007年應(yīng)計(jì)提折舊額=125*7/12+125*5/12=125（萬(wàn)元）2008年應(yīng)計(jì)提折舊額=125*7/12+125*2/12=94（萬(wàn)元）2008年9月進(jìn)行清理：累計(jì)折舊=（500+375+281+211+158+125+125+125*2/12）=1796（1）借：固定資產(chǎn)清理2040000累計(jì)折舊17960000貸：固定資產(chǎn)20000000（2）支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理200000貸：銀行存款200000（3）收到價(jià)款借：銀行存款3510000貸：固定資產(chǎn)清理3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510000（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失凈損失=（204+20-300）=-76萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)清理760000貸：營(yíng)業(yè)外收入760000三、直線法與加速折舊法的比較采用直線法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值平均攤配于其使用的各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量，優(yōu)點(diǎn)是使用方便，易于理解。但是，這種方法沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)使用過(guò)程中相關(guān)支出攤配于各個(gè)會(huì)計(jì)期間或完成的工作量的均衡性。因?yàn)殡S著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的推移，其磨損程度也會(huì)逐漸增加，使用后期的維修費(fèi)支出將會(huì)高于使用前期的維修費(fèi)支出，即使各個(gè)會(huì)計(jì)期間或單位工作量負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)相同，但各個(gè)會(huì)計(jì)期間或單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本（折舊費(fèi)與維修費(fèi)之和）將會(huì)不同。采用加速折舊法計(jì)提折舊，克服了直線法的不足。因?yàn)檫@種方法前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多而維修費(fèi)較少，后期計(jì)提的折舊費(fèi)較少而維修費(fèi)較多，從而保持了各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。此外，由于這種方法前期計(jì)提的折舊費(fèi)較多，能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計(jì)提的折舊費(fèi)作為稅前費(fèi)用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，符合謹(jǐn)慎原則。但是，在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。7.3.3固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊備注課后作業(yè)單項(xiàng)選擇題1.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。A.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)C.正在改擴(kuò)建固定資產(chǎn)D.融資租出的固定資產(chǎn)2.企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備的入賬價(jià)值為172萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為16萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備第二年應(yīng)提折舊額為（）萬(wàn)元。A．40B．41.6C．30D．45.873.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是（）。A.固定資產(chǎn)購(gòu)入過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)支出B.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息C.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后至竣工決算前發(fā)生的借款利息D.固定資產(chǎn)改良過(guò)程中領(lǐng)用原材料負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅4.企業(yè)取得固定資產(chǎn)出售收入時(shí)，應(yīng)貸記的科目是（）。A.固定資產(chǎn)B.累計(jì)折舊C.固定資產(chǎn)清理D.營(yíng)業(yè)外收入5.下例各項(xiàng)中，不需要考慮折舊年限的折舊方法是（）。A.平均年限法B.工作量法C.雙倍余額遞減法D.年數(shù)總和法6.某設(shè)備的賬面原價(jià)為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（）。A.9600B.6250C.6000D.52507.下列各項(xiàng)中，屬于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不需要考慮的因素是（）。A.實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)B.實(shí)際凈殘值C.預(yù)計(jì)使用年限D(zhuǎn).預(yù)計(jì)工作總量參考資料閱讀文獻(xiàn)著作：（1）中華人民共和國(guó)財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006年（2）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《2020年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材〈會(huì)計(jì)〉》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2020年教學(xué)反思通過(guò)本次課的教學(xué)，學(xué)生對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊方法有了理解，并且學(xué)習(xí)了各種不同折舊下的會(huì)計(jì)處理方法。案例教學(xué)法的應(yīng)用在本次課的教學(xué)效果中應(yīng)用良好。以后的教學(xué)中繼續(xù)應(yīng)用案例教學(xué)法。章節(jié)名稱(chēng)第三章非流動(dòng)資產(chǎn)（3）——固定資產(chǎn)的后續(xù)支出及固定資產(chǎn)處置課題固定資產(chǎn)的后續(xù)支出及固定資產(chǎn)處置授課時(shí)間第十周授課學(xué)時(shí)2教學(xué)課型理論課教學(xué)目標(biāo)與要求目標(biāo)：通過(guò)本節(jié)內(nèi)容的教學(xué)，要求達(dá)到以下目標(biāo)：1、掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)處理的原則及其具體會(huì)計(jì)處理2、掌握固定資產(chǎn)處置的具體會(huì)計(jì)處理3、掌握固定資產(chǎn)清查的會(huì)計(jì)處理要求：通過(guò)本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生能夠熟練掌握固定資產(chǎn)資本化支出會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作并且能夠熟練掌握固定資產(chǎn)劃歸持有待售、固定資產(chǎn)處置等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作，能夠判斷固定資產(chǎn)處置與清查及其會(huì)計(jì)處理的不同。教學(xué)重點(diǎn)本次課的重點(diǎn)是固定資產(chǎn)后續(xù)支出（會(huì)計(jì)處理原則、資本化支出的具體會(huì)計(jì)處理、費(fèi)用化支出的會(huì)計(jì)處理）教學(xué)難點(diǎn)本次課的難點(diǎn)是持有待固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和固定資產(chǎn)處置的相關(guān)會(huì)計(jì)處理教學(xué)方法本節(jié)內(nèi)容在教學(xué)中主要采用講授與案例討論相結(jié)合的方式進(jìn)行教學(xué)。教學(xué)中通過(guò)提問(wèn)等方式進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題的討論，對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和對(duì)劃歸持有待售和處置等會(huì)計(jì)處理問(wèn)題結(jié)合實(shí)例或案例進(jìn)行討論式教學(xué)，以提高學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。時(shí)間分配固定資產(chǎn)折舊的后續(xù)支出原理介紹固定資產(chǎn)資本化支出案例講解固定資產(chǎn)的處置及持有待售固定資產(chǎn)劃分原理介紹固定資產(chǎn)處置的案例分析講解0.5學(xué)時(shí)0.5學(xué)時(shí)0.5學(xué)時(shí)0.5學(xué)時(shí)教學(xué)內(nèi)容與設(shè)計(jì)7.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出7.4.1資本化的后續(xù)支出Ⅰ企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)Ⅱ固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過(guò)程中拆除的原有部件，其殘值計(jì)價(jià)回收時(shí)，應(yīng)沖減改擴(kuò)建工程支出，借：原材料貸：在建工程Ⅲ在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程Ⅳ固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對(duì)改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整。例：某企業(yè)改建機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，改建前的原值為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，已使用8年，采用平均年限法以個(gè)別折舊方式計(jì)提折舊；該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備采用出包方式進(jìn)行改建，用銀行存款支付改建工程款30000元，支付增值稅5100元；改建機(jī)器設(shè)備拆除部件的殘值計(jì)價(jià)2000元入庫(kù)；工程完工后，延長(zhǎng)使用年限2年，預(yù)計(jì)凈殘值提高到6000元。將改建前的固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊注銷(xiāo)，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程。原值=100000（元）累計(jì)折舊=（100000-5000）×0.8=76000（元）凈值=100000一76000=24000（元）借：在建工程24000累計(jì)折舊76000貸：固定資產(chǎn)100000（2）用銀行存款支付改建工程款30000元，支付增值稅5100元。借：在建工程30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100貸：銀行存款35100（3）拆除部件的殘料計(jì)價(jià)2000元入庫(kù)。借：原材料2000貸：在建工程2000（4）改建工程完工，全部工程成本52000元（24000十30000-2000）計(jì)入固定資產(chǎn)原值。借：固定資產(chǎn)52000貸：在建工程52000（5）改建后第9～12年的各年折舊額計(jì)算。改建后的年折舊額=（52000-6000）/4=11500（元）7.4.2費(fèi)用化的后續(xù)支出企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷(xiāo)?！九袛囝}】企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（）【答案】×【解析】經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，以后分期攤銷(xiāo)計(jì)入相應(yīng)的成本和費(fèi)用。例：華彩公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過(guò)程中應(yīng)支付的維修費(fèi)用等后續(xù)支出，修理過(guò)程中發(fā)生維修人員工資為20000元，華彩公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用20000貸：應(yīng)付職工薪酬200007.5固定資產(chǎn)的清理處置和減值7.5.1固定資產(chǎn)的清理1．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已計(jì)提的折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)）2．發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)

3.收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等時(shí)借：固定資產(chǎn)清理

借：銀行存款、原材料等貸：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理4.應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5.固定資產(chǎn)清理后的凈損益凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益（屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間）/資產(chǎn)處置損益凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失（屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失）/資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理例：出售某企業(yè)某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備出售，原值為50000元，累計(jì)折舊為25000元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000元，清理過(guò)程中用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用150元，取得出售價(jià)款22000元，增值稅額3740元，存入銀行。例：（1）注銷(xiāo)機(jī)器設(shè)備原值和累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)清理20000累計(jì)折舊25000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000貸：固定資產(chǎn)50000（2）支付清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理150貸：庫(kù)存現(xiàn)金150（3）收取價(jià)款和增值稅額。借：銀行存款25740貸：固定資產(chǎn)清理22000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3740(2)結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)器設(shè)備清理凈損益。機(jī)器設(shè)備清理凈收益=22000-20000-150=1850（元）借：固定資產(chǎn)清理1850貸：資產(chǎn)處置損益1850例：正常報(bào)廢某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為80000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2500元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，現(xiàn)已使用11年(超齡使用1年)，由于不能繼續(xù)使用而報(bào)廢。報(bào)廢時(shí)殘料計(jì)價(jià)2600元入庫(kù)，用銀行存款支付清理費(fèi)用300元。例：注銷(xiāo)固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊。由于超齡使用不再計(jì)提折舊，因而累計(jì)折舊為77500元（80000-2500）。借：固定資產(chǎn)清理2500累計(jì)折舊77500貸：固定資產(chǎn)80000（2）支付清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理300貸：銀行存款300（3）殘料計(jì)價(jià)入庫(kù)。借：原材料2600貸：固定資產(chǎn)清理2600（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理凈損失=2500十300-2600=200（元）借：營(yíng)業(yè)外支出200貸：固定資產(chǎn)清理200例：提前報(bào)廢某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為30000元，累計(jì)折舊為13000元，因自然災(zāi)害造成毀損。清理過(guò)程中殘料出售，收取價(jià)款1500元；用銀行存款支付清理費(fèi)用500元；應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償款14000元。（1）注銷(xiāo)固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊。借：固定資產(chǎn)清理17000累計(jì)折舊13000貸：固定資產(chǎn)30000（2）支付清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理500貸：銀行存款500（3）收取殘料價(jià)款。借：銀行存款1500貸：固定資產(chǎn)清理1500（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償款。借：其他應(yīng)收款14000貸：固定資產(chǎn)清理14000（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理凈損失=（l7000十500）一（1500十14000）=2000（元）借：營(yíng)業(yè)外支出2000貸：固定資產(chǎn)清理2000例：提前報(bào)廢華彩公司現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)500000元，已計(jì)提折舊450000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入20000元，報(bào)廢清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用3500元。有關(guān)收入、支出均通過(guò)銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅收影響，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理50000累計(jì)折舊450000貸：固定資產(chǎn) 500000（2）收回殘料變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款20000貸：固定資產(chǎn)清理 20000（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理3500貸：銀行存款3500（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失33500貸：固定資產(chǎn)清理335007.5.2固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)7.5.2.1固定資產(chǎn)減值定義和判定標(biāo)準(zhǔn)一、固定資產(chǎn)的減值跡象1．固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。2．企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3．市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4．有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)。5．固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。6．企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。7．其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。二、固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無(wú)法可靠估計(jì)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。7.5.2.2固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該固定資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。例：某企業(yè)20X6年1月31日購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值為200000元，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用平均年限法計(jì)提折舊。20X7年12月31日，該機(jī)器設(shè)備發(fā)生減值，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為100000元，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為110000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該機(jī)器設(shè)備的剩余使用年限預(yù)計(jì)為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。（1）計(jì)算該機(jī)器設(shè)備20X6年1月至20X7年12月的累計(jì)折舊。月折舊額==3200（元）累計(jì)折舊=3200×（11十72）=73600（元）（2）計(jì)算該機(jī)器設(shè)備20X7年12月31日的凈值。200000一73600=126400(元)3）計(jì)提減值準(zhǔn)備。可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額與末來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者，即110000元。126400一110000=16400（元）借：資產(chǎn)減值損失16400貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備16400(4)20X8年1月起的月折舊額。例7-40華彩公司有一臺(tái)設(shè)備，由于陳舊過(guò)時(shí)，預(yù)計(jì)可能會(huì)發(fā)生減值。2012年末，賬面價(jià)值580000元，經(jīng)專(zhuān)業(yè)評(píng)估師的評(píng)估，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額530000元。由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值，因此該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)際上發(fā)生了減值，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失50000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000備注課后作業(yè)多項(xiàng)選擇題1．購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值包括()。A．買(mǎi)價(jià)