《金融工具會計準(zhǔn)則變化對N銀行的影響分析》11000字（論文）

金融工具會計準(zhǔn)則變化對N銀行的影響分析摘要我國財政部于2017年3月31日修訂并發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第22號、23號、24號等一系列新金融工具會計準(zhǔn)則。并且要求上市商業(yè)銀行于2018年初推行實施新金融工具準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則對金融工具的分類和計量進(jìn)行了大幅度的改變和調(diào)整。因此，新標(biāo)準(zhǔn)實施后，金融業(yè)將受到最大影響，銀行業(yè)作為金融業(yè)的一部分，必然受到影響。對此，本文以N銀行為例，探討以商業(yè)銀行為主體的金融行業(yè)如何接軌新標(biāo)準(zhǔn)，同時通過對新舊準(zhǔn)則之間的對比，來研究實施新準(zhǔn)則中的銀行會出現(xiàn)的困難，以及實施新準(zhǔn)則給商業(yè)銀行產(chǎn)生的影響。本文通過對N銀行財務(wù)報表的分析，來研究新金融工具的分類計量和金融資產(chǎn)減值模型這兩方面來研究，探討新準(zhǔn)則對N銀行的影響，并提出相應(yīng)的建議。關(guān)鍵詞：新金融工具準(zhǔn)則；商業(yè)銀行；金融資產(chǎn)目錄摘要 引言研究背景、目的和意義2008年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)已經(jīng)是我國財務(wù)制度改革和發(fā)展的一個重要因素。目前，國際上有很多學(xué)者認(rèn)為，當(dāng)前的金融市場是以財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)的。與金融資產(chǎn)的確認(rèn)、測量與減值之間有著緊密的聯(lián)系。分析了舊的會計標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為舊準(zhǔn)則在資產(chǎn)分類、確認(rèn)和計量等過程中，都表現(xiàn)出很大的主動性。所以，存在著很大的操作利潤的余地和機(jī)會，并且為了證實它的減值，需要充分的證據(jù)，以便進(jìn)行折舊，在一定意義上，這會造成對懲罰的充分證據(jù)，從而使對減值的確定和對減值的發(fā)生的時期不一致?！秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》是IASB在2015年頒布的，旨在保持金融市場的穩(wěn)定性和更好地處理上述問題。該準(zhǔn)則采用期望損失模型，以解決實際發(fā)生與確定時間不同步的問題為了保障金融市場平穩(wěn)發(fā)展，財政部和其他有關(guān)方面也在積極探索與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌的問題。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第22、23和24號（以下將其稱為新標(biāo)準(zhǔn)）已于2017年3月31日由財政部公開發(fā)布。從這些年來的實踐來看，我們已經(jīng)逐漸步入了新的金融工具準(zhǔn)則的實施階段。隨著我國改革開放的不斷完善，國家越來越重視對金融體系的監(jiān)管，政府建立金融法律和金融體系的力度也越來越強(qiáng)。次貸危機(jī)爆發(fā)以來，國際金融市場動蕩不安，國內(nèi)風(fēng)險因素仍然居高不下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢不前，實體企業(yè)發(fā)展困難。使得很多投資者選擇投資虛擬經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)和房地產(chǎn)市場。在此狀態(tài)下，一旦發(fā)生系統(tǒng)性的金融危機(jī)，社會秩序?qū)罎?，?jīng)濟(jì)將會立即癱瘓，國家的穩(wěn)定將會受到影響。新準(zhǔn)則的推出可以在一定程度上防范金融工具所帶來的風(fēng)險，加快國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)資本市場的秩序和安穩(wěn)。商業(yè)銀行作為金融行業(yè)不可或缺的一部分，在新金融工具準(zhǔn)則實施以來，必然會受到巨大的影響。對此，新金融工具準(zhǔn)則的實施對商業(yè)銀行影響巨大。此次財政部對金融工具系列準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，對于商業(yè)銀行來說，是一次機(jī)遇也是一次挑戰(zhàn)。為了使商業(yè)銀行能夠及時通過有效手段管理和控制財務(wù)風(fēng)險，及時了解和運(yùn)用新準(zhǔn)則，有利于提高商業(yè)銀行的風(fēng)險監(jiān)管水平，合理評估未來的信用風(fēng)險損失。研究新準(zhǔn)則的實行方式，以及新標(biāo)準(zhǔn)實施后對銀行業(yè)的影響，對于在我國實施新標(biāo)準(zhǔn)的銀行及其他行業(yè)來說至關(guān)重要。本文通過對比我國新金融工具準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的差異，對商業(yè)銀行產(chǎn)生的影響?；谛陆鹑诠ぞ邷?zhǔn)則的修改和我國銀行業(yè)對新準(zhǔn)則的應(yīng)用，作者對新準(zhǔn)則對我國銀行業(yè)的具體影響進(jìn)行了詳細(xì)調(diào)查研究。并對比舊準(zhǔn)則，提出相應(yīng)的對策，為其他金融行業(yè)施行新準(zhǔn)則提供一定的研究意義。研究內(nèi)容與方法研究內(nèi)容本課題以新金融工具會計準(zhǔn)則為出發(fā)點(diǎn)，以N銀行為例，通過對新舊金融工具會計準(zhǔn)則對比，探究作為銀行主體的商業(yè)銀行是如何接軌一系列新金融工具準(zhǔn)則的，了解商業(yè)銀行將面臨的問題和困難,了解實施新金融工具準(zhǔn)則會對商業(yè)銀行產(chǎn)生哪些影響，并對此提出的問題與困難提出相應(yīng)的對策。研究方法文獻(xiàn)研究法：根據(jù)本文研究的內(nèi)容方向，從東莞理工學(xué)院圖書館、中國知網(wǎng)等搜集大量相關(guān)數(shù)據(jù)和研究論文，作為本論文的數(shù)據(jù)和理論支持。實證分析法：本文以N銀行為個案，對N銀行的金融資產(chǎn)狀態(tài)和經(jīng)營過程等流程進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并對N銀行的經(jīng)營情況及財務(wù)數(shù)目情況進(jìn)行了全面的分析，全面了解預(yù)期信用損失模型對N銀行的具體影響，并以此為基礎(chǔ)，結(jié)合案例說明，對我國銀行業(yè)的發(fā)展提出了一些有益的意見。對比分析法：本文主要是從本文的主要觀點(diǎn)出發(fā)，對問題進(jìn)行梳理，然后根據(jù)問題的具體情況，制訂出相應(yīng)的對策，最后總結(jié)出本人的觀點(diǎn)。文獻(xiàn)綜述（一）有關(guān)金融資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)研究在對判斷金融資產(chǎn)分類的依據(jù)問題上，索羅曼斯(1995)認(rèn)為：“如果按照管理人的意愿將其歸類，將有悖于可證實的準(zhǔn)則，從而使其分類的效果有悖于可證實的準(zhǔn)則?！币寥f塞維奇（1996）認(rèn)為：“如果按照管理者的意愿行事，同一債券就會被分類為不同金融企業(yè)的公允價值計量和成本計量中，從而影響信息使用者，使他們無法對金融企業(yè)的未來發(fā)展做出合理的判斷。他們相信，金融企業(yè)的高管很有可能通過調(diào)整金融資產(chǎn)分類來實現(xiàn)操縱利潤的目標(biāo)，從而使金融企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)始終保持良好狀態(tài)?！备鶕?jù)上述文獻(xiàn)綜述結(jié)果，我們確認(rèn)了根據(jù)管理者的意愿對金融工具進(jìn)行分類的方法并不成立，從而進(jìn)一步確認(rèn)了金融工具變更的必要性。關(guān)于金融資產(chǎn)的分類偏好方面，葉劍芳(2009)認(rèn)為:“學(xué)者們發(fā)現(xiàn)，為了收益管理，企業(yè)傾向于將更多的金融資產(chǎn)分類為‘可供出售金融資產(chǎn)’。在最初企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時，他們不惜將金融資產(chǎn)分類為可供出售類而不是交易類，為將來的選擇留有余地。公司在經(jīng)營業(yè)績不佳時，會通過拋售一些可售金融資產(chǎn)來進(jìn)行利潤管理，以實現(xiàn)利潤的平穩(wěn)增長。如果公司在贏利的條件下，可以將可供銷售的金融資產(chǎn)作為資本公積保留到未來一年，在未來年度實現(xiàn)利潤收益。”徐先知認(rèn)為：“通過對金融資產(chǎn)的劃分方法的經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)驗分析，得出了債務(wù)合同和收益率對金融資產(chǎn)的分類起著重要作用的結(jié)局。而公司在高資產(chǎn)負(fù)債率的情況下，管理層往往會降低以公允價值計量的財務(wù)指標(biāo)，達(dá)到控制交易性金融資產(chǎn)數(shù)值的目的，以控制其收益變化。與此同時，對可供銷售的金融資產(chǎn)也會有更多的歸類。但是，如果公司高管的獎金和利潤與公司的業(yè)績績效相關(guān)，并且公司的管理者也是股東之一的話，他們所做的金融資產(chǎn)分類的判斷才是真正有利于公司長期發(fā)展的?！币陨系挠^點(diǎn)可以看出，經(jīng)過數(shù)據(jù)的收集與數(shù)據(jù)建模，可以得出在金融公司中，把金融資產(chǎn)歸入“可供銷售金融資產(chǎn)”的金融公司通常都是較高的資產(chǎn)負(fù)債率和較高的利潤水平，從而達(dá)到對企業(yè)利潤進(jìn)行控制調(diào)整的目的。（二）對金融資產(chǎn)計量的相關(guān)研究曾璇（2016）認(rèn)為：“根據(jù)對2015年度世界最有影響的外資銀行和2015年國內(nèi)最有代表性的入市銀行進(jìn)行金融資產(chǎn)投資的數(shù)值統(tǒng)計，我們可以得到十五個歐洲銀行（約95%）使用的是以公允價值為計量基礎(chǔ)的投資測量模式。八個美國（約84%）的銀行也使用了以公允價值的金融投入的計量形式。但我國十六家上市銀行(約占比70%)仍在使用成本核算的計量模式?？傮w而言，我國大多數(shù)銀行仍注重謹(jǐn)慎處理金融資產(chǎn)，對金融資產(chǎn)的分類仍舊采用穩(wěn)健的處理方式。這主要是因為我國金融市場的成熟度還比較低，與發(fā)達(dá)國家相比還比較落后，尤其是公允價值評估方法的應(yīng)用比較緩慢。”葛家澎（2009）認(rèn)為：“使用單一公允價值衡量金融資產(chǎn)有助于提高市場信息和會計信息的一致性，也有助于提高企業(yè)之間數(shù)據(jù)的可比性。因此對于金融資產(chǎn)的計量來說，公允價值無疑是衡量金融資產(chǎn)的最佳計量模式?！庇谟郎?009）認(rèn)為：“隨著證券市場的快速發(fā)展、金融衍生工具的產(chǎn)生、金融危機(jī)的暴發(fā)和金融產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，都使傳統(tǒng)的成本核算方式難以適應(yīng)市場的需要。人們迫切需要引入新的金融資產(chǎn)計量模式來應(yīng)對。IASB和FASB通過借鑒金融工具選取的經(jīng)驗和教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)通過積極引入公允價值計量模式的方法，可以有效解決財務(wù)報告復(fù)雜的問題，抑制上市公司操縱盈余的行為?！睆囊陨暇C述可看出我國采用新金融工具準(zhǔn)則的迫切性，新金融工具準(zhǔn)則的出現(xiàn)，有助于解決財務(wù)報告的復(fù)雜性，對上市公司操縱盈余的行為進(jìn)行抑制。（三）對金融資產(chǎn)減值的相關(guān)研究熊婷（2013）認(rèn)為：“通過實證分析發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則的出現(xiàn)，促使銀行以公允價計量的資產(chǎn)占比將提高，并對比預(yù)期信用損失模型和已發(fā)生損失模型，認(rèn)為預(yù)期信用損失模型適用的范圍更加廣泛，估計的損失更加充足。在預(yù)期信用損失模型下，銀行理財產(chǎn)品的減值準(zhǔn)備將會在近期得到改善，是以逆周期調(diào)整風(fēng)險，但在實際操作中，可能存在借此操縱業(yè)績的風(fēng)險。而新標(biāo)準(zhǔn)將使可供銷售的金融資產(chǎn)下的股權(quán)投資，和一些目前按公允價值進(jìn)行分類并將其變化記入當(dāng)期收益中，從而對公司的凈利潤產(chǎn)生一定的影響?！秉S中華（2011）認(rèn)為：“針對目前銀行的計算提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備狀況及問題，指出了目前我國銀行在計提壞賬準(zhǔn)備方面的一些問題，例如，在會計核算中容易發(fā)生個別或合并的差錯，而目前我國銀行采用的計提方法，其范圍過廣，成本過高，忽略了對當(dāng)期金融資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的效果。分析了預(yù)期損失模型的優(yōu)點(diǎn)和適用范圍，認(rèn)為采用預(yù)期損失模型可以有效地減少銀行的風(fēng)險，擴(kuò)大風(fēng)險管理范圍。結(jié)果表明，與以往的損失模型相比較，預(yù)期損失模型可以減輕資產(chǎn)減值的下行周期，有利于我國的銀行業(yè)整體的經(jīng)營和提高信貸的品質(zhì)。盡管預(yù)期損失模型對提高銀行的防災(zāi)減災(zāi)和提高銀行的防災(zāi)水平具有重要意義，但也需要在強(qiáng)化監(jiān)督的基礎(chǔ)上使其更好地發(fā)揮其功能?！敝芊f（2020）認(rèn)為：“在預(yù)期損失模型運(yùn)行在對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的理論分析中，在對企業(yè)的風(fēng)險評估、業(yè)財融合的綜合評價基礎(chǔ)上，對企業(yè)的風(fēng)險評估、業(yè)財融合的綜合評價具有較高的現(xiàn)實意義?！睆囊陨暇C述可得，采用預(yù)期損失模型的可靠性，有助于我國銀行的資產(chǎn)減值工作的進(jìn)行，提高銀行的風(fēng)險防范能力。新舊金融工具準(zhǔn)則的變化對比（一）新舊金融工具分類對比以往的舊標(biāo)準(zhǔn)的分類方法過于復(fù)雜和模糊。例如，舊準(zhǔn)則基于持有金融資產(chǎn)為目的和意圖，可以分為“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期金融資產(chǎn)”、“以公允價值計量同時其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”以及“貸款和應(yīng)收賬款”四大類。這樣一來，就會讓企業(yè)抓住準(zhǔn)則漏洞從而虛增利潤。在新準(zhǔn)則中,合同現(xiàn)金流量的特性和業(yè)務(wù)模式將作為新準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)劃分的主要依據(jù)?？蓜澐譃椤耙詳傆喑杀居嬃康慕鹑谫Y產(chǎn)”、“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”以及“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。通過上述新舊金融資產(chǎn)的分類比較，可以得出新準(zhǔn)則的分類依據(jù)更加可靠，有效避免了人類主觀因素的不利影響，補(bǔ)齊漏洞。（二）新舊金融資產(chǎn)減值方法對比在舊的金融工具中，按照已有的成本對資產(chǎn)減值進(jìn)行評估的方法來計提減值的方法，對計提減值給出了明確的目標(biāo)，并將減值損失計入利潤表的“投資收益”中。這種減值方法雖然直接明了，但是并不具有準(zhǔn)確性和前瞻性，容易對企業(yè)的利潤表產(chǎn)生突然明顯的影響。相比新金融工具會計準(zhǔn)則具有前瞻性，提出了更為實用的模型，即預(yù)期信用損失模型，考慮到金融資產(chǎn)預(yù)計未來12個月的資產(chǎn)信用情況，在評估財務(wù)負(fù)債時，應(yīng)采取三階段損失評估方法，并對其減值程度有更細(xì)致的規(guī)定。新準(zhǔn)則里，在計算提取過程中，不管是否存在客觀的減值情況，都應(yīng)該將未來的可能發(fā)生的損失計提在內(nèi)，與以前的計算提取方法相比，這種方法更周密，更能夠預(yù)測未來的危險，并能夠做出更好的反應(yīng)。這充分體現(xiàn)了會計的謹(jǐn)慎性原則。（三）衍生工具與套期會計適用性對比對于套期會計而言，舊金融工具準(zhǔn)則對其的適用性較低。舊準(zhǔn)則適用會計處理的閾值非常高。也就是說，即對能活躍應(yīng)用套期會計方法使業(yè)務(wù)計入財務(wù)報表提出較高要求。實際上將導(dǎo)致企業(yè)無法通過套期會計把這個業(yè)務(wù)列入財務(wù)報表內(nèi)。例如，由于企業(yè)之間對嵌入式金融衍生工具的賬務(wù)處置的認(rèn)識差異，致使其對賬務(wù)的處理效果不盡相同，而且存在著專業(yè)意識不強(qiáng)、專業(yè)水平低等問題。新準(zhǔn)則引入了定性準(zhǔn)則，取消了定量準(zhǔn)則，使得運(yùn)營人員在使用套期會計時更加自主、靈活。也就是說，從風(fēng)險管理的觀點(diǎn)出發(fā)，對衍生工具進(jìn)行了簡單的分析，并在此基礎(chǔ)上明確了套期會計的對象不可具有主觀性。進(jìn)而，本文還對“再平衡”概念進(jìn)行了改進(jìn)，使其適用的范圍更加合理，使其能夠更好地預(yù)測公司的金融財務(wù)風(fēng)險。金融工具會計準(zhǔn)則變化對N銀行的影響（一）N銀行的基本簡介N銀行成立于1951年，是中央政府控股的大型國有銀行，是中國的一個主要的金融系統(tǒng)，主要供應(yīng)各類企業(yè)和零售銀行的產(chǎn)品和服務(wù)，同時也為中國的金融市場和資產(chǎn)管理服務(wù)。涵蓋投資銀行、現(xiàn)金管理、融資租賃、人壽保險等領(lǐng)域的業(yè)務(wù)。N銀行是一間具有全球公開發(fā)行股份、新中國建立后首個以北京為核心的中國金融系統(tǒng)的一個主要成員。2009年，N銀行從國營企業(yè)改制為現(xiàn)代化的股份制商業(yè)銀行，并于2010年實現(xiàn)了“A+H”的兩地發(fā)行，在世界范圍內(nèi)的整體排名第5位。N銀行獲得了多項榮譽(yù)獎項，包括“網(wǎng)銀最具客戶忠誠度獎項”、“年度金融機(jī)構(gòu)”、“最佳現(xiàn)金管理銀行”、“銀行業(yè)年度最佳營銷案例”等。2015年7月8日，《財富》公布2015年中國500強(qiáng)榜單，N銀行以1794億元利潤位列第十位。N銀行已成為在中國城鄉(xiāng)設(shè)有多個網(wǎng)點(diǎn)、網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量在中國最多、業(yè)務(wù)范圍最廣的大型現(xiàn)代商業(yè)銀行。主營業(yè)務(wù)涵蓋人民幣業(yè)務(wù)和外匯業(yè)務(wù)，銀行的經(jīng)營范圍由原來的農(nóng)村信貸和清算經(jīng)營逐步發(fā)展為全面、本外幣組合可辦理多種國際國內(nèi)金融業(yè)務(wù)，各種服務(wù)一應(yīng)俱全。（二）N銀行新金融工具應(yīng)用情況金融工具準(zhǔn)則主要修訂了三個部分：金融資產(chǎn)的重分類、套期保值會計和衍生工具、金融工具的減值處理，給商業(yè)銀行帶來巨大影響的是重分類、公允價值計量范圍的擴(kuò)展和金融資產(chǎn)的減值方法等。舊的金融工具會計準(zhǔn)則的一個主要問題是，金融工具的分類不明確，使外界無法客觀地評估金融行業(yè)的金融工具分類是否正確，是否存在操縱收益的可能性。然而，新準(zhǔn)則的分類方法提高了財務(wù)報表的可靠性，從而避免了工具分類時的主觀化。擴(kuò)大的金融資產(chǎn)的公允價值的計量，會使新的以公允價值衡量的金融負(fù)債和資產(chǎn)的危險從而增加利潤表中確認(rèn)的收益或損失的波動性。因此，公司和投資者也可以通過利潤表中的收入流來評估風(fēng)險的重要性，并及時調(diào)整他們的盈利策略。同時，我們需要提高金融資產(chǎn)公允價值計量的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)確性來對其展開估值。N銀行主要依靠其傳統(tǒng)貸款業(yè)務(wù)利益差來賺取利潤，這在很大程度上取決于金融資產(chǎn)的運(yùn)作。預(yù)期信用損失模型由于它提前計提減值的特點(diǎn)影響著公司利潤表的波動性，另一方面，允許對公司面臨的損失風(fēng)險進(jìn)行一定程度的預(yù)測和防御。此外，金融工具的重分類對N銀行的利潤也照成了影響，從而對財務(wù)報表也產(chǎn)生較為顯著的影響。下文將通過N銀行的會計核算變動及資產(chǎn)減值模型的變動來對N銀行的財務(wù)報告及財務(wù)指標(biāo)變動的影響來闡明金融工具準(zhǔn)則的變動對其產(chǎn)生的影響。1.新金融工具準(zhǔn)則的分類計量的變化對財務(wù)報表的影響N銀行于2018年正式使用新準(zhǔn)則，將原有的金融工具歸入“以公允價值衡量并將其變化記入當(dāng)期損益”；“可供銷售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“應(yīng)收賬款”這四個類別的金融資產(chǎn)分別是“以公允價值計量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“以公允價值計量但其變化計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”和“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”這三種類別。如此來看，金融資產(chǎn)的賬面價值也會發(fā)生較大的變化。所以2017年年底的金融資產(chǎn)的分類和賬面價值與2018年年初的數(shù)據(jù)會存在差異。結(jié)合2017年和2018年的年報總結(jié)，表1列出了新舊金融工具會計準(zhǔn)則變化期數(shù)的有關(guān)數(shù)據(jù)。從數(shù)據(jù)中我們了解到隨著金融工具的分類計量的較大的變化以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價值也隨之發(fā)生變化，且變化是最大的，相差了65232百萬元，占比上升了1.05%。表1：N銀行新舊金融工具準(zhǔn)則變化期初金融資產(chǎn)賬面價值變化（單位：億元）表2:2017年末N銀行金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)表3:2018年末N銀行的金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)從圖表2和3中可以看到，與2017年年末的金融資產(chǎn)構(gòu)成比較可以得出，從2018年開始實施新金融工具會計準(zhǔn)則以來，N銀行以公允價值為基礎(chǔ)計量的金融資產(chǎn)占比提高，其中，對N銀行的利潤表產(chǎn)生較大的影響。在這些金融資產(chǎn)中，以公允價值且其變動記入當(dāng)期損益的資產(chǎn)中增加了0.13%。由于準(zhǔn)則的執(zhí)行，由于對信貸和應(yīng)收賬款的重新劃分，N銀行原先按攤余成本計量的一些貸款和應(yīng)收賬款重新歸類為按公允價值計價并將其變化記入當(dāng)期損益或其它綜合收益的金融資產(chǎn)，使得以公允價為基點(diǎn)計量的金融資產(chǎn)擴(kuò)大了規(guī)模。表4：2018年N銀行增加的以公允價值計量的金融資產(chǎn)賬面價值的來源（單位：百萬元）項目名稱金額（原賬面價值）由攤余成本調(diào)整到公允價值按新金融工具準(zhǔn)則列示的余額以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)577,965577,965自可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入37,34837,348自持有至到期金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入17,82217,400自應(yīng)收賬款項類投資轉(zhuǎn)入8,6468,756自其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)入2,3022,302轉(zhuǎn)出至以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益574574按新金融工具準(zhǔn)則列示的余額643,197從該表可知，造成金融資產(chǎn)賬面價值上升主要是因為金融工具的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了改變，包括應(yīng)收款項，可供出售金融資產(chǎn)，持有至到期金融資產(chǎn)等重新分類也被算入以公允價值計量的資產(chǎn)中。在原來的基礎(chǔ)上，以公允價值計量其變化計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，如此一來，對利潤產(chǎn)生較大的影響，從而影響N銀行的經(jīng)營績效。2.新金融工具準(zhǔn)則的金融資產(chǎn)減值模型變化對N銀行財務(wù)報表的影響在新準(zhǔn)則中，N銀行按照預(yù)期損失法來對對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)進(jìn)行計提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則運(yùn)用的預(yù)期信用損失模型體現(xiàn)會計的及時性和謹(jǐn)慎性的原則，是根據(jù)未來的12個月預(yù)測，必須要提早做好的信用損失準(zhǔn)備。銀行的風(fēng)險越高，信用損失計提越多，從而影響了企業(yè)的利潤表。表5：N銀行2016-2018年金融資產(chǎn)減值變動（單位：百萬元）年份2016年2017年2018年資產(chǎn)減值損失（信用減值損失）86,46698,166136,647日期2016年12月31日2017年12月31日2018年12月31日貸款減值準(zhǔn)備400,275404,300479,143如表5所示，通過對比2016年和2017年的資產(chǎn)變動，發(fā)現(xiàn)2018年的資產(chǎn)減值損失為136647百萬元，貸款減值準(zhǔn)備為479143百萬元，均是這三年里的最大值。這可以說明新金融工具準(zhǔn)則的運(yùn)用，即預(yù)期信用損失模型的運(yùn)用對金融資產(chǎn)減值計量影響較大。然而金融資產(chǎn)減值主要會影響到兩個會計科目，即“資產(chǎn)減值損失（信用減值損失）”和“貸款減值損失”。而且金融資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的份額比較大，所以“資產(chǎn)減值損失（信用減值損失）”的變動對凈利潤的影響較大，所以會對N銀行的利潤表產(chǎn)生較大的影響。新金融工具準(zhǔn)則對財務(wù)指標(biāo)的影響由于新準(zhǔn)則的執(zhí)行，對商業(yè)銀行的總資產(chǎn)、利潤以及股東權(quán)益都會產(chǎn)生一定的影響。因此，對N銀行的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)也會產(chǎn)生相對應(yīng)的變動影響。然而各項財務(wù)指標(biāo)會反映出該銀行的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，下面將會通過對N銀行實施新準(zhǔn)則前后的估值指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、資本結(jié)構(gòu)等財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計算以及對比分析，來得出新金融工具會計準(zhǔn)則對N銀行財務(wù)目標(biāo)的詳細(xì)影響。在未來，商業(yè)銀行的總資產(chǎn)、利潤和股東權(quán)益會受到新準(zhǔn)則實行的影響。因此，N銀行的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)也會有相應(yīng)的變動。但是，各種財務(wù)指標(biāo)反映了N銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。以下是N銀行對新準(zhǔn)則實施前后的估值指標(biāo)、效益指標(biāo)、資本結(jié)構(gòu)等財務(wù)指標(biāo)的計算和比較，來發(fā)現(xiàn)取得金融工具會計準(zhǔn)則對銀行N財務(wù)指標(biāo)的具體影響。表6：N銀行新舊準(zhǔn)則下各財務(wù)指標(biāo)N銀行準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換日下各財務(wù)指標(biāo)類別2017年12月31日（舊準(zhǔn)則）2018年1月1日（新準(zhǔn)則）變動率每股收益0.580.5-13.68%凈資產(chǎn)收益率ROE13.51%11.88%-12.05%總資產(chǎn)報酬率ROA0.92%0.79%-13.61%資產(chǎn)負(fù)債率93.21%93.30%0.10%在新金融工具準(zhǔn)則的施行日，各種財務(wù)指標(biāo)都受到了不同程度的影響，關(guān)于盈利能力指標(biāo)，各項數(shù)據(jù)都有較大的變動，其中關(guān)于盈利能力指標(biāo)的每股收益是變化最大的，如表所示，N銀行的每股收益值降幅達(dá)13.68%。受新金融工具重分類的影響，N銀行的利潤和其他綜合利潤均發(fā)生不同程度的變化，大幅度的變動對每股利潤產(chǎn)生不同程度的影響。此外，N銀行的凈資產(chǎn)收益率ROE下降了12.05%，總資產(chǎn)報酬率ROA下降了13.61%。由表5可知，如果本期計提的金融資產(chǎn)減值損失有所增加，但相對應(yīng)的投資收益額卻減少，會使得N銀行的凈資產(chǎn)收益率大幅度下降。從表6可以看出，N銀行的各項財務(wù)指標(biāo)都大幅下降，因此新金融工具準(zhǔn)則在N銀行中引起了巨大的變動，影響了銀行的利潤。此外，各種效益指標(biāo)的下降將會導(dǎo)致投資者對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)評估和考核時受到影響，從而給銀行帶來一些負(fù)面影響。但這也有利于銀行債權(quán)人和外部投資者做出穩(wěn)健的財務(wù)決策，保護(hù)債權(quán)人和投資者的利益。關(guān)于資本結(jié)構(gòu)的財務(wù)指標(biāo)，從表中可以看出N銀行的資產(chǎn)負(fù)債比率略有提高，提高了10%。這是因為金融資產(chǎn)的賬面價值減少，使得N銀行的資本構(gòu)成發(fā)生了變動。因此，銀行資產(chǎn)得到了一定程度的整合，資產(chǎn)質(zhì)量得到了提高。新金融工具準(zhǔn)則的實施，是對銀行金融現(xiàn)狀的更真實、更客觀的反應(yīng)，提高了信息披露的透明度。但是，由于各種財務(wù)指標(biāo)的變化，對N銀行的利潤會有一定程度的變動，因此在實施新金融工具準(zhǔn)則時需要更加注意，更為嚴(yán)謹(jǐn)。對N銀行運(yùn)用新金融工具會計準(zhǔn)則提出對策建議（一）優(yōu)化財務(wù)信息和財務(wù)體系，強(qiáng)化系統(tǒng)的運(yùn)行由上述可知，新金融工具準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)原來的四分類變更為三分類，這需要N銀行對金融資產(chǎn)重新進(jìn)行分類，使得以公允價值為基礎(chǔ)計量的金融資產(chǎn)范圍擴(kuò)大，這工作量無疑是巨大的。由于N銀行在新標(biāo)準(zhǔn)下的運(yùn)算量和工作量的增加，原有的系統(tǒng)早就被淘汰了，在新的運(yùn)算量和工作量面前早就存在了很大的負(fù)擔(dān)，因此必須全面地進(jìn)行新的信息管理。為了應(yīng)對該問題，N銀行必須要完善優(yōu)化銀行內(nèi)部的信息系統(tǒng)。另外還有海量的數(shù)據(jù)分析和賬務(wù)計算，也需要一個強(qiáng)大的信息系統(tǒng)去支撐，因此，N銀行需要去優(yōu)化和完善網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)備，需要完善內(nèi)部信息系統(tǒng)，注重內(nèi)部自身的信息系統(tǒng)建設(shè)，對網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和技術(shù)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級來應(yīng)對金融工具的變化所帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。在會計核算方面，由于金融資產(chǎn)的重分類，以前的會計核算系統(tǒng)早已不適合現(xiàn)在的新準(zhǔn)則了，因此，為了適應(yīng)新準(zhǔn)則的到來，N銀行必須進(jìn)一步優(yōu)化會計核算系統(tǒng)，尤其是關(guān)于會計核算的核算過程、核算方法、會計科目設(shè)置進(jìn)行優(yōu)化與完善。并且N銀行還應(yīng)該將分類標(biāo)準(zhǔn)與N銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)相互結(jié)合，聯(lián)系實際情況，明確業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化相關(guān)數(shù)據(jù)參數(shù)設(shè)置，提高N銀行對金融資產(chǎn)分類判斷的效率。同時，為了保證以上的系統(tǒng)可以在以后有效地運(yùn)用，N銀行還要加強(qiáng)系統(tǒng)管理，保證系統(tǒng)后續(xù)持續(xù)地運(yùn)行。（二）建立健全的風(fēng)險控制體系，提升銀行的運(yùn)行質(zhì)量由上述分析可知，在2018年N銀行根據(jù)期望的虧損模式，資產(chǎn)的減值幅度和金額都相應(yīng)地加大，計提的壞賬準(zhǔn)備也相應(yīng)地增多，而對金融負(fù)債的減值準(zhǔn)備也由原來的“已經(jīng)發(fā)生的虧損”轉(zhuǎn)為“預(yù)計發(fā)生的虧損”的方式，從而使該金融負(fù)債的計提規(guī)模和估計的周期都有所延長。N銀行很有可能依靠期望虧損模式來操控收益，進(jìn)而對真實的財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生不利的影響。此外，模型可能需要商業(yè)銀行負(fù)責(zé)人根據(jù)經(jīng)驗得出結(jié)論，結(jié)果可能帶有主觀色彩。為此，N銀行必須建立風(fēng)險管理制度，提高精細(xì)化管理水平。具體而言，一是N銀行可以建立一個有關(guān)金融資產(chǎn)的“三階段”信用風(fēng)險分類體系，使其與目前的五類評級相對應(yīng)，明確風(fēng)險分類規(guī)則，根據(jù)風(fēng)險特征的不同對其進(jìn)行細(xì)分，要制定一套科學(xué)的風(fēng)險評價與計量標(biāo)準(zhǔn)，以加強(qiáng)風(fēng)險分級的定量化，降低主觀因素，注重對會計核算的嚴(yán)謹(jǐn)性。二是要創(chuàng)建全過程的風(fēng)險控制體系。N銀行要實現(xiàn)信貸風(fēng)險的全程控制，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建一套行之有效的信貸風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險的實際變化及時確認(rèn)金融工具減值損失，可以提高財務(wù)報告的及時性。（三）完善銀行業(yè)務(wù)模式，優(yōu)化投資策略在新金融工具準(zhǔn)則實施的背景下，N銀行應(yīng)該對當(dāng)下的產(chǎn)品業(yè)務(wù)模式重新進(jìn)行梳理和完善，在進(jìn)行投資活動時，應(yīng)當(dāng)充分考慮金融資產(chǎn)的特征和銀行管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，重視金融市場業(yè)務(wù)，制定金融資產(chǎn)投資管理制度時，應(yīng)該要符合銀行的實際情況，比如，N銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)以及業(yè)績指標(biāo)來進(jìn)行調(diào)整。具體而言，一是要系統(tǒng)地梳理信貸業(yè)務(wù)的全過程，要提高風(fēng)險控制水平，降低不良資產(chǎn)的產(chǎn)生，調(diào)整，轉(zhuǎn)換，放棄高風(fēng)險的不良資產(chǎn)，全面做好資產(chǎn)信用風(fēng)險管理工作。二是N銀行應(yīng)該全面評估現(xiàn)存的經(jīng)營管理模式，在現(xiàn)有的金融資產(chǎn)“三分類”下，細(xì)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，科學(xué)配置資產(chǎn)負(fù)債，結(jié)合N銀行的實際情況，對金融資產(chǎn)進(jìn)行合理定價，實現(xiàn)了資源的優(yōu)化分配。強(qiáng)化財務(wù)資產(chǎn)的經(jīng)營，降低新準(zhǔn)則對N銀行的影響結(jié)論文章中以金融工具會計準(zhǔn)則修訂為基礎(chǔ)，重點(diǎn)分析N銀行的金融工具準(zhǔn)則修訂中的重分類和預(yù)期信用減損模型的影響，并結(jié)合銀行業(yè)特點(diǎn)得出以下結(jié)論。新金融工具準(zhǔn)則的實行使商業(yè)銀行對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。比如，舊金融工具分類從“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“可供出售的金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“應(yīng)收賬款類投資”這四種分類變?yōu)榱恕耙怨蕛r值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”和“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”三個分類。導(dǎo)致商業(yè)銀行的利潤率波動較大。商業(yè)銀行的減值計提范圍隨著預(yù)期信用損失模型的變動而增加，使得商業(yè)銀行的幅度也隨之得到較大的提升。新的減損模式的應(yīng)用，需要對未來銀行的信用損失進(jìn)行合理的評估。這對防范信用風(fēng)險、提高資產(chǎn)質(zhì)量和維護(hù)資本安全起到重要作用。預(yù)期信用損失模型的應(yīng)用有助于商業(yè)銀行對未來風(fēng)險的研究、調(diào)查和判斷，改善銀行的風(fēng)險管理。但與此同時，新標(biāo)準(zhǔn)所采用的預(yù)期損失模型可