《上市公司關(guān)聯(lián)方交易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因及防范策略研究》9700字（論文）

上市公司關(guān)聯(lián)方交易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因及防范策略研究摘要在上市公司的運(yùn)營(yíng)中，關(guān)聯(lián)方關(guān)系發(fā)展較為密切，上市公司便從關(guān)聯(lián)關(guān)系中獲取好處。本文先從理解關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)概念論述開(kāi)始，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方通過(guò)不當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易使公司之間的交易成為掩飾他們轉(zhuǎn)移資金、侵占小股東權(quán)益的方式，通過(guò)這樣能夠讓關(guān)聯(lián)企業(yè)提升核心的競(jìng)爭(zhēng)力，也是企業(yè)降低成本，提高利潤(rùn)的途徑。在關(guān)聯(lián)交易中串通關(guān)聯(lián)方進(jìn)行違規(guī)操作，這就使得在注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中難以發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)關(guān)系，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也難以對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行監(jiān)管。本文旨在能夠幫助審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中解決問(wèn)題，從中了解上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)，找出上市公司關(guān)聯(lián)方出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，最后從被審計(jì)單位、審計(jì)機(jī)構(gòu)以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)方面對(duì)出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提出策略。關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方；關(guān)聯(lián)方交易；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目錄引言 引言上市公司想擴(kuò)大公司規(guī)模，通過(guò)利用合規(guī)的關(guān)聯(lián)交易能夠面對(duì)市場(chǎng)多變的復(fù)雜條件，能夠穩(wěn)定公司的經(jīng)營(yíng)。但是公司卻利用關(guān)聯(lián)交易謀取利潤(rùn)，利用關(guān)聯(lián)方的特殊性以及自身的隱蔽性，控制企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行信息篡改、財(cái)務(wù)瞞報(bào)，導(dǎo)致企業(yè)的資金被占有或者被轉(zhuǎn)移。關(guān)聯(lián)方交易又在某種特定條件下造成信息不對(duì)稱(chēng)，公司為謀取利益，有控制權(quán)的大股東會(huì)占有小股東的利益，進(jìn)而影響市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)，導(dǎo)致市場(chǎng)秩序紊亂。這也是關(guān)聯(lián)方交易主要舞弊行為帶來(lái)的后果。由于關(guān)聯(lián)方交易的不正當(dāng)性，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計(jì)也帶來(lái)極大困難。關(guān)聯(lián)交易有隱蔽性，不容易被人發(fā)覺(jué)，所以關(guān)聯(lián)交易泛濫。雖然我國(guó)也出臺(tái)相關(guān)政策來(lái)規(guī)范這些行為，只是政策的實(shí)施雖能某種程度上有效的阻止關(guān)聯(lián)交易的不當(dāng)行為，但是在利益的誘惑下，政府監(jiān)管效果微乎其微。甚至在有些情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師也難以對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計(jì)，找不到關(guān)聯(lián)方交易時(shí)不合理的地方而最終無(wú)法審計(jì)。因此，我們必須尋求更加有效的措施和方法，降低關(guān)聯(lián)方違規(guī)操作的可能性。1關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)概述1.1關(guān)聯(lián)方概念一方完全控制、共同控制一方或施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的雙方。對(duì)于公司的高級(jí)管理人員、監(jiān)事、董事、股東都是能夠通過(guò)控股方式直接影響、控制或間接影響、控制到公司的也為關(guān)聯(lián)方。1.2關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)雙方不以收取價(jià)款為目的，而是對(duì)資金或者資源進(jìn)行轉(zhuǎn)移的事項(xiàng)。特點(diǎn)表現(xiàn)為兩個(gè)方面：關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易就是將雙方的資源進(jìn)行轉(zhuǎn)移使之相互共有，從而使得關(guān)聯(lián)方交易在信息上能夠相互溝通，不需要額外的付出信息成本，有利于雙方節(jié)省信息成本；管理上相互監(jiān)督，不需要在管理成本上付出較多的成本，所以關(guān)聯(lián)方交易通過(guò)節(jié)省信息成本和節(jié)省管理成本，為公司節(jié)省成本，提高利潤(rùn)；關(guān)聯(lián)方交易雙方表面看是平等的主體，然而實(shí)質(zhì)上是不平衡的主體。在公司迎著利益的目標(biāo)追逐時(shí)，違背法律和商業(yè)道德，操縱公司的財(cái)務(wù)，出現(xiàn)不合理不公平、不公正的交易，最終導(dǎo)致?lián)p害了公司及其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益。1.3相關(guān)理論1.3.1委托代理理論委托代理理論是指委托人通過(guò)授權(quán)授予一定主體進(jìn)而形成代理人的代理?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)開(kāi)放潛力巨大，在公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了打造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)，把公司經(jīng)營(yíng)委托給代理公司經(jīng)營(yíng)，將公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分開(kāi)。而對(duì)被選擇的代理公司具有高標(biāo)準(zhǔn)高要求，要求必須有專(zhuān)業(yè)的知識(shí)和豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。委托人希望代理人給自己創(chuàng)造價(jià)值最大化，代理人不考慮委托人的資本能否實(shí)現(xiàn)利益最大，而是委托人能否滿(mǎn)足自己的利益，委托人和代理人都是從自身利益來(lái)考慮，這之間是有矛盾的。因此委托人對(duì)代理人實(shí)行激勵(lì)，進(jìn)行監(jiān)督。1.3.2信息不對(duì)稱(chēng)理論信息不對(duì)稱(chēng)是指各個(gè)公司在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)下掌握的信息是有所不同的。即對(duì)市場(chǎng)傳遞的信息中，信息掌握的越多，越有利于了解市場(chǎng)。因?yàn)槭袌?chǎng)具有盲目性、滯后性、自發(fā)性，所以需要公司了解市場(chǎng)所需，緊跟市場(chǎng)發(fā)展，防止被市場(chǎng)淘汰。一般來(lái)說(shuō)，賣(mài)方掌握的信息較多，賣(mài)方處于更有利的地位，買(mǎi)方掌握的信息是較少的，買(mǎi)方處于弱勢(shì)地位。而如果對(duì)市場(chǎng)不進(jìn)行信息對(duì)稱(chēng)的調(diào)整，將會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)失衡，不良影響會(huì)損害市場(chǎng)的參與者。因此，進(jìn)行信息公開(kāi)，完善信息體制機(jī)制，營(yíng)造出良好的市場(chǎng)信息環(huán)境。通過(guò)搭建和疏通信息流通渠道，使得信息高效、及時(shí)流通，同時(shí)加強(qiáng)技術(shù)、管理、市場(chǎng)三方面。1.3.3舞弊三角理論舞弊三角理論是指同時(shí)滿(mǎn)足壓力、機(jī)會(huì)、借口這三個(gè)條件，三個(gè)條件是緊密相連的。壓力要素是指企業(yè)舞弊者的行為動(dòng)機(jī)。例如公司進(jìn)入規(guī)模擴(kuò)大階段，由于發(fā)展需要，需要資金支持；或者跨行經(jīng)營(yíng)困難，需要大量資金維持；進(jìn)行多元化結(jié)構(gòu)調(diào)整，需要資金投入。因此企業(yè)在發(fā)展擴(kuò)大規(guī)模多元化結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)要進(jìn)行慎重。只有當(dāng)有人才支持和充足資金供給時(shí)，并且有足夠大的把握能夠成功時(shí)，再進(jìn)行抉擇，切記盲目擴(kuò)張和投資。機(jī)會(huì)要素是指企業(yè)舞弊者的條件。例如，公司無(wú)法平衡內(nèi)部的治理，內(nèi)部管理失去效用，外部方面導(dǎo)致機(jī)制市場(chǎng)失效。銀行對(duì)公司的制約、債券市場(chǎng)對(duì)公司的債券債務(wù)制約、市場(chǎng)對(duì)公司的監(jiān)管控不發(fā)達(dá)，無(wú)法制約公司行為。因此，重點(diǎn)對(duì)機(jī)會(huì)要素進(jìn)行監(jiān)管，嚴(yán)格監(jiān)管信息披露原則，使之成為一套完整體系。借口要素是指企業(yè)舞弊者的自我合理化：公司做任何事情只考慮自己利益，即使做錯(cuò)，只會(huì)尋找借口掩飾。上市公司由股東、管理者和其他外部投資者共同管理，只是持股占比不同因而對(duì)企業(yè)影響不同，因此公司決策就必須考慮所有股份持有人的利益，而不能認(rèn)為企業(yè)是自己的便只考慮企個(gè)人利益。因此，企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立公眾公司意識(shí)。

2上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)2.1財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)2.1.1外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)逐中，企業(yè)如果不能夠在市場(chǎng)上占據(jù)一席之地，將會(huì)被市場(chǎng)的浪潮卷入浪底，因此企業(yè)肩負(fù)巨大的壓力和困境。企業(yè)如果想突破這種困境，就必須使企業(yè)升值，靠企業(yè)的利潤(rùn)最大化來(lái)占取市場(chǎng)份額成功上市，通過(guò)公開(kāi)發(fā)行股票募股，擴(kuò)大投資。但是當(dāng)公司沒(méi)有正當(dāng)渠道，就會(huì)采取違法手段對(duì)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行裝飾，對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)瞞報(bào)，增加自己的盈利，形成欺騙性報(bào)表，這種外在的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也會(huì)增加風(fēng)險(xiǎn)。2.1.2企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)離不開(kāi)企業(yè)在文化管理上的付出，優(yōu)秀的企業(yè)總是擁有深厚的文化底蘊(yùn)。企業(yè)文化能夠指引企業(yè)發(fā)展走向，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略息息相關(guān)。優(yōu)秀的文化走向是一個(gè)企業(yè)在發(fā)展立足于企業(yè)的文化底蘊(yùn)，能夠堅(jiān)定正確的道路。糟粕的文化會(huì)使企業(yè)管理層面對(duì)選擇時(shí)，走向造假的道路。如企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行不當(dāng)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或者占有，給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p害就是例證。另外，企業(yè)管理階層的領(lǐng)導(dǎo)人如果管理能力上不足，也是管理上的風(fēng)險(xiǎn)因素。2.1.3法律風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易的不正當(dāng)性，危害性質(zhì)重大，影響后果嚴(yán)重，我國(guó)政府積極防御關(guān)聯(lián)交易的不正當(dāng)性。但是由于關(guān)聯(lián)方交易存在隱蔽性，我國(guó)政策法律監(jiān)管體系很難監(jiān)管得到，使得上市公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易時(shí)鉆法律空子。法律無(wú)法識(shí)別后，對(duì)關(guān)聯(lián)方的監(jiān)督依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，逐漸提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.2認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)2.2.1固有風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)交易本身的隱蔽性使得交易存在固有的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易較為復(fù)雜。在關(guān)聯(lián)方交易中，雙方都具有獨(dú)立法人資格，但由于交易雙方之間存在控制與被控制、影響與被影響的關(guān)系，便造成主體不平等。由于在關(guān)聯(lián)方交易上的主體地位上存在不對(duì)等，處于占優(yōu)勢(shì)的一方便會(huì)利用非公允關(guān)聯(lián)交易裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表，控制利潤(rùn)，達(dá)到自己的高利潤(rùn)，關(guān)聯(lián)交易的隱蔽性，就使在進(jìn)行審計(jì)時(shí)極難察覺(jué)出關(guān)聯(lián)關(guān)系。上市公司的業(yè)務(wù)范圍廣，經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，關(guān)聯(lián)雙方在進(jìn)行交易時(shí)很容易隱藏在業(yè)務(wù)中，也為審計(jì)人員在審計(jì)中增加了難度。隱蔽性主要表現(xiàn)在利用隱藏關(guān)聯(lián)雙方的關(guān)聯(lián)人、隱藏訂立虛假的購(gòu)銷(xiāo)合同或者購(gòu)銷(xiāo)訂單、設(shè)立虛假公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、借用第三方規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者拆解交易。通常財(cái)務(wù)報(bào)表的披露中也很難發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)關(guān)系。他們主要在企業(yè)表面并無(wú)實(shí)際關(guān)聯(lián)，但是實(shí)際上卻是有關(guān)聯(lián)關(guān)系的。2.2.2控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)單位一般會(huì)在公司內(nèi)部設(shè)立審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)要受股東或者管理人的限制，沒(méi)有足夠的獨(dú)立性，不能夠有效進(jìn)行內(nèi)部控制，只是依靠審計(jì)程序簡(jiǎn)單走過(guò)程，不能夠輕易識(shí)別關(guān)聯(lián)交易。內(nèi)部控制還受諸多因素影響：組織機(jī)構(gòu)的結(jié)構(gòu)，管理層的管理水平，股東的經(jīng)營(yíng)策略；識(shí)別關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的能力；審批程序的機(jī)制，披露制度原則。在利益的驅(qū)使下，上市公司想獲得更高的利潤(rùn)，都會(huì)選擇通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行操作。上市公司需要大量資金投資公司項(xiàng)目，便會(huì)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行作假，粉飾報(bào)表數(shù)據(jù)的方式獲得投資?；蛘哂行┥鲜泄境惺苜Y金壓力時(shí)，通過(guò)融資、借貸都無(wú)法彌補(bǔ)這筆巨資，恰好通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易即可解決，大多數(shù)公司便會(huì)通過(guò)這一舉措來(lái)解決目前的困境。2.2.3檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師緊密相關(guān)。先對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是進(jìn)行下一步的關(guān)鍵。通過(guò)審計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，依靠自己的專(zhuān)業(yè)靈敏度，觀察是否有控股一方對(duì)被控股一方實(shí)施控制或影響，仔細(xì)發(fā)現(xiàn)利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易的行，并且有針對(duì)性的實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，提高檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人員都是通過(guò)層層考試層層選拔而出，具有較好的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德卻是個(gè)值得考量的問(wèn)題。對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，堅(jiān)守自己的職業(yè)道德，堅(jiān)持自己的職業(yè)準(zhǔn)則，做到恪盡職守、一絲不茍。當(dāng)審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行賄賂時(shí)，能夠拒絕。在實(shí)際案例中，審查關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常被賄賂后，為上市公司隱瞞關(guān)聯(lián)方交易，從而影響到關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3上市公司關(guān)聯(lián)方交易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因3.1被審計(jì)單位方面3.1.1占用非經(jīng)營(yíng)性資金占用非經(jīng)營(yíng)性資金是指利用不公允的關(guān)聯(lián)方交易，滿(mǎn)足控制權(quán)大股東或者具體控制權(quán)的人的需要，占用非經(jīng)營(yíng)性的資產(chǎn)來(lái)得到大量資金來(lái)維持公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)，不披露關(guān)聯(lián)關(guān)系，當(dāng)資金占用的數(shù)額超額時(shí)也并不會(huì)在財(cái)報(bào)上顯示。公司利用關(guān)聯(lián)交易的隱蔽性，向?qū)徲?jì)公司隱瞞關(guān)聯(lián)關(guān)系，導(dǎo)致審計(jì)上并沒(méi)有相關(guān)的憑證、本票、匯票、賬戶(hù)流水等，因此審計(jì)人員關(guān)注不到這些數(shù)據(jù)在時(shí)間上的貓膩，也很難關(guān)注資金交往中的巨大的金額，最后審計(jì)人員無(wú)法識(shí)別公司占用了非經(jīng)營(yíng)性資金產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。北海銀河生物產(chǎn)業(yè)投資有限公司由于早期的借貸糾紛案花費(fèi)大量資金，導(dǎo)致資金緊張，需要資金維持公司發(fā)展。因此北海銀河生物為了維持發(fā)展，通過(guò)多種方式尋求資金，最后通過(guò)關(guān)聯(lián)方提供借款。2016年至2018年通過(guò)直接或間接劃轉(zhuǎn)資金方式，2018年還開(kāi)具了虛假的商業(yè)承兌匯票，最后被中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。還有些公司像華澤鎳鈷公司采用與天慕灝錦公司和臻秦融佳公司進(jìn)行虛假的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，訂立虛假購(gòu)銷(xiāo)合同或者通過(guò)中間方轉(zhuǎn)移資金或者通過(guò)關(guān)聯(lián)方墊付資金形成非經(jīng)營(yíng)性資金占用。3.1.2股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理關(guān)聯(lián)方交易出現(xiàn)的源頭是股東進(jìn)行交易產(chǎn)生，當(dāng)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理時(shí)其一表現(xiàn)為公司股權(quán)由外資股、國(guó)有股、法人股等持股，股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，占股持有份數(shù)多的人對(duì)經(jīng)營(yíng)決策有決斷權(quán)，那么當(dāng)股東進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移時(shí)，小股東沒(méi)有辦法進(jìn)行阻止。其二表現(xiàn)為大股東占股多，小股東占股小，大股東股權(quán)高，股權(quán)結(jié)構(gòu)不平衡，當(dāng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的重大事項(xiàng)進(jìn)行決策時(shí)，大股東進(jìn)行決斷，小股東沒(méi)有發(fā)言權(quán)，很容易使大股東侵占小股東的權(quán)益，導(dǎo)致股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡。例如，太原化工集團(tuán)有限責(zé)任公司從2009年至2015年一直處于虧損狀態(tài)，公司通過(guò)用虛增收入的方式彌補(bǔ)虧損，最后審計(jì)失敗。太原化工是國(guó)有企業(yè)，國(guó)有獨(dú)資企業(yè)擁有100％的股權(quán)，相當(dāng)是擁有了絕對(duì)權(quán)，太原化工集團(tuán)股東持股比例占50％左右，所以流動(dòng)股東的決策權(quán)小不占優(yōu)勢(shì)，因此在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)時(shí)，大股東搞專(zhuān)斷獨(dú)行進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行冒險(xiǎn)。3.2審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員方面3.2.1審計(jì)程序不完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，尤其是進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。從審計(jì)工作的開(kāi)始直至結(jié)束，審計(jì)程序應(yīng)貫穿整個(gè)過(guò)程。如果審計(jì)程序不完善，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查了解時(shí)，會(huì)存在著基本資料不完整、單位信息不完善、內(nèi)容不詳細(xì)的現(xiàn)象。同時(shí)因?yàn)閷徲?jì)程序不完善時(shí)，會(huì)忽略被審計(jì)單位進(jìn)行交易往來(lái)的單位的合同、訂單、借貸關(guān)系形成債權(quán)債務(wù)關(guān)系的交易以及忽視與被審計(jì)單位有關(guān)聯(lián)關(guān)系的客戶(hù)。在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí)；沒(méi)有看內(nèi)部控制是不是在有效的執(zhí)行。查閱股東、董事會(huì)會(huì)議的一些記錄時(shí)以及一些相關(guān)重大交易的情況時(shí)，也存在因?yàn)閷徲?jì)程序不完善存在不仔細(xì)的情況。觀察重大數(shù)額的交易，尤其針對(duì)關(guān)聯(lián)交易，還有注重關(guān)聯(lián)交易簽訂的合同，對(duì)待異常的交易要根據(jù)審計(jì)程序具體對(duì)待，但是由于審計(jì)程序在部分程序上的不完善，導(dǎo)致審查不出關(guān)聯(lián)關(guān)系，對(duì)有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的情況也發(fā)現(xiàn)不出，從而大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.2.2審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平欠缺審計(jì)工作看上去是一項(xiàng)業(yè)務(wù)技能，但是如果沒(méi)有豐富的理論知識(shí)技能和專(zhuān)業(yè)的技能培訓(xùn)，在審計(jì)業(yè)務(wù)中很難發(fā)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題。而關(guān)聯(lián)關(guān)系存在方式極其隱蔽，從專(zhuān)業(yè)人員的理論功底來(lái)說(shuō)，沒(méi)有深厚的理論知識(shí)，面對(duì)關(guān)聯(lián)方的交易，無(wú)從下手，沒(méi)有思路。面對(duì)隱蔽的關(guān)聯(lián)方交易，需要有靈活的頭腦，但有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師只知道照搬理論，不知變通，不能將理論應(yīng)用與實(shí)踐，不能真正找出關(guān)聯(lián)方出現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題。在成立之前，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員來(lái)從事審計(jì)工作。隨著知識(shí)的增加和審計(jì)的需要，逐漸開(kāi)始了審計(jì)。但是由于知識(shí)結(jié)構(gòu)上的水平不一樣，知識(shí)上的欠缺在審計(jì)時(shí)產(chǎn)生的差別已經(jīng)體現(xiàn)的淋漓盡致，那么在審計(jì)工作中人員專(zhuān)業(yè)水平的缺失，使得在審計(jì)上無(wú)法全面的對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行審查，有些業(yè)務(wù)上的問(wèn)題也不能夠看出，因此審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平也影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3監(jiān)管機(jī)構(gòu)方面3.3.1懲罰力度小其一表現(xiàn)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲罰力度小，我國(guó)法律條文《關(guān)于違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》第七條規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)通同作弊，故意出具虛假報(bào)告，予以暫停執(zhí)業(yè)，處以罰款。因?yàn)閼土P力度小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被審計(jì)單位買(mǎi)通后，對(duì)被審計(jì)單位所審查出來(lái)的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行掩飾，仍然出具無(wú)保留意見(jiàn)。例如，康美藥業(yè)上市后正中珠江一直為其提供審計(jì)服務(wù)，康美藥業(yè)存款貸款高，股權(quán)質(zhì)押比例也很高，正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此也沒(méi)有解釋?zhuān)匀怀鼍邿o(wú)保留意見(jiàn)。2019年因康美藥業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)涉嫌違反相關(guān)法律法規(guī)，正中珠江被立案調(diào)查，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所責(zé)令改正，對(duì)審計(jì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別罰款10萬(wàn)（楊文蔚、張靜璃）和3萬(wàn)元（劉清）。而公司買(mǎi)通注冊(cè)會(huì)計(jì)師的金額是要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于行政處罰的金額。這也就是為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師甘愿冒風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)謀利益。其二表現(xiàn)在對(duì)被審計(jì)單位懲罰力度小，違反上市公司關(guān)聯(lián)交易規(guī)定，我國(guó)法律條文《公司法》規(guī)定：上市公司披露信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，責(zé)令改正，給予警告，并處以三十萬(wàn)元以上六十萬(wàn)元以下。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員給予警告，并處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款。證監(jiān)會(huì)對(duì)美康藥業(yè)對(duì)違反關(guān)聯(lián)方交易行為責(zé)令改正，給予警告，并處以60萬(wàn)元的罰款。因?yàn)閼土P力度小，如果企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易躲過(guò)審計(jì)，將帶來(lái)巨大的利益，處罰力度不算嚴(yán)厲，違規(guī)的成本又低，不免引導(dǎo)公司鋌而走險(xiǎn)。3.3.2行政監(jiān)管不力政府監(jiān)管是應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，政府監(jiān)管的缺失是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因之一。我國(guó)出臺(tái)《審計(jì)法》時(shí)，賦予審計(jì)機(jī)關(guān)代國(guó)家行使審計(jì)監(jiān)督的權(quán)力。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)依靠國(guó)家政策的支持形成權(quán)力獨(dú)大時(shí)，沒(méi)有能夠與之相抗衡的管理機(jī)關(guān)，歸根到底時(shí)是政府責(zé)任的缺失。當(dāng)審計(jì)人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊時(shí)，行政機(jī)關(guān)應(yīng)給予行政處分。但是由于行政機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)管不力，對(duì)于嚴(yán)重違法亂紀(jì)的，沒(méi)有及時(shí)給與處罰，或者是睜一只眼閉一只眼，放松對(duì)了市場(chǎng)的監(jiān)管。那么一些上市公司有了可乘之機(jī)，一些轉(zhuǎn)移資金、操縱股東、訂立不實(shí)合同的行為趁機(jī)出現(xiàn)，導(dǎo)致通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，謀取利益，審計(jì)機(jī)關(guān)放松對(duì)被審計(jì)單位的警惕，使本不能通過(guò)審計(jì)的公司順利通過(guò)審計(jì)，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略4.1被審計(jì)單位防范措施4.1.1完善關(guān)聯(lián)方交易合同的授權(quán)與審批制度公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易前，應(yīng)該全面審查關(guān)聯(lián)方交易，看其能否給公司帶來(lái)的好處。進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)，要針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的合同的授權(quán)進(jìn)行查明，確認(rèn)是否有不明原因在其中，明確交易的價(jià)格、標(biāo)的的存在以及如何結(jié)算，都要明明白白的標(biāo)明在合同上。對(duì)交易合同進(jìn)行授權(quán)與審批時(shí)，授權(quán)人與審批人不能為同一人，防止利用私權(quán)獲益，并且能夠明確追責(zé)到相關(guān)人，還要按時(shí)定期的制定關(guān)聯(lián)交易的交易清單，以備公司進(jìn)行審查，防止不壞好心之人利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行非經(jīng)營(yíng)性資金占用，進(jìn)行違規(guī)操作。最后與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的所有事項(xiàng)，股東或者管理人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行回避。4.1.2優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)首先進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的主體是股東或者是管理層，為規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的行為，應(yīng)該有能夠與股東或者經(jīng)營(yíng)者相制衡的制度機(jī)制，可以增加股東人數(shù)，重大事件應(yīng)經(jīng)過(guò)董事會(huì)2/3的人數(shù)同意。可以建立回避制度，有利益關(guān)系或者有親屬關(guān)系的人員在涉及關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)回避。在股權(quán)結(jié)構(gòu)上，優(yōu)化中小股股東的權(quán)利，適當(dāng)縮減大股東的權(quán)利，調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)模式，使大股東不能做“一言論”者，從而制衡大股東“一家獨(dú)大”，形成多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)。當(dāng)內(nèi)部控制得到完善時(shí)，公司經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)就會(huì)變少，管理層想進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)，考慮到監(jiān)管方面會(huì)減少可行度，那么財(cái)務(wù)的可信度就會(huì)提高，同時(shí)也能降低重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。4.2審計(jì)機(jī)構(gòu)防范措施4.2.1合理評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)一般由注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面了解以及能夠進(jìn)行合理的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)情況、相關(guān)政策以及運(yùn)營(yíng)環(huán)境。審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠完全掌握被審計(jì)單位的信息，以及對(duì)于具體詳細(xì)的內(nèi)容也能夠全面掌握，就能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行逃稅避稅漏稅，轉(zhuǎn)移或者占用資金，裝飾財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的行為。在后面的工作能夠有目的，有針對(duì)性的進(jìn)行審計(jì)。比如，當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)不善時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表的狀況卻無(wú)法達(dá)標(biāo)時(shí)，公司為了能夠上市，就會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的裝飾，虛報(bào)利潤(rùn)，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易虛假交易來(lái)提高利潤(rùn)。那對(duì)其審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師便要注意被審計(jì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況，具體審查有問(wèn)題所在之處，尤其是對(duì)銷(xiāo)售收入的地方仔細(xì)核查，要求被審計(jì)單位提供銷(xiāo)售發(fā)票和客戶(hù)的情況，也可以附帶審查與客戶(hù)之間的生意往來(lái)，查看是否存在利用關(guān)聯(lián)交易存在不當(dāng)行為。4.2.2完善審計(jì)程序當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)程序時(shí)，針對(duì)每道程序進(jìn)行有目的的審核。在對(duì)內(nèi)部控制審核時(shí)，著重看內(nèi)部控制的運(yùn)行與關(guān)聯(lián)方交易是否有關(guān)。在查看股東和董事會(huì)議時(shí)，查閱重大交易是否與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)，關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的授權(quán)情況，有無(wú)利益關(guān)系人參與。查閱被審計(jì)單位與客戶(hù)的關(guān)聯(lián)交易范圍是否為利益相關(guān)人和交易性質(zhì)是否為不當(dāng)交易，發(fā)現(xiàn)賬戶(hù)往來(lái)中有沒(méi)有未披露的信息會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)上的虛報(bào)瞞報(bào)。同時(shí)也要關(guān)注未進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易以及正在進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易，劃分清楚交易的性質(zhì)。針對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)，查詢(xún)數(shù)據(jù)較大的數(shù)額，最重要的是關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)。審查完畢時(shí)，要發(fā)表合理的審查意見(jiàn)，出具合理的審計(jì)報(bào)告。4.2.3提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平經(jīng)濟(jì)時(shí)代變化萬(wàn)千，審計(jì)需要的方法滿(mǎn)足不了現(xiàn)代審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該多學(xué)多用，活學(xué)活用。運(yùn)用新的審計(jì)方法面對(duì)新的審計(jì)變化。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注重自身的理論教育創(chuàng)新，不斷的提高自身的理論知識(shí)，使自己更好適應(yīng)審計(jì)工作。其次，應(yīng)該多與經(jīng)驗(yàn)豐富的前輩進(jìn)行溝通交流，多多參加審計(jì)工作交流會(huì)，發(fā)表自己的意見(jiàn)，解決自己不懂的問(wèn)題，通過(guò)這種方式鍛煉自己。在積累經(jīng)驗(yàn)的時(shí)候，將所學(xué)的知識(shí)與實(shí)際所做的工作相結(jié)合起來(lái)，還要從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)自己的不足。多思考關(guān)聯(lián)交易為何能這么隱蔽，如何才能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易。4.3監(jiān)管機(jī)構(gòu)防范措施4.3.1完善關(guān)聯(lián)交易方披露制度信息披露制度是市場(chǎng)公開(kāi)、公平、公正的表現(xiàn)。有些公司的關(guān)聯(lián)交易通過(guò)不完善的披露制度，規(guī)避法律法規(guī)，進(jìn)行占用轉(zhuǎn)移資金、操縱利潤(rùn)等等。因此完善關(guān)聯(lián)方交易披露制度是監(jiān)管上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。而要完善信息披露制度需要進(jìn)一步擴(kuò)大關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定范圍，由于關(guān)聯(lián)交易披露準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義，使人們以為關(guān)聯(lián)方只限于定義，實(shí)則將范圍縮小了，使關(guān)聯(lián)方不是關(guān)聯(lián)化的形式也可以鉆空子進(jìn)行交易。另外，注意關(guān)聯(lián)方潛在的關(guān)聯(lián)交易，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易的隱性存在，使得在披露制度上更加松散。因此要完善關(guān)聯(lián)方交易的披露制度。4.3.2增大審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位違規(guī)懲罰力度由于市場(chǎng)監(jiān)管的力度小，懲罰的機(jī)制也小，一般在3萬(wàn)到60萬(wàn)之間不等，但上市公司在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)所得的利潤(rùn)比懲罰多的多。因此，有些上司公司便以身試法，抱著即使被發(fā)現(xiàn)也不過(guò)罰去丁點(diǎn)利潤(rùn)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位加大違法的成本，提高以身試法的違法成本，加大處罰力度，提高懲罰的金額。當(dāng)有上市公司被處罰時(shí)，能夠謹(jǐn)記教訓(xùn)，并且能夠?yàn)槠渌邢肜媒灰走M(jìn)行謀取利潤(rùn)的企業(yè)提供案例，起到指引自己，教育一般人的作用。對(duì)待審計(jì)機(jī)構(gòu)還可以通過(guò)吊銷(xiāo)業(yè)務(wù)，降低資質(zhì)、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、責(zé)令關(guān)閉的具體行為來(lái)進(jìn)行處罰，或者采用強(qiáng)制措施或者強(qiáng)制執(zhí)行方式。4.3.3加強(qiáng)行政監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督管理監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)管，有利于一個(gè)公平、公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和營(yíng)業(yè)環(huán)境，還可以?xún)?yōu)化市場(chǎng)配置，使市場(chǎng)運(yùn)行更加高效穩(wěn)定。監(jiān)管機(jī)構(gòu)要制定有效的監(jiān)管制度，面對(duì)違規(guī)企業(yè)，不能松懈對(duì)待，要依照法律要求應(yīng)罰盡罰。對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行有效合理監(jiān)管是政府這只有形的“手”，政府是進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的機(jī)構(gòu)。政府要在市場(chǎng)起決定作用的基礎(chǔ)下，出臺(tái)法律法規(guī)，從根本上去有效阻止關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司之間的相關(guān)交易，往往上市公司會(huì)通過(guò)竄通注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，獲得分紅。外部監(jiān)管應(yīng)該與內(nèi)部監(jiān)管相互協(xié)調(diào)，加強(qiáng)監(jiān)管關(guān)聯(lián)交易的行為，減少關(guān)聯(lián)交易的犯罪。結(jié)論關(guān)聯(lián)方通過(guò)降低成本、提高利潤(rùn)，利用關(guān)聯(lián)方交易的隱蔽性以及特殊性來(lái)進(jìn)行營(yíng)私舞弊，進(jìn)行財(cái)務(wù)虛假披露。關(guān)聯(lián)交易帶來(lái)的一系列風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，使得市場(chǎng)顯示公平，失去公平公正的環(huán)境。為了營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境，使上市公司有良好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，需要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的審核，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和素質(zhì)以及完善行政機(jī)關(guān)的監(jiān)管制度，讓內(nèi)部管理上與外部監(jiān)管上相互配合，減少關(guān)聯(lián)關(guān)系的發(fā)生。還企業(yè)蒸蒸日上，還市場(chǎng)一片繁榮景象。參考文獻(xiàn)[1]劉錦梅.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制分析[J].中國(guó)商論,2020(05):173-175.

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