2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》試題真題及答案

2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》試題真題及答案[單選題]1.為消除會(huì)計(jì)錯(cuò)配，將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是()。A.及時(shí)性B.謹(jǐn)慎性C.相關(guān)性D.可（江南博哥）比性正確答案：C參考解析：減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配的主要目的是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和準(zhǔn)確性，以及更好地反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)，從而有助于投資者和其他利益相關(guān)者決策或提高決策水平。[單選題]2.下列關(guān)于企業(yè)金融工具重分類的表述中，正確的是()。A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，原賬面價(jià)值與重分類日公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益B.企業(yè)改變管理金融負(fù)債的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行重分類C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益D.企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整正確答案：A參考解析：選項(xiàng)B，企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類。選項(xiàng)C，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值。選項(xiàng)D，企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類是企業(yè)管理相關(guān)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變而導(dǎo)致的，既不是會(huì)計(jì)政策變更，也不是差錯(cuò)更正或資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)等，不應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。[單選題]3.2×23年1月，甲公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用成本100萬(wàn)元的零部件用于生產(chǎn)產(chǎn)品，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，零部件在加工過(guò)程中的正常毀損率為2%；由于人工操作失誤，實(shí)際損耗率為5%。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素，甲公司應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的零部件成本為()。A.95萬(wàn)元B.97萬(wàn)元C.100萬(wàn)元D.98萬(wàn)元正確答案：B參考解析：甲公司該批零部件在加工過(guò)程中的正常毀損率為2%，非正常毀損率為3%（5%－2%），企業(yè)在生產(chǎn)加工存貨過(guò)程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本，所以甲公司應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的零部件成本＝100×（1－3%）＝97（萬(wàn)元）。[單選題]4.甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×23年1月1日，甲公司將自用的辦公樓第3層經(jīng)營(yíng)出租，租期5年，年租金35萬(wàn)元，每年年末支付，該樓層能夠獨(dú)立計(jì)量和對(duì)外出售，賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至租賃期開始日已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，尚可使用年限為40年。租賃期開始日，該樓層的公允價(jià)值為850萬(wàn)元；2×23年12月31日，該樓層的公允價(jià)值為835萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素，該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2×23年利潤(rùn)的影響金額為()。A.70萬(wàn)元B.50萬(wàn)元C.15萬(wàn)元D.20萬(wàn)元正確答案：D參考解析：本題的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)——成本850累計(jì)折舊200貸：固定資產(chǎn)1000其他綜合收益50借：銀行存款35貸：其他業(yè)務(wù)收入35借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（850－835）15貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)15因此，上述事項(xiàng)對(duì)甲公司2×23年利潤(rùn)的影響金額＝35－15＝20（萬(wàn)元）。[單選題]5.甲公司在2×23年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①11月1日，從乙公司租入一層商鋪并開始裝修，12月31日，商鋪尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。②1月1日，與丙公司簽訂租賃變更協(xié)議，將原租賃到期日為2×23年1月31日的辦公用房延期至2×24年1月31日，月租金不變。③12月15日，與丁公司簽訂租賃變更協(xié)議，將原租賃到期日為2×25年1月31日的設(shè)備租賃期縮短至2×24年6月30日。不考慮其他因素，甲公司2×23年度與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是()。A.設(shè)備的租賃期變更后，剩余租賃期不足1年，可按短期租賃處理B.將辦公用房的租賃期變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理C.將租入商鋪裝修費(fèi)計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)成本D.裝修期間，對(duì)租入商鋪確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A，短期租賃是指在租賃期開始日租賃期不超過(guò)12個(gè)月的租賃，因租賃變更而導(dǎo)致剩余租賃期不足1年的，不應(yīng)按短期租賃處理。選項(xiàng)B，將租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行處理應(yīng)同時(shí)滿足如下條件：①該租賃變更通過(guò)增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍。②增加的對(duì)價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。僅是延長(zhǎng)辦公用房租賃期不應(yīng)作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃處理。選項(xiàng)C，租賃所形成的使用權(quán)資產(chǎn)是一項(xiàng)權(quán)利資產(chǎn)，租賃期開始日即可供承租人使用，即使用權(quán)資產(chǎn)于租賃期開始日便達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，因此租入商鋪所發(fā)生的裝修費(fèi)不應(yīng)計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)成本，通常應(yīng)在相關(guān)支出符合資本化條件時(shí)，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。選項(xiàng)D，該項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)于租賃期開始日便達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，因此在裝修期間應(yīng)計(jì)提折舊。[單選題]6.2×23年甲公司向乙公司銷售一批自產(chǎn)設(shè)備，因質(zhì)量問(wèn)題導(dǎo)致乙公司使用該設(shè)備生產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)大量殘次品。因雙方協(xié)商無(wú)果，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失。甲公司預(yù)計(jì)很可能賠償1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)很可能支付訴訟費(fèi)20萬(wàn)元。該設(shè)備的質(zhì)量問(wèn)題是由于甲公司的供應(yīng)商丙公司提供的關(guān)鍵零部件有問(wèn)題，根據(jù)合同約定，甲公司有權(quán)向丙公司追償1400萬(wàn)元。甲公司已對(duì)丙公司提起訴訟，預(yù)計(jì)很可能收到賠償1400萬(wàn)元。上述訴訟至2×23年年末均未做出實(shí)際判決。不考慮其他因素，對(duì)于上述未決訴訟，2×23年甲公司下列會(huì)計(jì)處理正確的是()。A.確認(rèn)資產(chǎn)1400萬(wàn)元B.確認(rèn)管理費(fèi)用20萬(wàn)元C.確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本1520萬(wàn)元D.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1500萬(wàn)元正確答案：B參考解析：自第三方取得的賠償只有基本確定能夠收到時(shí)才能確認(rèn)為資產(chǎn)，因此，選項(xiàng)A不正確。甲公司因上述未決訴訟應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出1500管理費(fèi)用20貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1520因此，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)C、D不正確。[單選題]7.甲公司2×23年1月1日發(fā)行在外的普通股數(shù)量為400萬(wàn)股。該公司于2×23年10月1日按照市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行普通股80萬(wàn)股。2×24年2月1日，甲公司以480萬(wàn)股為基數(shù)按照每10股送2股的方式分派股票股利。甲公司2×23年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。甲公司2×24年度比較利潤(rùn)表中列示的2×23年基本每股收益為()。A.0.99元/股B.0.87元/股C.1.04元/股D.1.19元/股正確答案：A參考解析：甲公司2×24年度比較利潤(rùn)表中列示的2×23年基本每股收益=500/（400×1.2×12/12+80×1.2×3/12）≈0.99（元/股）?；蛘撸杭坠?×23年基本每股收益=500/（400+80×3/12）≈1.19（元/股）。2×24年度比較利潤(rùn)表中重新計(jì)算的2×23年基本每股收益=1.19/1.2≈0.99（元/股)。[單選題]8.不考慮其他因素，下列事項(xiàng)或交易中，應(yīng)確認(rèn)為合同履約成本的是()。A.通過(guò)電商平臺(tái)自主銷售商品并按銷售額的5%支付給電商平臺(tái)的使用費(fèi)B.對(duì)出售商品計(jì)提的保證類質(zhì)量保證費(fèi)用30萬(wàn)元C.銷售商品按簽訂合同金額的百分比支付給銷售人員銷售傭金50萬(wàn)元D.對(duì)已簽訂合同的新產(chǎn)品履約而制作新的生產(chǎn)模具制造費(fèi)20萬(wàn)元，相關(guān)模具不得用于生產(chǎn)其他客戶的訂單正確答案：D參考解析：選項(xiàng)A，支付給電商平臺(tái)的使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。選項(xiàng)B，對(duì)出售商品計(jì)提的保證類質(zhì)量保證費(fèi)用應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。選項(xiàng)C，銷售人員傭金應(yīng)計(jì)入合同取得成本。[單選題]9.甲公司為建造一棟廠房，于2×24年1月1日向銀行借入專門借款2000萬(wàn)元，2月1日工程建設(shè)正式開工，分別于4月1日和10月1日支付工程價(jià)款1000萬(wàn)元。2×24年4月1日至4月30日因質(zhì)量糾紛停工一個(gè)月；2×24年9月1日至2×25年2月1日因北方凍雨時(shí)節(jié)停工。不考慮其他因素，2×24年甲公司借款費(fèi)用資本化期間時(shí)長(zhǎng)為()。A.11個(gè)月B.9個(gè)月C.8個(gè)月D.5個(gè)月正確答案：B參考解析：本題中開始資本化時(shí)點(diǎn)為2×24年4月1日；因?yàn)橘|(zhì)量糾紛停工時(shí)間為一個(gè)月，沒(méi)有超過(guò)三個(gè)月，所以不暫停資本化；北方凍雨時(shí)節(jié)是可以預(yù)見(jiàn)的，因此該項(xiàng)停工屬于正常停工，不應(yīng)該暫停資本化。所以2×24年甲公司資本化期間為2×24年4月1日至2×24年12月31日，一共是9個(gè)月。[單選題]10.下列各項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。A.履約進(jìn)度的確定方法由投入法改為產(chǎn)出法B.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助核算方法由總額法改為凈額法C.因追加投資使得長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算D.金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法由收益法改為市場(chǎng)法正確答案：B參考解析：選項(xiàng)A、D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)C，屬于正常的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，也不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。[多選題]1.乙公司是甲公司的子公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，甲公司實(shí)際控制人張某的女兒持有丙公司30%的股權(quán)具有重大影響，張某同時(shí)持有丁公司有關(guān)股份并達(dá)到控制，甲公司具有重大影響的一家投資企業(yè)持有戊公司25%的股份，具有重大影響，下列與甲公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的有()。A.乙公司B.丙公司C.丁公司D.戊公司正確答案：ABC參考解析：甲公司通過(guò)子公司間接對(duì)乙公司施加重大影響，所以乙公司是甲公司的關(guān)聯(lián)方；企業(yè)的主要投資者個(gè)人或與其關(guān)系密切的家庭成員施加重大影響的企業(yè)和本企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；企業(yè)的主要投資者個(gè)人控制的企業(yè)與本企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；甲公司不能間接對(duì)戊公司施加重大影響，所以戊公司不是甲公司的關(guān)聯(lián)方。[多選題]2.下列各項(xiàng)中，至少應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的有()。A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)B.開發(fā)支出C.商譽(yù)D.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資正確答案：ABC參考解析：至少應(yīng)當(dāng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)包括：①使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)；②因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)；③尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)。[多選題]3.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有()。A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)B.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為月末一次加權(quán)平均法C.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法由總額法改為凈額法D.計(jì)算收入履約進(jìn)度的方法由投入法改為產(chǎn)出法正確答案：BC參考解析：選項(xiàng)A，屬于正常的事項(xiàng)。選項(xiàng)B、C，會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次，將先進(jìn)先出法改為月末一次加權(quán)平均法、將總額法改為凈額法，屬于企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定變更具體會(huì)計(jì)處理方法，以更好地反映相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，因此屬于會(huì)計(jì)政策變更。選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。[多選題]4.甲公司是乙公司的母公司，2×23年甲公司把乙公司的股權(quán)低價(jià)授予給乙公司的員工，乙公司沒(méi)有結(jié)算義務(wù)。不考慮其他因素，對(duì)于上述股份支付，下列各公司2×23年資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。A.乙公司的個(gè)別報(bào)表按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的資本公積B.甲公司的合并報(bào)表按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用C.乙公司的個(gè)別報(bào)表按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用D.甲公司的合并報(bào)表按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債正確答案：ABC參考解析：甲公司授予子公司員工的是子公司的權(quán)益工具，因此甲公司在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，以資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和負(fù)債。乙公司不具有結(jié)算義務(wù)，因此乙公司在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和資本公積。因此，選項(xiàng)A、C正確。從合并報(bào)表角度來(lái)看，由于所授予的是集團(tuán)自身的權(quán)益工具，所以應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用和資本公積，因此選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D不正確。[多選題]5.下列各項(xiàng)關(guān)于政府會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的有()。A.預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金B(yǎng).政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括利潤(rùn)C(jī).政府負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值D.政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余正確答案：AC參考解析：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，不包括利潤(rùn)，選項(xiàng)B不正確。[多選題]6.自然人乙持有甲公司20%的股權(quán)，對(duì)其具有重大影響，持有丙公司50%的股權(quán)，對(duì)其形成共同控制，乙的兒子持有丁公司30%的股權(quán)，不考慮其他因素，下列各方與乙構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有()。A.甲公司B.丙公司C.丁公司D.乙的兒子正確答案：ABC參考解析：從一個(gè)企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括：對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方；對(duì)企業(yè)施加重大影響的投資方；企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)（同受重大影響的除外）等。[多選題]7.甲公司為綜合性制造企業(yè)，甲公司將具有相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部，合并為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部應(yīng)同時(shí)滿足的條件有()。A.生產(chǎn)產(chǎn)品受法律、行政法規(guī)的影響相同或相似B.產(chǎn)品的客戶類型相同或相似，且銷售產(chǎn)品的方式相同或相似C.各單項(xiàng)產(chǎn)品的性質(zhì)相同或相似D.生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)相同或相似正確答案：ABCD參考解析：具有相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部，可以合并為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部，需同時(shí)滿足下列條件：（1）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)相同或相似；（2）生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)相同或相似；（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型相同或相似；（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式相同或相似；（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響相同或相似。[多選題]8.下列各項(xiàng)中，既屬于政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性也屬于政府負(fù)債的計(jì)量屬性的有()。A.公允價(jià)值B.名義金額C.歷史成本D.重置成本正確答案：AC參考解析：政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。政府負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。[問(wèn)答題]1.甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×21年1月1日，承租人甲公司簽訂了一份為期5年的商鋪?zhàn)赓U協(xié)議，并以該日為租賃期開始日，該商鋪地處人流密集的市中心商業(yè)區(qū)。甲公司預(yù)計(jì)運(yùn)營(yíng)該商鋪可以帶來(lái)穩(wěn)定的現(xiàn)金流。當(dāng)日，甲公司的增量借款年利率為6%。協(xié)議約定，各年租金按以下方式確定：第1年按商鋪當(dāng)年?duì)I業(yè)額的10%確定，第2至5年各年租金在上一年支付的租金基礎(chǔ)上按照過(guò)去12個(gè)月消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)的上漲進(jìn)行調(diào)整，第5年末，甲公司有權(quán)行使續(xù)租選擇權(quán)，續(xù)租期為3年，如選擇續(xù)租，后續(xù)每年的租金繼續(xù)基于過(guò)去12個(gè)月消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)的上漲進(jìn)行調(diào)整，除第1年于當(dāng)年年末支付外，后續(xù)各年均為年初支付。（2）2×21年1月1日，甲公司投入大量資金在短時(shí)間內(nèi)完成了商鋪的精裝修，假定裝修期忽略不計(jì)，該裝修成果預(yù)計(jì)使用8年，且經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)續(xù)租商鋪實(shí)現(xiàn)，在2×27年12月31日仍有重大價(jià)值。（3）2×21年度，商鋪營(yíng)業(yè)額為500萬(wàn)元，2×21年12月31日，甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式支付第1年租金50萬(wàn)元，當(dāng)日甲公司的增量借款年利率為5%，2×21年1月1日至2×21年12月31日，消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為100。（4）2×22年1月1日，甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付第2年租金50萬(wàn)元，2×22年12月31日消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為106。2×23年1月1日，甲公司銀行轉(zhuǎn)賬支付第3年租金53萬(wàn)元。其他資料：（1）租賃負(fù)債按年計(jì)提利息費(fèi)用；（2）使用權(quán)資產(chǎn)自初始確認(rèn)的次月開始計(jì)提折舊并計(jì)入銷售費(fèi)用；（3）不考慮其他相關(guān)因素。問(wèn)題1：判斷甲公司租入該商鋪的租賃期，并說(shuō)明理由。問(wèn)題2：計(jì)算甲公司租賃該商鋪?zhàn)赓U期開始日的租賃付款額，并說(shuō)明理由。問(wèn)題3：編制甲公司2×21年與租賃該商鋪有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。問(wèn)題4：編制甲公司2×22年與租賃該商鋪有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：?jiǎn)栴}1：租賃期為8年。理由：第5年末，甲公司有權(quán)行使續(xù)租選擇權(quán)，續(xù)租期為3年，裝修成果預(yù)計(jì)使用8年，且經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)續(xù)租商鋪實(shí)現(xiàn)，所以可以合理預(yù)計(jì)甲公司在第5年年末會(huì)行使續(xù)租選擇權(quán)。問(wèn)題2：租賃付款額＝0。理由：在租賃期開始時(shí)，由于未來(lái)的租金尚不確定，因此甲公司的租賃付款額為0。問(wèn)題3：在租賃期開始時(shí)（即2×21年年初），由于未來(lái)的租金尚不確定，因此甲公司的租賃負(fù)債為0，不需要編制分錄。在第1年末，租金的潛在可變性消除，成為取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額（即與消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)變動(dòng)導(dǎo)致每年50萬(wàn)元的調(diào)整），因此甲公司應(yīng)基于變動(dòng)后的租賃付款額重新計(jì)量租賃負(fù)債，并采用不變的折現(xiàn)率（即6%）進(jìn)行折現(xiàn)。在支付第1年的租金之后，甲公司后續(xù)年度需支付的租賃付款額為350萬(wàn)元（50×7），租賃付款額在第1年末的現(xiàn)值為295.87萬(wàn)元（50＋50×4.9173），未確認(rèn)融資費(fèi)用為54.13萬(wàn)元（350－295.87）。（1分）甲公司在第1年末的相關(guān)賬務(wù)處理如下：支付第1年租金借：銷售費(fèi)用（或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等）50貸：銀行存款50（1分）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債借：使用權(quán)資產(chǎn)295.87租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用54.13貸：租賃負(fù)債——租賃付款額350問(wèn)題4：2×22年1月1日：借：租賃負(fù)債——租賃付款額50貸：銀行存款502×22年末：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用14.75貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用14.75[（295.87－50）×6%]（1分）重新計(jì)量前的租賃負(fù)債賬面價(jià)值＝295.87－50＋14.75＝260.62（萬(wàn)元）。重新計(jì)量后的年租金＝50/100×106＝53（萬(wàn)元）。重新計(jì)量后的租賃負(fù)債賬面價(jià)值＝53＋53×4.2124＝276.26（萬(wàn)元）。（1分）借：使用權(quán)資產(chǎn)15.64（276.26－260.62）租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用2.36貸：租賃負(fù)債——租賃付款額18[6×（53－50）]（1分）借：銷售費(fèi)用（或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等）42.27貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊42.27（295.87/7）（1分）[問(wèn)答題]2.甲公司是生產(chǎn)和銷售杏仁片和杏仁餅干的企業(yè)，2×23年相關(guān)資料如下：（1）甲公司有A、B、C三條生產(chǎn)線，A、B生產(chǎn)線生產(chǎn)杏仁片，杏仁片既可以用于第三方銷售，也可以用于繼續(xù)加工杏仁餅干。C生產(chǎn)線用于將杏仁片繼續(xù)加工為杏仁餅干。A、B生產(chǎn)線提供的杏仁片完全足夠甲公司后續(xù)加工，并且A、B生產(chǎn)線之間生產(chǎn)不均衡，甲公司協(xié)調(diào)讓其趨于均衡。（2）三條生產(chǎn)線均由多項(xiàng)機(jī)器設(shè)備組成。A、B、C三條生產(chǎn)線的賬面價(jià)值分別為1170萬(wàn)元、1230萬(wàn)元、1700萬(wàn)元，剩余使用年限相同，甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公大樓和研發(fā)中心，辦公大樓的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。（3）C生產(chǎn)線中的X機(jī)器，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，由于質(zhì)量問(wèn)題，甲公司決定將其報(bào)廢。X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為10萬(wàn)元。（4）由于市場(chǎng)更新迭代，出現(xiàn)了杏仁餅干的替代品，導(dǎo)致甲公司生產(chǎn)線出現(xiàn)了減值跡象，辦公大樓可以按照生產(chǎn)線賬面價(jià)值比例分?jǐn)偟紸、B、C生產(chǎn)線，研發(fā)中心不可以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊辽a(chǎn)線的賬面價(jià)值。A、B生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬(wàn)元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額不能可靠取得。C生產(chǎn)線（不含X機(jī)器）預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不能可靠取得，甲公司總資產(chǎn)的可收回金額為5000萬(wàn)元。問(wèn)題1：判斷A、B、C生產(chǎn)線資產(chǎn)組的認(rèn)定，并說(shuō)明理由。問(wèn)題2：判斷X機(jī)器是單獨(dú)計(jì)算減值還是同生產(chǎn)線C一起計(jì)算減值，并說(shuō)明理由。問(wèn)題3：計(jì)算A生產(chǎn)線、B生產(chǎn)線、C生產(chǎn)線、辦公大樓和研發(fā)中心應(yīng)確定的資產(chǎn)減值損失的金額。正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：?jiǎn)栴}1：2×22年1月1日：借：租賃負(fù)債——租賃付款額50貸：銀行存款502×22年末：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用14.75貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用14.75[（295.87－50）×6%]（1分）重新計(jì)量前的租賃負(fù)債賬面價(jià)值＝295.87－50＋14.75＝260.62（萬(wàn)元）。重新計(jì)量后的年租金＝50/100×106＝53（萬(wàn)元）。重新計(jì)量后的租賃負(fù)債賬面價(jià)值＝53＋53×4.2124＝276.26（萬(wàn)元）。（1分）借：使用權(quán)資產(chǎn)15.64（276.26－260.62）租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用2.36貸：租賃負(fù)債——租賃付款額18[6×（53－50）]（1分）借：銷售費(fèi)用（或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等）42.27貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊42.27（295.87/7）（1分）問(wèn)題2：2×22年1月1日：借：租賃負(fù)債——租賃付款額50貸：銀行存款502×22年末：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用14.75貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用14.75[（295.87－50）×6%]（1分）重新計(jì)量前的租賃負(fù)債賬面價(jià)值＝295.87－50＋14.75＝260.62（萬(wàn)元）。重新計(jì)量后的年租金＝50/100×106＝53（萬(wàn)元）。重新計(jì)量后的租賃負(fù)債賬面價(jià)值＝53＋53×4.2124＝276.26（萬(wàn)元）。（1分）借：使用權(quán)資產(chǎn)15.64（276.26－260.62）租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用2.36貸：租賃負(fù)債——租賃付款額18[6×（53－50）]（1分）借：銷售費(fèi)用（或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等）42.27貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊42.27（295.87/7）（1分）問(wèn)題3：2×22年1月1日：借：租賃負(fù)債——租賃付款額50貸：銀行存款502×22年末：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用14.75貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用14.75[（295.87－50）×6%]（1分）重新計(jì)量前的租賃負(fù)債賬面價(jià)值＝295.87－50＋14.75＝260.62（萬(wàn)元）。重新計(jì)量后的年租金＝50/100×106＝53（萬(wàn)元）。重新計(jì)量后的租賃負(fù)債賬面價(jià)值＝53＋53×4.2124＝276.26（萬(wàn)元）。（1分）借：使用權(quán)資產(chǎn)15.64（276.26－260.62）租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用2.36貸：租賃負(fù)債——租賃付款額18[6×（53－50）]（1分）借：銷售費(fèi)用（或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等）42.27貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊42.27（295.87/7）（1分）[問(wèn)答題]3.甲公司主營(yíng)3D打印設(shè)備及打印材料生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，2×21年～2×24年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×21年12月15日，甲公司與乙公司簽訂合同期為一年的不可撤銷的打印材料銷售和打印設(shè)備使用的合同。合同自2×22年1月1日起生效。合同約定乙公司全年向甲公司購(gòu)買打印材料18000公斤，售價(jià)為每公斤90元。合同同時(shí)約定甲公司向乙公司提供打印設(shè)備5臺(tái)，供乙公司免費(fèi)使用一年。合同期內(nèi)，甲公司不得更換打印設(shè)備。期滿，甲公司收回打印設(shè)備。甲公司的日常業(yè)務(wù)中，銷售打印材料而不提供打印設(shè)備的合同中打印材料的銷售單價(jià)為每公斤90元，只提供打印設(shè)備的合同中設(shè)備的使用費(fèi)用為每臺(tái)每月6000元。（2）2×22年1月1日，甲公司將5臺(tái)打印設(shè)備運(yùn)至乙公司。該批打印設(shè)備賬面原價(jià)合計(jì)為30萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為1％，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。截至2×22年1月1日，該批打印設(shè)備均已使用3年。2×22年1月，甲公司向乙公司銷售打印材料1500公斤，款項(xiàng)尚未收到。（3）2×22年9月1日，丙公司向甲公司發(fā)出采購(gòu)訂單，采購(gòu)打印材料2000公斤，銷售價(jià)格為每公斤90元。2×22年12月31日打印材料市場(chǎng)價(jià)格為每公斤95元。甲公司庫(kù)存打印材料1700公斤，成本為每公斤95元。甲公司需要再生產(chǎn)300公斤打印材料來(lái)滿足丙公司的訂單需要。由于原材料的價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)進(jìn)一步生產(chǎn)300公斤的打印材料生產(chǎn)成本為每公斤96元。若甲公司取消合同，則需要向丙公司支付合同總價(jià)款的10%的違約金。2×23年1月20日，甲公司將2000公斤的打印材料運(yùn)至丙公司。（4）2×23年1月1日，甲公司為了新建生產(chǎn)線，向銀行借入兩年期的專門借款1000萬(wàn)元，年利率為4%。閑置借款資金均用于購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.3%。當(dāng)日開始動(dòng)工，并支付工程款400萬(wàn)元。2×23年6月1日，支付工程款600萬(wàn)元。2×23年7月1日，由于環(huán)保原因，政府要求停工整改。2×23年11月1日整改完畢，恢復(fù)新生產(chǎn)線建設(shè)。2×24年6月30日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（5）2×23年1月1日，甲公司將一項(xiàng)專利技術(shù)授權(quán)給丁公司使用。當(dāng)日，甲公司將專利技術(shù)各項(xiàng)材料交至丁公司，合同約定收取固定授權(quán)費(fèi)用600萬(wàn)元?？紤]到丁公司資金緊張，雙方約定于每年末收取300萬(wàn)元，甲公司根據(jù)丁公司使用該技術(shù)生產(chǎn)產(chǎn)品的年度收入的1%收取浮動(dòng)授權(quán)費(fèi)用。甲公司該項(xiàng)專利技術(shù)是一項(xiàng)成熟的技術(shù)。甲公司后續(xù)不從事對(duì)該專利技術(shù)具有重大影響的活動(dòng)。2×24年1月25日，甲公司得知乙公司2×23年度的收入1500萬(wàn)元。甲公司2×23年的財(cái)務(wù)報(bào)表于2×24年2月18日?qǐng)?bào)出。（6）其他資料：不考慮增值稅及其他費(fèi)用。要求：?jiǎn)栴}1：根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司和乙公司之間是否存在租賃關(guān)系，請(qǐng)說(shuō)明理由。若存在，判斷對(duì)于甲公司屬于經(jīng)營(yíng)租賃還是融資租賃，請(qǐng)說(shuō)明理由；若不存在，說(shuō)明甲公司的會(huì)計(jì)處理方法。問(wèn)題2：根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司2×21年5臺(tái)打印設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額。問(wèn)題3：根據(jù)資料（1）和（2），若存在租賃，分別計(jì)算甲公司2×21年1月確認(rèn)打印材料的銷售收入和租賃收入；若不存在租賃，計(jì)算甲公司2×22年1月的打印材料銷售收入。編制2×22年1月與該業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。問(wèn)題4：根據(jù)資料（3），說(shuō)明甲公司2×22年12月31日與丙公司簽訂訂單的處理方法，并編制2×22年12月31日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。問(wèn)題5：根據(jù)資料（4），判斷借款費(fèi)用資本化的期間，說(shuō)明理由；計(jì)算2×23年借款費(fèi)用資本化金額。問(wèn)題6：根據(jù)資料（5），判斷甲公司向乙公司授予專利技術(shù)是作為時(shí)段履約義務(wù)確認(rèn)收入還是作為時(shí)點(diǎn)履約義務(wù)確認(rèn)收入，說(shuō)明理由；計(jì)算甲公司2×23年應(yīng)確認(rèn)的專利收入。正確答案：詳見(jiàn)解析參考解析：?jiǎn)栴}1：甲公司和乙公司之間存在租賃關(guān)系。理由：合同期為1年；在合同期內(nèi)，甲公司不得更換其向乙公司所提供的打印設(shè)備，說(shuō)明該合同中存在已識(shí)別資產(chǎn)（打印設(shè)備）；甲公司的打印材料可單獨(dú)出售，市場(chǎng)上一般也存在類似供應(yīng)商，乙公司可從單獨(dú)使用打印設(shè)備或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源（打印材料）一起使用中獲利。該批打印設(shè)備與合同中的打印材料不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。乙公司有權(quán)在整個(gè)使用期間操作相關(guān)打印設(shè)備，主導(dǎo)了相關(guān)打印設(shè)備的使用，并獲得因使用相關(guān)打印設(shè)備所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)甲公司來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃。理由：使用期屆滿時(shí)甲公司將收回打印設(shè)備，乙公司并未取得相關(guān)打印設(shè)備的所有權(quán)，且乙公司的使用期僅1年，使用期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的比例＝1/2＝50%，低于75%。（2分）問(wèn)題2：相關(guān)打印設(shè)備2×19年應(yīng)計(jì)提的折舊金額＝30×2/5＝12（萬(wàn)元