管理會計案例分析

管理會計案例分析

認識管理會計

[案例1]

LK公司是一家紙制品生產(chǎn)公司，主要生產(chǎn)各種復印紙、包

裝紙等,每一類紙X又有許多規(guī)格，如復印紙又區(qū)分為A4、B5

等，包裝紙又可區(qū)分為普通包裝紙和專用包裝紙等.以前由于競

爭不激烈，公司的成本會計系統(tǒng)只按大類計算成本，業(yè)績報告分

別反映復印紙和包裝紙的業(yè)績.自從去年開始，當?shù)赜珠_設了一

家新的包裝紙生產(chǎn)公司，生產(chǎn)LK公司所生產(chǎn)的包裝紙中的普

通紙系列產(chǎn)品.由于其報價低于LK公司，所以LK公司的一些

普通包裝紙業(yè)務開始流失湎對這種情況,LK公司的領導層要

求會計人員立刻提供詳細的業(yè)績分析報告.會計人員經(jīng)過一番

努力，調(diào)整了包裝紙的成本計算體系，終于拿出了反映各種規(guī)格

包裝紙利潤率的業(yè)績報告.原來的業(yè)績報告表明,包裝紙的平均

利潤率達到了40%,重新分析后卻發(fā)現(xiàn)，其中普通包裝紙的利潤

率為50%,而專用包裝紙幾乎不賺錢?于是LK公司決定,將包裝

紙生產(chǎn)部門劃分為兩個責任中心：普通包裝紙責任中心和專用

包裝紙責任中心.對于普通包裝紙，采取了降價措施，同時要求管

理會計人員密切關注競爭對手的業(yè)績信息，每周提供一次報告,

以便與時根據(jù)該公司的財務業(yè)績、定價策略和市場滲透情況作

出反饋；而對于專業(yè)包裝紙，則要求管理會計人員提供相應的

建議,以便幫助監(jiān)督和控制其成本，以提高該部分生產(chǎn)的利澗率.

會計人員明顯感到，在新的競爭環(huán)境下自身的責任重了,迫切需

要掌握新的管理會計技能來適應管理者的新需求.

[案例2]

AccuTime公司是一家生產(chǎn)數(shù)字化時鐘的制造商，其利潤表

如表所示.在20##,公司生產(chǎn)并銷售了20000只時鐘，每只銷售

價格25美元.

傳統(tǒng)式與貢獻式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表；

銷售收入$500000

減：銷售成本38000

總計毛利$120000

減：銷管費用

銷售費用$35000

管理費用3500070000

凈損益$50000

貢獻式利潤表:

銷售收入$500000

減：變動費用

變動制造費用$280000

變動銷售費用15000

變動管理費用5000300000

貢獻毛益$200000

減；固定費用

固定制造費用$100000

固定銷售費用20000

固定管理費用30000150000

凈損益$50000

許多經(jīng)營管理人員發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)式利潤表難以使用，因為它沒

有區(qū)分開變動費用與固定費用,而貢獻式利潤表能把銷售、成

本變動對利潤的影響表現(xiàn)的更清楚.例如銷售收入增長20%,由

于是相關X圍內(nèi)變化所以銷售收入的增長只引起變動成本總

額的變化，而未引起固定成本的變化，見下表.

表1—3貢獻式利澗表對銷售量變化的反映

利潤表項目已實現(xiàn)金額變化

$100000

銷售收入$500000

(20%x$500000)

$60000

總計變動費用$300000

(20%x$300000)

$40000

貢獻毛益$200000

(20%x$200000)

總計固定費用$150000(銷售量變化時,固定費用沒有

變化)

$40000

凈損益$50000(損益變化的數(shù)量等于貢獻毛

益變化的數(shù)量)

$90000

$150000

$240000

$360000

$600000

預計金額

組織的成本結(jié)構對于利潤與銷售量變化的敏感性有著重要

的影響，而這種影響通過管理會計的貢獻式利潤表能得到更好

的反映.以下通過三個公司的例子說明.AccuTime公司

*

（A公司）的數(shù)據(jù)來自于表1—2所示的貢獻式利潤表，另

外兩個公司（B公司與C公司）的成本結(jié)構也列示出來，見表1

—4.盡管這三個公司有著同樣的銷售收入（$500000）和凈損

益（$50000）,但它們的成本結(jié)構不同.B公司的生產(chǎn)過程很大

一部分是手工性的，其成本結(jié)構以變動成本為主,它僅有20%的

低貢獻毛利率.相比之下,C公司使用了高度自動化的生產(chǎn)過程,

其成本結(jié)構以固定成本為主，公司的貢獻毛利率達到90%.A公

司則介于這兩個極端之間，其貢獻毛利率為40%.

A、B、C三公司收入、成本結(jié)構與損益

A公司

數(shù)量

銷售收入

變動費用

貢獻毛益

固定費用

凈損益

$500000

300000

$200000

150000

$50000

%

100

60

40

30

10

數(shù)量

$500000

400000

$100000

50000

$50000

%

100

80

20

10

10

數(shù)量

$500000

50000

$450000

400000

$50000

%

100

10

90

80

10

B公司C公司

若每個公司的銷售收入都增加10%,即50000美元,是否每

個公司的利潤增加的數(shù)額都相同呢？按照管理會計的成本性態(tài)

認識,銷售的變動只引起了變動費用的變化而未引起固定費用

的變化，因此利潤的增加額完全由貢獻毛益的增加額形成，于是

銷售收入增長對每個公司利潤增加的影響可由下表確定.

銷售收入增加對A、B、C公司利澗的影響

A公司

（AccuTime）

B公司

（高變動費用）

C公司

（高固定費用）

$50000x90%=$4500090%<$45000+$50000>

$50000x20%=$1000020%<$10000^$50000>

凈損益的增加數(shù)=銷售收入的增加數(shù)x貢獻毛益率

$50000x40%=$20000

凈損益增加的百分比

40%<$20000=$50000>

可以看出，每個公司利潤增長的比率恰為該公司的貢獻毛

益率.因此具有較高變動費用與較低貢獻毛利率的B公司在利

潤上顯示出相對較低百分比的增長.相比之下,C公司較高的固

定費用與較大的貢獻毛益率則造成了其利潤較高百分比的增

長.A公司則介于這兩個極端之間.由此可知在一個公司的成本

結(jié)構中，固定成本所占得比例越大，銷售收入的一定百分比的變

化對利潤的沖擊就越大.這是因為固定成本具有經(jīng)營杠桿的作

用，能夠擴大

銷售變動對利潤的影響.

上述案例可以讓我們體會到管理會計方法在經(jīng)營分析中的

應用，并進一步感受到管理會計的思維方式，即管理會計的方法

論.

成本性態(tài)分析與變動成本法

[案例1]

經(jīng)理的困惑

20XX4月2日某醫(yī)院工業(yè)公司財務科長根據(jù)本公司各企

業(yè)的會計年報與有關文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟效益分

析報告送交經(jīng)理室.經(jīng)理對報告中提到的兩個企業(yè)情況頗感困

惑：一個是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠，另一個是生產(chǎn)制藥

原料的乙制藥廠理制藥廠20##產(chǎn)銷不景氣,庫存大量積壓，貸款

不斷增加,資金頻頻告急,20##,該廠對此積極努九一方面適當生

產(chǎn),另一方面想方設法廣開渠道，擴大銷售，減少庫存，但報表上反

映的利潤20##卻比20##下降,乙制藥廠則情況相反,20##市場不

景氣，銷售量比20##下降，但年度財務決算報表上幾項經(jīng)濟指標

除資金外都比上年好.被經(jīng)理這么一提，公司財務科長也覺得有

問題,于是他將這兩個廠交上來的有關報表和財務分析拿出來

進行進一步的研究.

甲制藥廠的有關資料如1-1所示；

銷售收入

減：銷售成本

銷售費用

凈利潤

庫存資料（單位：瓶）

在產(chǎn)品

期初存貨數(shù)

本期生產(chǎn)數(shù)

本期銷售數(shù)

期末存貨數(shù)

期末在產(chǎn)品

單位售價

單位成本

其中：

材料

工資

20##

1855000

1272000

85000

498000

16000

72000

53000

35000

35

24

7

4

20##

2597000

2234162

108000

254838

35000

50400

74200

11200

35

30JI

7

5.71

燃料和動力

制造費用

3

10

3

14.40

工資和制造費用每年分別為288000和720000元,銷售成

本采用先進先出法.該廠在分析其利潤下降原因時，認為這是生

產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費用等固定費用未能得到充

分攤銷所致.

乙制藥廠的有關資料如表1-2所示:

銷售收入

減：銷售成本

銷售費用

凈利潤

庫存資料（單位：瓶）

在產(chǎn)品

期初存貨數(shù)

本年生產(chǎn)數(shù)

本年銷售數(shù)

期末存貨數(shù)

售價（每公斤）

單位成本（每公斤）

其中：

材料

工資

燃料和動力

制造費用

20##

1200000

1080000

30000

90000

100

12000

12000

100

100

90

50

15

10

15

20##

1100000

964700

30000

105300

100

13000

11000

2100

100

87.70

50

13.85

10

13.85

工資和制造費用兩年均為180000元,銷售成本也采用先進

先出法.該廠在分析其利潤上升的原因時，認為這是在市場不景

氣的情況下,為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工一

條心，充分利用現(xiàn)在生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果.

通過本案例的分析，你認為；

1.甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎？為什么？

2,如果你是財務科長,你將得出什么結(jié)論？如何向你的經(jīng)理

解釋？

[案例2]

華閩化肥##是專業(yè)從事生產(chǎn)銷售復##的公司，年生產(chǎn)能力

可達100萬噸，該公司存貨采用先進先出法計價.20##開始總經(jīng)

理工作改由林陽負責,林陽雖是新任總經(jīng)理，但工作非

常積極投入,但與前任總經(jīng)理不同，前任總經(jīng)理是年年開足

馬力進行生產(chǎn)，致使存貨積壓較多，他要改變只重生產(chǎn)不重銷售

的狀況，要以銷定產(chǎn)，而且20##的目標銷售量比20##增長10%

以上，并將庫存量大幅度降低，以節(jié)約資金占用，最終使稅前利澗

也能提高10%以上，年終財務科長趙紅向她匯報一年的情況說:

”今年生產(chǎn)的化肥，每噸耗用的氯化鉀等直接材料、直接人工和

變動性制造費用與去年水平相當，其它費用總額也與去年持平,

經(jīng)過您的努力，在沒有降低售價的情況下，我們公司的銷量由去

年的70萬噸增加到80萬噸，并把存貨余額由50萬噸降低到10

萬噸,但今年虧損了1500萬元.〃總經(jīng)理聽了感到吃驚，接著說:

”怎么可能？今年的銷量不是比去年多嗎？怎么會虧損？是不

是你核算錯了？〃總經(jīng)理是一連串的疑惑.對此，財務科長回答

說；“我一直以來都是這樣核算利潤的，利潤核算肯定沒錯，但為

什么會虧損，我也說不清,〃總經(jīng)理說：“你把這兩年的報表給我

看看.〃財務科長將早已準備好的產(chǎn)銷量和成本資料表和財務

報表一并遞給了總經(jīng)理.

總經(jīng)理看了還是不明白為什么.請你幫財務科長向總經(jīng)理

解釋為什么20##會虧損.

復##產(chǎn)銷量和成本資料表

項目

期初存貨量（萬噸）

本期生產(chǎn)量（萬噸〕

本期銷售量（萬噸）

期末存貨量（萬噸）

單位售價（元〕

單位變動性生產(chǎn)成本（元）

固定性制造費用（萬元）

單位變動性銷售與管理費用（元）

固定性銷售與管理費用（萬元）

年

份20##

20

100

70

50

1500

800

30000

100

12000

20##

50

40

80

10

1500

800

30000

100

12000

注：20##初存貨單位成本為1100元.

損益表單位：萬元項目

營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

期初存貨

+本期生產(chǎn)成本

-期末存貨成本

營業(yè)成本合計

銷售毛利

減：銷售與管理費用

稅前利潤

年

份20##

105000

22000

110000

55000

77000

28000

19000

9000

20##

120000

55000

62000

15500

101500

18500

20000

-1500

[案例3]

Woody公司的兩種成本性態(tài)分析程序

Woody公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每個月的最大生產(chǎn)能力為

200件，市場容量為250件.長期以來該公司在進行成本性態(tài)分

析時都按以下程序進行，即：對各期總成本先按性態(tài)進行分類,

將其分為固定成本、變動成本和混合成本三大類，然后再對混

合成本按高低點法進行分解.

已知20##二月份的產(chǎn)銷量最低，為100件,當月總成本為

82500萬元，按其性態(tài)分類的結(jié)果為：固定成本為60000萬元,

變動成本為10000萬元，其余為混合成本；十月份的產(chǎn)銷量最

高，為200件,當月總成本為95000萬元,當年企業(yè)的產(chǎn)銷量始終

在相關X圍內(nèi)變動.

該公司的老會計人員Sam采用的步驟與方法如下：

①計算二月份的混合成本二月份的混合成本等于當月的

總成本扣除當月的固定成本(a

1

)和變動成本(b

X）的差，即：

二月份的混合成本=82500-60000-10000=12500（萬元〕

②確定十月份的固定成本.根據(jù)固定成本所具備的總額不

變性的特點,可以在推斷出十月份的固定成本等于二月份的水

平，即；

十月份的固定成本a

1

二60000萬元.

③確定二月份的單位變動成本，因為二月份的單位變動成

本b

2

等于該月的變動成本除以當月的產(chǎn)銷量100件，即

二月份的單位變動成本b

2

=100（萬元/件）

④根據(jù)變動成本單位額的不變性和總額的正比例變動性的

特點，推算出十月份的變動成本數(shù)額為b

2

與當月的產(chǎn)銷量x的乘積，即:

十月份的變動成本bx=100x200=20000（萬元）

⑤推算出十月份的混合成本，即：

十月份的混合成本=95000-60000-20000=15000（萬元〕

⑥確定高低點坐標.Sam所確定的高低點坐標分別為

（200,15000）和（100,12500）.這里的成本指標為混合成本

⑦計算混合成本中變動部分的單位額b

2

，公式為：

b

2

=25（萬元/件）

⑧計算混合成本中的固定部分a

2

，公式為：

a

2

=低點混合成本-bx低點業(yè)務量=12500-25xl00=l0000

〔萬元）

⑨據(jù)此建立的該公司每個月的混合成本性態(tài)模型為：

y=10000+25X

⑩Sam最終建立的總成本性態(tài)模型為:

y=(a

1

+a

2

)+(b

1

+b

2

)x

=(60000+10000)+(100+25)x

=70000+125X

Elvis是20##10月底才進入該公司的會計人員，他在評價

Sam采用的方法時，發(fā)現(xiàn)不必每次都先進行成本分類然后再進

行混合成本分解；他建議以總成本為分析對象，直接應用高低

點法，同樣可以達到成本性態(tài)分析的目的.

他采用的程序和方法如下:

①確定高低點坐標，此時的成本坐標為總成本.仍以十月份

和二月份的歷史資料來確定高點低的坐標，結(jié)果為(200,95000)

和(100,82500).

②直接套公式計算單位變動成本b,即：

b=125(萬元/件)

③計算固定成本總額a,即；

固定成本@=低點總成本?bx低點業(yè)務量=82500?25xl00=

70000(萬元)

④Elvis所建立的總成本性態(tài)模型為：

y=70000+125X

請根據(jù)上述資料分別討論以下問題：

1.說明Sam和Elvis在成本性態(tài)分析的過程中分別采用了

什么程序？

2,假定Woody公司20##十二月份的產(chǎn)銷量為198件，總成

本達到全年最高值，為95500萬元,如果由你來應用高低點法進

行成本性態(tài)分析，所建立的總成本性態(tài)模型應當是什么？為什

么？

3.y=70000+125x這個模型的經(jīng)濟含義是什么？它能否真

實模擬反映Woody公司20##每個月的成本水平？為什么？

4.假定Woody公司在20##的成本水平不變,y=70

000+125X這個模型是否能繼續(xù)適用？為什么？

5.假設Woody公司決定在20##將每個月的最大生產(chǎn)能力

擴大為250件,預計其總成本性態(tài)模型將發(fā)生哪些變化？你的

根據(jù)是什么？

6.根據(jù)本案例，你能總結(jié)出哪些結(jié)論？

[案例4]

約克郡Parkton醫(yī)療中心設備維修部成本函數(shù)的建立

Jack是美國紐約市約克郡Parkton醫(yī)療中心的一名會計，現(xiàn)

正在對中心各部門發(fā)生的成本進行成本性態(tài)分析.Jack通過調(diào)

查已得知,設備維修部每月的成本主要是該部門員工

的工資、清潔物料費與維修材料費,且其成本總數(shù)與服務

的病人日總數(shù)線性相關.

他已取得了該部門在過去的一年中每月的總成本與每月服

務的病人日總數(shù)的有關數(shù)據(jù)，如下表所示：

月份

指標

總成本（$）

病人日總數(shù)

1

37000

3700

2345678910

18000

1300

11

22000

1800

12

20000

1600

2300037000470003300039000320003300017000

16004100490033004400350040001200

為保證計算結(jié)果的準確性Jack決定用一元直線回歸法進

行分析.在計算伊始Jack首先計算了相關系數(shù)r,以揭示和驗證

成本總數(shù)與服務的病人日總數(shù)之間的具體相關程度.計算結(jié)果

表明r=0.98,接近于1,表明成本總數(shù)與服務的病人日總數(shù)之間

存在著基本正相關的關系.在此基礎上Jack利用一元直線回歸

法中計算固定成本和變動成本的有關公式，計算得出成本總額

中的固定成本為$9329,單位變動成本為每個病人每日$6.95.所

以Jack得出并向Parkton醫(yī)療中心的CFO報告的分析結(jié)論是,

設備維修部的成本函數(shù)為：y=9329+6.951x.

[案例5]

華達工藝制品##業(yè)績分析

——完全成本法的缺點

華達工藝制品##宣布業(yè)績考核報告后，二車間負責人李杰

情緒低落?原來他任職以來積極開展降低成本活動產(chǎn)格監(jiān)控成

本支出，考核卻沒有完成責任任務產(chǎn)重挫傷了工作積極性,財務

負責人了解情況后，召集了有關成本核算人員，尋求原因,將采取

進一步行動.

華達公司自1997年成立并從事工藝品加工銷售以來，一直

以“重質(zhì)量、守信用〃在同行中經(jīng)營效果與管理較好.近期，公司

決定實行全員責任制，尋求更佳的效益.企業(yè)根據(jù)三年來實際成

本資料，制定了較詳盡的費用控制方法.

材料消耗實行定額管理產(chǎn)品耗用優(yōu)質(zhì)木材，單件定額6元,

人工工資實行計件工資，計件單價3元，在制作過程中需用專用

刻刀，每件工藝品限領1把，單價1.30元,老保手套每產(chǎn)10件工

藝品領用1副，單價1元.當月固定資產(chǎn)折舊費8200元,攤銷辦

公費800元,保險費500元，租賃倉庫費500元,當期計劃產(chǎn)量5

000件.

車間實際組織生產(chǎn)時，根據(jù)當月訂單組織生產(chǎn)2500件，車間

負責人李杰充分調(diào)動生產(chǎn)人員的工作積極性,改善加工工藝，嚴

把質(zhì)量關，杜絕了廢品，最終使材料消耗定額由每件6元降到4.5

元，領用專用工具刻刀2400把，價值3120元,但是，在業(yè)績考核

中，卻沒有完成任務，出現(xiàn)了令人困惑的結(jié)果.

要求：運用管理會計的相關內(nèi)容分析出現(xiàn)這一考核結(jié)果的

原因.

*

本量利分析

[案例1]

利得利鍋業(yè)##是一家專門從事不粘炒鍋生產(chǎn)的企業(yè)，總經(jīng)

理是蔣立翔先生.由于受金融危機的影響,20##的產(chǎn)銷量由20##

的250萬口下降到200萬口，每□成本卻由90元上升到100元.

為此，總經(jīng)理對公司的所有員工都給予嚴厲的批評，并扣發(fā)了他

們當年的獎金.但是該公司生產(chǎn)車間的主任池毓升感到十分委

屈，于是向總經(jīng)理提供了相關數(shù)據(jù).這些數(shù)據(jù)表明20##的成本實

際上比20##還要低些.因此，總經(jīng)理對財務科提供的數(shù)據(jù)的準確

性表示不滿，而財務科科長陳娜堅決否認,并提供了充足的證據(jù)

表明財務科所提供的成本信息完全是正確的.

請問；

1.如果你是生產(chǎn)車間主任池毓升，你應向總經(jīng)理提供什么數(shù)

據(jù),以證明20##的成本實際上比20##還要低些？

2.如果你是財務科科長陳娜，你應向總經(jīng)理提供什么數(shù)據(jù),

以證明財務科提供的成本信息完全是正確的？

3.如果你是該公司的財務顧問,你將向總經(jīng)理就上述事件提

出哪些建議？

[案例2]

華夏電動車##，成立于20##,是一家專業(yè)以鋰電電動車研發(fā)

為主，集設計、制造、銷售、服務為一體的高科技集團化企業(yè),

現(xiàn)有生產(chǎn)能力75萬輛，公司所得稅稅率為25%.電動自行車是

適用于個人短途使用的交通工具，具有零排放、低噪聲、低能

耗、低使用費、安全易騎的優(yōu)點，符合節(jié)能、環(huán)保的發(fā)展潮流.

但20##的金融危機影響了自行車行業(yè),公司的產(chǎn)銷量逐月下

降,20##金融危機仍未平息，但20##下半年經(jīng)濟有止跌企穩(wěn)的跡

象.公司的財務經(jīng)理李浩已經(jīng)編制了20##預算利潤表如下表所

華夏電動車##預算利潤表

20##單位：萬元

項目

銷售額（60萬輛1900）

制造成本

變動性制造成本（60萬輛950）

固定性制造成本

制造成本合計

銷售毛利

變動性銷售與管理費用（60萬輛150）

固定性銷售與管理費用

金額

114000

57000

6000

63000

51000

9000

12000

銷售與管理費用合計

稅前利澗

減；所得稅

凈利潤

21000

30000

7500

22500

財務經(jīng)理李浩把這份報告呈送給華夏電動車##的總經(jīng)理X

強先生，并又進一步解釋到："我是按照20##1—10月的平均月

產(chǎn)銷5萬輛以與銷售價格1800元不變來編制預算的，但據(jù)我們

了解,20##市場競爭將更加激烈，如果我們不把售價調(diào)低，估計

20##的銷售量將下降，那么目標利潤將無法實現(xiàn).〃總經(jīng)理X強

說：”是啊，受金融危機的影響，電動自行車的出口數(shù)量逐月下降,

很多電動自行車生產(chǎn)企業(yè)將增加在國內(nèi)市場的供應量,國內(nèi)電

動車市場必然有更激烈的競爭，而且一說競爭,就是降價.〃財務

經(jīng)理李浩說："那我們也應該降價應對，以便使銷售量不至于降

低，并力爭有所增加.〃總經(jīng)理說：”從20##下半年來看,經(jīng)濟有

所止跌企穩(wěn)，估計20##市場總量將會有所增加.那你讓市場部經(jīng)

理黃良誠先生將調(diào)價與銷量的有關數(shù)據(jù)提供給我看看黃良

誠根據(jù)公司以與市場情況提供了價格與銷量的有關預測數(shù)據(jù),

下表所示.

售價與銷量關系預測表

每輛售價（元）

1900

1850

1800

1750

銷量（萬輛）

58

62

70

75

總經(jīng)理看了這些數(shù)據(jù)，還是無法判定該降價多少才能實現(xiàn)

目標利潤，對財務經(jīng)理X閩浩說：”那你根據(jù)這些數(shù)據(jù)，分析一

下降價多少最佳，并分析一下保本量是多少.〃

要求：你幫財務經(jīng)理李浩對20##的情況做如下情況的分

析：

1.若不降價，預算可以實現(xiàn)稅后利潤為多少？

2.計算售價下降后保本量和可實現(xiàn)的稅后利潤為多少？

3.計算售價下降后銷售量應達到多少才能實現(xiàn)目標利澗？

[案例3]

T運動器材公司是一家批發(fā)供應公司，它在紐約以與安大

略各地與獨立的銷售代理商簽訂協(xié)議，銷售其產(chǎn)品.這些代理商

目前接受的傭金為銷售的20%,但他們正要求將傭金提高到結(jié)

束于12月31日的201x年度銷售的25%.在得知代理商提高傭

金的要求之前，總會計師早已編制好201x年度的預算,預算

201x年度利潤表如下所示.假定銷貨成本全是變動成本.

預算利潤表

T運動器材公司201x年（1月1日—12月31日）

銷售收入

銷售成本

毛利總額

銷售與管理費用：

傭金

所有其他費用(固定)

稅前利潤

所得稅(30%)

凈利潤

$10000000

$6000000

$4000000

$2000000

$100000

$1900000

$570000

$1330000

T公司的管理當局正在考慮雇傭?qū)Ｂ氫N售人員的可能性,

它要求有3名人員，每個人員估計年工資為30000美元,外加銷

售的5%的傭金.另外，將以每年160000美元固定工資的形式雇

傭一名銷售經(jīng)理.所有其他固定費用以與變動成本百分比將保

持與201x年度預計利澗表中的估計數(shù)一致.

要求:

1.在總會計師所編制的預算利潤表的基礎上，計算結(jié)束于

12月31日的201乂年度T公司估計的損益平衡時的銷售額.

2.如果公司雇傭其自己的銷售人員，試計算結(jié)束于12月31

日的201乂年度T公司估計的損益平衡時的銷售額.

3.如果T公司繼續(xù)使用獨立的銷售代理商,并答應其為銷

售的25%的傭金要求，請計算為獲得與預算利澗表中一樣的凈

利潤，所要求的在12月31日的201x年度的銷售額.

［案例4

錦輝建材商店的決策——本量利分析原理的應用

錦輝建材商店是一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，位于鎮(zhèn)政府所在地，自1994

年營業(yè)以來，一直在經(jīng)營建材，日雜用品,商店以貨真價廉,服務熱

情而受到當?shù)叵M者的信賴.幾年來，銷售量占整個市場銷量的

70%,經(jīng)營效果在周邊同業(yè)中處于首位.多年來與各商家建立了

固定的合作關系贏得了廠家的信任.20##初，幾個大的廠家欲將

錦輝建材商店作為廠家指定的代賣店.欲與其合作的廠家有長

嶺鄉(xiāng)石棉瓦廠，該廠的產(chǎn)品質(zhì)量好，價位合理，近幾年一直是老百

姓的首選品種；##市第二玻璃廠，該廠的玻璃在這里也很暢銷;

雙陽鼎鹿水泥是優(yōu)質(zhì)水泥，年年暢銷.他們均可以先將貨物送上

門，待到銷售時交款,如果剩余還可以由廠家將貨物取回.這樣連

同周轉(zhuǎn)資金都可以省下來.該商店經(jīng)理錦輝開始進行市場調(diào)查.

錦輝商店位于鎮(zhèn)政府所在地，交通便利，而且本鎮(zhèn)和周圍村

民生活水平較高，近年隨著

*

生活觀念、消費意識的轉(zhuǎn)變，人們都想將原有的草房，磚房

重建，改建.據(jù)統(tǒng)計，在過去的2年內(nèi),本鎮(zhèn)每年就有400余戶興建

房舍，而且現(xiàn)在有上升的趨勢；因為本鎮(zhèn)剛由鄉(xiāng)轉(zhuǎn)鎮(zhèn)，鎮(zhèn)企業(yè)規(guī)

劃辦公室決定在5年內(nèi)，將原有企業(yè)的辦公場所、生產(chǎn)車間和

倉庫進行改擴建，同時還要新建幾家企業(yè)；再加之外鎮(zhèn)的需求,

預測每年石棉瓦需求量是45000塊，水泥18000袋，玻璃9000

平方米，而且他們的需求是成比例的，一般比例為5：2：1.

由于廠家送貨，一是貨源得以保證；二是節(jié)約運費降低成

本；三是和樹立企業(yè)形象，在鞏固市場占有率70%的同時，預計

可擴大市場占有率5%以上.

廠家提供商品的進價是石棉瓦12元/塊，水泥14元/袋，玻璃

8.50元/平方米；行業(yè)衛(wèi)均加價率為9.30%,錦輝商店在市價平

均價位以下，制定銷售價為：石棉瓦13元/塊，水泥15.20元/袋,

玻璃9.20元/平方米.若將商店作為代賣店,由于廠家批量送貨,

還需要租賃倉庫兩間，月租金750元，招聘臨時工一名,月工資

450元,每年支付稅金5000元（工商部門估稅）.

錦輝經(jīng)過一個月的調(diào)查，靜下來核算了過去幾年經(jīng)營石棉

瓦、水泥和玻璃每年可獲利潤20000元的情況,他要重新預測

代賣三種商品后會帶來多少利潤,之后做決策.

依據(jù)上述資料，請回答；

1.在計算維持原有獲利水平時的銷售量基礎上，分析該商店

應否代賣？

2.如果與廠家合作,每年可獲利潤多少？

3.若想獲利潤40000元可行嗎？

短期經(jīng)營決策

[案例1]

你所屬的公司的生產(chǎn)部經(jīng)理就項目Y的成本問題向你查

詢意見.項目Y是該經(jīng)浬準備競投的一個海外的一次性的訂單.

該項目的有關成本如下：

原材料A16000元

原材料B32000

直接人工24000

監(jiān)督成本8000

間接費用48000

128000元

你所知的資料如下：

*

(1)原材料A已存放于倉庫，上述數(shù)字乃是其成本價格,

除上述項目Y以外，公司暫時沒有其他項目會使用原材料A.假

如需要清理原材料A,費用將是7000元.原材料B將需要從外

面購入，成本如上表所示.

(2)直接人工24000元為從另一項目調(diào)配到項目Y的工

人的人工成本.另一項目因為這調(diào)配而需招聘的額外工人的成

本為28000元.

(3)監(jiān)督成本是按項目的人工成本的三分之一計算油現(xiàn)

有的職員在其既定的工作X圍內(nèi)執(zhí)行.

(4〕間接費用按直接人工的200%計算.

(5〕公司現(xiàn)正在高于保本點的水平運作.

(6)公司為此項目需購置的新機器,在項目完成后別無他

用.機器的成本價為40000元，項目完成后可以賣得21000元.

根據(jù)生產(chǎn)部經(jīng)理的資料，這位海外客戶愿意支付的最高價

格為120000元，而公司的競爭對手也愿意接受這個價格.基于上

述的成本128000元還未包括機器的成本與公司的利潤,生產(chǎn)部

經(jīng)理可接受的最低價格是160000元.

要求：

1.計算項目Y的相關成本，應清楚列明如何得出這些數(shù)字,

并解釋某些數(shù)字被排除的理由.

2,給生產(chǎn)部經(jīng)理編寫一份報告，闡明公司應否競投此項目、

原因與投標價.請留意競爭對手愿意出價120000元競投此項目.

3.指出在競投項目Y前應考慮的一些非貨幣性因素.

4.假設公司是在低于保本點的水平運作，你將會提出什么建

議？請說明理由.

［案例2］

［案例1］解答如下：

1.編制差量成本分析表

差量成本分析表

(1)原材料A

⑵原材料B

⑶直接人工

⑷監(jiān)督成本

競投

32000

28000

不競投

7000

差量成本

-7000

32000

28000

⑸間接費用

(6〕機器凈成本

19000

19000

相關成本合計79000700072000

競爭對手的出價120000元

項目相關成本72000元

項目損益48000元

說明：

(1)原材料A已存放于倉庫，競投項目Y不會增加此項

成本；如果不競投項目Y,則公司將要處理原材料A.

(2)原材料B需要特地購入，為相關成本.

(3〕無論競投與否都需要支付工人工資24000元,但如果

工人是從別的項目調(diào)配過來的話，便須支付額外的28000元才

能使此項目進行.

(4)監(jiān)督工作是由現(xiàn)有職員負責，不論競投與否，職員都會

收到薪金，但也不會因此而得到額外的酬勞.因此監(jiān)督成本是無

關成本.

15〕由于公司在現(xiàn)水平(高于保本點〕的運作足以完全

承擔所有的間接費用，因此并不需要計算一個間接費用到項目

Y.

(6)機器凈成本=40000-21000=19000元.

2.報告應說明：

根據(jù)上述計算的數(shù)字與解釋，如果公司的競投價格與對手

的相同為120000元,則公司將賺得48000元的利潤.

簡單來說，競投該項目，只需考慮與該項目有關的一些成本,

即相關成本，這些成本將由該項目的經(jīng)營所得支付，而有些成本

與該項目無關，即不論競投與否，都是不可避免的，如24000元的

工人工資、監(jiān)督成本和間接費用等，這些成本將由現(xiàn)在的經(jīng)營

所得支付.

因此，公司應競投此項目，而競投價格介于72000元至

120000元之間.如果要戰(zhàn)勝競爭對手,應把價格定在120000元

之下,

3.應考慮如下非貨幣性因素：

(1)公司對這類項目可能缺乏經(jīng)驗,工人可能需要接受培

訓，而管理人員也可能會承受不必要的壓力.此外，技術上也可能

由于測不到的困難.

12)項目的運作時間和其消耗的共用資源也可能影響現(xiàn)

時的運作.

13）應關注海外的環(huán)境.訂單可能因為政治因素而在沒有

通知的情況下取消.此外，也可能需要符合一些法律的要求（例

如安全標準）.客戶信用狀況也要考慮.

（4）項目可能提供一個打進新市場的機會.為了要取得將

來的訂單，現(xiàn)在可能需要定一個比競爭對手低的價格.

4,假如公司是在低于保本點的水平運作，即表示現(xiàn)時的運

作所產(chǎn)生的貢獻邊際并不足以支付固定成本,則部分或全部的

監(jiān)督成本與間接費用便需轉(zhuǎn)嫁于項目Y上，競投價格的計算是

72000+8000+48000=128000元?換句話說，公司并不能與對手

競爭.除非公司認為客戶會因為一些非貨幣性因素，例如產(chǎn)品質(zhì)

量或完成速度，而愿意支付較高的價格，否則公司不應競投此項

目.

[案例3]

冠華科技公司的目標利潤分析

冠華科技公司只生產(chǎn)”冠華MP3〃一種產(chǎn)品，該公司是

1999年成立的高新科技公司，成立以來，一直遵循科技和質(zhì)量并

抓的思路，銷售量成逐年穩(wěn)定上升的良勢頭，加上20##國內(nèi)MP3

市場非常好,冠華公司實現(xiàn)銷售量10000個.產(chǎn)品的市場單價為

每個200元,生產(chǎn)的單位變動成本為每個150元，固定成本為

400000元

20##年底，冠華科技公司開始預測20##該公司的利潤情況,

以便為下一步的生產(chǎn)經(jīng)營做好準備羥過討論,公司財務總監(jiān)X

為之決定按同行業(yè)先進的資金利潤率預測20##該公司的目標

利潤基數(shù)，并且通過行業(yè)的一些基礎資料得知行業(yè)內(nèi)先進得資

金利潤率為20%,預計公司得資金占用額為600000元.

假如你是冠華科技公司外聘的財務顧問，請你利用靈敏度

指標進行測算，并給出你的咨詢方案,即企業(yè)若要實現(xiàn)目標利潤,

應該采取哪些單項措施.

長期投資決策

[案例1]

RJR”災難性〃投資項目

當RJR宣布取消其名為Premier的無煙香煙投資項目時,

《華爾街日報》稱其為“近期歷史上最令人震驚的新產(chǎn)品災

難〃.在RJR為期5個月的試銷內(nèi),公司在該產(chǎn)品上已經(jīng)花費了

近3億美元，公司甚至已經(jīng)新建了一個工廠以便大批量生產(chǎn)該

產(chǎn)品.

這種新煙草產(chǎn)品有兩個致命的弱點——這種煙必須要用一

種特制的打火機才能點燃；另外,大部分人都不喜歡這種煙的

味道.由于Premier只能加熱，而不是燃燒煙草,而大多

吸煙者恰恰喜歡的就是吸煙時吞云吐霧的感覺.這種香煙

首次問世時，這些問題已經(jīng)廣為人知，但RJR公司還是不惜往上

大把砸錢.

那么究竟是什么原因?qū)е鹿靖邔訜o視這些弱點而在該產(chǎn)

品上浪費了近3億美元呢？據(jù)行業(yè)觀察家聲稱,公司內(nèi)部很多

人都認識到了問題的嚴重性，但是沒人愿意觸怒高層,而高層管

理者此時還沉浸在他們偉大的設想中，他們相信即使存在諸多

問題，顧客還是會X開雙臂歡迎這個新產(chǎn)品,有趣的是，很多高層

管理者都抽煙，但沒有人抽這種無煙香煙.

雖然RJR所在的是一個高利潤空間的市場,而且每年有數(shù)

十億美元的現(xiàn)金流入，在引進Premier生產(chǎn)線時,公司經(jīng)營狀況

并不盡如人意.當然，無煙香煙項目并沒有搞垮RJR公司,但其對

熱心于該計劃的高層管理者不啻是沉重的一擊.

不幸的是,RJR似乎試圖挽救第一次無煙香煙投資的失敗,8

年后，該公司又引進了第二個無煙香煙項目,這次是Eclipse.在

Eclipse上,RJR再次投入了1.5億美元，但結(jié)果都是爛攤子.事

實上,Eclipse的持續(xù)時間也和第一個項目相差無幾，都只有幾個

月的時間.

同學們試想，如果RJR公司的高層管理者在項目投資之前

能夠進行項目投資分析，也許他們就不至于會在無煙香煙項目

上白白浪費了這么多資金.相反，他們也許會發(fā)現(xiàn),由于所產(chǎn)生的

現(xiàn)金流量不足以彌補初始投資，因而該項目最初就應該被否決，

[案例2]

企業(yè)新投資項目決策

——健民葡萄酒廠新建生產(chǎn)線可行嗎？

健民葡萄酒廠是生產(chǎn)葡萄酒的中型企業(yè)，該廠生產(chǎn)的葡萄

酒酒香純正，價格合理,長期以來供不應求,為了擴大生產(chǎn)能力，健

民葡萄酒廠準備新建一條生產(chǎn)線.

X劍是該廠的助理會計師，主要負責籌資和投資工作.總會

計師王利要求X劍搜集建設新生產(chǎn)線的有關資料，并對投資項

目進行財務評價，以供廠領導決策考慮.

李偉經(jīng)過十幾天的調(diào)查研究，得到以下有關資料

U）投資新的生產(chǎn)線需一次性投入1000萬元,建設期1年,

預計可使用10年,報廢時無殘值收入；按稅法要求該生產(chǎn)線的

折舊年限為8年，使用直線法提折舊，殘值率為10%.

(2)購置設備所需的資金通過銀行借款籌措，借款期限為

4年，每年年末支付利息100萬元，第4年年末用稅后利潤償付

本金.

(3)該生產(chǎn)線投入使用后，預計可使工廠第1?5年的銷

售收入每年增長1000萬元，第6?10年的銷售收入每年增長

800萬元，耗用的人工和原材料等成本為收入的60%,

(4)生產(chǎn)線建設期滿后，工廠還需墊支流動資金200萬元.

*

(5)所得稅稅率為30%.

(6)銀行借款的資金成本為10%.

思考與討論的問題

1,預測新的生產(chǎn)線投入使用后，該廠未來10年增加的凈利

潤.

2.預測該項目各年的現(xiàn)金流量.

3.計算該項目的凈現(xiàn)值，以評價項目是否可行.

必要提示

(1〕凈利增加=(增加的收入-增加的成本〕x(1一所得

稅率〕

12〕NCF=凈利+折舊+利息(年初、年末除外)

13〕NCF〉0時還應考慮相關因素進行決策.

預算控制

[案例1]

貝塔電腦正在經(jīng)歷籌資的困難，起因是主干機銷售額的滑

坡.幾年前，公司從“中地州立銀行〃得到一大筆貸款.貸款協(xié)議

嚴格地規(guī)定了：如果貝塔公司不能保持其流動比率為3：1,速

動比率為1：1,資產(chǎn)回報率為12%的話，銀行將行使其權力，清

理公司的資產(chǎn)以償還銀行的貸款.為了監(jiān)督公司的業(yè)績,銀行要

求公司每季報告其財務報表，并經(jīng)過CPA的審計.

尼克?普賴斯是貝塔公司的首席執(zhí)行官，剛審閱了公司全面

預算對當年頭兩個季度的預計?他看到的是令人不安的?如果銷

售趨勢繼續(xù)，貝塔將會在第二季度末就達不到貸款協(xié)議的規(guī)定.

如果這個預計是正確斷銀行可能會強迫關閉公司的資產(chǎn),其結(jié)

果,貝塔的750名雇員將會失業(yè).

當年的2月份，倫姆萊特國際公司曾與貝塔公司接觸，商談

購買一套客戶自己構造的主干機系統(tǒng).這筆業(yè)務不僅會產(chǎn)生超

過百萬的銷售收入，它也會使貝塔回到符合銀行協(xié)議的狀況.不

幸的是，倫姆萊特國際公司處在一個極端糟糕的信用狀況，銷售

款的收回是微乎其微的.不過，尼克還是在2月1日同意了這筆

銷售，這導致了140萬美元應收帳款的增加.

在3月31日，注冊會計師愛德加?根姆來到了貝塔的總部.

按根姆的意見，這140萬美元的應收帳款，應立即作為壞帳注銷.

當然如果這筆帳注銷了，貝塔將會違反貸款的協(xié)議，銀行將會很

快封存資產(chǎn).根姆告訴普賴斯，他的職業(yè)職責是防止任何對公司

資產(chǎn)的重大誤報.

普賴斯提醒根姆，如果這筆帳注銷了,750名職工將會失去

工作,同時根姆的會計師事

■

務所也收不到他們在這次工作上的費用.普賴斯然后再對

根姆展示了公司當年第三季度和第四季度的全面預算,預算表

明了公司的一個完整的轉(zhuǎn)機.然而，根姆懷疑預算大部分的估計

都是過于樂觀了.

[案例2]

舒柏公司是一家全國性的零售商.該公司獲得一項新型打

火機的獨家經(jīng)銷權.過去數(shù)年間，此項打火機的銷路急劇上升，故

舒柏公司不得不增聘管理人員.假定你應公司之聘，負責有關預

算制度的推行.公司總經(jīng)理交付你的第一項任務，是要編制一份

從4月1日起的3個月的總預算,你極盼能做好該項工作.因此,

你先收集了如下的各項資料：

公司對于每月的期末現(xiàn)金額，希望能保持至少10,000元.該

項新型打火機的售價將為每只8元?最近數(shù)月以與預測今后數(shù)

月的打火機銷售量如下：

1月份（實際銷售量）20,000只

2月份（實際銷售量）24,000只

3月份（實際銷售量）28,000只

4月份（預計銷售量）35,000只

5月份（預計銷售量）45,000只

6月份（預計銷售量）60,000只

7月份（預計銷售量）40,000只

8月份（預計銷售量）36,000只

9月份（預計銷售量）32,000只

各月份的期末存貨,應為下個月銷售量的90%.該項打火機

的進貨成本為每只5元.

該公司進貨付款方法如下：

進貨當月份付款50%,其余50%于次月份付清.該公司的銷

貨，全部為記帳，無折扣.銷售當月底前能收得貨款25%,次月份

收得50%,再次一個月收得其余的25%,壞帳很少，可以不計.

以下為該公司每月之營業(yè)費用:

變動費用：

銷貨傭金

固定費用：

工資

水

電

1元/每只打火機

36000元

1000元

應攤保險費

折

E

其

他

1200元

1500元

2000元

在上述各項營業(yè)費用中，除折舊與保險費外，均需于費用發(fā)

生的當月以現(xiàn)金付清.該公司預計5月份將需購置固定資產(chǎn)

25,000元，以現(xiàn)金支付.該公司宣布其上交稅利為每季12,000元

于下一季度第1個月內(nèi)上交.以下為該公司3月31日資產(chǎn)負債

表：

資產(chǎn)負債表20乂乂年3月310

項目

現(xiàn)金

應收帳款

存貨（打火機31500只）

預付保險費

固定資產(chǎn)（減折舊）

資產(chǎn)合計

金額

14000

216000

157500

14400

172700

574600

項目

應付帳款一進貨

應付稅利

實收資本

留存收益

負債與權益合計

金額

85750

12000

300000

176850

574600

該公司能向其往來銀行借款，年利10%.該公司于月初借款,

于月底還款，利息計算與付息,系與還本時一并辦理.借款之還本,

以1000為單位，但借款可為任何金額.

現(xiàn)總經(jīng)理要求你編制該公司迄至6月30日為止3個月的

總預算，并應包括下列各分項預算：

la按月與全季合計的銷貨預算.

b.銷貨與應收帳款的分月與全季現(xiàn)金收帳預算表.

c.按月與全季合計的進貨預算.

d.按月與全季總額的進貨現(xiàn)金支出預算表.

2.請編制一份總預算，列明分月預算與全季預算.

3.請編制該公司訖至6月30日止三個月期間的預計收益

表.

4.請編制該公司6月30日預計資產(chǎn)負債表.

[案例3]

宏大計算器##銷售費用預算的變革

宏大計算器##為計算器行業(yè)中的大型公司.該公司生產(chǎn)一

系列電子計算器，通過各地分公司售予批發(fā)商與零售商,同時公

司對國營企業(yè)與大型工業(yè)用戶采取直營方式.

X文應聘進入宏大計算器##擔任生產(chǎn)部門副總經(jīng)理，兩年

后升任該公司的總裁,X文上任后不久，對該公司銷售費用的控

制不滿，因此與公司財務總監(jiān)會談多次，商討有關公司預算控制

問題,要求財務總監(jiān)重新設計一套制度來控制這些成本支出.

過去該公司銷售費用是依據(jù)固定或分攤基礎編制預算.每

年10月份時，會計部門會送給各分公司經(jīng)理與銷售部門主管有

關上一年度費用支出與截至目前的當年費用支出統(tǒng)計資料，各

分公司經(jīng)理根據(jù)這份資料與來年的銷售預估與本身的判斷，提

出次年部門銷售費用預測，這些資料再送交行銷經(jīng)理李雙，由其

審查是否合理并作必要的修改，通過與分公司經(jīng)理研討并調(diào)整

差異后，將各銷售部門費用預算匯總成一份銷售費用總預算，這

份預算再提交預算委員會作最后核準.為了達到控制的目的，該

預算被平均分至每一個月份，以便將各月的實阮發(fā)生數(shù)與預算

數(shù)進行對比，

A分公司20##10月份的費用報告如表1所示.

表120##10月A分公司銷售費用預算執(zhí)行報告單位:

元

項目

辦公人員薪資

銷售人員薪資

旅費

文具與其它耗材

郵資

電力

會費

捐贈

廣告費

稅捐

租金

折舊

其他

合計

本月

預算

2900

31000

6840

2084

460

268

300

250

5800

2606

1950

1524

5102

61084

實際

2864

26100

6254

1780

524

174

224

5400

2276

1950

1524

4852

53922

差異

一36

-4900

-586

-304

+64

—94

一76

-250

-400

-330

-250

-7162

公司認為這種預算編制方法存在缺陷，總裁希望將銷售費

用分為固定與變動兩部分來制定預算,財務總監(jiān)贊成并接受了

這一任務，他開始著手研究銷售費用的合理設定方式.

財務總監(jiān)認為固定銷售費用可以根據(jù)最低可能銷售量下的

費用支出求算，因此它要求行銷經(jīng)理找出公司最低銷售量與該

數(shù)量下的費用支出，行銷經(jīng)理根據(jù)助理人員提供的資料,總結(jié)公

司最低銷售量不會低于工廠現(xiàn)有產(chǎn)能的65%.

財務總監(jiān)在此基礎上計算該銷售量下應有的費用支出，諸

如薪金、廣告費、分公司管

理費、耗材等費用水平.對于變動銷售費用的估計以每元

銷售收入為基礎，他知道此種衡量基礎有一定缺點，諸如無法反

映訂單大小、銷售區(qū)域難易有別、購買者心理等對成本產(chǎn)生影

響的因素,但由于資料容易獲得，他仍然決定采取此種衡量基礎，

他相信隨銷售量調(diào)整的預算一定比一成不變的預算更佳.財務

總監(jiān)根據(jù)往年資料,利用線性回歸導出許多成本項目與銷售量

間的函數(shù)關系，再以這些方程式估列變動費用.從歷史資料求得

的方程式，加上各成本的未來判斷,定出各項變動費用的單位變

動成本，在此基礎上，依據(jù)成本形態(tài)分析模型計算生產(chǎn)能力為65%

時的固定成本.他認為新制度測試時可以修正單位變動成本和

固定成本.次年的銷售費用預算可以根據(jù)新標準固定成本加上

變動成本而得，這份預算提交審核委員會審查其可行性，經(jīng)修改

后核準實施.

按照財務總監(jiān)的設想,A銷售分公司編制的銷售費用預算

報告如表2所示.

表2A分公司20##10月銷售費用預算報告單位：元

項目

銷售凈額

主管薪資

辦公人員薪資

銷售人員薪資

旅費

文具與其它耗材

郵資

電力

會費

捐贈

廣告費

稅捐

租金

折舊

其他費用

合計

彈性預算

固定

5000

278

1136

564

94

268

20

40

70

354

1950

1524

636

11934

變動

0.0082

0.1

0.0174

0.0052

0.0012

0.001

0.0006

0.02

0.0072

0.0152

0.176

本月

預算

522000

5000

4558

52200

10219

3278

720

268

542

3172

12510

4112

1950

1524

8570

108623

實際

522000

5000

5728

52200

12508

3120

917

180

485

13700

4200

1950

1524

8690

110202

差異

+1170

+2289

-158

+197

-88

-57

-3172

+1190

+88

+120

+1579

有一位銷售主管認為，編制這種預算無疑在浪費時間.

依據(jù)上述資料，請回答以下問題：

L該公司過去的預算存在哪些缺點？

2.財務總監(jiān)設想編制的預算是否存在不妥的地方？如果有,

如何修正？

成本控制

[案例1]

永興公司是一家生產(chǎn)塑料用品的企業(yè)，去年，公司研制的采

用新型塑料材料制成的家

用品，為企業(yè)贏得了一個業(yè)績優(yōu)異的會計年度,事實上，永興

公司在全國塑料用品市場一直居于主導地位，占據(jù)較大的市場

份額，十多年前,當中國塑料用品行業(yè)剛剛興起之時，永興公司就

以其先進的技術成為市場的主導.但是，當專利期滿后，其他塑料

產(chǎn)品加工企業(yè)也能夠掌握并使用同樣的技術生產(chǎn)同等水平的塑

料用品，市場競爭變得尤為激烈，產(chǎn)品價格被迫下降，公司盈利水

平也越來越低.

這一次，公司經(jīng)理層清醒地意識到，隨著公司新型塑料材料

的問世，歷史可能還會重演,過去，由于一直居于行業(yè)的主導地位,

公司不是很注意對產(chǎn)品成本的控制管理?然而，當價格戰(zhàn)役再次

打響時，成本控制將變得至關重要，很可能決定公司的成就.為此,

公司經(jīng)理層認為，通過對成本項目實施控制管理,幾年之后當價

格競爭重演時，公司產(chǎn)品在價格上將更具競爭力.

下面是公司內(nèi)部會議上相關人員的發(fā)言.

財務總監(jiān)說："過去，公司的盈利一直很好，資源也比較充足.

也許正是因為我們一直比較成功,所以才忽視了對成本的控制

管理.我們從未認真地確定過成本應該是多少，也沒有要求部門

經(jīng)理對成本控制負債.〃

總經(jīng)理說：“如果我們現(xiàn)在不采取行動對成本項目實施控

制管理，那么未來我們的資源就會發(fā)生短缺.我希望各部門經(jīng)理

能夠意識到你們對成本控制的責任，對成本控制的結(jié)果將決定

你們的年終獎金，〃

財務總監(jiān)說：”為了實現(xiàn)對成本實施控制管理的目的，我們

需要首先明確成本應當是多少，而不是一直是多少洛部門經(jīng)理

要參與確定有效的成本水平，公司將在此基礎上編制預算,經(jīng)理

人員的獎金和晉級將與對成本實施控制管理的結(jié)果相關聯(lián)，以

使經(jīng)理人員樹立成本控制意識.

[案例2]

金石公司是一家生產(chǎn)汽車配件模具的制造類企業(yè)，雖然公

司在規(guī)模上稱不上大企業(yè),但是由于業(yè)務X圍日益擴大并且市

場競爭日益激烈，公司決定以標準成本系統(tǒng)取代原有的實際成

本計算法,從而為公司的控制管理決策提供更多的相關信息，在

各會計期末使用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法處理各項成本差異.

王健是某大學的應屆畢業(yè)生，剛剛到金石公司從事成本會

計工作.在經(jīng)歷了一個月的培訓期之后，成本會計部主管要求他

對公司上一個季度的成本差異進行分析.為此，王健從其他相關

部門獲得的信息資料如下：

11）單位產(chǎn)品標準成本：

成本項目標準成本（元）

*

直接材料（6千克xl,5元/千克）

直接人工（4小時x4元/小時）

變動制造費用（4小時乂3元/小時）

固定制造費用（6小時x2元/小時）

單位產(chǎn)品的標準成本

9

16

12

8

45

（2）原材料：公司期初沒有原材料存貨,本期以1.6元/千

克的價格購入3500千克,生產(chǎn)過程中實際使用3250千克.原材

料在生產(chǎn)過程中一次投入.

(3)在產(chǎn)品：期初在產(chǎn)品存貨40件，完工程度為50%；

本月投產(chǎn)450件,期末完工入庫430件；期末在產(chǎn)品60件浣工

進度為50%.

(4)產(chǎn)成品；期初公司倉庫中有產(chǎn)成品存貨30件，本月

對外銷售440件.

(5)其他；本月生產(chǎn)過程中消耗直接人工2100小時，支

付直接人工工資總額為8820元，支付變動制造費用6480元，支

付固定制造費用3900元;公司當月的生產(chǎn)能量為2000小時.

要求：

L計算確定金石公司產(chǎn)品的標準成本差異(以采購量計算

直接材料價格差異似三因素分析法計算固定制造費用成本差

異)，并分析產(chǎn)生差異的可能原因.

2.計算確定金石公司期末”存貨〃會計科目的成本數(shù)額.

[案例3]

華豐家具廠成本差異分析案例

華豐家具廠幾年來一直采用標準成本制度來控制成本，收

到顯著的效果，由于其生產(chǎn)成本較低，因而在市場競爭中處于有

利地位，其經(jīng)濟效益較好，加之其產(chǎn)品質(zhì)量較高淮后服務好，所以

形成了知名品牌.該企業(yè)生產(chǎn)的某種家具產(chǎn)品的有關資料見下

標準成本卡

項目

直接材料

直接工資

變動制造費用

固定制造費用

標準單位成本

價格標準

10

20

20

20

數(shù)量標準

38

5

6

10

金額

380

100

120

200

800

該企業(yè)預算產(chǎn)量1000件,變動制造費用預算為120000元,

固定制造費用預算為200000元本期實際產(chǎn)量1100件,直接材

料消耗量為13200千克，單價33.5元；實際生產(chǎn)總工時21000

小時,實際支付工資103000元;實際固定制造費用為190000

元，變動制造費用為110000元.

依據(jù)上述資料，請回答；

1.如何計算該企業(yè)各