高校電子課件：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)前言“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”是會(huì)計(jì)學(xué)科的入門(mén)課程，主要講授會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法與基本操作技能，該課程是會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)以及經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)重要的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課，其任務(wù)是為初學(xué)者繼續(xù)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)后續(xù)專(zhuān)業(yè)課程奠定基礎(chǔ)。第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)的含義第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)第三節(jié)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第四節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本程序第六節(jié)會(huì)計(jì)方法下一章第一節(jié)會(huì)計(jì)的含義一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二、會(huì)計(jì)的含義會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企事業(yè)、機(jī)關(guān)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。三、會(huì)計(jì)的職能四、會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)的職能

含義：會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中具有的客觀功能。會(huì)計(jì)核算職能,又稱(chēng)會(huì)計(jì)反映職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、計(jì)算和報(bào)告各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息的功能。它是會(huì)計(jì)最基本的功能，是會(huì)計(jì)發(fā)揮其他職能的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指利用會(huì)計(jì)核算所提供的各種會(huì)計(jì)信息，按照一定的目的和要求，對(duì)特定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)概述

兩種主要觀點(diǎn)

向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息

反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況受托責(zé)任觀決策有用觀第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境以及計(jì)量方式和方法所作的設(shè)定。會(huì)計(jì)主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)第三節(jié)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)以什么為標(biāo)志作為核算的基準(zhǔn)。收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本程序會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)確認(rèn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)解決的是會(huì)計(jì)的定性問(wèn)題，即解決“是不是”的問(wèn)題。初次確認(rèn)和再次確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄時(shí)的確認(rèn)（初次確認(rèn)）編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的確認(rèn)（再次確認(rèn)）會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)1.可定義性2.可計(jì)量性3.可靠性4.相關(guān)性會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量的本質(zhì)是定量，解決“是多少”的問(wèn)題。（一）會(huì)計(jì)計(jì)量單位（二）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性歷史成本

重置成本

可變現(xiàn)凈值

現(xiàn)值公允價(jià)值

會(huì)計(jì)記錄序時(shí)記錄分類(lèi)記錄手工記錄電子計(jì)算機(jī)記錄會(huì)計(jì)報(bào)告

解決的主要問(wèn)題功能表現(xiàn)揭示多少信息、揭示何種信息及以何種方式揭示信息一是通過(guò)信息再加工，將簿記信息轉(zhuǎn)換為報(bào)告信息二是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，將會(huì)計(jì)信息輸出會(huì)計(jì)系統(tǒng)第六節(jié)會(huì)計(jì)方法一、會(huì)計(jì)的方法體系會(huì)計(jì)方法是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能、發(fā)揮會(huì)計(jì)作用和達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段和措施。二、會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法是指會(huì)計(jì)對(duì)企事業(yè)、機(jī)關(guān)單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和全面地反映和監(jiān)督所采用的方法。會(huì)計(jì)的方法體系會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)監(jiān)督方法會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)方法會(huì)計(jì)決策方法

會(huì)計(jì)控制方法

會(huì)計(jì)分析方法

會(huì)計(jì)核算方法

設(shè)置賬戶(hù)

復(fù)式記賬

填制和審核會(huì)計(jì)憑證

登記賬簿

成本計(jì)算

財(cái)產(chǎn)清查

編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象第二節(jié)會(huì)計(jì)要素第三節(jié)會(huì)計(jì)等式上一章下一章第一節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。從宏觀上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)；從微觀上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)對(duì)象是一個(gè)單位能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱(chēng)為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)包括各特定主體的資金投入、資金運(yùn)用和資金退出等過(guò)程，而具體到企業(yè)、事業(yè)、行政單位又有較大差異。即便同樣是企業(yè)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)及金融業(yè)等也均有各自資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)，其中尤以工業(yè)企業(yè)最具代表性。第二節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的含義會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容（一）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素（二）反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素1.資產(chǎn)（1）資產(chǎn)的定義與特征定義:資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征

:①資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。③資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。（2）資產(chǎn)的分類(lèi):資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。2.負(fù)債（1）負(fù)債的定義和特征負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。特征：①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)②負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)③負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的（2）負(fù)債的分類(lèi):負(fù)債按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。3.所有者權(quán)益（1）所有者權(quán)益的定義和特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。特征：①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；②企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。(2)所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成:所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。。反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素1.收入（1）收入的定義和特征收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。特征：①收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的。②收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。③收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（2）收入的分類(lèi)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。2.費(fèi)用（1）費(fèi)用的定義和特征費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。特征：①費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。②費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。③費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（2）費(fèi)用的分類(lèi)一定時(shí)期的費(fèi)用通常由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩部分構(gòu)成。3.利潤(rùn)（1）利潤(rùn)的定義利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。（2）利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。第三節(jié)會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)等式（一）會(huì)計(jì)基本等式用數(shù)學(xué)等式來(lái)表示資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，則可以得到以下公式：資產(chǎn)=權(quán)益由于權(quán)益包括債權(quán)人的權(quán)益和投資者的權(quán)益，故上述公式還可以表示為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（二）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式收入–費(fèi)用=利潤(rùn)

會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入–費(fèi)用）或資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

1.資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加。

2.資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加

3.資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少。

4.資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少。

5.資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益不變。

6.負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變。

7.所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變。

8.負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變。

9.負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第三章會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)第一節(jié)會(huì)計(jì)科目第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶(hù)第三節(jié)賬戶(hù)的分類(lèi)上一章下一章第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的含義

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算工作中極為重要的一項(xiàng)工作，它是設(shè)置賬戶(hù)和填制會(huì)計(jì)憑證的依據(jù)，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循的原則1.設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)2.設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須符合經(jīng)濟(jì)管理的需要3.設(shè)置會(huì)計(jì)科目要將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來(lái)4.設(shè)置會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)要簡(jiǎn)單明確、字義相符，通俗易懂5.設(shè)置會(huì)計(jì)科目要保持相對(duì)穩(wěn)定性三、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)按會(huì)計(jì)要素分類(lèi)

按照提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度分類(lèi)

資產(chǎn)類(lèi)

負(fù)債類(lèi)

共同類(lèi)

所有者權(quán)益類(lèi)成本類(lèi)損益類(lèi)總分類(lèi)科目明細(xì)分類(lèi)科表2-1

會(huì)計(jì)科目表編號(hào)名稱(chēng)編號(hào)名稱(chēng)一、資產(chǎn)類(lèi)2211應(yīng)付職工薪酬1001庫(kù)存現(xiàn)金2221應(yīng)交稅費(fèi)1002銀行存款2231應(yīng)付利息1012其他貨幣資金2232應(yīng)付股利1101交易性金融資產(chǎn)2241其他應(yīng)付款1121應(yīng)收票據(jù)2501長(zhǎng)期借款1122應(yīng)收賬款2502應(yīng)付債券1123預(yù)付賬款四、所有者權(quán)益類(lèi)1131應(yīng)收股利4001實(shí)收資本1132應(yīng)收利息4002資本公積1221其他應(yīng)收款4101盈余公積1231壞賬準(zhǔn)備4103本年利潤(rùn)1401材料采購(gòu)4104利潤(rùn)分配1403原材料五、成本類(lèi)1404材料成本差異5001生產(chǎn)成本1405庫(kù)存商品5101制造費(fèi)用1411周轉(zhuǎn)材料六、損益類(lèi)1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1511長(zhǎng)期股權(quán)投資6051其他業(yè)務(wù)收入1601固定資產(chǎn)6101公允價(jià)值變動(dòng)損益1602累計(jì)折舊6111投資收益1604在建工程6301營(yíng)業(yè)外收入1701無(wú)形資產(chǎn)6401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1702累計(jì)攤銷(xiāo)6402其他業(yè)務(wù)成本1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用6403營(yíng)業(yè)稅金及附加1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢6601銷(xiāo)售費(fèi)用二、負(fù)債類(lèi)6602管理費(fèi)用2001短期借款6603財(cái)務(wù)費(fèi)用2201應(yīng)付票據(jù)6701資產(chǎn)減值損失2202應(yīng)付賬款6711營(yíng)業(yè)外支出2203預(yù)收賬款6801所得稅費(fèi)用第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶(hù)一、賬戶(hù)的含義是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行分類(lèi)記錄、反映的工具。二、會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù)的聯(lián)系與區(qū)別會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù)是兩個(gè)既有區(qū)別，又相互聯(lián)系的不同概念。會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)，是賬戶(hù)的名稱(chēng)，賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用三、賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)（一）賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)記錄企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)各種有關(guān)數(shù)據(jù)的賬戶(hù)，在結(jié)構(gòu)上就應(yīng)分為兩方，即左方和右方。一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由采用的記賬方法和記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。這就是賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)。

（二）賬戶(hù)的完整結(jié)構(gòu)一個(gè)完整的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)應(yīng)包括賬戶(hù)名稱(chēng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期、憑證號(hào)數(shù)、摘要、余額等內(nèi)容，見(jiàn)表2-2。

表2-2賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）第頁(yè)日期憑證編號(hào)摘要增加額減少額余額方向余額

（三）賬戶(hù)的金額要素正常情況下，賬戶(hù)四個(gè)金額要素之間的關(guān)系如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額第三節(jié)賬戶(hù)的分類(lèi)一、賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)（一）賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)的意義（二）賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)成本類(lèi)賬戶(hù)損益類(lèi)賬戶(hù)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶(hù)反映非流動(dòng)負(fù)債的賬戶(hù)反映投入資本的賬戶(hù)反映資本積累的賬戶(hù)反映收入的賬戶(hù)反映費(fèi)用的賬戶(hù)

二、賬戶(hù)按用途結(jié)構(gòu)分類(lèi) （一）賬戶(hù)按用途結(jié)構(gòu)分類(lèi)的意義（二）賬戶(hù)按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)（二）賬戶(hù)按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)盤(pán)存賬戶(hù)資本賬戶(hù)結(jié)算賬戶(hù)調(diào)整賬戶(hù)集合分配賬戶(hù)成本計(jì)算賬戶(hù)期間匯轉(zhuǎn)賬戶(hù)財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶(hù)第四章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、記賬方法的含義和種類(lèi)二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)三、復(fù)式記賬的基本原則第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展二、借貸記賬法的特點(diǎn)三、賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄四、借貸記賬法的試算平衡上一章下一章記賬方法的含義和種類(lèi)（一）記賬方法的含義記賬方法是指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號(hào)，在賬戶(hù)中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。（二）記賬方法的種類(lèi)

單式記賬法:是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄的記賬方法。

復(fù)式記賬法:是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法有如下兩個(gè)特點(diǎn)：（1）需要設(shè)置完整的賬戶(hù)體系，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行記錄，根據(jù)賬戶(hù)記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，而且可以通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果；（2）由于復(fù)式記賬要求以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中同時(shí)記賬，因此可以對(duì)賬戶(hù)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶(hù)記錄的正確性。復(fù)式記賬的理論依據(jù)

復(fù)式記賬的理論依據(jù)是基本會(huì)計(jì)等式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益復(fù)式記賬的基本原則以會(huì)計(jì)等式作為記賬的基礎(chǔ)對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行反映（一）記賬符號(hào)

是會(huì)計(jì)核算中采用的一種抽象標(biāo)記，表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)和記賬方向。借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)（二）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)借貸記賬法的賬戶(hù)基本結(jié)構(gòu)是：每一個(gè)賬戶(hù)都分為“借方”和“貸方”，一般規(guī)定賬戶(hù)的左方為“借方”，賬戶(hù)的右方為“貸方”。

1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借貸記賬法的特點(diǎn)

如果用“T”形賬戶(hù)表示，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下：借方資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)貸方期初余額×××（1）增加額×××（1）減少額×××（2）增加額×××（2）減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××2.負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)如果用“T”形賬戶(hù)表示，負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下：借方負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)貸方期初余額×××（1）減少額×××（1）增加額×××（2）減少額×××（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)如果用“T”形賬戶(hù)表示，費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下：借方費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)貸方（1）增加額×××（1）減少額×××（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××2.收入類(lèi)賬戶(hù)如果用“T”形賬戶(hù)表示，收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下：借方收入類(lèi)賬戶(hù)貸方（1）減少額×××（1）增加額×××

（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××3.利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)如果用“T”形賬戶(hù)表示，利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下：借方利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)貸方期初余額×××（1）減少額×××（1）增加額×××（2）減少額×××（2）增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××

借貸記賬法下各類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)賬戶(hù)類(lèi)別借方貸方余額資產(chǎn)類(lèi)增加減少一般在借方負(fù)債類(lèi)減少增加一般在貸方所有者權(quán)益類(lèi)減少增加一般在貸方收入類(lèi)減少（轉(zhuǎn)銷(xiāo)）增加一般無(wú)余額費(fèi)用類(lèi)增加減少（轉(zhuǎn)銷(xiāo)）一般無(wú)余額利潤(rùn)類(lèi)減少增加一般在貸方（三）記賬規(guī)則:有借必有貸，借貸必相等。

三、賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄我們把賬戶(hù)之間應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱(chēng)為賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，把形成對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)，稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。會(huì)計(jì)分錄按其所運(yùn)用賬戶(hù)的多少分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。編制會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按下列步驟進(jìn)行：（1）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目，確定賬戶(hù)名稱(chēng)；（2）分析所涉及賬戶(hù)的性質(zhì)；（3）根據(jù)所涉及賬戶(hù)的性質(zhì)和增減變動(dòng)情況，確定記賬的方向；（4）按照借貸相等的原理，確定賬戶(hù)中所記錄的金額。（5）分錄編好后，應(yīng)檢查分錄中應(yīng)借應(yīng)貸科目是否正確，借貸方金額是否相等?！纠?-6】201×年1月27日，華夏有限責(zé)任公司購(gòu)入原材料30000元，其中20000元以銀行存款支付，其余10000元尚欠（暫不考慮增值稅）。分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使得資產(chǎn)類(lèi)的原材料增加30000元和銀行存款減少20000元，負(fù)債類(lèi)的應(yīng)付賬款增加10000元。因此，一方面應(yīng)記入“原材料”賬戶(hù)的借方，另一方面應(yīng)記入“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的貸方。其會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料30000

貸：銀行存款20000

應(yīng)付賬款10000會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě)格式為借方在上，貸方在下，借和貸兩個(gè)字要錯(cuò)開(kāi)，一般貸方的記賬符號(hào)、賬戶(hù)名稱(chēng)和金額都要比借方退后一至二格。四、借貸記賬法的試算平衡試算平衡，是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，為檢查賬戶(hù)記錄的正確性、完整性而采用的一種技術(shù)方法。用借貸記賬法記賬，就要根據(jù)借貸必相等的規(guī)則進(jìn)行試算平衡，檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄是否正確，檢查全部賬戶(hù)的本期發(fā)生額是否正確，因此有發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)貸方發(fā)生額合計(jì)通過(guò)前面賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的說(shuō)明，可以得出結(jié)論，凡是借方余額的賬戶(hù)都是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，凡是貸方余額的賬戶(hù)都是負(fù)債或所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。由于“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，所以全部賬戶(hù)借方余額合計(jì)數(shù)與全部賬戶(hù)貸方余額合計(jì)數(shù)存在著相等的關(guān)系，因此有余額試算平衡公式：全部賬戶(hù)借方余額合計(jì)=全部賬戶(hù)貸方余額合計(jì)第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算接受投資業(yè)務(wù)的核算借入資金的核算第三節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)分配的核算第六節(jié)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第五節(jié)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理上一章下一章一、接受投資業(yè)務(wù)的核算

(一)接受投資業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容接受貨幣資金的投資接受實(shí)物投資接受無(wú)形資產(chǎn)投資接受投資超出注冊(cè)資本法定份額（二）接受投資業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)

1.“實(shí)收資本”/“股本”賬戶(hù)“實(shí)收資本”賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下:借方實(shí)收資本貸方實(shí)收資本的減少額實(shí)收資本的增加額期末余額：實(shí)收資本的實(shí)有額“股本”賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下:借方股本貸方股本的減少額股本的增加額期末余額：股本的實(shí)有額2.“資本公積”賬戶(hù)借方資本公積貸方資本公積的減少額資本公積的增加額期末余額：資本公積的結(jié)存數(shù)（三）接受投資業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理

.接受貨幣資金的投資【例5-1】華夏有限責(zé)任公司接受M公司的投資200000元，款項(xiàng)已存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款200000

貸：實(shí)收資本——M公司200000接受實(shí)物投資【例5-2】華夏有限責(zé)任公司接受H公司投資的一臺(tái)全新設(shè)備，確認(rèn)的價(jià)值為180000元，設(shè)備已投入使用（假定該設(shè)備不涉及增值稅）。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)180000

貸：實(shí)收資本—H公司180000接受無(wú)形資產(chǎn)投資【例5-3】華夏有限責(zé)任公司接受X公司投資的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，確認(rèn)的價(jià)值為320000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn)320000

貸：實(shí)收資本——X公司320000接受的投資超出注冊(cè)資本法定份額【例5-4】華夏有限責(zé)任公司接受W公司的投資500000元，其中400000元作為實(shí)收資本，另外100000元作為資本公積，上述款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款500000

貸：實(shí)收資本—W公司400000

資本公積—資本溢價(jià)100000二、借入資金的核算（一）借入資金核算的主要內(nèi)容（二）借款業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)“短期借款”賬戶(hù)“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)（三）借款業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理短期借款的賬務(wù)處理長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理第三節(jié)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算一、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容計(jì)算材料的采購(gòu)成本與供應(yīng)商的貨款結(jié)算材料的驗(yàn)收入庫(kù)二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)“在途物資”賬戶(hù)“原材料”賬戶(hù)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

材料采購(gòu)主要業(yè)務(wù)的核算程序如圖5-2所示。

銀行存款在途物資原材料③②

應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅①

應(yīng)付票據(jù)圖5-2材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算程序業(yè)務(wù)說(shuō)明：①表示現(xiàn)購(gòu)、賒購(gòu)或以商業(yè)匯票結(jié)算形式采購(gòu)材料；②表示償還前欠供應(yīng)單位貨款；③表示結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本。三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)費(fèi)用包括：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。生產(chǎn)過(guò)程的主要業(yè)務(wù)包括：各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成以及完工產(chǎn)品的入庫(kù)。一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)“制造費(fèi)用”賬戶(hù)“管理費(fèi)用”賬戶(hù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)“累計(jì)折舊”賬戶(hù)“庫(kù)存商品”賬戶(hù)三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理企業(yè)生產(chǎn)主要業(yè)務(wù)的核算程序如圖5-3所示。原材料①生產(chǎn)成本庫(kù)存商品⑥應(yīng)付職工薪酬②制造費(fèi)用

⑤累計(jì)折舊③④管理費(fèi)用銀行存款圖5-3產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算程序

業(yè)務(wù)說(shuō)明：①表示領(lǐng)用原材料；②表示分配工資；③表示支付制造費(fèi)用；④表示計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；⑤表示分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用；⑥表示結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本。第五節(jié)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算一、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容核算商品的銷(xiāo)售收入結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本支付商品銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)算和繳納商品銷(xiāo)售稅金二、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下：

借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方（1）因銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而沖減的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的凈額“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)借方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸方發(fā)生的主營(yíng)（1）因銷(xiāo)售退回等而沖減的成本；主營(yíng)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)成本

（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本凈額

結(jié)構(gòu)如下：結(jié)構(gòu)如下：借方銷(xiāo)售費(fèi)用貸方發(fā)生的各項(xiàng)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

銷(xiāo)售費(fèi)用賬戶(hù)的銷(xiāo)售費(fèi)用“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下：借方營(yíng)業(yè)稅金及附加貸方按照計(jì)稅依據(jù)計(jì)算的營(yíng)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅的營(yíng)業(yè)稅金等及附加額

“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)借方應(yīng)收賬款貸方發(fā)生的各項(xiàng)收回的各項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款

期末余額：尚未

期末余額：收回的應(yīng)收賬款預(yù)收的賬款“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下：借方應(yīng)收票據(jù)貸方收到的商到期收回票款業(yè)匯票（或提前貼現(xiàn)）的商業(yè)匯票期末余額：尚未收回的商業(yè)匯票結(jié)構(gòu)如下：三、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理企業(yè)銷(xiāo)售主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算程序如圖5-4所示。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款銷(xiāo)售費(fèi)用①②應(yīng)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金及附加③

庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本④

圖5-4銷(xiāo)售主要業(yè)務(wù)核算程業(yè)務(wù)說(shuō)明：①表示銷(xiāo)售產(chǎn)品，確認(rèn)收入；②表示支付銷(xiāo)售費(fèi)用；③表示計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加；④表示結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本。第六節(jié)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的核算一、利潤(rùn)形成的核算（一）利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)用公式表示為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2.利潤(rùn)總額用公式表示為：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)用公式表示為：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用（二）利潤(rùn)形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)“投資收益”賬戶(hù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)（三）利潤(rùn)形成核算的賬務(wù)處理下面繼續(xù)以華夏有限責(zé)任公司為例，說(shuō)明企業(yè)利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)的核算。【例5-29】華夏有限責(zé)任公司出售丁材料10噸，價(jià)款20000元，增值稅額3400元，價(jià)稅款已收存銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款23400

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400【例5-30】華夏有限責(zé)任公司收到某單位交來(lái)的違約罰款13500元，存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款13500

貸：營(yíng)業(yè)外收入13500【例5-31】華夏有限責(zé)【例5-33】期末，將各收入類(lèi)賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬任公司以銀行存款向希望小學(xué)捐款5000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出5000

貸：銀行存款5000【例5-32】結(jié)轉(zhuǎn)上述售出丁材料的實(shí)際成本12000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)成本12000

貸：原材料——丁材料12000戶(hù)。其中，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)貸方余額400000元，“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)貸方余額20000元，“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)貸方余額13500元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000

其他業(yè)務(wù)收入20000

營(yíng)業(yè)外收入13500

貸：本年利潤(rùn)433500【例5-34】期末，將各費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。其中，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)的借方余額244000元，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶(hù)的借方余額15000元，“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)的借方余額12000元，“管理費(fèi)用”賬戶(hù)的借方余額38600元，“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)的借方余額8000元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)的借方余額2500元，“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)的借方余額5000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)325100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本244000

營(yíng)業(yè)稅金及附加15000

其他業(yè)務(wù)成本12000

管理費(fèi)用38600

銷(xiāo)售費(fèi)用8000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

營(yíng)業(yè)外支出5000【例5-35】華夏有限責(zé)任公司按利潤(rùn)總額108400元計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期的所得稅費(fèi)用。所得稅稅率為25%，假設(shè)沒(méi)有納稅調(diào)整項(xiàng)目。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±所得稅前利潤(rùn)中予以調(diào)整的項(xiàng)目公司的應(yīng)交所得稅為27100元（108400×25%）。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用27100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅27100“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)也是損益類(lèi)賬戶(hù)，期末余額也應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。為此，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)27100

貸：所得稅費(fèi)用27100二、利潤(rùn)分配的核算（一）利潤(rùn)分配的順序提取法定盈余公積向投資者分配利潤(rùn)或股利（可供投資者分配的利潤(rùn)=凈利潤(rùn)-彌補(bǔ)以前年度的虧損–提取的法定盈余公積+以前年度未分配利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入數(shù)）年末未分配利潤(rùn)計(jì)算公式：年末未分配利潤(rùn)=可供投資者分配的利潤(rùn)–優(yōu)先股股利–提取的任意盈余公積–普通股股利（二）利潤(rùn)分配核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下：借方利潤(rùn)分配貸方（1）年末，從“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的（1）年末，從“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的的凈虧損；的凈利潤(rùn)；（2）實(shí)際分配的利潤(rùn)額（2）盈余公積彌補(bǔ)虧損額年末余額：累計(jì)未彌補(bǔ)虧損額年末余額：累計(jì)未分配利潤(rùn)額1.“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)“盈余公積”賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下：

借方盈余公積貸方實(shí)際使用的盈余公積金（減少數(shù)）年末提取的盈余公積金（增加數(shù)）

期末余額：結(jié)存的盈余公積金“應(yīng)付股利”賬戶(hù)結(jié)構(gòu)如下：借方應(yīng)付股利貸方實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

期末余額：尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（三）利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理企業(yè)利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)核算程序如圖5-5所示。

圖5-5利潤(rùn)的形成和分配主要業(yè)務(wù)核算程序業(yè)務(wù)說(shuō)明：①表示結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入；②表示結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用；③表示計(jì)算應(yīng)交所得稅；④表示年終結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)；⑤表示分配利潤(rùn)。第六章會(huì)計(jì)憑證第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述一、會(huì)計(jì)憑證的含義二、會(huì)計(jì)憑證的作用三、會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)第二節(jié)原始憑證的填制和審核一、原始憑證的基本內(nèi)容二、原始憑證的種類(lèi)三、原始憑證的填制四、原始憑證的審核第三節(jié)記賬憑證的填制和審核一、記賬憑證的基本內(nèi)容二、四記賬憑證的種類(lèi)三、記賬憑證的填制

四、記賬憑證的審核第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞二、會(huì)計(jì)憑證的保管上一章下一章第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證概述一、會(huì)計(jì)憑證的含義會(huì)計(jì)憑證是原始憑證和記賬憑證的統(tǒng)稱(chēng)，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，是記賬的重要依據(jù)。二、會(huì)計(jì)憑證的作用反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任登記賬簿的依據(jù)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)三、會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)原始憑證記賬憑證第二節(jié)原始憑證的填制和審核一、原始憑證的基本內(nèi)容二、原始憑證的種類(lèi)三、原始憑證的填制按其來(lái)源不同分類(lèi)按填制的方法不同分類(lèi)按用途不同分類(lèi)證按憑證格式、使用范圍不同分類(lèi)1．記錄真實(shí)2.手續(xù)完備3．內(nèi)容齊全4．書(shū)寫(xiě)規(guī)范四、原始憑證的審核1.審核原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)、合理2.審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求（1）憑證的名稱(chēng)。（2）填制憑證的日期。（3）填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名。（4）填制單位的公章和經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。（5）接受憑證單位的名稱(chēng)。（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額等。（7）憑證的編號(hào)和聯(lián)次。第三節(jié)記賬憑證的填制和審核一、記賬憑證的基本內(nèi)容（1）填制憑證的名稱(chēng)。（2）憑證的日期和編號(hào)。（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。（4）賬戶(hù)（包括一級(jí)、二級(jí)或明細(xì)賬戶(hù)）名稱(chēng)、記賬方向和金額。（5）所附原始憑證的張數(shù)。（6）填制單位的名稱(chēng)及有關(guān)人員的簽章。二、記賬憑證的種類(lèi)按其用途不同分類(lèi)按填列會(huì)計(jì)科目的數(shù)目分類(lèi)

按包括的內(nèi)容分類(lèi)三、記賬憑證的填制（一）記賬憑證的填制依據(jù)（二）記賬憑證的填制方法（三）記賬憑證填制的基本要求四、記賬憑證的審核（1）記賬憑證所確定的會(huì)計(jì)分錄（2）記賬憑證是否附有原始憑證（3）審核記賬憑證有關(guān)內(nèi)容是否填列齊全，有關(guān)人員是否簽名蓋章。第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管會(huì)計(jì)憑證的傳遞（1）確定有序的傳遞路線。（2）辦理嚴(yán)密的傳遞手續(xù)。（3）明確合理的傳遞時(shí)間。會(huì)計(jì)憑證的保管（1）整理歸類(lèi)，裝訂成冊(cè)。（2）妥善保管，控制借閱。（3）保管期滿(mǎn)，酌情銷(xiāo)毀。第七章會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述一、會(huì)計(jì)賬簿的含義二、會(huì)計(jì)賬簿的作用三、會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記方法

一、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置的原則二、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容三、會(huì)計(jì)賬簿的登記方法四、總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記第三節(jié)記賬規(guī)則一、會(huì)計(jì)賬簿的啟用規(guī)則二、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則三、錯(cuò)賬更正的方法第四節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬一、對(duì)賬二、結(jié)賬

第五節(jié)賬簿的更換與保管一、賬簿的更換二、賬簿的保管上一章下一章第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿概述一、會(huì)計(jì)賬簿的含義會(huì)計(jì)賬簿是由具有一定格式的賬頁(yè)組成的，以審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿冊(cè)。會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱(chēng)賬簿。二、會(huì)計(jì)賬簿的作用（1）通過(guò)賬簿可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地積累會(huì)計(jì)信息資料。（2）賬簿記錄可以為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)資料。（3）通過(guò)賬簿記錄可以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整。（4）設(shè)置賬簿可為考核企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)等提供依據(jù)，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)分析的重要依據(jù)。三、會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)（一）賬簿按用途分類(lèi)：可分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿。（二）賬簿按外表形式分類(lèi)：可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬三種。（三）賬簿按其賬頁(yè)格式分類(lèi)：可分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和橫線登記式賬簿等。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記方法一、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置的原則（1）統(tǒng)一性原則。（2）科學(xué)性原則。（3）實(shí)用性原則。（4）合法性原則。二、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容（一）封面（二）扉頁(yè)（三）賬頁(yè)三、會(huì)計(jì)賬簿的登記方法（一）日記賬的格式與登記1.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬

2.銀行存款日記賬3.普通日記賬（二）分類(lèi)賬的格式與登記1.總分類(lèi)賬2.明細(xì)分類(lèi)賬的格式與登記四、總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記平行登記的要點(diǎn)：（1）內(nèi)容相同。（2）方向相同。（3）金額相等。第三節(jié)記賬規(guī)則一、會(huì)計(jì)賬簿的啟用規(guī)則二、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則（1）登記賬簿時(shí)必須使用鋼筆或簽字筆，用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆或鉛筆書(shū)寫(xiě)。（2）登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，必須根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證連續(xù)系統(tǒng)地登記。（3）賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字要用標(biāo)準(zhǔn)的簡(jiǎn)化漢字，不能造字或使用不規(guī)范的漢字。（4）各種賬簿按照頁(yè)次順序連續(xù)登記，不準(zhǔn)隔頁(yè)跳行。（5）需要結(jié)出余額的賬戶(hù)，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄寫(xiě)明“借”或“貸”字樣。（6）賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體情況，按照規(guī)定的方法進(jìn)行更改，不得撕毀賬頁(yè)，不準(zhǔn)涂改、刮擦、挖補(bǔ)或用褪色藥水更改字跡。三、錯(cuò)賬更正的方法（一）劃線更正法（二）紅字更正法（三）補(bǔ)充登記法第四節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬一、對(duì)賬（一）賬證核對(duì)（二）賬賬核對(duì)（三）賬實(shí)核對(duì)二、結(jié)賬（一）結(jié)賬前應(yīng)做的工作（二）結(jié)賬方法根據(jù)結(jié)賬的時(shí)間不同，結(jié)賬分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種

第五節(jié)賬簿的更換與保管賬簿的更換賬簿的保管第八章成本計(jì)算第一節(jié)成本計(jì)算概述一、成本計(jì)算的含義及意義二、成本計(jì)算的基本要求第二節(jié)成本計(jì)算的原理及程序一、成本計(jì)算的基本原理二、成本計(jì)算的一般程序第三節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本計(jì)算一、材料采購(gòu)成本的計(jì)算二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算上一章下一章第一節(jié)成本計(jì)算概述一、成本計(jì)算的含義及意義

成本計(jì)算，就是把購(gòu)買(mǎi)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用支出，按照一定的對(duì)象(如采購(gòu)的材料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和已銷(xiāo)的商品)進(jìn)行歸集和分配，分別計(jì)算各該對(duì)象的總成本和單位成本?？偝杀臼菫槿〉靡欢ǚN類(lèi)和一定數(shù)量的商品所發(fā)生的費(fèi)用總和，單位成本是為獲取一個(gè)單位的商品所發(fā)生的費(fèi)用。（1）通過(guò)成本計(jì)算，可以正確確定各成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本，并為進(jìn)行貨幣計(jì)價(jià)、登記賬簿和編制財(cái)務(wù)報(bào)告，以及制定商品價(jià)格，提供重要依據(jù)。（2）通過(guò)成本計(jì)算，可以為正確評(píng)價(jià)成本計(jì)劃執(zhí)行的實(shí)際成果，分析考核成本升降的原因，挖掘節(jié)約勞動(dòng)消耗，降低成本、費(fèi)用的潛力提供重要依據(jù)。（3）通過(guò)成本計(jì)算，可以為及時(shí)、有效地監(jiān)督和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用支出，爭(zhēng)取達(dá)到或超過(guò)預(yù)期的成本目標(biāo)，提供重要依據(jù)。（4）通過(guò)成本計(jì)算，可以為進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，規(guī)劃下期成本水平和成本目標(biāo)，提供重要的數(shù)據(jù)資料。二、成本計(jì)算的基本要求（一）嚴(yán)格執(zhí)行成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)（四）適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法（二）正確劃分各種費(fèi)用的界限1.正確劃分資本性支出與收益性支出的費(fèi)用界限2．正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限3.正確劃分各月份的費(fèi)用界限4．正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限5.正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限（三）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作1.建立和健全成本計(jì)算的原始記錄2.建立和健全材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退、盤(pán)點(diǎn)制度3.制定和完善各種消耗定額4.制定和完善企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)格第二節(jié)成本計(jì)算的原理及程序一、成本計(jì)算的基本原理（一）直接受益直接分配原理（二）共同受益間接分配原理（三）重要性的原理二、成本計(jì)算的一般程序（一）搜集、整理成本計(jì)算資料（二）確定成本核算中心和成本計(jì)算對(duì)象（三）確定成本計(jì)算期（四）確定成本項(xiàng)目（五）正確地歸集和分配各種費(fèi)用（六）設(shè)置和登記明細(xì)分類(lèi)賬、編制成本計(jì)算表第三節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本計(jì)算一、材料采購(gòu)成本的計(jì)算（一）材料采購(gòu)成本的構(gòu)成原材料的采購(gòu)成本一般有買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用兩個(gè)成本項(xiàng)目構(gòu)成。原材料采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用其中，買(mǎi)價(jià)是指供應(yīng)單位開(kāi)具的購(gòu)貨發(fā)票上標(biāo)明的貨物價(jià)格。采購(gòu)費(fèi)用包括：①運(yùn)雜費(fèi)，包括原材料采購(gòu)過(guò)程中的運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、包裝費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等。②運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。③入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用，如在挑選整理中扣除回收下腳殘料價(jià)值后的各種費(fèi)用支出和必要的損耗等。④購(gòu)入原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。（二）材料采購(gòu)成本的計(jì)算共同采購(gòu)費(fèi)用計(jì)算公式如下：【例8-1】華夏有限責(zé)任公司201×年4月份購(gòu)進(jìn)甲、乙、丙三種材料的各項(xiàng)支出整理見(jiàn)表8-1。表8-1購(gòu)進(jìn)甲、乙、丙三種材料的各項(xiàng)支出（201×年4月）材料名稱(chēng)重量（噸）買(mǎi)價(jià)共同運(yùn)雜費(fèi)直接運(yùn)雜費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)甲材料乙材料4060371607884026003006006150丙材料57000

100合計(jì)

105123000260010006150運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的分配計(jì)算方法如下1.運(yùn)雜費(fèi)的分配（1）分配標(biāo)準(zhǔn)：甲、乙兩種材料的購(gòu)進(jìn)重量（2）分配率（每噸材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)）=2600÷（40+60）=26（元）（3）各種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)：甲材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)：40×26=1040（元）乙材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)：60×26=1560（元）2.保險(xiǎn)費(fèi)的分配（1）分配標(biāo)準(zhǔn)：甲、乙、丙三種材料的買(mǎi)價(jià)（2）分配率（每元買(mǎi)價(jià)應(yīng)負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)）=6150÷123000=0.05（元）（3）各種材料應(yīng)分?jǐn)偟谋ｋU(xiǎn)費(fèi)：甲材料應(yīng)分?jǐn)偟谋ｋU(xiǎn)費(fèi)=37160×0.05=1858（元）乙材料應(yīng)分?jǐn)偟谋ｋU(xiǎn)費(fèi)=78840×0.05=3942（元）丙材料應(yīng)分?jǐn)偟谋ｋU(xiǎn)費(fèi)=7000×0.05=350（元）二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，就是按照生產(chǎn)的各種產(chǎn)品歸集和分配生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品生產(chǎn)總成本和單位成本。下面舉例說(shuō)明產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般計(jì)算方法?！纠?-2】華夏有限責(zé)任公司201×年4月份生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按其用途整理見(jiàn)表8-6。表8-6生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用201×年4月單位：元分配率18000+12000=0.77937=23381制造費(fèi)用的分配計(jì)算方法如下：（1）分配標(biāo)準(zhǔn)：制造A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資。（2）分配率（每元工資應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用）。（3）A、B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用。

A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=18000×0.77937=14028.6（元）

B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=12000×0.77937=9352.4（元）

三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》第14條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。期初庫(kù)存成本+本期入庫(kù)成本期初庫(kù)存數(shù)量+本期入庫(kù)數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)=本期銷(xiāo)售商品成本=本期銷(xiāo)售數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)【例8-3】華夏有限責(zé)任公司本月銷(xiāo)售A產(chǎn)品50件，銷(xiāo)售B產(chǎn)品50件。A、B兩種產(chǎn)成品的成本資料見(jiàn)表8-11和表8-12。表8-11庫(kù)存商品明細(xì)賬產(chǎn)品品種：A產(chǎn)品單位：元/件表8-12庫(kù)存商品明細(xì)賬產(chǎn)品品種：B產(chǎn)品單位：元/件根據(jù)庫(kù)存商品明細(xì)賬資料，采用加權(quán)平均法，A、B產(chǎn)品的平均單位成本計(jì)算如下：A產(chǎn)品平均單位成本=

=100（元/件）B產(chǎn)品平均單位成本==90(元/件)根據(jù)上述A、B產(chǎn)品的平均單位成本和已售A、B兩種產(chǎn)品的數(shù)量，即可求得A、B產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本。A產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=100×50=5000（元）B產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=90×50=4500（元）根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，結(jié)轉(zhuǎn)A、B產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品5000

——B產(chǎn)品4500貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品5000

——B產(chǎn)品4500第九章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的意義二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序四、財(cái)產(chǎn)清查的一般方法第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查方法的應(yīng)用一、貨幣資金的清查二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查三、往來(lái)款項(xiàng)的清查第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理上一章下一章第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的意義1.保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠2.保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整3.保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（一）全部清查和局部清查（二）定期清查和不定期清查（三）內(nèi)部清查和外部清查三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（一）清查前的準(zhǔn)備工作（二）針對(duì)不同的清查內(nèi)容，采用不同的清查方法進(jìn)行清查（三）根據(jù)清查結(jié)果進(jìn)行分析處理四、財(cái)產(chǎn)清查的一般方法1.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法2.技術(shù)推算法3.賬面價(jià)值法4.查詢(xún)核實(shí)法一、貨幣資金的清查（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查1.清查方法庫(kù)存現(xiàn)金清查的基本方法是實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。它是通過(guò)將庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的余額進(jìn)行核對(duì)的方法，來(lái)查明賬實(shí)是否相符。庫(kù)存現(xiàn)金清查可以分為以下兩種情況：（1）出納員自查。（2）專(zhuān)門(mén)人員清查。2.清查手續(xù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果，填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”。該表是重要的原始憑證，它既起“盤(pán)存單”的作用，又起“實(shí)存賬存對(duì)比表”的作用。“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”填制完畢，應(yīng)由盤(pán)點(diǎn)人和出納員共同簽章方能生效。（二）銀行存款的清查1.清查方法銀行存款的清查，通常采用將銀行存款日記賬與開(kāi)戶(hù)銀行提供的“對(duì)賬單”相核對(duì)的方法。2.清查手續(xù)在與銀行對(duì)賬時(shí)，應(yīng)首先查明有無(wú)未達(dá)賬項(xiàng)，如果存在未達(dá)賬項(xiàng)，可編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”予以調(diào)整。其計(jì)算公式如下：企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查方法的應(yīng)用二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查（一）永續(xù)盤(pán)存制存貨的計(jì)算公式如下：期末結(jié)存存貨數(shù)量=期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量-本期發(fā)出存貨數(shù)量存貨期末結(jié)存成本的計(jì)算公式：期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨成本-本期發(fā)出存貨成本

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法:（1）先進(jìn)先出法（2）月末一次加權(quán)平均法。計(jì)算公式如下：

=

進(jìn)而可以計(jì)算得出：本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量×一次加權(quán)平均單價(jià)本期結(jié)存存貨成本=本期結(jié)存存貨數(shù)量×一次加權(quán)平均單價(jià)

或者=期初結(jié)存成本+本期購(gòu)進(jìn)存貨成本-本期發(fā)出存貨成本期初結(jié)存存貨成本+本期購(gòu)進(jìn)存貨成本期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期購(gòu)進(jìn)存貨數(shù)量一次加權(quán)平均單價(jià)（二）實(shí)地盤(pán)存制程序：①確定期末存貨數(shù)量。②計(jì)算期末結(jié)存存貨成本。③計(jì)算本期可供發(fā)出存貨成本。④計(jì)算本期發(fā)出存貨成本。實(shí)地盤(pán)存制下存貨的結(jié)存及發(fā)出成本計(jì)算公式為：期末結(jié)存存貨成本=期末存貨實(shí)地盤(pán)存數(shù)×單價(jià)本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存成本+本期購(gòu)進(jìn)存貨成本-期末結(jié)存存貨成本2.期末存貨數(shù)量的確定存貨結(jié)存數(shù)量=存貨盤(pán)點(diǎn)數(shù)量+在途商品數(shù)量+已提未銷(xiāo)數(shù)量-已銷(xiāo)未提數(shù)量3.期末存貨的計(jì)價(jià)和本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算。實(shí)地盤(pán)存制下的存貨計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法等（三）確定實(shí)物財(cái)產(chǎn)實(shí)存數(shù)的清查方法1.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)2.技術(shù)推算3.抽樣盤(pán)存4.函證核對(duì)（四）實(shí)物財(cái)產(chǎn)清查使用的憑證盤(pán)存單第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟1.核準(zhǔn)數(shù)量和金額，查明原因2.調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符3.進(jìn)行批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）設(shè)置的賬戶(hù)為了反映和監(jiān)督企業(yè)單位在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盈虧、毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。結(jié)構(gòu)如下：借方待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸方各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤(pán)虧數(shù)

各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈數(shù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后盤(pán)盈財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)（二）各類(lèi)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）現(xiàn)金長(zhǎng)款在批準(zhǔn)前的處理是：以實(shí)際存在的庫(kù)存現(xiàn)金為準(zhǔn)，將實(shí)存大于賬存的數(shù)額，增加庫(kù)存現(xiàn)金賬戶(hù)的記錄，以保證賬實(shí)相符，同時(shí)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)的貸方，等待批準(zhǔn)處理。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金長(zhǎng)款，其批準(zhǔn)后應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”；對(duì)于應(yīng)付其他單位或個(gè)人的長(zhǎng)款，應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)。（2）現(xiàn)金短款在批準(zhǔn)前的處理是：將實(shí)存小于賬存的數(shù)額，沖減庫(kù)存現(xiàn)金賬戶(hù)的記錄，以保證賬實(shí)相符，同時(shí)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)的借方，等待批準(zhǔn)處理。

現(xiàn)金短款在批準(zhǔn)后應(yīng)視不同的原因而采取不同的方法進(jìn)行賬務(wù)處理。如果是應(yīng)該由責(zé)任人賠償或由保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)；如果是由于經(jīng)營(yíng)管理不善造成或無(wú)法查明原因的，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。現(xiàn)舉例說(shuō)明現(xiàn)金長(zhǎng)、短款批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理?！纠?-4】華夏有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款500元，經(jīng)查，其中300元為應(yīng)付給某公司的貨款，其余200元無(wú)法查明原因。批準(zhǔn)前:借：庫(kù)存現(xiàn)金500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢500批準(zhǔn)后:借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢500

貸：其他應(yīng)付款——某公司300

營(yíng)業(yè)外收入200【例9-5】華夏有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款500元。經(jīng)查200元屬于出納員李華工作失誤造成，應(yīng)由其賠償，其余300元無(wú)法查明原因。批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款——李華200

管理費(fèi)用300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5002.存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）對(duì)于盤(pán)盈的存貨，批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理是，將盤(pán)盈存貨的價(jià)值記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品“等賬戶(hù)的借方，同時(shí)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)的貸方。對(duì)于盤(pán)盈（一般是由于收發(fā)計(jì)量不準(zhǔn)或自然升溢等原因造成）的流動(dòng)資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減“管理費(fèi)用”。（2）對(duì)于盤(pán)虧或毀損的存貨，批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理是，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”的借方，同時(shí)記入有關(guān)存貨賬戶(hù)的貸方。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成虧損的具體原因，分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：①屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理?yè)p耗，經(jīng)批準(zhǔn)后即可記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。②屬于超定額短缺的，能確定過(guò)失人的應(yīng)由過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償；屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠；對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值記入“原材料”等賬戶(hù)；扣除過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后的余額，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。③屬于非常損失（如自然災(zāi)害等）所造成的存貨毀損，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)?！纠?-6】華夏有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈甲產(chǎn)品10件，每件200元。經(jīng)查明，是由于計(jì)量?jī)x器不準(zhǔn)而形成的溢余。批準(zhǔn)前：借：庫(kù)存商品2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000

貸：管理費(fèi)用2000【例9-7】華夏有限責(zé)任公司系增值稅一般納稅人，在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧庫(kù)存甲材料100千克，單位成本100元。經(jīng)查明，是由于工作人員失職造成的材料毀損，應(yīng)由過(guò)失人賠償1000元，毀損材料殘值500元。批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11700

貸：原材料——甲材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700批準(zhǔn)后，分別不同情況進(jìn)行以下賬務(wù)處理：（1）由過(guò)失人賠償：借：其他應(yīng)收款——××1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000（2）殘料作價(jià)入庫(kù)：借：原材料500

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢500（3）扣除過(guò)失人賠償和材料殘值后的余額，計(jì)入管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用10200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢102003.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（1）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)。賬務(wù)處理上，按照盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。（2）盤(pán)虧的固定資產(chǎn)。對(duì)于盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按照盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，對(duì)于已提折舊的固定資產(chǎn)，按已經(jīng)提取的折舊額借記“累計(jì)折舊”賬戶(hù)，按原值貸記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，同時(shí)將購(gòu)置時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，應(yīng)按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償金額借記“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)，按扣除賠償后的金額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”?！纠?-9】華夏有限責(zé)任公司系增值稅一般納稅人，在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，其設(shè)備原值為200000元，累計(jì)折舊為50000元。批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢184000

累計(jì)折舊50000

貸：固定資產(chǎn)200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34000批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)：借：營(yíng)業(yè)外支出184000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢184000第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義及意義二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的種類(lèi)四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的含義和作用二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容格式三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的含義和作用二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)三、現(xiàn)金流量的分類(lèi)四、現(xiàn)金流量表的格式第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的含義和作用二、利潤(rùn)表的內(nèi)容和格式三、利潤(rùn)表的編制方法第五節(jié)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的含義二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的意義二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容上一章下一章第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的含義及意義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一