會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：采用關(guān)鍵因素法加強(qiáng)預(yù)算管理-2

采用關(guān)鍵因素法加強(qiáng)預(yù)算管理根據(jù)管理思想的“20/80黃金法則”，在預(yù)算管理中抓住關(guān)鍵因素和重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，必將大幅降低管理成本，提高預(yù)算管理效率，取得事半功倍的效果。同時(shí)也有助于企業(yè)建立起適合自身發(fā)展的有個(gè)性特色的預(yù)算管理模式。

關(guān)鍵因素控制目標(biāo)的確定

關(guān)鍵因素法主要是針對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行編制和控制的預(yù)算管理方法，在預(yù)算編制中要從企業(yè)的核心經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中提煉出幾項(xiàng)關(guān)鍵因素，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、存貨占用等，然后對(duì)這些關(guān)鍵因素事先核定一個(gè)合理的額度，最后再根據(jù)這幾項(xiàng)關(guān)鍵因素對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)如銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、付款等確定明確的預(yù)算目標(biāo)。各預(yù)算之間關(guān)系明確、前后銜接，具有高度緊密的內(nèi)在聯(lián)系，構(gòu)成了一個(gè)涵蓋產(chǎn)供銷過(guò)程的完整的業(yè)務(wù)預(yù)算。

企業(yè)存在的目的就是盈利，而盈利是通過(guò)企業(yè)的銷售行為實(shí)現(xiàn)的。應(yīng)收賬款能否轉(zhuǎn)化為實(shí)際的現(xiàn)金流入直接決定了資產(chǎn)質(zhì)量和收益水平。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，是企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中必須要重點(diǎn)考慮的經(jīng)營(yíng)因素。另外，過(guò)多的存貨占用也是企業(yè)管理手段落后、管理水平低下、企業(yè)形象不佳的反映。因此控制存貨合理占用也是企業(yè)需要解決的一個(gè)重要問(wèn)題。

綜上所述，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的關(guān)鍵因素可以確定為：應(yīng)收賬款、存貨占用(包括產(chǎn)成品和原材料)和應(yīng)付賬款。

關(guān)鍵因素控制目標(biāo)的確定是預(yù)算期內(nèi)最為重要的工作。只有確定了這些因素的控制目標(biāo)，銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)等核心經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的預(yù)算目標(biāo)才能得以確定。

為便于企業(yè)對(duì)這些預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行確定，可將上述關(guān)鍵因素進(jìn)一步延伸為各種相對(duì)指標(biāo)，比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率等，同收入、利潤(rùn)等指標(biāo)一起構(gòu)成企業(yè)的關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)體系。

企業(yè)在確定這些關(guān)鍵因素的控制目標(biāo)時(shí)，不僅要從絕對(duì)值進(jìn)行考慮，而且還要從相對(duì)值進(jìn)行考慮;不僅要考慮企業(yè)的歷史水平、最優(yōu)水平，而且要考慮行業(yè)的平均水平、最優(yōu)水平，采用同比、環(huán)比等具體分析計(jì)算方法，確定最佳控制目標(biāo)。

需要注意的是：在確定關(guān)鍵因素的控制目標(biāo)時(shí)，不能就“關(guān)鍵因素”論“關(guān)鍵因素”，只將目光僅僅停留在這幾個(gè)因素上面，而是應(yīng)將眼光放到整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程之中，放到整個(gè)企業(yè)的價(jià)值管理過(guò)程之中。

關(guān)鍵因素編制核心業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算是預(yù)算內(nèi)容體系中的基礎(chǔ)。沒(méi)有業(yè)務(wù)預(yù)算，預(yù)算將是無(wú)源之水、無(wú)本之木。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也就無(wú)從談起。

在一般情況下，企業(yè)每年都要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃制定一個(gè)全面的年度預(yù)算，為使年度預(yù)算更具可操作性，在有限的時(shí)間精力下，企業(yè)可只對(duì)影響全局的重點(diǎn)業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)一步分解、細(xì)化，形成月度預(yù)算，以有效保證年度預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)。

一是根據(jù)應(yīng)收賬款控制目標(biāo)編制銷售預(yù)算。銷售預(yù)算是全面預(yù)算編制的起點(diǎn)，直接影響著其他各項(xiàng)預(yù)算，因此必須要強(qiáng)化銷售預(yù)算的編制。

二是根據(jù)存貨占用編制生產(chǎn)預(yù)算。

預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨-期初產(chǎn)成品存貨。

三是根據(jù)存貨占用和應(yīng)付賬款控制目標(biāo)編制采購(gòu)及付款預(yù)算。預(yù)算期內(nèi)材料采購(gòu)總量=生產(chǎn)所需直接材料總額+期末原材料合理占用-期初原材料占用。確定原材料占用時(shí)，既要保證生產(chǎn)均衡有序進(jìn)行，又要避免材料存貨不足或過(guò)多而影響資金運(yùn)用效率和生產(chǎn)效率。

圍繞關(guān)鍵因素加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

預(yù)算的編制和執(zhí)行過(guò)程實(shí)質(zhì)上是企業(yè)深入分析內(nèi)外部環(huán)境、資源狀況、反思經(jīng)營(yíng)管理行為、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、不斷總結(jié)改進(jìn)的過(guò)程，通過(guò)預(yù)算工作可有力地推動(dòng)經(jīng)營(yíng)的改善、管理水平的提高。

第一，圍繞應(yīng)收賬款控制目標(biāo)改善銷售管理。為加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，企業(yè)要不斷地完善授權(quán)審批制度、加強(qiáng)銷售部門的信用職能建設(shè)、制定合理的銷售策略;在日常銷售業(yè)務(wù)中，要深入地分析市場(chǎng)、研究競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，要積極地調(diào)查分析客戶信用資料，嚴(yán)格控制信用額度，及時(shí)催收逾期賬款;同時(shí)在銷售過(guò)程中，要不斷地反思銷售行為的合理有效性。通過(guò)反思不斷改進(jìn)銷售行為。

第二，圍繞存貨占用，改善生產(chǎn)和采購(gòu)管理。為降低存貨占用，企業(yè)要不斷地加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，使用先進(jìn)的技術(shù)和方法，如采用準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)方式、柔性制造系統(tǒng)、制造資源計(jì)劃等，改善生產(chǎn)組織管理流程，加強(qiáng)供應(yīng)鏈價(jià)值分析和管理，深化與戰(zhàn)略供應(yīng)商的長(zhǎng)期合作關(guān)系等。

第三，圍繞應(yīng)付賬款控制目標(biāo)加強(qiáng)資金管理。為管好應(yīng)付賬款，企業(yè)要積極籌措資金，有效利用對(duì)方信用政策合理使用資金;要不斷地分析資金結(jié)構(gòu)，合理安排好應(yīng)付賬款與其他融資形式的關(guān)系，降低資金綜合成本，提高資金使用效率。

第四，加強(qiáng)預(yù)算考核?？己耸穷A(yù)算的生命線，要有效發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)和約束作用，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

第五，利用信息化手段。預(yù)算編制是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，要利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。比如，可用簡(jiǎn)單的Excel工具來(lái)完成上述關(guān)鍵因素定額法的預(yù)算編制問(wèn)題。比如把關(guān)鍵因素作為變量，只要確定了數(shù)值，就可以根據(jù)公式自動(dòng)計(jì)算出與之相關(guān)的一系列預(yù)算值，大大提高預(yù)算編制的效率。有條件的企業(yè)完全可使用成熟的信息化管理系統(tǒng)。比如，企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)系統(tǒng)，涵蓋了生產(chǎn)制造、會(huì)計(jì)核算與成本管理、采購(gòu)庫(kù)存、預(yù)算管理等多個(gè)模塊，各個(gè)模塊之間環(huán)環(huán)相扣、高度集成，真正實(shí)現(xiàn)了物流、資金流和信息流的統(tǒng)一，構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)的信息管理系統(tǒng)。

抓住了關(guān)鍵因素，也就控制住了預(yù)算的核心。進(jìn)行以關(guān)鍵因素為中心的預(yù)算管理，不但保證了預(yù)算工作的效果，更大大節(jié)省了預(yù)算管理的成本。

筆者認(rèn)為，實(shí)施關(guān)鍵因素法預(yù)算管理對(duì)于解決目前我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中“預(yù)算體系龐大、控制效果不佳、管理成本較高”等弊病有著一定的借鑒作用。

(作者為上海信誼藥廠有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān))

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前