會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào)新增“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”欄咋用

國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào)新增“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”欄咋用？國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào)），將《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）中的第4欄11%稅率調(diào)整為兩欄，分別為11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)和11%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。將《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中的第8欄其他調(diào)整為兩欄，分別為加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額和其他。

稅務(wù)總局：增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次填寫說明（一）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中增加的加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額欄用來(lái)單獨(dú)體現(xiàn)未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的納稅人，將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物時(shí)，為維持原農(nóng)產(chǎn)品扣除力度不變加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的納稅人，在購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或者從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的當(dāng)期，憑取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、收購(gòu)發(fā)票和增值稅專用發(fā)票按照11%扣除率計(jì)算當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票欄。如納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品（包括購(gòu)買時(shí)取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票等情形）用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按簡(jiǎn)并稅率前的扣除率與11%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8a欄加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額稅額欄。

加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%x（簡(jiǎn)并稅率前的扣除率-11%）解讀：加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額欄，到底咋用？

為配合增值稅稅率的簡(jiǎn)并，真正落實(shí)維持農(nóng)產(chǎn)品原扣除力度不變的目標(biāo)，2017年5月23日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2017年第19號(hào)公告)，對(duì)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，新增了加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額欄次。下面談?wù)劶佑?jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額欄次到底咋用。

一、購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以票面增值稅額(稅率11%)為進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）1-3欄的稅額欄，加計(jì)部分按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%x（13%-11%）計(jì)算稅額填入第8a欄加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額稅額欄，不填寫份數(shù)金額；取得小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額x11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第6欄農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票的稅額欄，加計(jì)部分按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%x（13%-11%）計(jì)算稅額填入第8a欄加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額稅額欄，不填寫份數(shù)金額；取得銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)x11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第6欄農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票的稅額欄，加計(jì)部分按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%x（13%-11%）計(jì)算稅額填入第8a欄加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額稅額欄，不填寫份數(shù)金額。

二、購(gòu)進(jìn)用于除第一項(xiàng)外的農(nóng)產(chǎn)品

取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以票面增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）1-3欄；購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票及從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)x11%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額x11%，填入第6欄農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票的稅額欄。

三、未分別核算用于生產(chǎn)銷售17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）1-3欄，不得加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

而從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的專用發(fā)票，按金額x11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）1-3欄的稅額欄，不得加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第6欄農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票的稅額欄，不得加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

【文件依據(jù)】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào)）附3、《關(guān)于及其附列資料填寫說明的調(diào)整事項(xiàng)》第二條《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）填寫說明調(diào)整事項(xiàng)的第（一）款規(guī)定，第（二）項(xiàng)第1至3點(diǎn)及第（四）項(xiàng)第2至5點(diǎn)中涉及的增值稅專用發(fā)票均不包含從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的專用發(fā)票，但購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外。

國(guó)家稅務(wù)總局解讀《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》：加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%x（簡(jiǎn)并稅率前的扣除率-11%）。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（五）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)