會計經(jīng)驗：進(jìn)行資產(chǎn)損失稅前列支的要求說明

進(jìn)行資產(chǎn)損失稅前列支的要求說明進(jìn)行資產(chǎn)損失稅前列支的要求說明

(1)擴(kuò)大了允許稅前扣除資產(chǎn)損失的范圍。可扣除的資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大至無形資產(chǎn)損失、各類墊付款損失、企業(yè)之間往來款項損失、被金融機(jī)構(gòu)收繳的假幣損失、關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款形成的債權(quán)損失等。

(2)提出了實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失概念。實際資產(chǎn)損失是企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。

(3)25號文將自行申報扣除和審批扣除改為清單申報和專項申報扣除。具體到實際操作中，以前企業(yè)資產(chǎn)損失的審批扣除權(quán)限是在分局的所得稅科，即企業(yè)需要備齊所有資料后報送到所得稅科由科里的領(lǐng)導(dǎo)審批;而實行新法后，所有的資產(chǎn)損失扣除包括清單和專項均由申報所審批，企業(yè)只需要將相關(guān)資料備齊后，報送到申報所即可，無需報送到分局。在某種程度上減輕了企業(yè)的納稅成本。

(4)對以前年度未扣除的損失如何處理作出規(guī)定。25號文規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項說明進(jìn)行專項申報扣除。追補確認(rèn)期限一般不得超過5年。以前年度多繳稅款只能是抵扣而不能退稅。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除，即在申報年度扣除，不能追補扣除。

(5)新增匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除

25號文明確規(guī)定，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報外，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報總機(jī)構(gòu)。說明分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失需要進(jìn)行雙重報送，屬地管理與匯總管理的有效結(jié)合，體現(xiàn)效率原則。

(6)明確反避稅原則

25號文增加按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失資料要求，規(guī)定企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。

(7)取消限制條件

25號文明確規(guī)定，具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。取消了限制條件，即國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告。取消了以往數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證的限制條件。

(8)明確逾期應(yīng)收賬款扣除標(biāo)準(zhǔn)

25號文第二十四條規(guī)定，企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。25號文第二十三條，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

(9)證據(jù)規(guī)定進(jìn)一步明確

25號文明確收取假幣造成的現(xiàn)金損失應(yīng)當(dāng)提供金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明，需要提供存貨計稅成本的確定依據(jù)，且未對殘值情況說明作出要求。保險索賠屬于責(zé)任人賠償?shù)牟糠謨?nèi)容，不再單獨列示。明確了需要提供存貨計稅成本的確定依據(jù)，另外對于向公安機(jī)關(guān)報案的，無需再提供公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料。明確了需要提供固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料。

(10)取消股權(quán)投資損失中可收回金額5%

以往規(guī)定曾要求可收回金額為賬面余額的5%(企業(yè)股權(quán)(權(quán)益)投資損失扣減項之一)。25號文第四十二條，被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。取消可收回金額5%的限制規(guī)定。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因為它