會計經驗：關于所得稅會計的幾個特殊問題

關于所得稅會計的幾個特殊問題一、關于所得稅會計方法的選擇問題

所得稅會計處理方法有應付稅款法和納稅影響會計法兩類。在稅率變動時，納稅影響會計法可分為遞延法和債務法，其中債務法又可分為損益表債務法和資產負債表債務法。損益表債務法是對時間性差異進行跨期核算的會計方法。由于時間性差異產生于稅前會計利潤與應納稅所得額之差，因而損益表債務法是從損益表出發(fā)，據以核算遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，并根據稅率的變更做出調整，使之符合資產與負債的定義。資產負債表法是對暫時性差異進行跨期核算的會計方法。由于暫時性差異產生于資產與負債的賬面價值與其計稅基礎之差，因而資產負債表債務法是從資產負債表出發(fā)的，據以核算的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產更加符合負債和資產的定義。暫時性差異除包括時間性差異外，還包括因對資產和負債的金額進行直接調整而導致的資產和負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異。對于這部分差異產生的所得稅的影響金額，資產負債表債務法在其產生的當期就確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并在以后各期轉回。但由于這部分差異不是時間性差異，故在損益表債務法下，反映不出這部分差異的未來稅收影響，只作為永久性差異，直接計入當期損益，而不影響以后會計期間。因而兩種方法核算下的結果有所不同。與其他方法比較起來，資產負債表法順應了由會計目標轉變所引起的一系列會計思想發(fā)展變化的趨勢，因此從理論上講，這種方法更為科學，但其會計處理也最為復雜，往往使得會計信息成本加大?？梢娺@四種方法的合理性與實用性并不匹配，在實務中選擇的標準往往取決于會計準則的制定者對會計信息的相關性與可靠性的側重，對會計信息的成本與效益原則的考慮及對會計報表的不同傾向性。

二、所得稅稅率從零發(fā)生變動，且事先可以預計稅率變動時的處理

這種情況指企業(yè)以前的所得稅稅率為零，即免稅。后變更為非零稅率，即開始繳納所得稅。理論上來說，這種變更也有遞延法與債務法之分，但由于變更前的稅率為零，在進行會計處理時必須加以注意。

例1：某公司于2001年初開業(yè)，按稅法規(guī)定可免交所得稅3年，從第四年開始適用30％的稅率。該企業(yè)開業(yè)時購入一項新設備，原值18萬元，預計無殘值。稅法與會計制度均規(guī)定采用直線法計提折舊。稅法規(guī)定的折舊年限為3年，會計制度規(guī)定的折舊年限為6年。該企業(yè)每年實現(xiàn)稅前會計利潤30萬元。

（一）2001年。由于本年稅率為0，故無論在遞延法還是債務法下，本年應交所得稅都為0.在遞延法下，盡管企業(yè)事先知道稅率將發(fā)生變更，即知道本期發(fā)生的時間性差異在今后轉回時的所得稅稅率（30％），也不按照今后轉回時的稅率計算其對所得稅的影響金額，而是仍然按照現(xiàn)行稅率（當期的零稅率）計算遞延稅款金額。在債務法下，如果企業(yè)已知本期發(fā)生的時間性差異在今后轉回時的所得稅稅率，則時間性差異對當期所得稅的影響金額可按預計變更后的稅率計算，同時確認所得稅費用。

稅法年折舊額=180000÷3=60000元

會計年折舊額=180000÷6=30000元

本年時間性差異=60000-30000=30000元

遞延法下的遞延稅款=30000x0％=0元

即在遞延法下無遞延稅款金額。由于當期應交所得稅為0，故本期也無所得稅費用。則在遞延法下無須任何會計處理。筆者認為此時應設置遞延稅款備查賬，并在其中注明當期發(fā)生的時間性差異金額及性質，以便日后轉回時備查。

債務法下應確認的遞延稅款=30000x30％=9000元，應交所得稅為0，故本期所得稅費用=9000元。

表1

應付稅款法遞延法債務法

（300000-30000）

應交所得稅00

x30％=81000

遞延稅款009000（貸記）

所得稅費用8100009000

借：所得稅81000

借：所得稅9000

會計分錄貸：應交稅金-元

貸：遞延稅款9000應交所得稅81000

本期時間性差異

備查賬30000元，為應納

稅時間性差異

注：2002年、2003年的會計處理與2001年相同。

（二）2004年。從本年開始前三年發(fā)生的時間性差異進行轉銷。在遞延法下，由于前三年沒有確認遞延稅款，所以本期不存在轉銷之說，但本年時間性差異確實存在，且稅率已變?yōu)?0％。那么時間性差異如何處理呢？此時只能將時間性差異改為應付稅款法進行處理，即將時間性差異計入應納稅所得額，再計算應交所得稅和所得稅費用。在債務法下，由于前三年按預計稅率確認了遞延稅款，故本年應轉銷部分遞延稅款。

表2

應付稅款法遞延法債務法

（300000+30000）

應交所得稅9900099000

x30％=99000

遞延稅款009000（借記）

所得稅費用990009900090000小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以