會計經(jīng)驗：企業(yè)開辦費的會計與稅務處理總結(jié)

企業(yè)開辦費的會計與稅務處理總結(jié)一、開辦費的基本概念

（一）開辦費的概念

開辦費（Organizationcost\Organizationexpense\organizationcosts）指企業(yè)在企業(yè)批準籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。

對于開辦費的理解至少需要從兩個維度去分析和和理解。

（二）籌建期間的界定

對于籌辦期，新稅法并未明確規(guī)定，一般參照《外商投資企業(yè)及外國企業(yè)所得稅法實施細則》進行界定和分析。

1、籌建期起點的界定

開辦費的起點為被批準籌辦之日，實務中一般選擇工商營業(yè)執(zhí)照上的成立日期。

其中房地產(chǎn)企業(yè)另有規(guī)定：

國稅發(fā)[1995]153號關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營征收所得稅有關(guān)問題的通知：

二、關(guān)于實際經(jīng)營期起始日期的確定問題

專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，應以其首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項目之日，確定為稅法實施細則第七十四條法規(guī)的實際開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日。如其首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項目的日期是在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日之前，則應以其營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日確定為稅法實施細則第七十四條法規(guī)的實際開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日。【堅持首次取得房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營項目之日和營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日孰晚原則】

但是新的所得稅法實施以后國稅發(fā)[1995]153號實質(zhì)上已經(jīng)被廢止，稅法中并沒有對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)的籌建期起點問題作出進一步解釋。

2、籌建期終點的確定

開辦費的終點為開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日，一般是指企業(yè)取得第一筆主營業(yè)務收入（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)收入）的之日，稅法本身對于結(jié)束之日的理解卻不同，主要有：

提法一：《關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復》國稅函[2003]1239號規(guī)定：對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設立日期。

提法二：《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號第十五條第（二）款規(guī)定：新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。

提法三：國稅總局2010年04月27日回復：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，應是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對外經(jīng)營活動開始年度。

一種可以接受的總結(jié)性觀點：國稅發(fā)〔2005〕129號將新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之日重新定義了一次，但不具有溯及力，在沒有新的正式文件下發(fā)以前，2005年10月1日之后設立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之日判定執(zhí)行標準就應該是納稅人取得第一筆收入之日，而國稅函〔2003〕1239號對新辦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之日的認定依然有效，但只針對2005年10月1日之前成立的企業(yè)。至于國稅總局2010年04月27日回復：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，應是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對外經(jīng)營活動開始年度。由于不是正式文件，不能作為執(zhí)法依據(jù)，而且總局的咨詢回復與正式下發(fā)執(zhí)行公文不完全一致的情況是有可能發(fā)生的，在實務中如果對此不確定，可以咨詢當?shù)囟悇諜C關(guān)。

（三）開辦費的內(nèi)容

開辦費主要包括以下內(nèi)容：

1、籌建人員開支的費用

（1）籌建人員的職工薪酬性質(zhì)的費用：具體包括籌辦人員的工資、獎金等工資性支出，以及應交納的各種社會保險。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費等福利性費用，如果籌建期較短可據(jù)實列支，籌建期較長的，可按工資總額的14%計提職工福利費予以解決。

（2）差旅費：包括籌建期間籌辦人員的市內(nèi)交通費和外埠差旅費。

（3）董事會費和聯(lián)合委員會費

2、企業(yè)登記、公證的費用：主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。

3、籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4、人員培訓費：主要有以下兩種情況：（1）引進設備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進修學習的費用；（2）聘請專家進行技術(shù)指導和培訓的勞務費及相關(guān)費用費用。

5、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損

6、其他費用：（1）籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、交際應酬費；（2）印花稅；（3）經(jīng)投資人確認由企業(yè)負擔的進行可行性研究所發(fā)生的費用；（4）其他與籌建有關(guān)的費用，例如資訊調(diào)查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。

不列入開辦費范圍的支出

1、取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

2、規(guī)定應由投資各方負擔的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業(yè)務所發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負擔。

3、為培訓職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費。

4、投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，不得計入開辦費，應由出資方自行負擔。

5、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應由投資者負擔。

【小結(jié)】需要從以下幾個維度去把握一項費用是否屬于開辦費：（1）區(qū)分費用化支出和資本化支出：費用化支出可以在籌建期間進入當期損益，也就是可以作為開辦費核算，但是資本化支出由于其收益期間不局限于籌建期間，所以不可以將其全部作為費用化支出（哪怕是間接性支出）。（2）正確區(qū)別籌建期間相關(guān)支出的主體，只要公司本身實際發(fā)生的相關(guān)支出方可作為開辦費支出，不能將股東（或者其他投資主體）的投資過程或者其個別性支出作為公司籌建期間的支出。（3）籌建期間的在所得稅的稅前列示同樣需要受相應的比例上限限制（如根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令[2007]第512號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費，應當按照當年銷售（營業(yè)）收入的5‰與發(fā)生額的60%進行比較，按照孰低原則進行扣除。）。小編寄語：會計學是