個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征個(gè)稅--說易行難

從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征個(gè)稅——說易行難我們的微信公眾號【個(gè)人所得稅】(微信號：geshui12366)經(jīng)常接到個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓究竟怎么算個(gè)稅的問題，有納稅人提問的，也有基層稅務(wù)機(jī)關(guān)提問的。團(tuán)隊(duì)研究了大量的提問，發(fā)現(xiàn)：目前的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的法規(guī)在征管環(huán)節(jié)存在問題和難點(diǎn)，不易操作，需要進(jìn)一步完善，總結(jié)和分析如下：

隨著經(jīng)濟(jì)社會和資本市場的不斷發(fā)展，特別是國家實(shí)施全面深化改革以來，新的股權(quán)轉(zhuǎn)讓形式不斷涌現(xiàn)，新的涉稅訴求不斷提出。由于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅源廣泛、情況復(fù)雜、轉(zhuǎn)讓隱蔽性較強(qiáng)等特點(diǎn)，加之部分納稅人和扣繳義務(wù)人對個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中面臨的困惑和問題越發(fā)顯現(xiàn)。因此，如何完善個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管是當(dāng)前要解決的問題。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，因此需要稅局核定，但核定后的計(jì)稅依據(jù)納稅人又很難認(rèn)同，類比核定方法很難實(shí)施

個(gè)人股東在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，為達(dá)到少繳或不繳稅款的目的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議一般會以平價(jià)、低價(jià)甚至零轉(zhuǎn)讓價(jià)格來簽訂。按照現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定：個(gè)人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)部門可采用參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入；參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格等方式核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

1、盡管凈資產(chǎn)份額核定法政策明晰，但在實(shí)際操作過程中，納稅人提供的報(bào)表和數(shù)據(jù)存在很多問題。目前并未要求企業(yè)提供連續(xù)月份或年度的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的比對、核實(shí)，由此造成虛假報(bào)表或虛假數(shù)據(jù)的產(chǎn)生。這樣個(gè)人股東在進(jìn)行平價(jià)、低價(jià)或無償轉(zhuǎn)讓時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照此方法核定的凈資產(chǎn)份額一定會低于股權(quán)原值，使得股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)是負(fù)數(shù)，不會產(chǎn)生個(gè)人所得稅，造成稅款流失。

2、對知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例較高的，公告規(guī)定凈資產(chǎn)額需經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)，但對中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)卻沒有要求，對評估報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)與格式也沒有統(tǒng)一。目前一些中介機(jī)構(gòu)不夠規(guī)范，只要企業(yè)付錢，就可以按企業(yè)要求進(jìn)行評估，其評估結(jié)果沒有公信力。

3、至于按照類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，由于相同或類似的標(biāo)準(zhǔn)很難界定，這種核定方法在實(shí)際征管工作中實(shí)施有一定難度。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原值確認(rèn)存在困難和爭議

1．個(gè)人股東以非貨幣性資產(chǎn)入資的情況

個(gè)人股東除以貨幣性資產(chǎn)入資外，有時(shí)還會以技術(shù)發(fā)明成果等非貨幣性資產(chǎn)入資，獲得股權(quán)。個(gè)人將這部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，在其原值的確定問題上征納雙方往往存在分歧和爭議。按照相關(guān)政策規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按評估后的公允價(jià)值確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入，并按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。之后，個(gè)人股東才可以評估價(jià)作為投資額，確定其股權(quán)比例。但在實(shí)際征管過程中，被投資企業(yè)和個(gè)人股東對該項(xiàng)政策認(rèn)知不到位，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有監(jiān)管和輔導(dǎo)到位，幾乎沒有企業(yè)或個(gè)人在投資環(huán)節(jié)代扣代繳或自行申報(bào)繳納過個(gè)人所得稅，同時(shí)還錯誤地把個(gè)人股東投資時(shí)確認(rèn)的評估價(jià)值作為其股權(quán)原值。

當(dāng)個(gè)人股東將這部分非貨幣性資產(chǎn)入資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，由于大部分個(gè)人股東無法提供形成該資產(chǎn)的原始憑證，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)將該項(xiàng)股權(quán)的原值確認(rèn)為零。這種情況下即使轉(zhuǎn)讓雙方協(xié)議為無償轉(zhuǎn)讓，但由于此情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)采用凈資產(chǎn)份額核定法確認(rèn)的收入遠(yuǎn)高于其股權(quán)原值零，因此轉(zhuǎn)讓方仍需繳納一定數(shù)額的個(gè)人所得稅。

2．個(gè)人股東認(rèn)繳資金出資不到位的情況

稅務(wù)部門在受理個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所提交的納稅申報(bào)資料中發(fā)現(xiàn)，很多個(gè)人股東存在認(rèn)繳資金出資不到位的情況，即：個(gè)人股東實(shí)際出資額小于認(rèn)繳出資額。這種情況下發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如何確定轉(zhuǎn)讓原值，與之相關(guān)的稅收政策并未明確。有的股東只轉(zhuǎn)讓待繳部分，有的只轉(zhuǎn)讓實(shí)繳部分，有的將待繳部分又分別轉(zhuǎn)讓給若干個(gè)受讓方等，給基層稅局的實(shí)際征管帶來困難，而且納稅人無論是否交了個(gè)稅，都是糊涂的。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管措施相對滯后

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的管理方式上，信息化利用水平還不高，使得個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)稅計(jì)算不準(zhǔn)確。比如，納稅人采用先分配后轉(zhuǎn)讓的方式，先行分配股利，并按照利息、股息、紅利繳納個(gè)人所得稅，使公司凈資產(chǎn)下降，減少或規(guī)避了出讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。

四、完善個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的建議

1、完善政策規(guī)定

a.對個(gè)人股東非貨幣出資的轉(zhuǎn)讓原值問題進(jìn)一步明確。

綜前文所述，目前個(gè)人股東以非貨幣出資的情況非常普遍，根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年67號公告的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值。但稅務(wù)部門核定的參考依據(jù)以及具體的核定方法等在公告中尚未進(jìn)一步細(xì)化。因此，國家稅務(wù)總局在該試行辦法中需要進(jìn)一步修正和完善。

b.進(jìn)一步簡化對認(rèn)繳資金出資不到位的轉(zhuǎn)讓原值確認(rèn)。

個(gè)人股東將出資不到位的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，目前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)讓的原值，依據(jù)未到位投資額的補(bǔ)足情況以及轉(zhuǎn)讓比例來確認(rèn)，其計(jì)算過程相當(dāng)復(fù)雜，繁雜的計(jì)算方法占用了稅務(wù)工作人員大量的工作時(shí)間和精力。因此，各級稅務(wù)部門在后期制定相應(yīng)管理辦法和實(shí)施細(xì)則時(shí)，可以借鑒和參照一些先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，制定一套科學(xué)合理、簡便易行的辦法來確認(rèn)轉(zhuǎn)讓原值。

2、加大政策宣傳力度，明確轉(zhuǎn)讓雙方的法律責(zé)任

鑒于部分納稅人和扣繳義務(wù)人對股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象依然存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)多渠道、多方式宣傳股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅政策。要重點(diǎn)做好兩方面的宣傳工作：一是明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓各方法律責(zé)任。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方簽訂和提供虛假轉(zhuǎn)讓協(xié)議的，按進(jìn)行虛假納稅申報(bào)、不繳或者少繳應(yīng)納稅款的偷稅行為處理。對第三方提供虛假計(jì)稅依據(jù)的，按為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明處理，進(jìn)一步明確作為股權(quán)出讓方，其進(jìn)行虛假申報(bào)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。二是告知受讓股東如果隱瞞降低真實(shí)的股權(quán)交易價(jià)格，以后再次轉(zhuǎn)讓將減少可以抵扣的股權(quán)成本，配合他人簽訂虛假的低價(jià)合同損害的是自身利益。以此減少訂立攻守同盟的可能性，闡述未申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的后果，切實(shí)提高納稅人的稅法遵從度。

3、加強(qiáng)各部門之間的交流協(xié)作，完善征管措施，實(shí)現(xiàn)信息共享

注冊資本實(shí)行認(rèn)繳登記制后，股東在認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等方面表現(xiàn)得更加自主靈活，而稅務(wù)部門針對這一重大制度調(diào)整，并未及時(shí)制定出相應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管應(yīng)對措施，原有稅務(wù)、工商的聯(lián)動機(jī)制已不再適應(yīng)現(xiàn)行征管模式，因此，各級稅務(wù)部門可以遵循部門配合，源頭控管的稅收征管思路，進(jìn)一步加強(qiáng)與工商、股權(quán)交易市場等職能部門的協(xié)作和定期交流，及時(shí)調(diào)整策略，制定相應(yīng)的管理辦法，以進(jìn)一步完善相應(yīng)征管措施以及強(qiáng)化各部門在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中的監(jiān)管職能和協(xié)稅責(zé)任。

同時(shí)，進(jìn)一步加快信息化建設(shè)的進(jìn)程。充分利用信息化手段提升市場主體基礎(chǔ)信息和信用信息的采集、整合、服務(wù)能力，加快建設(shè)統(tǒng)一規(guī)范的市場主體信用信息公示系統(tǒng)，真正實(shí)現(xiàn)與各類股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理部門的信息共享，創(chuàng)建各部門協(xié)同辦理政務(wù)事項(xiàng)的工作機(jī)制和技術(shù)環(huán)境。

【結(jié)論】：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征個(gè)稅的相關(guān)法規(guī)經(jīng)修改和完善后，應(yīng)達(dá)到這樣的效果：納稅人不易造假且交得明白，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管容易，征納雙方都沒有困惑。

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。