會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：談?wù)勂髽I(yè)所得稅的科目設(shè)置及財(cái)務(wù)處理

談?wù)勂髽I(yè)所得稅的科目設(shè)置及財(cái)務(wù)處理一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

企業(yè)除應(yīng)設(shè)置損益類科目“所得稅費(fèi)用”和負(fù)債類科目“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅”這兩個(gè)科目外，還需增加資產(chǎn)類科目“遞延所得稅資產(chǎn)”和負(fù)債類科目“遞延所得稅負(fù)債”。

用通俗的話來(lái)講，會(huì)計(jì)管“所得稅費(fèi)用”科目，稅務(wù)管“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”科目，它們之間的差額就由“遞延所得稅”兄弟來(lái)替補(bǔ)。因此，“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”都是“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”的“替身”，比如應(yīng)交稅費(fèi)為100萬(wàn)，稅務(wù)大叔說(shuō)可以少交30萬(wàn)，無(wú)非就是用遞延所得稅負(fù)債（替身）從應(yīng)交稅金科目中抵減出來(lái)30萬(wàn)，反之，稅務(wù)大嫂說(shuō)要多交30萬(wàn)，無(wú)非就是用遞延所得稅資產(chǎn)（替身）先讓應(yīng)交稅金增加出來(lái)30萬(wàn)。

二、計(jì)算項(xiàng)目

1.本期應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+（-）納稅調(diào)整事項(xiàng)（這里的納稅調(diào)整事項(xiàng)主要包括暫時(shí)性差異和永久性差異）。

2.計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

3.本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）（說(shuō)明：公式中的期末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債不包含直接計(jì)入所有者權(quán)益交易的所得稅影響）。

關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的核算，關(guān)鍵應(yīng)理解以下關(guān)系：”遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的期末金額×未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率；”遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額＝可抵扣暫時(shí)性差異的期末金額×未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)的所得稅稅率。

三、所得稅會(huì)計(jì)核算的具體程序

所得稅會(huì)計(jì)核算程序如下：

1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；

2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；五、實(shí)務(wù)舉例2011年12月30日，某公司以1000萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的機(jī)器，預(yù)計(jì)無(wú)殘值。會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)折舊年限為4年，稅法規(guī)定折舊年限為5年，該企業(yè)各年利潤(rùn)總額均為10000000元，所得稅稅率為25%。2012年5月，該公司因生產(chǎn)污染被處以500000元罰款；2013年6月，該公司獲得國(guó)債利息收入400000元。會(huì)計(jì)處理如下：

2012年末，會(huì)計(jì)折舊（按4年）=2500000（元），賬面價(jià)值=10000000-2500000=7500000（元）。

2012年末，稅法折舊（按5年）=2000000（元），計(jì)稅基礎(chǔ)=10000000-2000000=8000000（元）。

可抵扣暫時(shí)性差異=500000（元），產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)=500000*0.25=125000（元）。

2012年，應(yīng)納稅所得額=10000000+500000（可抵扣暫時(shí)性差異）+500000（罰款為永久性差異）=11000000（元）；應(yīng)納所得稅=11000000*0.25=2750000（元）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用2625000

遞延所得稅資產(chǎn)125000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅2750000

2013年末，賬面價(jià)值=7500000-2500000=5000000（元）。

2013年末，計(jì)稅基礎(chǔ)=8000000-2000000=6000000（元）。

可抵扣暫時(shí)性差異=1000000（元），遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=1000000*0.25=250000（元），本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=250000-125000=125000（元）。

2013年，應(yīng)納稅所得額=10000000-400000（國(guó)債收入為永久性差異）+500000（可抵扣暫時(shí)性差異）=10100000（元）；應(yīng)納所得稅=10100000*0.25=2525000（元）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用2400000

遞延所得稅資產(chǎn)125000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2525000

另外應(yīng)注意的是，遞延所得稅資產(chǎn)意味著企業(yè)已支付的所得稅超過(guò)其應(yīng)支付的部分，因而可用于抵減未來(lái)應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣，那么遞延所得稅資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一樣也應(yīng)減記其賬面價(jià)值。

3.確定暫時(shí)性差異，并用未來(lái)可稅前列支金額分別確定資產(chǎn)、負(fù)債導(dǎo)致的是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；

4.計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)額或轉(zhuǎn)回額；

5.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅額；

6.確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛！

四、賬務(wù)處理

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅，

遞延所得稅負(fù)債

五、實(shí)務(wù)舉例

2011年12月30日，某公司以1000萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的機(jī)器，預(yù)計(jì)無(wú)殘值。會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)折舊年限為4年，稅法規(guī)定折舊年限為5年，該企業(yè)各年利潤(rùn)總額均為10000000元，所得稅稅率為25%。2012年5月，該公司因生產(chǎn)污染被處以500000元罰款；2013年6月，該公司獲得國(guó)債利息收入400000元。會(huì)計(jì)處理如下：

2012年末，會(huì)計(jì)折舊（按4年）=2500000（元），賬面價(jià)值=10000000-2500000=7500000（元）。

2012年末，稅法折舊（按5年）=2000000（元），計(jì)稅基礎(chǔ)=10000000-2000000=8000000（元）。

可抵扣暫時(shí)性差異=500000（元），產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)=500000*0.25=125000（元）。

2012年，應(yīng)納稅所得額=10000000+500000（可抵扣暫時(shí)性差異）+500000（罰款為永久性差異）=11000000（元）；應(yīng)納所得稅=11000000*0.25=2750000（元）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用2625000

遞延所得稅資產(chǎn)125000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅2750000

2013年末，賬面價(jià)值=7500000-2500000=5000000（元）。

2013年末，計(jì)稅基礎(chǔ)=8000000-2000000=6000000（元）。

可抵扣暫時(shí)性差異=1000000（元），遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=1000000*0.25=250000（元），本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=250000-125000=125000（元）。

2013年，應(yīng)納稅所得額=10000000-400000（國(guó)債收入為永久性差異）+500000（可抵扣暫時(shí)性差異）=10100000（元）；應(yīng)納所得稅=10100000*0.25=2525000（元）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用2400000

遞延所得稅資產(chǎn)125000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅2525000

另外應(yīng)注意的是，遞延所得稅資產(chǎn)意味著企業(yè)已支付的所得稅超過(guò)其應(yīng)支付的部分，因而可用于抵減未來(lái)應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣，那么遞延所得稅資