財稅140號文下發(fā)-稅收制度進一步規(guī)范

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!財稅140號文下發(fā)，稅收制度進一步規(guī)范管理層近日再次出臺增值稅方面的規(guī)定，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》，其中針對金融行業(yè)的部分由于涉及規(guī)模龐大、并且構(gòu)架較為復(fù)雜的資管產(chǎn)品，引起了市場熱議。

這則被業(yè)內(nèi)稱為140號文的新規(guī)，是對《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）即36號文，有關(guān)金融、房地產(chǎn)開發(fā)等行業(yè)，在征稅執(zhí)行過程中的多個重點問題的明確補充規(guī)定。除第十七條之外，其他條款都是從2016年5月1日，也就是追溯到全面推開營改增的日期開始執(zhí)行，之前已繳的增值稅如果按本文件應(yīng)該免征或不征的，可以在以后應(yīng)繳增值稅款中抵減。

營改增下的賦稅義務(wù)

營改增中，對于貸款取得的利息收入，認為是讓渡貨幣資金使用權(quán)，應(yīng)按貸款服務(wù)征收增值稅。但是對于所有者投入股本，取得的股權(quán)投資收益，則不屬于營改增的征稅范圍。

140號文第一、二條明確了36號文件對歸屬于貸款稅目的具有利息收益興致的金融產(chǎn)品,對今后金融產(chǎn)品收益是否繳納增值稅的判斷,有了新的更明確的依據(jù)。

明確了持有至到期的各類資管產(chǎn)品不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。

這樣，非保本浮動收益類的基金產(chǎn)品分紅收益\資管產(chǎn)品分紅\信托計劃分紅等等,不繳增值稅，持有至到期收回本金和非保本浮動收益，也不繳增值稅。

但根據(jù)36號文件，購入基金、信托、理財產(chǎn)品等產(chǎn)品在到期前的轉(zhuǎn)讓，還在金融商品轉(zhuǎn)讓稅目下按差額納稅。

值得注意的是，依照本文件規(guī)定的理解，保本+浮動收益的資管產(chǎn)品，由于承諾到期本金可全部收回，因而獲得的分紅收益屬于保本收益、報酬，需要按貸款稅目繳納增值稅。

臨界點：結(jié)息日起90天

與36號文件相比，140文擴大了逾期利息不征稅的范圍，從原銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司，見與36號文中附件3第四條）擴展為證券、保險、金融租賃等金融機構(gòu)，與36號文附件3第一條第二十三款對金融機構(gòu)定義的范圍保持了一致。

注意，根據(jù)之前總局對36號文的解讀，增值稅一貫遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但考慮金融行業(yè)內(nèi)普遍存在逾期貸款利息收取困難的實際情況，對超過結(jié)息日90天的應(yīng)收未收利息給予按照收付實現(xiàn)制原則確定納稅義務(wù)發(fā)生時間的特殊照顧。

90天內(nèi)的利息在計提當期繳稅,與是否收到利息款無關(guān),90天后發(fā)生的利息暫不繳稅,前期已繳的增值稅銷項不做沖回。

實際收到逾期利息款時,再計算90天后發(fā)生的利息和相關(guān)稅金,原90天內(nèi)發(fā)生的利息不再計繳稅款。

資管產(chǎn)品管理人，你來納稅

針對資管產(chǎn)品運營中納稅人的爭辯,終于有了定論,以資管產(chǎn)品管理人為納稅人.資管產(chǎn)品收取的管理費，按6%征稅，可以開增值稅專用發(fā)票，投資方可以抵扣。資管產(chǎn)品管理人代受托人或投資人收取的非保本性質(zhì)的收益，不征稅。

注意，根據(jù)36號文件，資管產(chǎn)品管理人，如，證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）運用基金買賣股票、債券的差價收入，管理人需按金融商品轉(zhuǎn)讓，按差額繳納增值稅。

此外，資管產(chǎn)品通常在會計核算上都是雙主體，這樣規(guī)定資管產(chǎn)品管理人為納稅人，在實務(wù)操作中可能會導(dǎo)致公司收入與稅金不匹配等問題。

房地產(chǎn)企業(yè)的利好消息

（財稅〔2016〕36號）第一條第（三）項第10點中向政府部門支付的土地價款，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

此次140號文終于明確了房地產(chǎn)企業(yè)銷售額可以扣除的項目,同時給出了可以扣除的條件,舊城改造\一級開發(fā)等城市建設(shè)項目就有了比較明確的扣除依據(jù)。

至此,對于房地產(chǎn)土地扣除項目，基本延續(xù)了原營業(yè)稅下的處理規(guī)則。此外，提交的證明材料的范圍有了擴展，拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。這些只要能證明發(fā)生真實性的材料都能作為房地產(chǎn)企業(yè)費用扣除的憑證依據(jù)。

這部分扣除款項的處理，也是在發(fā)生時計入相關(guān)成本費用類科目，實際納稅義務(wù)發(fā)生時，再從主營業(yè)務(wù)成本科目轉(zhuǎn)出，計入銷項稅額抵減。

稅收制度進一步規(guī)范

此文件要求除租賃之外的應(yīng)稅行為,從2016年5月1日起開始按照此政策實施,這意味著本來在營業(yè)稅下應(yīng)交而未交的稅費沒有漏洞可循。早在2006年,財政部和國家稅務(wù)總局就已出臺《關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知》,明確說明對受托機構(gòu)從其受托管理的信貸資產(chǎn)信托項目中取得的貸款利息收入,全額征收營業(yè)稅。2006年信貸資產(chǎn)證券化是用信托計劃來實施,等同于現(xiàn)在所說的資管計劃管理人。因此,140號文提出的增值稅政策實際上是之前營業(yè)稅政策的延續(xù),在之前環(huán)境下沒完全貫徹落實的稅收制度在此時將會得到進一步規(guī)范。

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確