24個(gè)關(guān)于稅率及小規(guī)模納稅人調(diào)整問(wèn)答(湖北國(guó)稅)

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!24個(gè)關(guān)于稅率及小規(guī)模納稅人調(diào)整問(wèn)答（湖北國(guó)稅）來(lái)自于湖北省國(guó)家稅務(wù)局的官方權(quán)威解讀，對(duì)于新政策的理解大有幫助：

第一部分增值稅稅率調(diào)整1-12問(wèn)

第二部分小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整13-24問(wèn)

為方便大家了解最新的增值稅改革政策，有效解決增值稅政策調(diào)整工作中遇到的問(wèn)題，引導(dǎo)納稅人及時(shí)、充分享受深化增值稅改革政策紅利，依據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）和《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）及國(guó)家稅務(wù)總局系列公告等相關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合總局視頻培訓(xùn)會(huì)上明確事宜，經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題全省統(tǒng)一明確如下。如與總局后期出臺(tái)文件不一致的，以總局規(guī)定為準(zhǔn)。

第一部分增值稅稅率調(diào)整

1、2018年5月1日后稅率如何調(diào)整？

按照財(cái)稅〔2018〕32號(hào)的規(guī)定，稅率調(diào)整有關(guān)政策如下：

（1）納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%；

（2）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%；

（3）納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

（4）原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%；

（5）原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。

2、稅率調(diào)整后，5月1日之后取得的17%、11%的專票還可以繼續(xù)認(rèn)證抵扣嗎？

按照增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證，符合政策規(guī)定，且在認(rèn)證有效期內(nèi)（目前是發(fā)票開(kāi)具之日起360天），可以認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不會(huì)因?yàn)槎惵实恼{(diào)整而發(fā)生變化。

3、2018年4月30日之前發(fā)生的業(yè)務(wù)，5月1日之后適用什么稅率，怎么開(kāi)票？

按現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人開(kāi)具發(fā)票適用稅率應(yīng)依據(jù)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行確定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月30日之前的，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票；納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。納稅人應(yīng)區(qū)分不同的銷售結(jié)算方式來(lái)判定：

（1）納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，在4月30日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票，在5月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

（2）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，書(shū)面合同約定的收款日期在4月30日之前的，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票；書(shū)面合同約定的收款日期在5月1日之后的，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

（3）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期，貨物在4月30日之前發(fā)出的，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票；貨物在5月1日之后發(fā)出的，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

（4）納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，在4月30日前發(fā)出貨物的，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票；在5月1日后發(fā)出貨物的，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

（5）納稅人生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期在4月30日之前的，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票；收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期在5月1日之后的，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

（6）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，在4月30日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票，在5月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

（7）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在4月30日之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票，在5月1日之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

（8）納稅人采用預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)的，在4月30日之前收到預(yù)收款的，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票，在5月1日之后收到預(yù)收款的，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。

4、調(diào)整增值稅稅率后，對(duì)于2018年4月30日前已開(kāi)具17%或11%的發(fā)票，在5月1日后發(fā)生銷售折讓、中止、退回或者開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按照什么稅率開(kāi)具？

發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。

開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新按原適用稅率開(kāi)具正確的發(fā)票。

5、4月30日之前適用17%或11%稅率的未開(kāi)票收入，5月1日之后補(bǔ)開(kāi)發(fā)票按照什么稅率開(kāi)票？

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月30日前，且已按17%或11%稅率辦理了增值稅納稅申報(bào)，5月1日后應(yīng)該按17%或11%稅率補(bǔ)開(kāi)發(fā)票。

6、涉及稅率調(diào)整的一般納稅人如何升級(jí)稅控設(shè)備或開(kāi)票軟件，開(kāi)具出最新稅率的增值稅發(fā)票？

納稅人的稅控設(shè)備硬件不需要拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)升級(jí)，也不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行新的稅率授權(quán)，只需將稅控開(kāi)票軟件升級(jí)至V80425版本即可。納稅人在連接互聯(lián)網(wǎng)的狀態(tài)下，啟動(dòng)稅控開(kāi)票軟件，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)升級(jí)到最新版本。

7、2018年5月1日以后，實(shí)行核定扣除方法的納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，扣除率為銷售貨物的適用稅率；具體計(jì)算公式為：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）

（注：目前我省采用的是投入產(chǎn)出法）

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，扣除率為10%；具體計(jì)算公式為：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×10%/（1＋10％）

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），用于生產(chǎn)適用16%稅率貨物的扣除率12%，用于生產(chǎn)適用10%稅率貨物的扣除率10%；具體計(jì)算公式：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

8、2018年5月1日以后，未實(shí)行核定扣除方法的納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得10%稅率的專票或者海關(guān)專用繳款書(shū)，按票面注明的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但是用于生產(chǎn)16%稅率貨物的，按票面注明的金額和12%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（一般納稅人、小規(guī)模納稅人、農(nóng)民）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的，按票面注明的買(mǎi)價(jià)和10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但是用于生產(chǎn)16%稅率貨物的，按票面注明的買(mǎi)價(jià)和12%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。

從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但是用于生產(chǎn)16%稅率貨物的，按票面注明的金額和12%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

納稅人從小規(guī)模納稅人(含農(nóng)戶)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率普通發(fā)票的，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

9、納稅人在4月30日之前購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，在5月1日之后取得補(bǔ)開(kāi)的增值稅扣稅憑證如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

納稅人5月1日之后取得補(bǔ)開(kāi)的11%稅率增值稅專用發(fā)票，仍然按照以前的辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；取得5月1日之后開(kāi)具的其他發(fā)票，按稅率調(diào)整后的規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

10、本輪增值稅稅率調(diào)整，調(diào)整后的一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表什么時(shí)候啟用?

從2018年6月1日起正式啟用。2018年5月征期仍使用原申報(bào)表，不受稅率調(diào)整等新政策的影響。

11、5月1日稅率調(diào)整后，企業(yè)仍有17%、11%稅率事項(xiàng)發(fā)生，修改后的申報(bào)表已無(wú)17%、11%稅率欄，如何申報(bào)納稅？

納稅人申報(bào)適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫(xiě)相關(guān)欄次。即，納稅人在申報(bào)時(shí)，應(yīng)將稅率為17%、16%的銷售額據(jù)實(shí)填入對(duì)應(yīng)16%稅率的欄次，稅率為11%、10%的銷售額據(jù)實(shí)填入對(duì)應(yīng)10%稅率的欄次。

12、納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，符合按照12%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定的，如何填寫(xiě)申報(bào)表？

以取得增值稅扣稅憑證上注明的稅額或10%扣除率計(jì)算的稅額分別填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第一欄認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票欄、第5欄海關(guān)進(jìn)口專用繳款書(shū)、第6欄農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票等欄次，2%的部分填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8a欄加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額稅額欄。

第二部分小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整

13、如何界定增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)？

增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元及以下。

需要說(shuō)明的是，自2018年5月1日起，納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅貨物勞務(wù))和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的，以應(yīng)稅貨物勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額合計(jì)適用增值稅一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)，合計(jì)銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)。

年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額（含免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額）、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

需要說(shuō)明的是，一是稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。二是銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為）有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。三是納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

14、增值稅一般納稅人什么條件下可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

（1）滿足年應(yīng)稅銷售額的條件，即轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（按月申報(bào)納稅人）或連續(xù)4個(gè)季度（按季申報(bào)納稅人）累計(jì)應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元。如果納稅人在轉(zhuǎn)登記日前的經(jīng)營(yíng)期尚不滿12個(gè)月或4個(gè)季度，則按照月（或季度）平均銷售額估算12個(gè)月或4個(gè)季度的累計(jì)銷售額。累計(jì)應(yīng)稅銷售額是指應(yīng)稅貨物勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額合計(jì)。

（2）應(yīng)稅貨物勞務(wù)的一般納稅人中，超過(guò)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下稱《實(shí)施細(xì)則》）第二十八條規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)而登記的，或者未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)登記的，同時(shí)滿足第（1）條年應(yīng)稅銷售額條件，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

（3）兼有應(yīng)稅貨物勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的一般納稅人中，貨物勞務(wù)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)《實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)而登記的，或者未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)申請(qǐng)登記的，同時(shí)滿足第（1）條年應(yīng)稅銷售額條件，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

（4）銷售應(yīng)稅服務(wù)的一般納稅人,不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

（5）從事成品油銷售的加油站，不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

15、不滿12個(gè)月或4個(gè)季度的情況下，月（季）平均應(yīng)稅銷售額如何估算？

轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計(jì)應(yīng)稅銷售額。

估算的具體方法為：以1個(gè)月為1個(gè)納稅期的納稅人，如果轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月，其預(yù)估年應(yīng)稅銷售額=轉(zhuǎn)登記日前累計(jì)應(yīng)稅銷售額/轉(zhuǎn)登記日前實(shí)際經(jīng)營(yíng)的月份×12；以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的納稅人，如果轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不足4個(gè)季度，其預(yù)估年應(yīng)稅銷售額=轉(zhuǎn)登記日前累計(jì)應(yīng)稅銷售額/轉(zhuǎn)登記日前實(shí)際經(jīng)營(yíng)的季度數(shù)×4。

16、如何理解轉(zhuǎn)登記日？

轉(zhuǎn)登記日是指一般納稅人辦結(jié)轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人手續(xù)的當(dāng)天。2018年5月1日至2018年12月31日期間，可辦理轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人手續(xù)。

17、納稅人如何辦理轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人手續(xù)？

轉(zhuǎn)登記的手續(xù)由納稅人發(fā)起，納稅人應(yīng)正確、完整填寫(xiě)《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》，并提供稅務(wù)登記證件；已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，無(wú)需提供稅務(wù)登記證件。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息是否一致，符合條件的當(dāng)即完成轉(zhuǎn)登記；稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人不符合相關(guān)條件，當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。

18、納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，能否自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

轉(zhuǎn)登記納稅人可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。在轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

19、轉(zhuǎn)登記納稅人需要按照原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可以離線開(kāi)具嗎？

轉(zhuǎn)登記納稅人需要按照原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開(kāi)具，稅控開(kāi)票軟件自動(dòng)校驗(yàn)聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要修改納稅人的離線時(shí)長(zhǎng)。

20、納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，如何使用納稅申報(bào)表？

一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

21、轉(zhuǎn)登記前尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，統(tǒng)一計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中核算，準(zhǔn)確核算應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的變動(dòng)情況，留存?zhèn)洳椤?yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的余額不得用來(lái)抵減轉(zhuǎn)登記納稅人在小規(guī)模納稅人期間發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的應(yīng)納稅額。

尚未申報(bào)抵扣的扣稅憑證具體計(jì)入時(shí)分兩種情形：

（1）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，由納稅人自行辦理勾選確認(rèn)、認(rèn)證或者稽核比對(duì)事宜。

（2）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，待取得后，在認(rèn)證期限內(nèi)（360天），持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理勾選確認(rèn)或者稽核比對(duì)事宜。辦理勾選確認(rèn)時(shí)，由辦稅服務(wù)廳工作人員登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)（稅局版）（:6666/）,登錄時(shí)使用電子底賬用戶名和密碼。

22、納稅人轉(zhuǎn)登記后，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目如何調(diào)整？

（1）轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，統(tǒng)一調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期（即一般納稅人期間最后一期申報(bào)）的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的