職工保險(xiǎn)的財(cái)稅處理

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!職工保險(xiǎn)的財(cái)稅處理2018年4月，個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)政策出臺(tái)，借此契機(jī)，本文對補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（下文簡稱補(bǔ)充保險(xiǎn)）的稅務(wù)處理問題進(jìn)行分析。

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是在強(qiáng)制性社會(huì)基本養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)制度外，國家通過一定的政策引導(dǎo)、支持和規(guī)范發(fā)展的，以自愿性、市場化運(yùn)作為基本原則的養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)體系。目前行政法對于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)并未劃定具體范圍，因此只要是在基本社?；A(chǔ)上的以養(yǎng)老或醫(yī)療為主要特診的保險(xiǎn)計(jì)劃或產(chǎn)品，均屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)或補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)主要包括企業(yè)年金、團(tuán)體養(yǎng)老年金保險(xiǎn)和個(gè)人養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，其中后兩者屬于商業(yè)保險(xiǎn)。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)主要包括企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)，其中后者屬于商業(yè)保險(xiǎn)。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，是企業(yè)在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)基礎(chǔ)上建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，用于對城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度支付以外由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用進(jìn)行的適當(dāng)補(bǔ)助，減輕參保職工的醫(yī)藥費(fèi)負(fù)擔(dān)。

一、企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)購買的商業(yè)保險(xiǎn)，如果屬于依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，或者屬于國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，或者屬于為企業(yè)自身購買的（而非未投資者或職工），均可以照章扣除。為誰購買的判斷依據(jù)為保險(xiǎn)合同的被保險(xiǎn)人或受益人，而非投保人。投保人為保險(xiǎn)費(fèi)用的付款方，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)向投保人開具發(fā)票。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工投?；蛑Ц兜纳鲜龈黝愋脱a(bǔ)充保險(xiǎn)，即使為商業(yè)保險(xiǎn)的，屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條中國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。超過部分，或者僅為部分員工支付的，均不予扣除。企業(yè)以多種形式實(shí)施補(bǔ)充保險(xiǎn)的，應(yīng)分別歸集至補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，分別以合計(jì)金額在限額內(nèi)扣除。注意的是，企業(yè)年金屬于設(shè)定提存計(jì)劃，無論企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入年金個(gè)人賬戶還是年金企業(yè)賬戶，均屬于企業(yè)實(shí)際支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，照章作稅前扣除。年金基金取得的投資收益歸屬于年金基金而非企業(yè)，因此不計(jì)入企業(yè)收入總額繳納企業(yè)所得稅。

對于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，《財(cái)政部勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)社〔2002〕18號(hào)）規(guī)定：企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，也不得另行建立個(gè)人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。因此，只要企業(yè)健全了上述管理制度并撥付款項(xiàng)至專項(xiàng)賬戶的，無論是否實(shí)際支付職工醫(yī)療補(bǔ)貼，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案的通知》（國發(fā)〔2000〕42號(hào)）提取額在工資總額百分之四以內(nèi)的從成本中列支之規(guī)定，應(yīng)直接作為補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出作稅前扣除。

若補(bǔ)充保險(xiǎn)的投保人為職工個(gè)人，企業(yè)作為代理人統(tǒng)一購買并從應(yīng)付工資總額中代扣代付的，則職工是保險(xiǎn)的購買方，保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)將發(fā)票開具給投保人個(gè)人。企業(yè)每月按照工資表金額借記生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬，代付款時(shí)借記應(yīng)付職工薪酬，貸記銀行存款?？梢?，保險(xiǎn)費(fèi)用的支出主體為職工，只是職工委托企業(yè)將應(yīng)向其發(fā)放的工資直接付款給保險(xiǎn)公司，因此不屬于企業(yè)支付的補(bǔ)充保險(xiǎn)，無需納稅調(diào)整。

企業(yè)為投資者投?；蛑Ц兜难a(bǔ)充保險(xiǎn)的，因不符合27號(hào)文規(guī)定的為員工支付條件，且具有利潤分配性質(zhì)，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出，不得在稅前扣除。

關(guān)于商業(yè)健康保險(xiǎn)，《個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)產(chǎn)品指引框架》規(guī)定：個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)產(chǎn)品采取萬能險(xiǎn)方式，包含醫(yī)療保險(xiǎn)和個(gè)人賬戶積累兩項(xiàng)責(zé)任。因此，商業(yè)健康保險(xiǎn)屬于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，企業(yè)作為投保人為職工投保的，相關(guān)支出適用前述補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)相關(guān)規(guī)定作企業(yè)所得稅的稅前扣除。關(guān)于稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，顧名思義屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)作為投保人為職工投保的，相關(guān)支出適用前述補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)相關(guān)規(guī)定作企業(yè)所得稅的稅前扣除。

二、個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理

企業(yè)為職工個(gè)人投保的年金以外的其他補(bǔ)充保險(xiǎn)，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅〔2005〕94號(hào)）規(guī)定，應(yīng)在辦理投保手續(xù)時(shí)作為個(gè)人所得稅的工資、薪金所得項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。個(gè)人投保且由企業(yè)代理統(tǒng)一辦理的，除商業(yè)健康險(xiǎn)和試點(diǎn)地區(qū)稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)外，不得從其工資薪金收入中扣除。

企業(yè)為投資者投保或支付的補(bǔ)充養(yǎng)老醫(yī)療保險(xiǎn)，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

三、企業(yè)年金的個(gè)稅處理

《企業(yè)年金試行辦法》（勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)，已廢止）規(guī)定，年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納，企業(yè)年金基金實(shí)行完全積累，并采用個(gè)人帳戶方式進(jìn)行管理，因此企業(yè)和個(gè)人繳費(fèi)全部計(jì)入年金個(gè)人賬戶。根據(jù)《財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳付的企業(yè)年金，即企業(yè)繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人繳費(fèi)的，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算，超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。企業(yè)或個(gè)人超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的部分年金，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，并由建立年金的單位依法代扣代繳個(gè)人所得稅。年金基金投資取得收益分配至個(gè)人賬戶時(shí)個(gè)人暫不納稅，待未來實(shí)際取得時(shí)再行納稅。

個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，按月領(lǐng)取的年金，全額按照工資、薪金所得項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月。若個(gè)人年金賬戶余額含有單位和個(gè)人在通知實(shí)施之前繳付且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的稅后年金的，則根據(jù)上述完稅年金占全部年金百分比，減計(jì)年金收入。

對個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟拢推涿吭路謹(jǐn)傤~，按照上述辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒ǎ蔷推湟淮涡灶I(lǐng)取的總額，按照上述辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。上述應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。

2016年12月，人力資源社會(huì)保障部重新頒布了《企業(yè)年金辦法》，并廢止了《企業(yè)年金試行辦法》。不同于試行辦法中的單一個(gè)人賬戶規(guī)定，新的《企業(yè)年金辦法》中增設(shè)了企業(yè)賬戶，第二十一條規(guī)定：企業(yè)年金暫時(shí)未分配至職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)及其投資收益，以及職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶中未歸屬于職工個(gè)人的企業(yè)繳費(fèi)及其投資收益，計(jì)入企業(yè)年金企業(yè)賬戶。企業(yè)年金企業(yè)賬戶中的企業(yè)繳費(fèi)及其投資收益應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)年金方案確定的比例和辦法計(jì)入職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶。鑒于上述變化，103號(hào)有待作修訂，以協(xié)調(diào)企業(yè)繳費(fèi)和分配至個(gè)人賬戶的時(shí)間差異問題，建議重新規(guī)定企業(yè)繳費(fèi)時(shí)暫不繳納個(gè)人所得稅，待計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)由托管人再行代扣代繳。

四、商業(yè)健康保險(xiǎn)的個(gè)稅處理

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕39號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號(hào)）有關(guān)規(guī)定，對個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。個(gè)人應(yīng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人提供保單憑證，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法為其稅前扣除，不得拒絕。個(gè)人從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得，且自行購買商業(yè)健康保險(xiǎn)的，只能選擇在其中一處扣除。個(gè)人未續(xù)保或退保的，應(yīng)于未續(xù)保或退保當(dāng)月告知扣繳義務(wù)人終止商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，屬于職工取得的工資薪金，應(yīng)首先按照前述個(gè)人所得稅的一般性稅務(wù)處理，全額計(jì)入個(gè)人工資薪金所得，同時(shí)視同個(gè)人購買，在限額內(nèi)予以扣除。

準(zhǔn)予限額扣除的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，是指保險(xiǎn)公司參照個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)產(chǎn)品指引框架及示范條款開發(fā)的、符合特定條件的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品。保險(xiǎn)公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，應(yīng)及時(shí)為購買保險(xiǎn)的個(gè)人開具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識(shí)別碼。個(gè)人購買商業(yè)健康保險(xiǎn)未獲得稅優(yōu)識(shí)別碼的，其支出金額不得稅前扣除。個(gè)人投保商業(yè)健康保險(xiǎn)前，應(yīng)注意向保險(xiǎn)公司確認(rèn)是否屬于稅法規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品。

五、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)稅處理

《財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部、中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、證監(jiān)會(huì)關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕22號(hào)）規(guī)定，自2018年5月1日起，在上海市、福建?。ê瑥B門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。試點(diǎn)政策規(guī)定，個(gè)人通過個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，以中保信平臺(tái)出具的稅延養(yǎng)老扣除憑證為扣稅憑據(jù)，在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)限額扣除。需要強(qiáng)調(diào)的是，上述保險(xiǎn)必須由個(gè)人投保，且通過個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買。若企業(yè)投保，被保險(xiǎn)人為個(gè)人的，不得享受上述扣除政策。

取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，其扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%和1000元孰低確定。取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得，是指納稅人連續(xù)6個(gè)月以上（含6個(gè)月）為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得。收入是指扣除個(gè)人所得稅、五險(xiǎn)一金等費(fèi)用前的金額，而非到手工資。個(gè)人應(yīng)及時(shí)將相關(guān)憑證提供給扣繳單位,扣繳單位在填報(bào)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》或《特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表》時(shí)，將當(dāng)期可扣除金額填至稅前扣除項(xiàng)目或年稅前扣除項(xiàng)目欄其他列中（需注明稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)），并同時(shí)填報(bào)《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》。

取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，其扣除限額按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低確定。合伙企業(yè)自然人合伙人應(yīng)稅收入按合伙企業(yè)收入總額乘以合伙人分配比例確定。上述個(gè)人在年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)將依照規(guī)定準(zhǔn)予扣除的金額填報(bào)至《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（b表）》的允許扣除的其他費(fèi)用行（需注明稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)），同時(shí)填報(bào)《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》。

繳費(fèi)期間，保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)合同約定將投資收益計(jì)入個(gè)人養(yǎng)老資金賬戶的,暫不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡后，個(gè)人領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照其他所得項(xiàng)目適用10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

綜上所述，所謂稅收遞延，是指個(gè)人在投保時(shí)準(zhǔn)予從計(jì)稅依據(jù)中作扣除，待未來領(lǐng)取時(shí)再行課稅。而對于一般