研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除還能更給力(老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn))

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除還能更給力（老會(huì)計(jì)人的經(jīng)驗(yàn)）導(dǎo)讀：本文通過(guò)研發(fā)費(fèi)加急扣除優(yōu)惠含金量高但受惠企業(yè)少的情況，分析了影響政策效果的三大原因，并提出了合理性的建議。

四川省國(guó)稅局統(tǒng)計(jì)顯示，2013年四川省國(guó)稅系統(tǒng)管轄的享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)共527戶(hù)，占企業(yè)所得稅納稅人20.24萬(wàn)戶(hù)的比例很??；2009年～2013年全部加計(jì)扣除額為182.03億元，減稅33.50億元。無(wú)論從企業(yè)數(shù)量還是稅額看，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的應(yīng)用還有很大空間。

現(xiàn)實(shí)：優(yōu)惠含金量高但受惠企業(yè)少

今年企業(yè)所得稅匯算清繳工作剛結(jié)束，四川省國(guó)稅局就對(duì)近5年管轄范圍內(nèi)企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱(chēng)研發(fā)費(fèi)）加計(jì)扣除優(yōu)惠情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。統(tǒng)計(jì)顯示，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策促使企業(yè)科研投入逐年增加，企業(yè)數(shù)量、項(xiàng)目數(shù)量以及金額呈逐年增加趨勢(shì)。

2009年～2013年，累計(jì)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)達(dá)到2054戶(hù)（次），累計(jì)稅前加計(jì)扣除金額182.03億元，稅收實(shí)際優(yōu)惠額達(dá)到33.50億元。

5年間，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)由2009年的327戶(hù)，擴(kuò)大到2013年的527戶(hù)，增加200戶(hù)，增長(zhǎng)61.16％，年均增長(zhǎng)率為12.67%；實(shí)際享受加計(jì)扣除金額2009年為24.82億元，2013年達(dá)到46.2億元，增加21.38億元，增長(zhǎng)86.14％，年均增長(zhǎng)率為16.8%（見(jiàn)下表）。

成都光明光電股份有限公司財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)陳世慧告訴記者：“2009年到2013年，我公司符合研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策的費(fèi)用金額為38430萬(wàn)元，減免所得稅金額共計(jì)4804萬(wàn)元?？蒲许?xiàng)目加計(jì)扣除政策給我們帶來(lái)了很多好處。首先，為企業(yè)從事研發(fā)項(xiàng)目提供了較為寬松的貨幣資金。其次，增加了企業(yè)凈利潤(rùn)，增強(qiáng)了企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。近5年，我公司依托國(guó)家級(jí)技術(shù)中心，累計(jì)投入科技活動(dòng)經(jīng)費(fèi)近4億元，投入新項(xiàng)目12項(xiàng)。目前，公司新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)以每年新增10個(gè)以上的速度增長(zhǎng)，開(kāi)發(fā)能力達(dá)到了世界先進(jìn)水平。通過(guò)科技成果的轉(zhuǎn)化和推廣，公司新產(chǎn)品銷(xiāo)售收入比重不斷增加，從2004年新產(chǎn)品銷(xiāo)售收入占銷(xiāo)售收入30.85%提高到2013年的70.98%，新產(chǎn)品產(chǎn)值從2004年的1.8億元上升到目前超過(guò)11億元。目前，我公司生產(chǎn)和銷(xiāo)售的中高端光學(xué)玻璃已經(jīng)占據(jù)了全球1/3的市場(chǎng)份額?！?/p>

中國(guó)石油集團(tuán)川慶鉆探工程有限公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)處副處長(zhǎng)高世富介紹，2009年以來(lái)，川慶公司共開(kāi)展近千項(xiàng)科技攻關(guān)，科技研究開(kāi)發(fā)支出32億元，獲得授權(quán)專(zhuān)利647件（其中發(fā)明專(zhuān)利158項(xiàng)），獲得省部級(jí)科技成果獎(jiǎng)勵(lì)67項(xiàng)。研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策作為公司關(guān)注的最大的激勵(lì)自主創(chuàng)新科技政策，它既增加了公司盈余，更激發(fā)了自主創(chuàng)新熱情，使公司享受到實(shí)實(shí)在在的好處。他感慨地說(shuō)：“2009年～2013年，我公司納稅額從22億元增加到28億元，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除減免所得稅金額達(dá)8000萬(wàn)元。如果沒(méi)有該政策扶持，公司科技項(xiàng)目數(shù)量、質(zhì)量都將不得不進(jìn)行縮減和降低?！?/p>

但是，從享受優(yōu)惠的企業(yè)占國(guó)稅系統(tǒng)管轄企業(yè)的比例看還非常低。截至2013年底，當(dāng)年實(shí)際享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)共527戶(hù)，而四川國(guó)稅系統(tǒng)管轄的企業(yè)所得稅納稅人有20.24萬(wàn)戶(hù)。享受到研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)數(shù)量還比較少，還有很多企業(yè)沒(méi)有享受到該政策，該政策的優(yōu)惠面還有很大擴(kuò)展空間。

是什么原因?qū)е逻@種情況？最近，四川省國(guó)稅局就研發(fā)費(fèi)稅前扣除政策的落實(shí)情況專(zhuān)門(mén)召開(kāi)了納稅人座談會(huì)。

分析：三大原因影響政策效果

從四川省國(guó)稅局的調(diào)查和企業(yè)反映看，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠少的原因，主要有三方面：一是政策適用范圍比較窄，規(guī)定過(guò)嚴(yán)；二是認(rèn)定主體不明確，各部門(mén)配合不順暢；三是部分企業(yè)對(duì)政策理解不到位，操作不規(guī)范。

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍比較窄，規(guī)定過(guò)嚴(yán)。

高世富說(shuō)，川慶鉆探工程有限公司2009年～2013年，實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)約32億元，在審核后，實(shí)際申報(bào)11億元，不能享受加計(jì)扣除政策的有21億元，約為申報(bào)扣除金額的兩倍。有些費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員認(rèn)為與科研項(xiàng)目是直接相關(guān)的，如研發(fā)人員的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、研發(fā)成果的檢測(cè)費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)等應(yīng)全部列入允許加計(jì)扣除的范圍，但直到目前，也僅有部分被列入加計(jì)扣除的范圍，而多數(shù)費(fèi)用仍然不能加計(jì)扣除。

中國(guó)醫(yī)藥集團(tuán)成都生物制品研究所有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)吉建航給記者看了2013年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除表。該公司2013年科研費(fèi)用5252萬(wàn)元中，不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用有730萬(wàn)元。其中不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用包括：差旅費(fèi)108.8萬(wàn)元、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)86萬(wàn)元、勞務(wù)費(fèi)16.8萬(wàn)元、會(huì)議費(fèi)8.7萬(wàn)元、知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)67萬(wàn)元等。他告訴記者，這些費(fèi)用是否屬于文件規(guī)定與科研項(xiàng)目緊密相關(guān)的費(fèi)用，稅企雙方爭(zhēng)議很大。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書(shū)就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來(lái)，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對(duì)不是說(shuō)有了證，就有了一切。有證書(shū)知識(shí)比別人多了一個(gè)選擇。會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)充分利用知識(shí)的關(guān)聯(lián)性，通過(guò)分析實(shí)質(zhì)，找出核心要點(diǎn)。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）采取正列舉方式對(duì)屬于加計(jì)扣除范圍的加以確定，因此一些稅務(wù)人員認(rèn)為凡是被列舉項(xiàng)目就屬于加計(jì)扣除范圍，反之則不屬于加計(jì)扣除范圍。但在企業(yè)實(shí)際進(jìn)行科研過(guò)程中，很多費(fèi)用與項(xiàng)目直接有關(guān)，也是項(xiàng)目直接成本的一部分，由于沒(méi)有被明確列舉，而不能加計(jì)扣除，顯然不合理。

認(rèn)定主體不明確，各部門(mén)配合不順暢。

加計(jì)扣除稅收政策涉及范圍廣、項(xiàng)目多、認(rèn)定技術(shù)難度大?！懂?dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》、《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》這兩個(gè)目錄所包含項(xiàng)目的廣泛性、技術(shù)性，決定了必須由目錄的主管部門(mén)對(duì)項(xiàng)目作出政策符合性的權(quán)威認(rèn)定，才能確保加計(jì)扣除稅收政策正確貫徹執(zhí)行，否則就會(huì)出現(xiàn)三個(gè)方面的問(wèn)題：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)就項(xiàng)目是否屬于規(guī)定目錄項(xiàng)目各執(zhí)一詞，爭(zhēng)議不斷；二是在項(xiàng)目缺乏權(quán)威性認(rèn)證情況下，很可能導(dǎo)致該享受稅收優(yōu)惠政策的科研項(xiàng)目不能享受，不該享受的反而可能受惠，人為制造政策漏洞，有失政策的公允性；三是缺乏統(tǒng)一規(guī)范的認(rèn)定程序，導(dǎo)致執(zhí)行政策工作混亂。

《辦法》在政策設(shè)計(jì)、稅務(wù)管理環(huán)節(jié)仍然存在很多問(wèn)題，包括規(guī)定不明確、定義含糊不清、程序不明確、條款之間相互不銜接、文件規(guī)定與企業(yè)實(shí)際情況脫節(jié)等等，導(dǎo)致企業(yè)享受優(yōu)惠的難度很大。

四川省國(guó)稅局所得稅處有關(guān)人員介紹，按照《辦法》規(guī)定，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除可分為兩大類(lèi)，第一類(lèi)是對(duì)“高新技術(shù)企業(yè)”的項(xiàng)目，對(duì)這類(lèi)項(xiàng)目的認(rèn)定，由于有關(guān)部門(mén)有相應(yīng)的管理辦法、相應(yīng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和程序，因此確定企業(yè)是否享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，相對(duì)容易。第二類(lèi)是對(duì)不屬于高新技術(shù)企業(yè)的其他企業(yè)，符合《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》規(guī)定項(xiàng)目的認(rèn)定存在一定困難。該指南由國(guó)家發(fā)改委、科學(xué)技術(shù)部、工業(yè)和信息化部、商務(wù)部、知識(shí)產(chǎn)權(quán)局五部委發(fā)布，但沒(méi)有相應(yīng)的配套管理辦法，沒(méi)有將執(zhí)行加計(jì)扣除稅收政策需要與稅務(wù)部門(mén)相互配合、相互銜接的事項(xiàng)，作為本部門(mén)的工作內(nèi)容，列入各自工作范圍，明確相應(yīng)的工作要求，制定相應(yīng)的工作規(guī)程?！掇k法》實(shí)際上沒(méi)有明確的認(rèn)定主體。稅務(wù)機(jī)關(guān)不是項(xiàng)目的主管部門(mén)，也不是科技管理部門(mén)，稅務(wù)部門(mén)就其職能和業(yè)務(wù)管理范圍而言，只能以有關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)科技投入項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)、權(quán)威性判斷作為依據(jù)，決定是否給予加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。因此，認(rèn)定主體的缺失是加計(jì)扣除政策執(zhí)行的一大難點(diǎn)。

部分企業(yè)對(duì)政策理解不到位，操作不規(guī)范。

四川省國(guó)稅局的調(diào)查顯示，有部分企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策理解不透，操作不規(guī)范，導(dǎo)致沒(méi)有享受到加計(jì)扣除優(yōu)惠。

建議：擴(kuò)大范圍完善程序

實(shí)施研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除是落實(shí)《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）》重要措施之一。納稅人期盼研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，完善執(zhí)行程序，使其真正成為推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的有力工具。

首先，改變研發(fā)費(fèi)稅收優(yōu)惠方式，采取降低稅率的方式給予科技投入稅收優(yōu)惠。目前，國(guó)際上廣泛采用的所得稅優(yōu)惠政策主要有兩種方式，一種是所得稅直接減免，另一種是提高抵扣比例?；谖覈?guó)稅收管理和企業(yè)核算的現(xiàn)實(shí)狀況，采取降低稅率的方式可能更適合我國(guó)的國(guó)情。

其次，明確項(xiàng)目認(rèn)定部門(mén)、認(rèn)定程序，建立健全項(xiàng)目認(rèn)定工作機(jī)制。針對(duì)目前企業(yè)加計(jì)扣除項(xiàng)目認(rèn)定工作不統(tǒng)一、不規(guī)范的現(xiàn)狀，有關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)聯(lián)系和協(xié)作，共同解決好加計(jì)扣除前置環(huán)節(jié)中項(xiàng)目認(rèn)定這一核心問(wèn)題，確保項(xiàng)目認(rèn)定的權(quán)威性、統(tǒng)一性和準(zhǔn)確性。

再次，改進(jìn)對(duì)限制性費(fèi)用項(xiàng)目的規(guī)定，盡可能與會(huì)計(jì)核算原則、標(biāo)準(zhǔn)相匹配，盡可能在項(xiàng)目定義、計(jì)算口徑等方面與會(huì)計(jì)核算原則及標(biāo)準(zhǔn)相匹配，達(dá)到基本一致。

企業(yè)提出，應(yīng)該完善研發(fā)費(fèi)用歸集起止時(shí)間的規(guī)定。中國(guó)東方電氣集團(tuán)有限公司資產(chǎn)財(cái)務(wù)部稅務(wù)處處長(zhǎng)孫自強(qiáng)認(rèn)為，一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目往往分為若干個(gè)階段，包括：小試階段、中試階段、工業(yè)化放大階段、成熟應(yīng)用階段。研發(fā)費(fèi)用的歸集應(yīng)考慮到項(xiàng)目的整體性和持續(xù)性，不應(yīng)以立項(xiàng)和驗(yàn)收為起止點(diǎn)將研發(fā)費(fèi)用人為割裂開(kāi)來(lái)，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)大于形式的原則，將項(xiàng)目發(fā)生的必要研發(fā)費(fèi)用全部囊括。一項(xiàng)大的研發(fā)項(xiàng)目往往要跨年度，建議只要在正常的立項(xiàng)時(shí)間范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的扣除不必再辦理其他手續(xù)，以節(jié)省企業(yè)的人力成本，提高辦事效率。

另外，要考慮研發(fā)的實(shí)際，管理方法要科學(xué)。中國(guó)水利水電第七工程局有限公司財(cái)務(wù)部副主任殷正康指出，《辦法》規(guī)定，對(duì)企業(yè)委托外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，受托方應(yīng)提供該研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況。在實(shí)際工作中，受托方費(fèi)用支出明細(xì)難以取得，企業(yè)不能及時(shí)或根本不能取得費(fèi)用明細(xì)，因此這部分費(fèi)用均未享受加計(jì)扣除政策。而實(shí)際上企業(yè)委托開(kāi)發(fā)是事實(shí)，費(fèi)用也確實(shí)發(fā)生過(guò)，稅務(wù)規(guī)定應(yīng)多從企業(yè)實(shí)際考慮。實(shí)際上即使受托方提供研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況，但資料的真實(shí)性難以保證，委托企業(yè)再對(duì)外報(bào)送相應(yīng)資料，風(fēng)險(xiǎn)卻由委托方自行承擔(dān)，增大了委托方的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。希望稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)更好的處理辦法，既能保證企業(yè)的利益，又減少征納雙方風(fēng)險(xiǎn)。

提醒：吃透政策規(guī)范操作

國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院教授高金平提醒納稅人，要享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，一定要準(zhǔn)確理解相關(guān)文件規(guī)定。

第一，享受加計(jì)扣除的范圍必須是《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且必須符合《辦法》及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）列舉的項(xiàng)目。

第二，需要報(bào)送的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)可以是企業(yè)自主決定列入本單位研究開(kāi)發(fā)計(jì)劃，也可以是經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)列入研究開(kāi)發(fā)計(jì)劃。企業(yè)自主決定的，應(yīng)提供企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級(jí)（含）以上政府科技部門(mén)出具的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書(shū)。

第三，企業(yè)委托外單位研究，委托方允許享受加計(jì)扣除的金額，是指委托方實(shí)際發(fā)生的稅法列舉的允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目，并提供受托方研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。受托方提供的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)，需附報(bào)與支出相關(guān)的合法有效憑據(jù)復(fù)印件。

第四，企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)不得將生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，生產(chǎn)設(shè)備同時(shí)用于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，其折舊數(shù)額應(yīng)在會(huì)計(jì)處理時(shí)采取合理的分配方法分配計(jì)入研發(fā)支出和生產(chǎn)成本。

第五，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目明細(xì)核算