會計實務(wù)：神木地稅：印花稅小稅種案例

神木地稅：印花稅小稅種案例陜西省神木縣地稅局通過詳查細審，最終確認某煤炭運銷企業(yè)5年間漏繳2000多萬元印花稅的事實。接到處罰決定后，該企業(yè)遲遲不繳稅款，稅務(wù)機關(guān)對其采取了強制措施?！景赴盖椴⒉粡?fù)雜，但小稅種查出漏繳大稅款的情況引人思考。

最近，神木縣地稅局查處一起漏繳印花稅大案。由于涉案企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)處罰決定下達后，遲遲不補繳相關(guān)稅款，神木縣地稅局依法對其實施了稅收保全和強制執(zhí)行措施，從企業(yè)開戶銀行中扣繳應(yīng)繳未繳印花稅款2110.73萬元，滯納金950.6萬元。

案頭分析

煤炭運銷企業(yè)申報異常

2014年5月初，神木縣地稅局在對行業(yè)企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)進行案頭分析時發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)某煤炭運銷企業(yè)印花稅申報數(shù)據(jù)異常。從相關(guān)數(shù)據(jù)看，近幾年來，雖然該企業(yè)印花稅申報稅額較大，但其印花稅稅額僅與主營業(yè)務(wù)收入（銷售合同）應(yīng)繳納的印花稅數(shù)額相符，而其煤炭產(chǎn)品購進環(huán)節(jié)（采購合同）印花稅卻并未進行納稅申報。

為查清疑點，該局安排稅收管理員到企業(yè)了解具體情況。稅務(wù)人員了解到，該企業(yè)是一家國有企業(yè)，是為其母公司旗下所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)煤產(chǎn)品作統(tǒng)一銷售的銷售公司。因該企業(yè)與煤炭生產(chǎn)企業(yè)簽有框架性購銷合同，采取噸煤收取3元~5元服務(wù)費進行統(tǒng)一銷售，但實際操作時，雙方通過開具增值稅專用發(fā)票進行煤炭價款結(jié)算，在賬目處理時，雙方均按照產(chǎn)品銷售和商品購入處理。經(jīng)過調(diào)查，稅務(wù)人員初步認為，該企業(yè)存在對原煤購進合同未申報繳納印花稅的嫌疑，遂將其確定為專業(yè)納稅評估對象。

針對案頭分析發(fā)現(xiàn)的疑點，神木縣地稅局高度重視，責成納稅評估所對該企業(yè)發(fā)起并實施專業(yè)納稅評估。納稅評估所通過案頭分析、數(shù)據(jù)比對、外圍調(diào)查、約談舉證、實地核查等，對該企業(yè)2011年~2013年度印花稅納稅情況開展了專業(yè)納稅評估。

在約談該企業(yè)相關(guān)人員時，企業(yè)人員認為其經(jīng)營行為不屬于購銷行為，而屬于代母公司行使統(tǒng)一銷售煤產(chǎn)品的代銷行為，因而原煤購進環(huán)節(jié)未申報繳納印花稅，只就原煤銷售環(huán)節(jié)申報繳納了印花稅，從而造成在2011年至2013年度少申報繳納購銷合同印花稅1599.73萬元。

據(jù)此，該局又責令該企業(yè)對其公司設(shè)立以來（2009年）至2010年印花稅納稅情況進行全面自查。經(jīng)查，該企業(yè)少申報購銷合同印花稅511萬元。2009年~2014年5年累計少申報購銷合同印花稅2110.73萬元。

拒不補稅

案件移交稽查部門

由于涉案稅額較大，征納雙方在稅收政策理解上存在偏差。為穩(wěn)妥起見，神木縣地稅局向榆林市地稅局作了專題匯報，榆林市地稅局專門就此案情況向陜西省地稅局進行了請示，陜西省地稅局財產(chǎn)行為稅處經(jīng)過慎重研究后明確：“該企業(yè)的經(jīng)營行為是購銷行為而非代銷行為，因為有增值稅專用發(fā)票的流轉(zhuǎn)，同時還有資金的流轉(zhuǎn)，完全符合購銷合同的成立要件。根據(jù)印花稅暫行條例和經(jīng)濟合同法相關(guān)規(guī)定，以及《關(guān)于企業(yè)集團內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知》（國稅函〔2009〕9號）文件精神，該企業(yè)購入原煤應(yīng)征收印花稅?！?/p>

為消除納稅人對于稅收政策認識上的偏差，心服口服地認可違法行為，神木縣地稅局稅務(wù)人員向該企業(yè)作了多次稅法宣傳和政策法規(guī)解讀工作，最終該企業(yè)承認由于政策理解有誤導(dǎo)致少繳印花稅，但其母公司仍然不認同稅務(wù)機關(guān)意見，不審批資金給該企業(yè)補繳稅款。為此，神木縣地稅局于2014年10月29日召開風險管理委員會會議，經(jīng)過研究，決定依法將該案移交稽查部門處理。

強制執(zhí)行

2000多萬稅款終入庫

稽查程序啟動后，神木縣地稅局稽查局進一步核查了該企業(yè)歷年欠稅情況，鎖定其違法證據(jù)后，將案件提交神木縣地稅局重大稅務(wù)案件審理委員會審議。

重大案件審理委員會認為，該企業(yè)未申報繳納印花稅行為事實清楚，證據(jù)確鑿，稽查局擬作出的處理、處罰決定定性準確，程序合法。神木縣地稅局稽查局按照審委會出具的《審理意見》，依據(jù)稅收征管法、印花稅暫行條例和行政處罰法等相關(guān)法律法規(guī)，對該企業(yè)作出了補繳稅款、加收滯納金的稅務(wù)處理決定，并向企業(yè)下達了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰事項告知書》。

該企業(yè)收到稅務(wù)機關(guān)的處罰決定后，向其母公司如實匯報，但其母公司仍以各種理由拖延不予該企業(yè)審批補繳稅款的資金，致使該企業(yè)無法按期補繳稅款及滯納金。為此，神木縣地稅局依法對該煤炭運銷企業(yè)采取了稅收保全和強制執(zhí)行措施，于2014年12月8日從企業(yè)開戶銀行中扣繳應(yīng)繳未繳印花稅2110.73萬元，滯納金950.6萬元。

小稅種征管不放松

點評人：榆林市地稅局總經(jīng)濟師高世祥

在地方稅種中，印花稅因在稅收收入中所占比例小而曾被稱之為“芝麻稅”。

近年來，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和稅收工作的向縱深推進，類似印花稅這種小稅種的稅收在各地稅收總量中所占的比例正變得越來越高。在稅收管理中如何對具有稅源小而分散、監(jiān)控難度大等特點的小稅種加強征收管理，已經(jīng)成為新時期考量稅收征管能力的一個重要標準。

就本案來看，印花稅雖然稅率低、稅負輕，但由于其應(yīng)稅項目較多，天長日久，相關(guān)稅款也會積少成多。特別是在購銷合同印花稅繳納方面，許多企業(yè)在日常經(jīng)營中僅就銷售合同繳納印花稅，往往會忽視采購合同也需繳納印花稅。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大