會計實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠之加速折舊

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠之加速折舊稅收優(yōu)惠，是指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施，稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。加速折舊是是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予采取縮短折舊年限、提高折舊率的優(yōu)惠政策，其目的是可以減少當(dāng)期企業(yè)所得稅額，充分利用資金的時間價值‚增強(qiáng)公司未來競爭和融資能力。

根據(jù)國家稅務(wù)總局>（國稅發(fā)[2009]81號）規(guī)定:

《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實(shí)施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；

（二）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的。

企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合本通知第一條規(guī)定的，可按以下情況分別處理：

（一）企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限短于《實(shí)施條例》規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和本通知的規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

（二）企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本通知的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

例如：A公司2010年12月購買新機(jī)器設(shè)備一臺，固定資產(chǎn)入帳價值1500萬元，會計人員預(yù)計凈殘值60萬元，稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年，公司適用縮短年限法的稅收優(yōu)惠政策。按照新國稅發(fā)〔2009〕81號規(guī)定，公司可選用最低折舊年限為10×60%＝6（年），縮短年限前，公司年折舊額為（1500－60）÷10＝144萬元，每月折舊額為144÷12=12萬元。公司縮短年限后，年折舊額為（1500－60）÷6＝240萬元，月折舊額為240÷12＝20萬元，每月折舊額提高8萬元‚全年應(yīng)納稅所得額也減少96萬元.企業(yè)所得稅額減少96*25%=24萬元..

企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

（一）雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：

年折舊率＝2÷預(yù)計使用壽命(年)×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

例如:某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備一臺，價值為5000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值收入40萬元。該設(shè)備用雙倍余額遞減法計算折舊額。

折舊率=2/5×100%=40%

第1年折舊額=5000×40%=2000萬元

第2年折舊額=(5000-2000)×40%=1200萬元

第3年折舊額=(5000-2000-1200)×40%=720

第4年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值=(5000-2000-1200-720)=1080萬元，

第4、5年應(yīng)改為直線法計提折舊

第4年、5年折舊額=(1080-40)÷2=520萬元

（二）年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：

年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×月折舊率

例如:某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備一臺，價值為5000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值收入40萬元。該設(shè)備用年數(shù)總和法計算折舊額。

固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限各年數(shù)字之和=1+2+3+4+5=15年

第1年折舊率=5/15

第1年折舊額=（5000-40）×5/15=1653.33萬元

第2年折舊率=4/15

第2年的折舊額=（5000-40）×4/15=1322.67萬元

第3年折舊率=3/15

第3年的折舊額=（5000-40）×3/15=992萬元

第4年折舊率=2/15

第4年的折舊額=（5000-40）×2/15=661.33萬元

第5年折舊率=1/15

第5年的折舊額=（5000-40）×1/15=330.67萬元

企業(yè)在使用該稅收優(yōu)惠政策時要注意兩點(diǎn):

一、企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅評估時，對企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進(jìn)行實(shí)地核查。對不符合加速折舊規(guī)定條件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求企業(yè)停止該項固定資產(chǎn)加速折舊。

二、對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科