會計實(shí)務(wù)：資產(chǎn)管理內(nèi)部控制評價實(shí)務(wù)

資產(chǎn)管理內(nèi)部控制評價實(shí)務(wù)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制評價是對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計及運(yùn)行有效性的評價，是內(nèi)部控制評價業(yè)務(wù)層面的重要內(nèi)容之一。加強(qiáng)此項評價工作，有利于促使企業(yè)有效執(zhí)行及健全完善資產(chǎn)管理內(nèi)部控制，保障生產(chǎn)經(jīng)營地有序進(jìn)行。

評價目標(biāo)及評價依據(jù)

資產(chǎn)管理內(nèi)部控制評價目標(biāo)，就是保證資產(chǎn)管理內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性，促使企業(yè)預(yù)防和控制資產(chǎn)管理風(fēng)險。

資產(chǎn)管理內(nèi)部控制評價依據(jù)是國家關(guān)于資產(chǎn)管理方面的法律法規(guī)、企業(yè)制定的資產(chǎn)管理制度及《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》中有關(guān)資產(chǎn)管理部分的內(nèi)容。

國家法律法規(guī)層面的評價依據(jù)包括《會計法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理》等;評價單位層面的評價依據(jù)包括《資產(chǎn)管理制度》、《資產(chǎn)管理授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度》、《資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制》等;《企業(yè)內(nèi)部控制管理手冊》中的《資產(chǎn)管理內(nèi)部控制矩陣》既是評價的對象，也是評價最為直接的依據(jù)。

評價內(nèi)容

資產(chǎn)管理內(nèi)部控制評價的內(nèi)容，總體上就是評價其設(shè)計和運(yùn)行的有效性，包括過程和結(jié)果兩個層面，具體評價范圍包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等主要資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，具體評價內(nèi)容因被評價單位內(nèi)部控制成熟度以及評價單位開展評價工作的不同而不同。

(一)設(shè)計有效性評價。實(shí)際操作上，資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的設(shè)計有效性評價包括：

現(xiàn)狀梳理過程及結(jié)果。評價要點(diǎn)是：是否梳理了現(xiàn)有資產(chǎn)管理的管理制度或相關(guān)文件并編制了《資產(chǎn)管理內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表》;是否進(jìn)行資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)現(xiàn)狀描述并編制了《資產(chǎn)管理流程目錄》、《資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)現(xiàn)狀流程圖》等;現(xiàn)狀梳理結(jié)果是否符合企業(yè)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、管理現(xiàn)狀等。

風(fēng)險評估過程及結(jié)果。評估要點(diǎn)包括：是否識別、分析、評價了資產(chǎn)管理風(fēng)險并編制了《資產(chǎn)管理風(fēng)險及其描述表》、《資產(chǎn)管理風(fēng)險分析表》、《資產(chǎn)管理風(fēng)險評價表》;是否確定了資產(chǎn)管理風(fēng)險應(yīng)對策略并編制了《資產(chǎn)管理風(fēng)險應(yīng)對策略表》;是否匯總分析了資產(chǎn)管理風(fēng)險評估結(jié)果并編制了《資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫》;是否提出了重大風(fēng)險解決方案;風(fēng)險評估結(jié)果是否合理有效等。

控制要點(diǎn)確定過程及結(jié)果。評價要點(diǎn)包括：是否劃分了控制環(huán)節(jié);各控制環(huán)節(jié)是否確定了控制要點(diǎn)并編制了《資產(chǎn)管理控制要點(diǎn)及其關(guān)鍵控制表》;控制環(huán)節(jié)、要點(diǎn)及其關(guān)鍵控制點(diǎn)的確定結(jié)果是否有效。

控制目標(biāo)分解過程及結(jié)果。評價要點(diǎn)包括：是否分析確定了總體控制目標(biāo);是否分解了總體控制目標(biāo)并編制了《資產(chǎn)管理內(nèi)部控制目標(biāo)表》;控制目標(biāo)的分析、分解果是否有效。

控制措施確定過程及結(jié)果。評價要點(diǎn)包括：資產(chǎn)管理總體控制措施確定是否有效;業(yè)務(wù)層面的控制措施是否具體、有效;是否編制了《資產(chǎn)管理內(nèi)部控制措施表》。

控制證據(jù)設(shè)計過程及結(jié)果。評價要點(diǎn)是：是否設(shè)計了控制證據(jù)并編制了《資產(chǎn)管理控制證據(jù)表》;控制證據(jù)是否有效等。

管理制度優(yōu)化過程及結(jié)果。評價要點(diǎn)是：是否提出了資產(chǎn)管理制度的完善建議并編制了《資產(chǎn)管理制度完善建議表》;建議是否合理有效等。

控制流程圖繪制過程及結(jié)果。評價要點(diǎn)是：是否繪制了《資產(chǎn)管理內(nèi)部控制流程圖》;是否標(biāo)注了風(fēng)險點(diǎn)和控制點(diǎn);《資產(chǎn)管理控制流程圖》是否有用等。

控制矩陣編制過程及結(jié)果。評價要點(diǎn)是：是否編制了《資產(chǎn)管理內(nèi)部控制矩陣》;控制矩陣的格式要素是否基本齊全等。

(二)運(yùn)行有效性評價。評價要點(diǎn)包括：已設(shè)計完的資產(chǎn)管理內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行并有效控制了整體風(fēng)險;已設(shè)計好的各控制點(diǎn)及控制措施是否有效實(shí)施并防止了各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險;是否建立了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況文檔;是否根據(jù)業(yè)務(wù)、監(jiān)管要求或法律法規(guī)等的變化持續(xù)改進(jìn)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制等。

評價程序

就實(shí)施階段來說，資產(chǎn)管理內(nèi)部控制評價程序，主要包括對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查了解、控制測試、缺陷認(rèn)定、綜合評價等程序。

(一)調(diào)查了解。資產(chǎn)管理內(nèi)部控制調(diào)查了解是評價實(shí)施階段的首要環(huán)節(jié)，涉及的具體內(nèi)容很多。常用方法有文字?jǐn)⑹龇?、調(diào)查表法、流程圖法、控制矩陣法等。

(二)現(xiàn)場測試。資產(chǎn)管理內(nèi)部控制現(xiàn)場測試，就是測試其設(shè)計和運(yùn)行的有效性。實(shí)踐中，可以根據(jù)具體情況實(shí)施詳查或者抽樣測試，具體測試方式為跟單測試和關(guān)鍵控制測試等。

(三)認(rèn)定缺陷。資產(chǎn)管理內(nèi)部控制認(rèn)定缺陷，就是對其設(shè)計缺陷和運(yùn)行缺陷的認(rèn)定，并按影響程度分為重大、重要和一般缺陷。在具體的認(rèn)定過程，應(yīng)將已調(diào)查了解到的系統(tǒng)現(xiàn)狀與事先確定的標(biāo)準(zhǔn)模式進(jìn)行對照，以揭示哪些法規(guī)規(guī)定的控制程序未被采用，并匯集在《內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定矩陣表》中記錄，同時應(yīng)編制《資產(chǎn)管理內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定表》。

資產(chǎn)管理內(nèi)部控制缺陷也因資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的不同而不同，對資產(chǎn)管理內(nèi)部缺陷的認(rèn)定應(yīng)針對具體資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行。資產(chǎn)管理中常見的缺陷主要包括：盲目購置或建造資產(chǎn)、工程項目決策失控、混淆資本性支出與收益性支出、資產(chǎn)變動業(yè)務(wù)不入賬、調(diào)整固定資產(chǎn)折舊、虛列修理費(fèi)和工程項目支出、人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用、賬實(shí)不符等。

(四)綜合評價。資產(chǎn)管理內(nèi)部控制綜合評價，就是在現(xiàn)場測試結(jié)果的基礎(chǔ)上對其有效性做出的最終評價，主要工作是匯總前述的評價結(jié)果。本階段工作應(yīng)遵循整理資料、分析影響、形成結(jié)論、反饋意見等基本步驟。綜合評價常用評分法，實(shí)施工程中，可分別對其設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評分，也可以進(jìn)行綜合評分。綜合評價結(jié)果可編制成《評價結(jié)果匯總表》或繪制成《評價地圖》。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺