會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：新版企業(yè)所得稅壞賬準(zhǔn)備如何申報(bào)實(shí)例分析

新版企業(yè)所得稅壞賬準(zhǔn)備如何申報(bào)實(shí)例分析新版企業(yè)所得稅壞賬準(zhǔn)備如何申報(bào)實(shí)例分析

通過實(shí)例就一筆應(yīng)收債權(quán)從計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，到壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，再到債權(quán)的核銷，從會(huì)計(jì)處理到納稅調(diào)整時(shí)的整個(gè)申報(bào)流程，進(jìn)行詳細(xì)的解析。

案例

甲公司為一家機(jī)電銷售商。2014年發(fā)生應(yīng)收A公司債權(quán)1000萬元，年末根據(jù)A公司財(cái)務(wù)狀況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元；2015年末因A公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，壞賬準(zhǔn)備30萬元；2016年實(shí)際收回債權(quán)910萬元。甲公司采取備抵法核算壞賬。2014年至2016年匯算清繳時(shí)，甲公司應(yīng)如何申報(bào)該筆業(yè)務(wù)？如果2016年實(shí)際收回960萬元，又該如何處理？

2014年的處理

1、會(huì)計(jì)按規(guī)定計(jì)提準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失100

貸：壞賬準(zhǔn)備100

2、匯算清繳如何納稅調(diào)整，我們先看下面這張表及填報(bào)說明

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

《所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類）A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明：

32.第32行（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金：填報(bào)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)整情況。第1列賬載金額填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金金額（因價(jià)值恢復(fù)等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)予以沖回）；第1列，若≥0，填入第3列調(diào)增金額；若＜0，將絕對(duì)值填入第4列調(diào)減金額。

根據(jù)企業(yè)所得法及上述填報(bào)規(guī)定，甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備屬于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。2014年匯算清繳時(shí)，通過表A105000第32行第3列，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)提額100萬元進(jìn)行納稅調(diào)增申報(bào)。

需要提醒大家的是，新版申報(bào)表刪除《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備只在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目中匯總填報(bào)，不再按壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分。

2015年的處理

1、會(huì)計(jì)按規(guī)定轉(zhuǎn)回多計(jì)提的準(zhǔn)備：

借：壞賬準(zhǔn)備30

貸：資產(chǎn)減值損失30

2、根據(jù)上述A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)規(guī)定，2015年匯算清繳時(shí)，通過表A105000第32行第4列，對(duì)會(huì)計(jì)上轉(zhuǎn)回的30萬元壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)減申報(bào)。

2016年的處理

1、會(huì)計(jì)按規(guī)定補(bǔ)提壞賬：

借：資產(chǎn)減值損失20

貸：壞賬準(zhǔn)備20

實(shí)際收回債權(quán)：

借：銀行存款910

壞賬準(zhǔn)備90

貸：應(yīng)收賬權(quán)1000

2、2016年，甲公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失90萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

甲公司匯算清繳時(shí)需要分兩步申報(bào)：

第一步：

同2014年及2015年一樣，通過表A105000第32行第3列，對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)提額20萬元壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)增申報(bào)。

第二步：

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類）A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明33.第33行（三）資產(chǎn)損失：根據(jù)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）填報(bào)。第1列賬載金額為表A105090第14行第1列金額；第2列稅收金額為表A105090第14行第2列金額；表A105090第14行第3列，若≥0，填入本行第3列調(diào)增金額；若＜0，將絕對(duì)值填入本行第4列調(diào)減金額。

A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明4.第10行（一）貨幣資產(chǎn)損失：填報(bào)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等）的賬載金額、稅收金額以及納稅調(diào)整金額，根據(jù)《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）第1行相應(yīng)數(shù)據(jù)列填報(bào)。

根據(jù)上述規(guī)定，實(shí)際損失90萬元，會(huì)計(jì)上不通過損益科目列支，而是通過壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，稅法則允許在發(fā)生當(dāng)前稅前扣除，體現(xiàn)在A105000第33行（三）資產(chǎn)損失行次為納稅調(diào)減90萬元，申報(bào)對(duì)應(yīng)的勾稽明細(xì)表為《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）和《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）。

特別需要提示的是，實(shí)際損失90萬元申報(bào)除了這張表，還需要按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

2016年實(shí)際收回960萬元，又該如何處理？

1、會(huì)計(jì)上按規(guī)定轉(zhuǎn)回多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：

借：壞賬準(zhǔn)備30

貸：資產(chǎn)減值損失30

實(shí)際收回債權(quán)：

借：銀行存款960

壞賬準(zhǔn)備40

貸：應(yīng)收賬款1000

2、甲公司匯算清繳時(shí)同樣需要分兩步申報(bào)：

第一步：

通過表A105000第32行第3列，對(duì)會(huì)計(jì)上轉(zhuǎn)回的30萬元壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行納稅調(diào)減申報(bào)。

第二步：

實(shí)際損失40萬元，在A105000第33行（三）資產(chǎn)損失行次申報(bào)納稅調(diào)減40萬元；同時(shí)申報(bào)對(duì)應(yīng)的勾稽明細(xì)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）和《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就