會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：旅游費(fèi)用列支了解政策規(guī)定

旅游費(fèi)用列支了解政策規(guī)定“管理費(fèi)用”中列支的高管旅游費(fèi)，即使已按工資、薪金項(xiàng)目代扣代繳了個(gè)人所得稅，也不得作為工資、薪金在企業(yè)所得稅前扣除，因?yàn)椴煌惙N要遵循不同的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）明確，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)“管理費(fèi)用”中列支的旅游支出不具有相對的固定性，是臨時(shí)決定，沒有按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度執(zhí)行，沒有按工資、薪金的調(diào)整有序進(jìn)行。另外該企業(yè)是國有企業(yè)，工資、薪金支出有政府有關(guān)部門規(guī)定的限額，未經(jīng)批準(zhǔn)也不能隨意突破。所以，高管旅游費(fèi)用不能按合理的工資、薪金支出扣除。

“職工福利費(fèi)”項(xiàng)目列支的旅游費(fèi)用也不能扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）明確了職工福利費(fèi)扣除范圍，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。很明顯，旅游費(fèi)用并不在其中。所以，節(jié)假日職工全體到市區(qū)附近景區(qū)游玩的費(fèi)用不得在“職工福利費(fèi)”列支。

關(guān)于2008年以前的賬務(wù)處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)沒有提出異議的原因是，原內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定，納稅人的職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。主要變化在于稅務(wù)管理重點(diǎn)從“計(jì)算扣除”轉(zhuǎn)為了“發(fā)生”，2008年以前稅務(wù)機(jī)關(guān)不監(jiān)控支出用途，費(fèi)用發(fā)生不發(fā)生都可以計(jì)算扣除，年底可能有未用完的余額。而新所得稅法則要求加強(qiáng)用途管理，強(qiáng)調(diào)在指定范圍內(nèi)“發(fā)生”，否則不得扣除。

“職工教育經(jīng)費(fèi)”中列支的中層人員外出培訓(xùn)學(xué)習(xí)時(shí)參觀當(dāng)?shù)氐木皡^(qū)的費(fèi)用，也不能扣除。財(cái)政部聯(lián)合11部委下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見〉的通知》（財(cái)建[2006]317號）明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。很明顯，旅游費(fèi)用雖然是在培訓(xùn)學(xué)習(xí)所在地景區(qū)發(fā)生的，但不屬于培訓(xùn)相關(guān)的支出，也不在列支范圍內(nèi)。所以，不能按“職工教育經(jīng)費(fèi)”在稅前扣除。

“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”支出的旅游費(fèi)用與所得稅稅前扣除無關(guān)，只要能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳單，不用作納稅調(diào)整。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。強(qiáng)調(diào)稅前扣除的前提是撥繳，只要能夠出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳憑據(jù)，就可以扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)來源是建立工會(huì)組織的單位依照規(guī)定向基層工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，或上級工會(huì)委托稅務(wù)代收后按規(guī)定比例轉(zhuǎn)撥基層工會(huì)的經(jīng)費(fèi)?！豆?huì)法》規(guī)定，工會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立原則，建立預(yù)算、決算和經(jīng)費(fèi)審查監(jiān)督制度。工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出范圍受《工會(huì)法》調(diào)整，不受稅法約束，稅法只約束企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)的過程，即只要撥繳，就可以扣除。

“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時(shí)參觀本地景區(qū)的旅游費(fèi)用可以扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%……招待費(fèi)主要包括餐費(fèi)、接待香煙等用品、贈(zèng)送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的娛樂活動(dòng)等項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并同時(shí)保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，越客觀的證據(jù)越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費(fèi)用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。

在企業(yè)經(jīng)營過程中，特殊情況下發(fā)生一定的旅游費(fèi)用是不可避免的。但是能否在所得稅前扣除，則要根據(jù)旅游費(fèi)用的真實(shí)用途、參與對象、發(fā)生金額和列支范圍依據(jù)相應(yīng)的稅收政策法規(guī)進(jìn)行處理，不能一概而論，簡單認(rèn)定，更不能搞人為變通。如把股東個(gè)人的旅游費(fèi)用變通成招待客戶的旅游費(fèi)用在稅前限額扣除，對于不符合稅收規(guī)定的旅游費(fèi)用，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，從而避開不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)