會計實務(wù)：企業(yè)年金基金的會計核算

企業(yè)年金基金的會計核算企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度，所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費、職工個人繳費和企業(yè)年金基金投資運營收益組成，實行完全積累。我國企業(yè)年金的政策導(dǎo)向是設(shè)定提存計劃，符合國際主流模式。

一、獨立的會計主體地位得以確定

舊企業(yè)會計制度對補充養(yǎng)老保險的核算非常簡單，沒有將其作為獨立的會計主體進行核算。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——-企業(yè)年金基金》，企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨立的會計主體進行確認(rèn)、計量和列報，具有以下幾個明顯的特點：是一種信托財產(chǎn)；實行完全積累，采用個人賬戶方式管理，存入年金專戶；年金基金財產(chǎn)獨立于相關(guān)各方當(dāng)事人；年金基金按國家規(guī)定范圍投資運營；各方當(dāng)事人依法終止清算的，年金基金不屬于清算財產(chǎn)。

企業(yè)年金基金是獨立的會計主體。企業(yè)年金基金作為一種信托財產(chǎn)，必須存入企業(yè)年金專戶，獨立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金提供服務(wù)的自然人、法人或其他組織固有財產(chǎn)及其管理的其他財產(chǎn)，并作為獨立的會計主體進行確認(rèn)、計量和列報。

企業(yè)年金基金會計要素包括：基金資產(chǎn)（貨幣資金、貸款和應(yīng)收款項類、交易性金融資產(chǎn)）、基金負(fù)債（應(yīng)付證券清算款、應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人管理費、應(yīng)付托管人管理費、應(yīng)付投資管理人管理費、應(yīng)繳稅金、賣出回購證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金、其他應(yīng)付款）、基金收入（存款利息收入、買入返售證券收入、公允價值變動收益、投資處置收益、風(fēng)險準(zhǔn)備金補虧）、基金費用（交易費用、受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費、賣出回購證券支出）和凈資產(chǎn)（企業(yè)年金基金）。

企業(yè)年金基金按期進行估值，計算估值日投資運營收益、基金凈值和凈值增長率。

企業(yè)年金基金會計的核算，由受托人、托管人、投資管理人均應(yīng)按各自職責(zé)設(shè)置賬簿，進行會計核算。

企業(yè)按年金計劃的繳費，屬于職工薪酬的范圍，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》。

二、案例分析及會計處理

1．2007年1月15日，瑞達公司委托投資管理人按年金計劃向企業(yè)和員工收取年金繳費，合計100萬元。

借：銀行存款1000000

貸：企業(yè)年金基金1000000

2．2007年3月1日，瑞達公司委托投資管理人用企業(yè)年金以交易為目的購買華興公司股票5萬股，每股價格10．6元（含已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0．60元），同時支付相關(guān)稅費5000元。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本500000

貸：應(yīng)收股利30000

交易費用5000

銀行存款5350003

3、4月26日，收到華興公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收股利30000

4．5月30日，華興公司股票價格漲到每股13元。

借：交易性金融資產(chǎn)——-公允價值變動150000

貸：公允價值變動損益——-股票價值變動損益150000

5．7月17日，瑞達公司委托投資管理人以每股15元將股票全部售出。

借：銀行存款750000

公允價值變動損益——股票價值變動損益150000

貸：交易性金融資產(chǎn)——-成本500000

交易性金融資產(chǎn)——-公允價值變動150000

投資收益——-股票差價收入250000

6．2007年每月繳存基金3萬元，已到賬33萬元，截至12月31日尚有3萬元未到賬。

借：銀行存款330000

應(yīng)收年金交費30000

貸：企業(yè)年金基金360000

7．年末，根據(jù)合同計提投資管理費8000元。

借：投資管理人管理費8000

貸：應(yīng)付投資管理人管理費8000

8．年末，決定向受益人支付年金待遇，總額20萬元。

借：企業(yè)年金基金200000

貸：應(yīng)付受益人待遇200000

9．12月31日，將各項收入、費用同時轉(zhuǎn)入企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)賬戶。

借：投資收益——-股票差價收入250000

貸：企業(yè)年金基金237000

投資收益——交易費用5000

投資管理人管理費8000

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)