會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：如何做計(jì)劃預(yù)算(下)

如何做計(jì)劃預(yù)算（下）三、零基預(yù)算、增量預(yù)算和全面預(yù)算

前面我們花了很多的篇幅講如何為一個(gè)新開業(yè)或者還在創(chuàng)業(yè)階段的公司做一個(gè)預(yù)算，或者說是一個(gè)中長期的規(guī)劃。從預(yù)算的方法上講，這叫做“零基預(yù)算”（ZeroBasedBudgeting,簡稱ZBB），既沒有任何基數(shù)的預(yù)算?；蛘哒f，可以參考的基數(shù)、歷史數(shù)據(jù)很少，制作者必須根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和判斷，加上對(duì)周圍環(huán)境變化的預(yù)期來做預(yù)算。這對(duì)于財(cái)務(wù)人員有很大的挑戰(zhàn)性。

讓各個(gè)部門一起參與預(yù)算的過程，對(duì)于零基預(yù)算尤其重要。在很多企業(yè)，財(cái)務(wù)人員可能是預(yù)算項(xiàng)目的引領(lǐng)者。但很多業(yè)務(wù)人員就會(huì)以為，預(yù)算就是財(cái)務(wù)的事情，和我無關(guān)。要改變這樣的局面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該盡量讓更多的業(yè)務(wù)部門參與預(yù)算的制作過程。讓更多對(duì)行業(yè)有經(jīng)驗(yàn)的人貢獻(xiàn)他們的想法和判斷。同時(shí)，在預(yù)算成形過程中，還要讓各個(gè)部門自己“認(rèn)領(lǐng)”各自的預(yù)算，讓他們覺得自己才是預(yù)算的“主人”，這樣，做出來的預(yù)算才會(huì)有人看，有人執(zhí)行。不然的話，就是廢紙一張。而且，到最后大家也會(huì)說，這個(gè)預(yù)算是財(cái)務(wù)部憑空想出來的，跟我有什么關(guān)系？

和零基預(yù)算相對(duì)的，是叫做“增量預(yù)算”（IncrementalBudgeting）。增量預(yù)算的重點(diǎn)在于找出財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)值。注意，這里說的“變動(dòng)值”不是只能增加不能減少。雖然名稱叫“增量預(yù)算”并不是說只有增加。

增量預(yù)算方法主要適用于那些業(yè)務(wù)模型比較成熟的企業(yè)。在做預(yù)算的時(shí)候，企業(yè)已經(jīng)有3-5年的全面財(cái)務(wù)資料作基礎(chǔ)，如果沒有什么大的改變，就只要加減可能出現(xiàn)的變化就可以了。

當(dāng)然，ZBB和Incremental可以同時(shí)使用。比如說，一個(gè)企業(yè)有兩個(gè)事業(yè)部，已經(jīng)非常成熟，但明年準(zhǔn)備再發(fā)展一個(gè)新的事業(yè)部，幾乎相當(dāng)于是一個(gè)完全新的公司。這樣就可以同時(shí)使用兩種方法來做預(yù)算，然后將結(jié)果在合并起來。除此外，如果企業(yè)有一些新的投資項(xiàng)目或新的產(chǎn)品線等，都可以用ZBB的方法先做出項(xiàng)目預(yù)算，然后再跟現(xiàn)有業(yè)務(wù)的Incrementalbudget相加就可以了。

增量預(yù)算通常要考慮下個(gè)年度很多的變化因素，這里僅隨便舉一些例子。它們很可能包括：

（一）影響銷售額變化的因素：企業(yè)拓展新的銷售渠道增加銷量、在原有的品種基礎(chǔ)上增加新的品種、銷售單價(jià)改變、銷售方式的改變等。

（二）影響產(chǎn)品銷售成本的因素：原材料漲價(jià)、工人生產(chǎn)效率提供、原材料或生產(chǎn)設(shè)備的來源方式、渠道改變等。

（三）影響費(fèi)用的因素：通貨膨脹、公司組織結(jié)構(gòu)變化、人員變化、公司搬家到新的地方、公司有新的投資融資等行為。

（四）影響資產(chǎn)變化的因素：賒銷條款改變（應(yīng)收賬款）、公司決定投資其它項(xiàng)目（長期投資）、引進(jìn)新設(shè)備（固定資產(chǎn)）等。

（五）如果公司的資產(chǎn)增加了，勢(shì)必有負(fù)債或者權(quán)益的增加。資產(chǎn)負(fù)債表右邊項(xiàng)目的變化，要看企業(yè)希望采取什么樣的方式來融資或者吸引資金。同時(shí)，這些變化，還會(huì)影響到財(cái)務(wù)費(fèi)用的增減。

另外，整個(gè)預(yù)算是一個(gè)相互鉤稽的整體。雖然我們最后看到的只有三大報(bào)表：利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表，但實(shí)際上要做的基礎(chǔ)工作很多很多。簡單一點(diǎn)說有以下幾個(gè)方面：

（一）銷售部門先做銷售預(yù)算，根據(jù)銷售預(yù)算，生產(chǎn)部門作生產(chǎn)預(yù)算，采購部門再根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算作出采購預(yù)算，而運(yùn)輸、倉儲(chǔ)部門再根據(jù)采購預(yù)算做物流方面的計(jì)劃或預(yù)算。這樣才可以作出銷售額、產(chǎn)品銷售成本的數(shù)字放入利潤表。然后再根據(jù)我們上面提到過的方法，計(jì)算出期末存貨量、應(yīng)付帳款等放入資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）人事部門根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、銷售規(guī)模等方面的因素，作出人頭數(shù)和招聘數(shù)的計(jì)劃，再根據(jù)每個(gè)人可能的薪水水平、每年的通脹水平等計(jì)算出人員成本費(fèi)用。其中，成本費(fèi)用進(jìn)利潤表。如果工資是先提后發(fā)，別忘了貸方要放在資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利、應(yīng)交稅金等科目。

（三）市場(chǎng)部門根據(jù)銷量、單價(jià)、產(chǎn)品品種等信息，結(jié)合企業(yè)文化、目標(biāo)、價(jià)值觀等因素，制定市場(chǎng)推廣計(jì)劃，計(jì)算出市場(chǎng)費(fèi)用預(yù)算，進(jìn)入利潤表。

（四）業(yè)務(wù)拓展部門、生產(chǎn)部門、行政管理部門等要制定資本性支出的方案。要不要設(shè)立新的事業(yè)部門，要采購怎樣的設(shè)備，是不是要引進(jìn)新技術(shù)擴(kuò)大再生產(chǎn)，有沒有擴(kuò)大辦公室或裝修的計(jì)劃等。實(shí)打?qū)嵉脑O(shè)備、資產(chǎn)進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)、在建工程、遞延資產(chǎn)。相應(yīng)的折舊、攤銷進(jìn)入利潤表。當(dāng)然，資本性支出還要進(jìn)入現(xiàn)金流量表的“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”。

（五）司庫或?qū)ν馔度谫Y部門要根據(jù)利潤表預(yù)算、資本性支出預(yù)算的大致情況，制定投融資的計(jì)劃。有多余資金可以投資的，投資項(xiàng)目放在資產(chǎn)負(fù)債表，以及現(xiàn)金流量表的“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”中。如果需要融資的，融資金額放在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債或權(quán)益，以及現(xiàn)金流量表的“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”中。另外，投融資涉及的投資收益或利息支出，要放在利潤表當(dāng)中，還要放在現(xiàn)金流量表的適當(dāng)科目。

（六）各個(gè)部門對(duì)本部門可能發(fā)生的費(fèi)用作出預(yù)算。其中：工資、福利、折舊/攤銷已經(jīng)有了。各個(gè)部門的預(yù)算主要是集中在本部門的費(fèi)用，比如差旅費(fèi)、通信費(fèi)、文印費(fèi)等。

通過這樣的一個(gè)大致過程，是不是所有的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本/費(fèi)用、利潤都已經(jīng)差不多有了？各個(gè)部門也用不同的方式參與了預(yù)算制定的過程。而且，在整體預(yù)算中各個(gè)分部預(yù)算項(xiàng)目的鉤稽關(guān)系也很明顯。

最后，財(cái)務(wù)部需要做的工作是，匯總并且適當(dāng)平衡各大報(bào)表的預(yù)算，同時(shí)，計(jì)算出稅收等方面的數(shù)據(jù)。成本費(fèi)用等還需要在不同部門不同產(chǎn)品或項(xiàng)目之間進(jìn)行分?jǐn)?。?jì)算一些關(guān)鍵性的指標(biāo)（KPI）給老板審查。之后，可能還需要幾個(gè)來回，讓每個(gè)部門修改預(yù)算，然后再匯總再修改，直到預(yù)算相對(duì)比較完美為止。

四、把不確定變成利潤

以前看過一本書叫做：ProfitingfromUncertainty.講的就是怎樣在計(jì)劃預(yù)算中將不確定性轉(zhuǎn)變成可以預(yù)見的利潤。我覺得這個(gè)題目不錯(cuò)，所以就拿來做這個(gè)章節(jié)的小標(biāo)題了。

（一）不確定性和風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的經(jīng)營為什么有風(fēng)險(xiǎn)？這是因?yàn)樗械臎Q策都是根據(jù)預(yù)算來決定的，而所有預(yù)算又取決于不同程度的不確定因素。人類對(duì)未來的預(yù)知是極其有限的，我們不可能知道未來的幾個(gè)月、一年，或者幾年后會(huì)發(fā)生一些什么事情。更何況有很多事情是我們無法控制的，比如說市場(chǎng)條件的變化，匯率的變化，人們觀念的變化等等。

舉一個(gè)很簡單的例子，我們?cè)?995年前做公司的10年計(jì)劃時(shí)，完全不會(huì)想到?jīng)]過幾年，互聯(lián)網(wǎng)對(duì)商業(yè)模式、經(jīng)營模式、消費(fèi)觀念以及人們的日常生活產(chǎn)生如此之大的影響。再說的具體些，我們那時(shí)肯定不會(huì)想到，在不用開設(shè)實(shí)體店鋪的情況下，可以在網(wǎng)絡(luò)虛擬商店里銷售產(chǎn)品，不但可以賣給本地本國的客戶，還可以將產(chǎn)品賣給許多國外的客戶，從而增加一大塊的銷量。我們那時(shí)也不會(huì)想到在市場(chǎng)費(fèi)用中間要預(yù)估一塊電子媒體的促銷和廣告費(fèi)用。甚至不會(huì)想到發(fā)coupon還可以通過email，而根本不需要印刷費(fèi)用和派送人員成本。如此等等。

那么，又有哪些因素是在預(yù)算時(shí)無法確定的呢？或者說，有哪些因素會(huì)在日后發(fā)生從而使我們對(duì)業(yè)務(wù)的預(yù)先判斷變得不太肯定呢？

用比較文縐縐的話來說就是：經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的不確定性。比如：經(jīng)濟(jì)周期的變化、難以定義的概念、無法計(jì)量的要素等。其實(shí)也就是我們通常說的，市場(chǎng)環(huán)境的變化引起的收入和成本的變化；特定的環(huán)境變化導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的變化；匯率、稅率、利率、通脹等外部因素的變化；社會(huì)因素變遷導(dǎo)致人們消費(fèi)習(xí)慣、觀念的變化帶來的不利影響等。還有企業(yè)管理方面的不確定性，尤其是人為的因素是最不能確定的。

但是，如果過分的強(qiáng)調(diào)不確定性，那么預(yù)算就沒有辦法做了。因?yàn)椴淮_定性是不可以計(jì)量的。會(huì)計(jì)講的是“貨幣計(jì)量”的原則，不能計(jì)量的東西在報(bào)表上是沒有辦法反映的。但也不是完全沒有解決的辦法，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，“風(fēng)險(xiǎn)”是可以計(jì)量的。那么，怎樣讓不確定性變成可以衡量的風(fēng)險(xiǎn)呢？

而從會(huì)計(jì)概念上來說，風(fēng)險(xiǎn)大致體現(xiàn)為以下一些形式：營業(yè)收入中的“水分”、營運(yùn)成本增加的潛在可能性、利率和匯率變化引起的匯兌損失和財(cái)務(wù)費(fèi)用增加、短期投資的減值、不良存貨的計(jì)價(jià)、陳舊設(shè)備的重估和減值、長期投資的不實(shí)、土地的重估增減值、未決訴訟、承諾事項(xiàng)、環(huán)境負(fù)債與成本、期后事項(xiàng)、或有負(fù)債等等。

（二）將不確定性變成數(shù)字

而我們用于衡量風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)影響的方法其實(shí)也很多。歸納起來主要有：

假定情景計(jì)劃

或有事件計(jì)劃

推斷預(yù)測(cè)

敏感性分析

情景模擬

決策樹

這些相關(guān)的概念我在這里就不贅述了，大家可以自己去翻看一些管理會(huì)計(jì)類的書籍。這些方法的基本理念都是差不多，就是將可能發(fā)生的事件、發(fā)生有關(guān)事件的時(shí)點(diǎn)和先后順序、發(fā)生事件的可能性大?。矗焊怕剩?，以及這些事件的財(cái)務(wù)影響（financialimpact）高低等預(yù)測(cè)出來，通過以上因素的相互組合計(jì)算，將不確定性數(shù)字化，然后放到相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目里。再復(fù)雜再難預(yù)測(cè)的事件，通過這樣的推斷和模擬分析，都可以最終化成數(shù)據(jù)，變成可以衡量的結(jié)果（最終體現(xiàn)為利潤的減少、現(xiàn)金流的減少、資產(chǎn)的貶值、投資的增加、回報(bào)率的降低等）。

有些同學(xué)可能會(huì)說，這些未知的事件太復(fù)雜了，我們?cè)鯓觼眍A(yù)測(cè)、推斷呢？我在這里教大家一個(gè)模式，將復(fù)雜問題簡單化。大致的步驟是：

．分解：將復(fù)雜的問題分解成一些相互關(guān)聯(lián)的小問題、小事項(xiàng)，分步逐個(gè)地進(jìn)行推斷、模擬、預(yù)測(cè)。再將他們合并起來。

．假定：大膽假設(shè)，小心求證。

．常識(shí)和經(jīng)驗(yàn)：再復(fù)雜的問題都有一定規(guī)律，所以要依靠一些基本常識(shí)、已知事實(shí)和以往的經(jīng)驗(yàn)。

．估算：將風(fēng)險(xiǎn)化成數(shù)字的過程很痛苦，需要會(huì)計(jì)師有很好的職業(yè)判斷力。適當(dāng)時(shí)，可以借助一些數(shù)學(xué)模型、EXCEL報(bào)表工具、財(cái)務(wù)軟件等。

我們不是為了計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)而去計(jì)算它。關(guān)鍵是，我們認(rèn)識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)的所在及其對(duì)投資回報(bào)的相應(yīng)影響，我們就應(yīng)該要考慮怎樣去盡量避免或降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果的影響。甚至，在控制風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)能夠?qū)⒉焕蛩剞D(zhuǎn)換為有利因素就更好了。因而，有時(shí)我們?cè)诳紤]風(fēng)險(xiǎn)的影響是可以略微保守一些，將有可能的不利影響計(jì)算的大一些。這樣，以后如果沒有發(fā)生該事件，當(dāng)然最好（因?yàn)槲覀儭皳旎亍绷艘粔K利潤）。就算該事件真的發(fā)生，如果其不利影響比我們預(yù)估的要少，我們也會(huì)感到高興。即使該事件的實(shí)際影響大于我們的預(yù)估，但至少我們已經(jīng)預(yù)估到了一部分損失，總歸比完全沒有好吧。

當(dāng)然，預(yù)算不可能十全十美，我們要盡量做到最好，就像前面說的accordingtothebestofourknowledge。但，總還是會(huì)有缺失。所以，我們有時(shí)還可以在羅列數(shù)字之后加上一些文字描述，對(duì)于可能發(fā)生的無法衡量的不確定性和當(dāng)前認(rèn)知的局限性加以說明。

感謝大家半年來對(duì)這個(gè)系列的關(guān)注！我這個(gè)有關(guān)預(yù)算的系列準(zhǔn)備就寫到這里告一段落了。原本想再寫一個(gè)章節(jié)叫做“利用預(yù)算實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。其實(shí)，主要是講如何用預(yù)算的方法來提供決策支持。這方面的內(nèi)容很多，一兩個(gè)章節(jié)的篇幅很可能是掛一漏萬。我考慮了一下，決定將其單獨(dú)寫一個(gè)系列?？赡芪視?huì)結(jié)合績效管理和財(cái)務(wù)分析方面的內(nèi)容一起來寫。到底怎樣，還沒有完全想好。大家給我點(diǎn)時(shí)間思考整理一下，等明年有空的時(shí)候，我再開始慢慢的寫。

我認(rèn)為我已經(jīng)把預(yù)算的實(shí)務(wù)操作部門基本上都覆蓋到了。所以，就可以告一段落了。至于怎樣利用預(yù)算工具來幫助戰(zhàn)略決策、財(cái)務(wù)分析、績效評(píng)估等，那應(yīng)該是另外一個(gè)話題。所以，我想我