會計實務：高校會計核算問題若干探討

高校會計核算問題若干探討一、高校會計核算存在的問題

1.資產核算不適應教育成本核算的需要

隨著高等教育投資體制改革的不斷深入，高校的資產管理暴露出一些比較突出的問題，主要體現是固定資產核算不適應教育成本核算的需要。研究教育培養(yǎng)成本是優(yōu)化高校資源配置和提高高校辦學效益的有效途徑，也是高校確定學費標準的重要依據。按照高校學生培養(yǎng)成本核算的有關規(guī)定，固定資產折舊費是教育成本核算的一個主要項目，高校的房屋、建筑物和設備等固定資產要按規(guī)定的折舊率，在固定的使用年限內提取折舊費。而現行《高等學校會計制度》規(guī)定，高校的固定資產不提折舊，用“固定資產”賬戶和“固定基金”賬戶的同增同減來反映固定資產和固定基金的增減變化，“固定資產”科目的余額反映高校所擁有資產的總額，“固定基金”科目的余額反映高校固定資產所占用的資金量。

2.負債核算不適應加強財務風險管理的需要

對高校負債的核算要反映出學?，F實的真實債務，這是高校負債核算的基本要求。當前，我國高校按1998年頒布的《高等學校會計制度（試行）》進行負債核算，該制度已與高校會計管理的需要不適應，主要表現是貸款利息采用收付實現制核算。隨著公眾對高等教育需求的日益增長，無論是擴大招生規(guī)模，還是建一流高水平大學，都必須有雄厚的辦學資金作為支撐。盡管國家對教育的財政性經費投入保持了較高的增長，但近年來高校在競爭中實現跨越式發(fā)展與教育經費嚴重短缺的矛盾日益突出。在市場經濟環(huán)境中，學校的內部運行機制發(fā)生了深刻的變化，在財政資金投入不足的情況下，利用信貸資金搞建設、促發(fā)展成為許多高校的第一選擇。按當前的會計制度，貸款利息支出的核算基礎采用收付實現制。具體做法是，在每個季度末實際支付利息時一次性將利息列支，全部利息由利息支付的當期負擔，并不將利息按其應負擔的各個會計期間分攤，這樣就造成各期利息負擔不合理，使得學校各期支出不具有客觀性，違背了會計核算基本原則中的權責發(fā)生制和配比原則，不利于高校分析財務風險和加強對財務風險的管理。

3.凈資產核算不適應提高會計信息質量的需要

高校的凈資產主要由事業(yè)基金、固定基金和專用基金等基金構成。當前，高校固定基金的核算與提高會計信息質量的需要不適應，固定基金沒有真正反映高校固定資產的凈值。在現行高校會計制度下，固定基金屬于高校的凈資產。所謂凈資產，是指所有者在資產中享有的經濟利益。凈資產在金額上等于資產與負債的差額。按照凈資產的定義，“固定基金”科目反映的是固定資產的凈值。固定資產的使用特點是在使用過程中其凈值會越來越低。由于高校的固定資產不計提折舊，所以，固定資產的賬面凈值就是其原始賬面價值，固定基金的賬面數額所反映的同樣是固定資產的原始賬面價值，所以，高校會計信息的使用者無法通過學校賬戶和財務報告掌握其固定資產的折舊數額和真實價值，即高校提供的固定資產會計信息的質量不高。

二、高校加強會計核算的對策

1.加強資產的核算

第一，加強固定資產的核算。（1）固定資產折舊?，F行高校會計制度下，對固定資產不提取折舊費用，在購買時將固定資產的全部賬面價值記入“固定基金”賬戶，其結果是固定資產的價值損耗無法在學校的賬簿上體現出來。高校應對固定資產計提折舊，在固定資產的預計使用年限內，系統(tǒng)地分攤固定資產的成本。高校應根據固定資產的性質和使用方式，合理確定固定資產的使用年限和預計凈殘值，并結合科技發(fā)展、環(huán)境等因素，選擇合理的固定資產折舊方法，作為計提折舊的依據。在會計科目上，設置“累計折舊”科目。提取折舊時，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目。這樣，固定資產賬戶余額反映的是學校固定資產的原值，累計折舊賬戶余額反映的是學校固定資產損耗的價值，兩者相抵便得到固定資產的凈值。全年累計折舊賬戶貸方合計數反映的是當年計提的固定資產折舊總額，就容易確定應計入教育培養(yǎng)成本的固定資產年折舊額，可以為核算教育培養(yǎng)成本提供準確可靠的數據，從而保證高校成本信息的準確性。（2）固定資產減值。高校的固定資產在使用過程中，由于存在有形損耗和無形損耗以及其他的經濟原因，發(fā)生資產價值的減值是必然的。對于已經發(fā)生的資產價值的減值如果不予以確認，必然導致虛夸資產的價值，這不符合真實性原則和穩(wěn)健原則。因此，高校應在期末或至少在每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查，如發(fā)現固定資產的可收回金額低于其賬面價值的情況，高校應當按可收回金額低于其賬面價值的差額計提固定資產減值，并計入當期管理費用。在會計科目上，高校應設置“固定資產減值準備”科目，用以核算高校發(fā)生的固定資產減值數額和轉回的已計提的固定資產減值數額。（3）固定資產清理。固定資產清理是指在固定資產出售或不能繼續(xù)使用而報廢時對固定資產進行的處置。為了反映轉入清理過程的固定資產賬面價值、清理費支出、變價收入和其他收入的取得以及清理凈損益的情況，高校應設置“固定資產清理”科目。該科目借方余額反映清理過程中發(fā)生的凈損失；貸方余額反映清理過程中發(fā)生的凈收益。

第二，加強無形資產的核算。無形資產屬于高校的長期資產，能在較長的時間里給高校帶來效益。但無形資產通常也有一定的有效期限，它所具有的價值的權利或特權總會終結或者消失，因此，高校應將入賬的無形資產在一定的年限內攤銷?，F行的《高等學校會計制度》也要求對無形資產進行攤銷，將無形資產的價值列為支出，即借記有關支出科目，貸記無形資產科目。無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入當前管理費用。至于管理費用科目的對應科目，可以參考固定資產計提折舊的做法。固定資產計提折舊時使用“累計折舊”科目，與此相對應，無形資產進行攤銷時可以設置“累計攤銷”科目，反映無形資產自取得日起至本會計期止的總攤銷金額。

另外，高校應當定期或至少在每年年度終了，檢查各項無形資產預計給學校帶來未來經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備。若預計某項無形資產已經不能給學校帶來未來經濟利益，此時，應當將該項無形資產的賬面價值全部沖銷。

2.加強負債的核算

負債確認和計量的根本原則是保證負債核算的真實性和相關性。真實性要求凡是會使經濟利益流出高校的現實義務都應列為負債進行確認，不應為了增加學校的凈資產而隱瞞負債。相關性要求高校提供的負債信息能滿足銀行等利益相關方掌握學校償債能力的需要。加強負債確認和計量的主要措施是采用權責發(fā)生制核算貸款利息。權責發(fā)生制原則要求企業(yè)的會計核算以權利和責任的發(fā)生為依據，凡是本期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為本期的收入和費用；凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項已在本期收付，也不應當作為本期的收入和費用。

按照權責發(fā)生制原則，高校在各會計期間都負有償還利息的責任，盡管利息實際上是在每季度末一次性支付，在各會計期間高校應將由本會計期間負擔的利息費用列為負債。在會計核算上，應采用企業(yè)核算利息時常用的預提方法，即平時先將預提費用計入利息費用，待實際支付利息時再將預提費用沖銷。這樣，全部利息按利息應負擔的各個會計期間分攤，從而學校各期利息負擔的數額就比較真實和均衡，具有較強的客觀性和可比性，很好地貫徹了權責發(fā)生制原則。

3.加強凈資產的核算

高校的凈資產主要是指高校按國家有關規(guī)定的標準或由主管部門會同同級財政部門確定的標準提取和設置的各種資金。高校的凈資產直接反映高校的資金實力，因此，加強對凈資產的核算對提高高校的會計管理質量有重要作用。加強凈資產的確認和計量的措施是取消“固定基金”項目。由于資產負債表上固定資產數與固定基金數相同造成會計信息的重復披露，因此，應在資產負