會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用在新準(zhǔn)則下的列示

待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用在新準(zhǔn)則下的列示【問】新準(zhǔn)則是不是取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”，那么涉及到待攤和預(yù)提的業(yè)務(wù)在新準(zhǔn)則中該如何處理？待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用如何在資產(chǎn)負(fù)債表反映？

【答】對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（2006）的確不再出現(xiàn)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目和科目，也就是說，資產(chǎn)負(fù)債表中不再出現(xiàn)這兩個(gè)項(xiàng)目，相關(guān)業(yè)務(wù)形成的結(jié)果，也不在“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目中反映（新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)科目中沒有“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”），應(yīng)當(dāng)根據(jù)該準(zhǔn)則體系的有關(guān)規(guī)定分別計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目中。

資產(chǎn)負(fù)債表中不再列示“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目和“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目。

“待攤費(fèi)用”科目期末不會(huì)出現(xiàn)貸方余額，因?yàn)榇龜傎M(fèi)用發(fā)生時(shí)是借記“待攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等，攤銷時(shí)借記相關(guān)費(fèi)用類科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目，待攤費(fèi)用科目的貸方發(fā)生額表示的是實(shí)際的攤銷額，而實(shí)際的攤銷額不會(huì)超過待攤銷額，故“待攤費(fèi)用”科目期末不會(huì)出現(xiàn)貸方余額?！按龜傎M(fèi)用”所屬明細(xì)科目的借方余額反映在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目中。

“預(yù)提費(fèi)用”所屬明細(xì)科目期末貸方余額反映在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中，所屬明細(xì)期末借方余額具有待攤的性質(zhì)，應(yīng)反映在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目中。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用在經(jīng)過指南的征求意見稿、草案、正式稿幾次變化后，最終從財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)科目中徹底消失了，沒有一點(diǎn)說明，不留一絲痕跡，簡(jiǎn)直可說殺之不見血。

讓我們回顧一下這兩個(gè)科目消失的過程：

一、應(yīng)用指南征求意見稿中的“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”

首次征求意見稿中僅在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則解釋中明確固定資產(chǎn)資產(chǎn)修理費(fèi)不得采取待攤、預(yù)提方式，但在會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表中保留了科目和項(xiàng)目，科目說明中“待攤費(fèi)用”說明如下：

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的預(yù)付租金、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用以及其他應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)預(yù)付給保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金等，應(yīng)于預(yù)付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)在保險(xiǎn)的有效期限內(nèi)平均攤銷，經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金應(yīng)在租賃期間內(nèi)平均攤銷，攤銷時(shí)借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。（二）企業(yè)發(fā)生其他各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按受益期限分期平均攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各項(xiàng)已發(fā)生但尚未攤銷完的費(fèi)用金額?？颇空f明中“預(yù)提費(fèi)用”說明如下：

一、本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)按規(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本費(fèi)用的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記本科目。實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際發(fā)生的支出大于已預(yù)提的金額，應(yīng)當(dāng)視同待攤費(fèi)用。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用；如為借方余額，反映企業(yè)實(shí)際支出的費(fèi)用大于預(yù)提金額的差額。這樣的處理，與以往相比幾乎沒有大的變化，大家都很容易接受。

二、應(yīng)用指南草案中的“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”

很少有人會(huì)想到，在應(yīng)用指南草案中“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”會(huì)出現(xiàn)這么大的變化。

首先我們發(fā)現(xiàn)，在《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》準(zhǔn)則解釋中，“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”從報(bào)表項(xiàng)目中被刪除，僅在報(bào)表列示說明中這樣描述：

企業(yè)待攤費(fèi)用有期末余額的，應(yīng)在“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目中反映。企業(yè)預(yù)提費(fèi)用有期末余額的，應(yīng)在“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中反映。

接著我們就看到，在會(huì)計(jì)科目中，“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”也被刪除了，而關(guān)于這兩個(gè)科目的核算內(nèi)容，在哪里都看不到了。

但在后面我們又發(fā)現(xiàn)，在“新舊科目銜接”中卻赫然寫著：新準(zhǔn)則設(shè)置了“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、“待攤費(fèi)用”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算內(nèi)容與原制度相同?！焙汀靶轮贫仍O(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“代銷商品款”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。

這我們可以理解為，由于工作量大且時(shí)間緊，出現(xiàn)了錯(cuò)誤，由此可以理解為在應(yīng)用指南草案中，對(duì)這兩個(gè)科目的處理本意應(yīng)為：取消科目，如果以前有余額暫列入“預(yù)付款項(xiàng)”和“預(yù)收款項(xiàng)”（純屬猜測(cè)）。

三、應(yīng)用指南正式稿中的“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”

期盼已久的應(yīng)用指南正式稿出來了，我迫不及待地尋找有關(guān)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”的內(nèi)容，從頭翻到尾，再也看不到一字半句有關(guān)這兩個(gè)科目的內(nèi)容。報(bào)表項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目里，和草案一樣，刪除了這兩個(gè)項(xiàng)目和科目，但原來還有一點(diǎn)跡象的報(bào)表列示說明也消失了。

至此，“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”徹底從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中失蹤了，而隨之而來的是，首次執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”余額又該如何處理呢？見文章開頭所述。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得