亞麻籽油公司內(nèi)部控制方案

亞麻籽油公司

內(nèi)部控制方案

目錄

一、公司簡介......................................................3

公司合并資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù)........................................4

公司合并利潤表主要數(shù)據(jù)............................................4

二、產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析..................................................4

三、必要性分析....................................................7

四、我國的借鑒與創(chuàng)新.............................................8

五、企業(yè)風(fēng)險管理框架：內(nèi)部環(huán)境的成熟.............................9

六、發(fā)展戰(zhàn)略.....................................................11

七、社會責(zé)任.....................................................15

八、風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇...........................................18

九、風(fēng)險應(yīng)對概述.................................................19

十、風(fēng)險分析的方法...............................................20

十一、風(fēng)險分析的定義和目的......................................27

十二、風(fēng)險識別的概念和內(nèi)容......................................28

十三、企業(yè)識別風(fēng)險關(guān)注的因素....................................30

十四、控制活動類業(yè)務(wù)流程........................................32

十五、控制手段類業(yè)務(wù)流程........................................47

十六、預(yù)算控制...................................................53

十七、授權(quán)審批控制...............................................57

十八、內(nèi)部控制的種類............................................59

十九、控制活動的基本原理........................................64

二十、項目簡介...................................................66

二十一、項目風(fēng)險分析............................................69

二十二、項目風(fēng)險對策............................................71

二十三、SWOT分析說明...........................................72

二十四、人力資源配置分析........................................79

勞動定員一覽表...................................................79

一、公司簡介

（一）基本信息

1、公司名稱：XX（集團(tuán)）有限公司

2、法定代表人：汪xx

3、注冊資本：920萬元

4、統(tǒng)一社會信用代碼：xxxxxxxxxxxxx

5、登記機(jī)關(guān)：xxx市場監(jiān)督管理局

6、成立日期：2015-3-1

7、營業(yè)期限：2015-3-1至無固定期限

8、注冊地址：xx市xx區(qū)xx

（二）公司簡介

公司依據(jù)《公司法》等法律法規(guī)、規(guī)范性文件及《公司章程》的

有關(guān)規(guī)定，制定并由股東大會審議通過了《董事會議事規(guī)則》，《董

事會議事規(guī)則》對董事會的職權(quán)、召集、提案、出席、議事、表決、

決議及會議記錄等進(jìn)行了規(guī)范。

公司全面推行“政府、市場、投資、消費、經(jīng)營、企業(yè)”六位一

體合作共贏的市場戰(zhàn)略，以高度的社會責(zé)任積極響應(yīng)政府城市發(fā)展號

召，融入各級城市的建設(shè)與發(fā)展，在商業(yè)模式思路上領(lǐng)先業(yè)界，對服

務(wù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)。

（三）公司主要財務(wù)數(shù)據(jù)

公司合并資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù)

項目2020年12月2019年12月2018年12月

資產(chǎn)總額8426.576741.266319.93

負(fù)債總額3561.002848.802670.75

股東權(quán)益合計4865.573892.463649.18

公司合并利潤表主要數(shù)據(jù)

項目2020年度2019年度2018年度

營業(yè)收入25745.3420596.2719309.01

營業(yè)利潤4074.113259.293055.58

利潤總額3367.952694.362525.96

凈利潤2525.961970.251818.69

歸屬于母公司所有

2525.961970.251818.69

者的凈利潤

二、產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析

從國際環(huán)境看，和平與發(fā)展的時代主題沒有變，世界多極化、經(jīng)

濟(jì)全球化、文化多樣化、社會信息化深入發(fā)展，新一輪科技革命和產(chǎn)

業(yè)革命蓄勢待發(fā)，我國發(fā)展具有相對穩(wěn)定的外部環(huán)境。從國內(nèi)大勢看,

我國已成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，經(jīng)濟(jì)長期向好的基本面沒有改變，發(fā)

展方式加快轉(zhuǎn)變，改革開放釋放出新的發(fā)展活力，為區(qū)域發(fā)展提供了

更加有力支撐。從自身發(fā)展看，當(dāng)?shù)匕l(fā)展優(yōu)勢更加明顯、前景更加廣

闊，轉(zhuǎn)型升級發(fā)展的潛力巨大。

同時，國際金融危機(jī)深層次影響依然存在，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇中的不

穩(wěn)定不確定因素仍然很多；我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，面臨更加深刻

的結(jié)構(gòu)調(diào)整，倒逼加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實現(xiàn)從要素驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動。

區(qū)域自身發(fā)展中還面臨著一些突出矛盾和困難，城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展不平衡,

科技、文化創(chuàng)新優(yōu)勢發(fā)揮不夠，城市文明程度和服務(wù)管理水平還不夠

高，法治建設(shè)亟待加強(qiáng)。

綜合分析判斷，發(fā)展仍然處于可以大有作為的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，

既面臨艱巨任務(wù)，又有許多有利條件。必須準(zhǔn)確把握戰(zhàn)略機(jī)遇期內(nèi)涵

的深刻變化，準(zhǔn)確把握區(qū)域發(fā)展的階段性特征，緊緊抓住和用好重大

歷史機(jī)遇，繼續(xù)集中力量落實首都城市戰(zhàn)略定位、推動區(qū)域協(xié)同發(fā)展,

著力在優(yōu)化結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)動力、化解矛盾、補(bǔ)齊短板上取得更大成效，

不斷開拓發(fā)展新境界。

亞麻籽油又稱為胡麻油、月子油，是由亞麻籽經(jīng)過壓榨等工藝制

取而成的油類產(chǎn)品。亞麻籽油中含不飽和脂肪酸-a-亞麻酸50%左右，

油酸13-29%,亞油酸15-30虬亞麻油酸44-6遇，其中a-亞麻酸是維

系人類腦進(jìn)化的核心物質(zhì)，是人體必需營養(yǎng)元素之一。亞麻籽油可用

于食品、醫(yī)藥、印刷、涂料或動物飼料等諸多領(lǐng)域，作為原料成分，

工業(yè)應(yīng)用價值較高。

中國種植亞麻歷史悠久，在漢代張騫出使大宛時將亞麻籽從西域

帶入我國內(nèi)蒙古、寧夏等西北地區(qū)。國內(nèi)亞麻籽油行業(yè)起步于20世紀(jì)

80年代。自1993年以來，隨著中國油脂市場的開放，城市居民取消計

劃供油后，人們的油脂個體消費在持續(xù)提升，帶動了亞麻籽油行業(yè)的

初期發(fā)展。

進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平提高，消費

者對食用油需求呈現(xiàn)出多樣化趨勢，普通油品在一定程度上已難以滿

足特定消費者對營養(yǎng)、健康的需求，具有營養(yǎng)、保健、美味的特種食

用油產(chǎn)品將呈現(xiàn)出巨大萬場空間，也帶動了亞麻籽油市場的快速發(fā)展。

同時，隨著科技的不斷進(jìn)步，各種新技術(shù)、新原料、新設(shè)備在亞麻籽

油生產(chǎn)中的不斷應(yīng)用，也促進(jìn)了國內(nèi)亞麻籽油行業(yè)的規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化

發(fā)展。

目前國內(nèi)市場豆油、菜籽油等傳統(tǒng)食用油消費滯漲，調(diào)和油的市

場份額在進(jìn)一步下滑，不少城市家庭已完成消費升級，越來越多消費

者傾向于健康化、多元化、高性價比的純種油。亞麻籽油的出現(xiàn)，將

逐步發(fā)展為膳食營業(yè)補(bǔ)充劑，符合現(xiàn)代社會消費者營養(yǎng)、保健的需求。

同時，國內(nèi)亞麻籽油行業(yè)無論在研發(fā)設(shè)計水平，還是加工工藝水平等

方面都日趨成熟，尤其是高精度自動化生產(chǎn)設(shè)備和完善的檢測設(shè)備的

逐步推廣應(yīng)用，使得我國亞麻籽油開發(fā)成果得到不斷推廣，產(chǎn)品價格

也正在逐步下滑，消費人群正在由高收入人群逐步向各階層群體延伸,

為行業(yè)發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)，未來行業(yè)將逐步邁入高速發(fā)展時期，

前景廣闊。

三、必要性分析

1、現(xiàn)有產(chǎn)能已無法滿足公司業(yè)務(wù)發(fā)展需求

作為行業(yè)的領(lǐng)先企業(yè)，公司已建立良好的品牌形象和較高的市場

知名度，產(chǎn)品銷售形勢良好，產(chǎn)銷率超過100%o預(yù)計未來幾年公司的

銷售規(guī)模仍將保持快速增長。

隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，公司現(xiàn)有廠房、設(shè)備資源已不能滿足不斷增長的

市場需求。公司通過優(yōu)化生產(chǎn)流程、強(qiáng)化管理等手段，不斷挖掘產(chǎn)能

潛力，但仍難以從根本上緩解產(chǎn)能不足問題。通過本次項目的建設(shè)，

公司將有效克服產(chǎn)能不足對公司發(fā)展的制約，為公司把握市場機(jī)遇奠

定基礎(chǔ)。

2、公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級的需要

隨著制造業(yè)智能化、自動化產(chǎn)業(yè)升級，公司產(chǎn)品的性能也需要不

斷優(yōu)化升級。公司只有以技術(shù)創(chuàng)新和市場開發(fā)為驅(qū)動，不斷研發(fā)新產(chǎn)

品，提升產(chǎn)品精密化程度，將產(chǎn)品質(zhì)量水平提升到同類產(chǎn)品的領(lǐng)先水

準(zhǔn)，提高生產(chǎn)的靈活性和適應(yīng)性，契合關(guān)鍵零部件國產(chǎn)化的需求，才

能在與國外企業(yè)的競爭n獲得優(yōu)勢，保持公司在領(lǐng)域的國內(nèi)領(lǐng)先地位。

四、我國的借鑒與創(chuàng)新

2008年，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》?；疽?guī)范參照國際良好實踐，結(jié)合我國

企業(yè)具體情況對內(nèi)部環(huán)境做了規(guī)定。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的

基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資

源政策、企業(yè)文化等?？傮w來說，基本規(guī)范借鑒了SASN0.55的表述方

式，同時融入C0S092的先進(jìn)理念。我國企業(yè)市場化發(fā)展起步較晚，內(nèi)

部控制成熟度較低，內(nèi)部環(huán)境整體還處于低層次。在內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成因

素中，需要健全治理結(jié)構(gòu)、完善機(jī)構(gòu)設(shè)置。治理結(jié)構(gòu)作為我國企業(yè)內(nèi)

部環(huán)境的首要因素是長期、正確的戰(zhàn)略考慮，完善治理結(jié)構(gòu)是上市公

司的迫切任務(wù)，也是現(xiàn)階段相關(guān)部門監(jiān)管的重點。為強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，

針對我國企業(yè)內(nèi)部審計弱化、形同虛設(shè)的特點，參照美國早期的做法,

基本規(guī)范將內(nèi)部審計作為內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成因素，要求企業(yè)保持內(nèi)部審計

在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員和工作上的獨立性。

在企業(yè)成長、發(fā)展過程中，企業(yè)文化是必不可少的重要環(huán)境因素。

從中西方內(nèi)部環(huán)境影響因素排列順序來看，C0S0兩個報告都將文化因

素排在前列，我國卻將其排在最后。權(quán)衡制度管理與人本管理的關(guān)系,

在沒有良好制度的前提下，文化作為環(huán)境因素是相當(dāng)脆弱的。我們認(rèn)

為，西方的人本管理是其制度管理的回歸，在我國，制度管理是根本,

人本管理是補(bǔ)充，我國企業(yè)需要補(bǔ)制度管理的課。

但是，基本規(guī)范中相關(guān)因素的表述尚未達(dá)到西方良好實踐的高度,

如在管理哲學(xué)（方法）和經(jīng)營風(fēng)格（模式）方面未做基本概念的約定;

權(quán)責(zé)分配因素采用權(quán)在前、責(zé)在后的中國式表述方式，不符合國際先

進(jìn)理念，按照COSO報告“目標(biāo)一責(zé)任一權(quán)力”的思路，首先明確部門、

人員目標(biāo)，目標(biāo)如果不能實現(xiàn)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，為避免風(fēng)險的發(fā)生（責(zé)任

的承擔(dān)）才賦予一定的權(quán)力，保持責(zé)權(quán)對等；在人力資源方面只強(qiáng)調(diào)

“政策”制定，不強(qiáng)調(diào)政策的“執(zhí)行（或?qū)崉?wù)）”。事實上，人力資

源建設(shè)關(guān)鍵在于執(zhí)行。

五、企業(yè)風(fēng)險管理框架：內(nèi)部環(huán)境的成熟

COSO的《企業(yè)風(fēng)險管理一一整體框架》用“內(nèi)部環(huán)境”代替了

“控制環(huán)境”，提出內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)、營銷組織中人員的風(fēng)

險意識，是企業(yè)風(fēng)險管理所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供

約束和結(jié)構(gòu)；它影響著戰(zhàn)略和目標(biāo)如何制定、經(jīng)營活動如何組織以及

如何識別、評估風(fēng)險并采取行動；它還影響著控制活動、信息與溝通

體系和監(jiān)控措施的設(shè)計與運行。由風(fēng)險管理理念、風(fēng)險文化、董事會、

操守和價值觀、對勝任能力的承諾、管理方法和經(jīng)營模式、風(fēng)險偏好

組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)和權(quán)限分配、人力資源政策和實務(wù)9大因素構(gòu)成。與

C0S092內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成因素相比，C0S004雖然僅增加了兩個因素、微調(diào)

了因素排列順序、修正了部分因素的措辭，但內(nèi)部環(huán)境內(nèi)涵卻發(fā)生了

深刻變化。第一，突出“企業(yè)”的重要性。內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是企業(yè)自己

的事，是企業(yè)內(nèi)部積極的需求，而非外部強(qiáng)加的壓力，強(qiáng)調(diào)企業(yè)首先

應(yīng)有“風(fēng)險管理理念”，并將這種理念傳導(dǎo)、灌輸給全體員工，形成

“風(fēng)險文化”，這是對C0S092內(nèi)部環(huán)境思想的重大突破；第二，突出

“風(fēng)險”的重要性。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理理念、風(fēng)險文化、風(fēng)險偏好（風(fēng)險

承受度），將上述內(nèi)容月于制定戰(zhàn)略之中，并貫穿于整個企業(yè)；第三,

突出“管理”的重要性。實現(xiàn)從控制到管理的轉(zhuǎn)變，引入戰(zhàn)略觀念，

同時提升了董事會在戰(zhàn)略決策中的地位和作用。在措辭方面，相對于

C0S092,將“誠信與道德”改為“操守和價值觀”，將“素質(zhì)要求”

改為“對勝任能力的承諾”，更為恰當(dāng)、準(zhǔn)確地把握了企業(yè)文化是內(nèi)

部環(huán)境構(gòu)成因素的精髓；將“管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格”改為“管理方法

和經(jīng)營模式”，更為具體且切合企業(yè)管理實際，即對管理層的要求不

僅是空洞的哲學(xué)與風(fēng)格，更要擁有具體的方法與模式；“組織結(jié)構(gòu)”

改為“風(fēng)險偏好組織結(jié)構(gòu)”，合理解釋了每個企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的不同是

受風(fēng)險偏好影響的緣由。

六、發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進(jìn)行綜合分析和

科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制訂并實施的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。制訂明

確、穩(wěn)定、符合實際的發(fā)展戰(zhàn)略可以防止公司盲目發(fā)展、過度擴(kuò)張或

發(fā)展滯后。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，要想求得長期生存和持續(xù)發(fā)展,

關(guān)鍵在于制訂并有效實施適應(yīng)外部環(huán)境變化和自身實際情況的發(fā)展戰(zhàn)

略。發(fā)展戰(zhàn)略主要是由企業(yè)的最高層制訂，經(jīng)過戰(zhàn)略議題分析，集團(tuán)

戰(zhàn)略制訂，事業(yè)部戰(zhàn)略制訂，戰(zhàn)略質(zhì)詢、審批、公布再到戰(zhàn)略實施和

最后的反饋控制，每一個環(huán)節(jié)都由戰(zhàn)略制訂者根據(jù)企業(yè)自身的情況客

觀地分析制訂。企業(yè)還應(yīng)針對戰(zhàn)略實施過程進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控與報告，并

建立、健全戰(zhàn)略評估制度。

一個現(xiàn)代企業(yè)，如果沒有明確的發(fā)展戰(zhàn)略，就不可能在當(dāng)今激烈

的市場競爭和國際化浪潮沖擊下求得長遠(yuǎn)發(fā)展。

（一）發(fā)展戰(zhàn)略階段

為了加強(qiáng)對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的內(nèi)部控制，明確發(fā)展戰(zhàn)略的整個

流程，企業(yè)可以將發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的程序大致劃分為戰(zhàn)略制訂、戰(zhàn)略實

施兩個大的階段，其中戰(zhàn)略實施中包含了實施后的戰(zhàn)略評估與調(diào)整。

發(fā)展戰(zhàn)略是公司圍繞主經(jīng)營業(yè)務(wù)，在對現(xiàn)實狀況和未來形勢進(jìn)行綜合

分析和科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，制訂并實施的具有長期性和根本性的發(fā)展

目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。

1、戰(zhàn)略制定階段

一個正確的戰(zhàn)略形成需要企業(yè)先提出一個合理的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)

應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上制訂發(fā)

展目標(biāo)。企業(yè)在制訂發(fā)展目標(biāo)的過程中，應(yīng)該綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、

國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用

資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。根據(jù)上述因素以及企業(yè)管理

層人員的經(jīng)驗和專業(yè)知識擬定出一個合理的戰(zhàn)略目標(biāo)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制訂戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)明確發(fā)展的

階段性和發(fā)展程度，確定每個發(fā)展階段具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實施路

徑。也就是說，戰(zhàn)略對于企業(yè)的指導(dǎo)是一個過程，而不是企業(yè)一下子

就能達(dá)到戰(zhàn)略所要求的目標(biāo)。所以這個過程需要一個完整、明確的規(guī)

劃。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，或指定專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展

戰(zhàn)略管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。戰(zhàn)略委員會成員應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的綜合

素質(zhì)和實踐經(jīng)驗，其任職資格應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

董事會應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，如發(fā)現(xiàn)重

大問題，應(yīng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會對方案進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整后的方案重新審議,

直至通過，并上報股東大會。最后經(jīng)由股東大會批準(zhǔn)實施。

2、戰(zhàn)略實施階段

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制訂年度工作計劃，編制全面預(yù)算，將

年度目標(biāo)分解、落實；同時，完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略

有效實施。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層級會議和教育

培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部各管理層

級和全體員工。讓全體員工接受、認(rèn)可，甚至形成一種企業(yè)文化。

由于經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)狀況以及不可抗力等

因素發(fā)生重大變化，需要對發(fā)展戰(zhàn)略做出調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限

和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。

(二)發(fā)展戰(zhàn)略的主要風(fēng)險

企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確發(fā)展戰(zhàn)略面臨的主要風(fēng)險，以及這些風(fēng)險可能導(dǎo)致

的后果。

(1)缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實施不到位，導(dǎo)致企業(yè)盲目

發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機(jī)遇和動力。

(2)發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè)，導(dǎo)致企

業(yè)過度擴(kuò)張、經(jīng)營失控甚至失敗。

(3)發(fā)展戰(zhàn)略頻繁變動，導(dǎo)致企業(yè)資源嚴(yán)重浪費，最后危及企業(yè)

的生存和持續(xù)發(fā)展。

(三)發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險的應(yīng)對措施

針對上述風(fēng)險及影響，企業(yè)采取的應(yīng)對措施包括以下幾方面的內(nèi)

容。

(1)企業(yè)健全組織機(jī)構(gòu)，在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，或指定專

門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作。同時，對戰(zhàn)略委員會的成員素質(zhì)、工

作規(guī)范也提出相應(yīng)要求。

(2)應(yīng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上

制定發(fā)展目標(biāo)，而不是靠拍腦袋，盲目制定發(fā)展戰(zhàn)略。在制定目標(biāo)過

程中，應(yīng)綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨

勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用資源水平和目身優(yōu)勢與劣勢等影

響因素。

(3)強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定，明確發(fā)展的階段性和

發(fā)展程度，確定每個發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實施路徑。

(4)董事會從全局性、長期性和可行性等維度，嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委

員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，之后再報經(jīng)股東(大)會批準(zhǔn)實施。

（5）從抓實施的角度，要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制訂年度工作計

劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實，以確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效

實施。

（6）設(shè)立發(fā)展戰(zhàn)略后實施評估制度，要求戰(zhàn)略委員會加強(qiáng)對發(fā)展

戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息。對發(fā)現(xiàn)明顯偏離發(fā)

展戰(zhàn)略的情況，要求及時報告；確需對發(fā)展戰(zhàn)略做出調(diào)整，企業(yè)要遵

循規(guī)定的權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。

七、社會責(zé)任

企業(yè)創(chuàng)造利潤或?qū)崿F(xiàn)股東財富最大化固然很重要，但在經(jīng)濟(jì)社會

高速發(fā)展的當(dāng)今時代，尤其是我國作為發(fā)展中國家，在大力發(fā)展社會

主義市場經(jīng)濟(jì)的過程中，企業(yè)作為最重要的市場主體，如果不顧一切

地追逐利潤，是不符合科學(xué)發(fā)展觀，不利于建設(shè)和諧社會的。因此，

履行社會責(zé)任是企業(yè)義不容辭的義務(wù)，是企業(yè)的光榮使命。

社會責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會職責(zé)和義務(wù),

主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促

進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。企業(yè)履行社會責(zé)任可以增加企業(yè)的安全生

產(chǎn)意識，防止企業(yè)發(fā)生重特大安全事故，可以增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意

識，避免造成環(huán)境污染，導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償或停產(chǎn)整頓。

企業(yè)創(chuàng)造利潤和履行社會責(zé)任兩方面是統(tǒng)一的有機(jī)整體，相輔相

成，并不矛盾。企業(yè)承擔(dān)了社會責(zé)任將有助于改善企業(yè)的形象，提高

品牌美譽(yù)度，進(jìn)而吸引更多的客戶，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)履行

社會責(zé)任是提升發(fā)展質(zhì)量的重要標(biāo)志，是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)長遠(yuǎn)發(fā)展的

根本所在。眾所周知，如果企業(yè)做不到安全生產(chǎn)，事故頻繁，造成人

員傷亡，必然是欲速則不達(dá)甚至導(dǎo)致關(guān)閉。由此可見，企業(yè)在制定和

實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮履行社會責(zé)任的要求，從根本上

轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

那么企業(yè)應(yīng)該如何履行社會責(zé)任呢？第一，企業(yè)負(fù)責(zé)人要高度重

視這項工作，樹立社會責(zé)任意識，形成履行社會責(zé)任的企業(yè)價值觀和

企業(yè)文化。第二，要把履行社會責(zé)任融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，落實到生產(chǎn)

經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，逐步建立和完善企業(yè)社會責(zé)任指標(biāo)和考核體系，為

企業(yè)履行社會責(zé)任提供堅實的基礎(chǔ)與保障。第三，建立社會責(zé)任報告

制度，發(fā)布社會責(zé)任報告，讓股東、債權(quán)人、員工、客戶、社會等各

方面知曉自己在社會責(zé)任領(lǐng)域所做的工作，這樣可以增強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略

管理能力，全面提高企業(yè)服務(wù)能力和水平，提高企業(yè)的品牌形象和價

值。

（一）社會責(zé)任的主要風(fēng)險

企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確社會責(zé)任面臨的主要風(fēng)險，以及這些風(fēng)險可能導(dǎo)致

的后果。

(1)安全生產(chǎn)措施不到位，責(zé)任不落實，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生安全事故。

(2)產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費者利益，導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、形象

受損，甚至破產(chǎn)。

(3)環(huán)境保護(hù)投入不足，資源耗費大，造成環(huán)境污染或資源枯竭,

導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)。

(4)不重視就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)，導(dǎo)致員工積極性受挫，影響企

業(yè)發(fā)展和社會穩(wěn)定。

(二)社會責(zé)任風(fēng)險的應(yīng)對措施

針對社會責(zé)任面臨的風(fēng)險及影響，企業(yè)采取的應(yīng)對措施包括以下

幾個方面。

(1)設(shè)立安全管理部門和安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管

理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實做

到安全生產(chǎn)。

(2)規(guī)范生產(chǎn)流程，建立嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度，嚴(yán)把

質(zhì)量關(guān)，嚴(yán)禁將缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會。

(3)提高員工的環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約意識，建立環(huán)境保護(hù)與資源

節(jié)約制度，認(rèn)真落實節(jié)能減排責(zé)任，積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展

循環(huán)經(jīng)濟(jì)，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率。

(4)依法保護(hù)員工的合法權(quán)益，保障員工依法享有勞動權(quán)利和履

行勞動義務(wù)，保持工作飾位相對穩(wěn)定，積極促進(jìn)充分就業(yè)。

(5)針對目前少數(shù)企業(yè)對公益事業(yè)(如接納大學(xué)生實習(xí)等)、慈

善事業(yè)等漠不關(guān)心的情況，社會責(zé)任應(yīng)用指引指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照

“產(chǎn)學(xué)研用”相結(jié)合的社會需求，積極創(chuàng)建實習(xí)基地，大力支持社會

有關(guān)方面培養(yǎng)、鍛煉社會需要的應(yīng)用型人才；同時，應(yīng)積極履行社會

公益方面的責(zé)任和義務(wù)，關(guān)心幫助社會弱勢群體，支持慈善事業(yè)。

八、風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇

風(fēng)險應(yīng)對的4種策略是根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受度制定的,

風(fēng)險規(guī)避策略在采用其他任何風(fēng)險應(yīng)對措施都不能將風(fēng)險降低到企業(yè)

風(fēng)險承受度以內(nèi)的情況下適用；風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)策略則是通過相

關(guān)措施，使企業(yè)的剩余風(fēng)險與企業(yè)的風(fēng)險承受度相一致；風(fēng)險承受則

意味著風(fēng)險在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合具體情況及時調(diào)整

風(fēng)險應(yīng)對策略。

企業(yè)可選擇的風(fēng)險應(yīng)對策略有風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和

風(fēng)險承受，管理層可以選擇一個或多個策略結(jié)合使用。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同

發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)

險識別和風(fēng)險分析，及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。

企業(yè)對超出整體風(fēng)險承受能力或者具體業(yè)務(wù)層次上的達(dá)到不可接

受風(fēng)險水平的風(fēng)險，應(yīng)實行風(fēng)險回避；在整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)

務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后無意采

取進(jìn)一步控制措施的，可實行風(fēng)險承擔(dān)；對在整體風(fēng)險承受能力和具

體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后如

愿單獨采取進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險、提高收益或者減輕損失的,

可以實行風(fēng)險降低；對在整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接

受風(fēng)險水平之內(nèi)的風(fēng)險，在權(quán)衡成本效益之后愿意借助他人力量，采

取進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險，提高收益或者減輕損失的可以實行

風(fēng)險分擔(dān)。

風(fēng)險應(yīng)對策略與企業(yè)的具體業(yè)務(wù)或者事項相聯(lián)系，不同的業(yè)務(wù)或

事項可以采取不同的風(fēng)險應(yīng)對策略，同一業(yè)務(wù)或事項在不同的時期可

以采取不同的風(fēng)險應(yīng)對策略，同一業(yè)務(wù)或事項在同一時期也可以綜合

運用風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)應(yīng)對策略。

九、風(fēng)險應(yīng)對概述

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)

風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對

策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級管理人員、

關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，避免因個人風(fēng)險偏

好給企業(yè)經(jīng)營帶來重大損失。

風(fēng)險應(yīng)對就是在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)所存在的風(fēng)險因素,

根據(jù)風(fēng)險評估的原則和標(biāo)準(zhǔn)，運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)知識和風(fēng)險管理方面

的理論與方法，提出各種風(fēng)險解決方案，經(jīng)過分析論證與評價從中選

擇最優(yōu)方案并予以實施，來達(dá)到降低風(fēng)險目的的過程。

風(fēng)險應(yīng)對可以從改變風(fēng)險后果的性質(zhì)、風(fēng)險發(fā)生的概率和風(fēng)險后

果3個方面提出多種策略，對不同的風(fēng)險可住不同的處置方法和策略。

企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險都可以綜合運用各種策略進(jìn)行處理。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運用

風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對

風(fēng)險的有效控制。

十、風(fēng)險分析的方法

風(fēng)險分析的方法一般包括定量分析方法和定性分析方法。但當(dāng)前

最常用的分析方法一般都是定量和定性的混合方法，對一些可以明確

賦予數(shù)值的要素直接賦予數(shù)值，對難于賦值的要素使用定性方法，這

樣不僅可以清晰地分析企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險情況，而且也極大地簡化了分

析的過程，加快了風(fēng)險分析的進(jìn)度。

（一）定量分析法

定量分析法就是對風(fēng)險的程度用直觀的數(shù)據(jù)表示出來，其主要思

路是對構(gòu)成風(fēng)險的各個要素和潛在損失的程度賦予數(shù)值或貨幣金額這

樣風(fēng)險分析的整個過程和結(jié)果都可以被量化了。在度量風(fēng)險的所有要

素（資產(chǎn)價值、脆弱性級別等）中，風(fēng)險分析人員計算資產(chǎn)暴露程度,

計算控制成本以及確定所有其他值時，應(yīng)盡量具有相同的客觀性。風(fēng)

險大小的判斷可以根據(jù)風(fēng)險暴露的大小乘以風(fēng)險發(fā)生的概率加以確定。

目前比較常用的定量分析方法有：MPY（年度可能最大損失）值估

計法、情景分析法、VAR（風(fēng)險價值）法、敏感性分析等。

1、MPY值估計法

MPY值估計法是評估一般危害性風(fēng)險的方法，是指在某一特定年度

中，單一風(fēng)險單位或多個風(fēng)險單位遭受一種或多種事故所致的最大總

損失。年度最大可信總損失與年度預(yù)期總損失不同，年度預(yù)期損失是

平均損失，而年度可信總損失與風(fēng)險管理人員的主觀判斷有關(guān)。

2、情景分析法

情景分析法是通過假設(shè)、預(yù)測、模擬等手段生成未來情景，并分

析其對目標(biāo)產(chǎn)生影響的一種分析方法。該方法根據(jù)發(fā)展趨勢的多樣性,

通過對系統(tǒng)內(nèi)外相關(guān)問題的系統(tǒng)分析，設(shè)計出多種可能的未來前景，

然后用類似于撰寫電影劇本的手法，對系統(tǒng)發(fā)展態(tài)勢做出詳細(xì)的情景

和畫面的描述。當(dāng)一個項目持續(xù)的時間較長時，往往要考慮各種技術(shù)、

經(jīng)濟(jì)和社會因素的影響，可用情景分析法來預(yù)測和識別其關(guān)鍵風(fēng)險因

素及其影響程度。情景分析法對以下情況特別有用：提醒決策者注意

某種措施或政策可能引起的風(fēng)險或危機(jī)性的后果；建議需要進(jìn)行監(jiān)視

的風(fēng)險范圍；研究某些關(guān)鍵性因素對未來過程的影響；提醒人們注意

某種技術(shù)的發(fā)展會給人們帶來哪些風(fēng)險。

3、VAR法

VAR法即風(fēng)險價值法，是指在正常的市場條件和給定的置信度內(nèi)，

某種投資組合在既定時期內(nèi)所面臨的市場風(fēng)險大小和可能遭受的潛在

最大價值損失。VAR把對預(yù)期的未來損失的大小和該損失發(fā)生的可能性

結(jié)合起來，不僅讓投資者知道發(fā)生損失的規(guī)模，而且知道其發(fā)生的可

能性，是一種數(shù)量化市場風(fēng)險的重要度量工具。

VAR法利用統(tǒng)計技術(shù)來度量投資風(fēng)險，對某個有價證券，在市場會

件下，對給定的時間區(qū)間的置信水平a,VAR給出了該有價證券最大可

能的預(yù)期損失，即可以保證損失不會超過VAR的概率為1—a。

計算VAR常用的方法主要有3種。

(1)歷史模擬法。該方法是借助于計算過去一段時間內(nèi)的資產(chǎn)組

合風(fēng)險收益的頻度分布，通過找到歷史上一段時間內(nèi)的平均收益以及

在既定置信水平a下的最低收益率，計算資產(chǎn)組合的VAR值。

(2)方差一協(xié)方差法。該方法的基本思路為：首先，利用歷史數(shù)

據(jù)計算資產(chǎn)組合的收益的方差、標(biāo)準(zhǔn)差、協(xié)方差；其次，假定資產(chǎn)組

合收益是正態(tài)分布，可求出在一定置信水平下，反映了分布偏離均值

程度的臨界值；最后，建立與風(fēng)險損失的聯(lián)系，推導(dǎo)VAR值。

(3)蒙特卡羅模擬法。它是基于歷史數(shù)據(jù)和既定分布假定的參數(shù)

特征，借助隨機(jī)產(chǎn)生的方法模擬出大量的資產(chǎn)組合收益的數(shù)值，再計

算VAR值。

4、敏感分析法

敏感分析法是指通過對項目各種不確定因素在未來發(fā)生變化時對

經(jīng)濟(jì)效果指標(biāo)影響程度的比較，找出敏感因素，提出相應(yīng)對策。它是

在項目評價的不確定分析中被廣泛運用的主要方法之一。在項目計算

期內(nèi)可能發(fā)生變化的因素主要有建設(shè)投資、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品售價、主

要原材料供應(yīng)及價格、勞動力價格、建設(shè)工期及外匯匯率等。敏感性

分析就是要分析預(yù)測這些因素單獨變化或多因素變化時對項目內(nèi)部收

益率、靜態(tài)投資回收期和借款償還期等的影響。這些影響應(yīng)是用數(shù)字、

圖表或曲線的形式進(jìn)行描述，使決策者了解不確定因素對項目評價的

影響程度，確定不確定性因素變化的臨界值，以便采取防范措施，從

而提高決策的準(zhǔn)確性和可靠性。

各因素的變化都會引起效益指標(biāo)的一定變憶，但其影響程度卻各

不相同。有些因素小幅度變化，就能引起經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)發(fā)生較大幅度

的波動；而另一類因素即使發(fā)生了較大幅度的變化，對經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)

的影響也不是很大。一般把前一類因素稱為敏感性因素，后一類稱為

非敏感性因素。敏感性分析的目的就是要篩選敏感性因素和非敏感性

因素。

敏感性分析的步驟如下。

(1)確定敏感性分析指標(biāo)。投資項目經(jīng)濟(jì)評價有一整套指標(biāo)體系,

在進(jìn)行敏感性分析時，應(yīng)選擇最能反映項目經(jīng)濟(jì)效益的一個或幾個主

要指標(biāo)進(jìn)行分析。最基本的分析指標(biāo)是內(nèi)部收益率，根據(jù)項目的實際

情況也可選擇凈現(xiàn)值或投資回收期等指標(biāo)，必要時可同時針對兩個或

兩個以上的指標(biāo)進(jìn)行敏感性分析。

(2)選擇敏感性分析的不確定因素。影響項目經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的因

素很多，如產(chǎn)品產(chǎn)量、價格、經(jīng)營成本、投資額、建設(shè)期和生產(chǎn)期等。

在實際的敏感性分析中，沒有必要也不可能對所有因素進(jìn)行分析。根

據(jù)項目特點，結(jié)合經(jīng)驗判斷選擇對項目影響效益較大且重要的不確定

因素進(jìn)行分析。經(jīng)驗表明，應(yīng)主要對銷售收入、產(chǎn)品價格、產(chǎn)量、經(jīng)

營成本、建設(shè)投資等不確定因素進(jìn)行敏感性分析。

(3)確定不確定因素的變化范圍。在選擇不確定因素分析基礎(chǔ)上,

還要進(jìn)一步分析不確定因素的可能變動范圍。一般選擇不確定因素變

化的百分率為+5%、+10%.土15%、土20%等，對于不便用百分?jǐn)?shù)表示

的因素，可采用延長一段時間表示，如延長一年。

(4)計算敏感性分析指標(biāo)。為較準(zhǔn)確反映項目評價指標(biāo)對不確定

因素的敏感程度，分析不確定因素的變化使項目由可行變?yōu)椴豢尚械?/p>

臨界數(shù)值，應(yīng)計算敏感度系數(shù)和臨界點指標(biāo)。

①敏感度系數(shù)。敏感度系數(shù)指項目評價指標(biāo)變化的百分率與不確

定因素變化的百分率之比。敏感度系數(shù)高，表示項目效益對該不確定

因素敏感程度高。

②臨界點。臨界點是指不確定性因素的變化使項目由可行變?yōu)椴?/p>

可行的臨界數(shù)值，可采后不確定性因素相對基本方案的變化率或相對

應(yīng)的具體數(shù)值表示。當(dāng)該不確定性因素為費用科目時，即為其增加的

百分率，當(dāng)其為效益科目時為降低的百分率。臨界點也可用該百分率

對應(yīng)的具體數(shù)值表示。當(dāng)不確定因素的變化超過了臨界點所表示的不

確定因素的極限變化時，項目將由可行變?yōu)椴豢尚小?/p>

臨界點的高低與計算臨界點指標(biāo)的初始值有關(guān)。若選取基準(zhǔn)收益

率為計算臨界點的指標(biāo)，對于同一個項目，隨著設(shè)定基準(zhǔn)收益率的提

高，臨界點就會變低；而在一定的基準(zhǔn)收益率下，臨界點越低，說明

該因素對項目評價指標(biāo)影響越大，項目對該因素就越敏感。

從根本上說，臨界點計算是使用插值法，也可以借助于計算機(jī)的

相關(guān)軟件，由于項目評價指標(biāo)的變化與不確定因素變化之間不是直線

關(guān)系，當(dāng)通過直線圖求解時也會存在一定的誤差。

（二）定性分析法

定性分析法與定量分析法的區(qū)別在于不需要對資產(chǎn)及各相關(guān)要素

的分配確定數(shù)值，而是賦予一個相對值。在風(fēng)險管理過程中，風(fēng)險分

析是最困難的。風(fēng)險經(jīng)理往往陷入兩難的境地，即為了追求準(zhǔn)確，就

必須應(yīng)用復(fù)雜的概率計算方法和采用精度較高的模型，但是限于資料

的稀缺和時間的緊迫，這種方法或模型就被迫放棄。大多數(shù)的風(fēng)險經(jīng)

理寧愿放棄準(zhǔn)確度的較高要求而采用定性的預(yù)測方法，即將風(fēng)險的概

率估計予以主觀量化。據(jù)統(tǒng)計，75%的項目經(jīng)理采用的風(fēng)險分析方法是

專家調(diào)查打分法。例如，通過問卷、面談及研討會的形式進(jìn)行數(shù)據(jù)收

集和風(fēng)險分析，這個方法涉及各業(yè)務(wù)部門的人員，這個過程帶有一定

的主觀性，往往需要憑借專業(yè)咨詢?nèi)藛T的經(jīng)驗和直覺，或者業(yè)界的標(biāo)

準(zhǔn)和慣例，因此，為風(fēng)險各相關(guān)要素（資產(chǎn)價值、威脅、脆弱性等）

的大小或高低程度定等級時，可以運用定性分析方法將風(fēng)險分為高、

中、低三個等級。通過這樣的方法，對風(fēng)險的各個分析要素賦值后，

可以定性地區(qū)分這些風(fēng)險的嚴(yán)重等級，避免了復(fù)雜的賦值過程簡單且

又易于操作。定性分析法的步驟一般如下°

第一步，確定風(fēng)險因素（或稱威脅）發(fā)生的可能性。假定把威脅

的可能性定為五級。

第二步，通過風(fēng)險分析對風(fēng)險確定等級。風(fēng)險等級一般可以分為

高、中、低三個等級，也可以分為四級或者五級。

第三步，根據(jù)上面兩張表編制風(fēng)險矩陣表。

企業(yè)管理層肯定不能接受H,對M要根據(jù)具體情況考慮是否應(yīng)采取

相應(yīng)的對策來減少這種風(fēng)險，對L應(yīng)當(dāng)能接受，但需要加強(qiáng)對風(fēng)險的

控制，不使其損失面擴(kuò)大。

定性分析的操作方法可以多種多樣，包括小組討論（例如Delphi

方法）、檢查列表、問卷、人員訪談、調(diào)查等。定性分析操作起來相

對容易，但也可能因為操作者經(jīng)驗和直覺的偏差而使分析結(jié)果失準(zhǔn)。

十一、風(fēng)險分析的定義和目的

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用

定性定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度等，對識

別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。

企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險分析應(yīng)當(dāng)充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險分析團(tuán)隊,

按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。

風(fēng)險分析是在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上對風(fēng)險發(fā)生的可能性、影響程度

等進(jìn)行描述、分析、判斷，并確定風(fēng)險重要性水平的過程。管理層根

據(jù)被識別的風(fēng)險的重要性來計劃如何應(yīng)對風(fēng)險。風(fēng)險分析應(yīng)達(dá)到以下

目的：

(1)對各個風(fēng)險進(jìn)行比較，根據(jù)分析風(fēng)險的不確定性和后果，確

定風(fēng)險的先后順序；

(2)確定風(fēng)險事件之間的關(guān)系，表面上看起來不相干的多個風(fēng)險

事件可能是由一個共同的風(fēng)險源所造成的，因此應(yīng)當(dāng)理順風(fēng)險事件之

間的關(guān)系；

(3)進(jìn)一步量化已識別風(fēng)險的發(fā)生概率和后果，減少風(fēng)險發(fā)生概

率和后果估計的不確定性，必要時根據(jù)形勢的變化重新評估風(fēng)險發(fā)生

的概率和可能的后果。

十二、風(fēng)險識別的概念和內(nèi)容

(一)風(fēng)險識別的概念

風(fēng)險識別是指對資產(chǎn)當(dāng)前或未來所面臨的和潛在的風(fēng)險加以判斷、

歸類以及對風(fēng)險性質(zhì)進(jìn)行鑒定的過程。其目的是確認(rèn)風(fēng)險的來源、風(fēng)

險的種類及風(fēng)險的可能影響，以利于風(fēng)險的有效管理和合理控制。

對于風(fēng)險識別的概念，可以從以下幾個方面來理解。

1、風(fēng)險識別是一項動態(tài)的、連續(xù)不斷的、系統(tǒng)性的重復(fù)過程

風(fēng)險事項識別需要針對環(huán)境的變化而持續(xù)進(jìn)行，不可能一蹴而就,

風(fēng)險主體的風(fēng)險僅憑一兩次有限的識別是不可能解決問題的，許多復(fù)

雜的和潛在的風(fēng)險要經(jīng)過多次調(diào)查和反復(fù)論證方能得到準(zhǔn)確答案；隨

著主體的活動，新的風(fēng)險也會不斷產(chǎn)生，風(fēng)險事項識別是一個連續(xù)不

斷的過程。

2、風(fēng)險識別是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程

風(fēng)險事項識別的系統(tǒng)性是指風(fēng)險識別過程不可能局限在某一個專

門部門或者專門的環(huán)節(jié)，事項識別要把企業(yè)作為系統(tǒng)看待，不僅要識

別企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險，而且企業(yè)的各個部門都要參與并密切配

合。同時風(fēng)險主體應(yīng)綜合考慮自身的內(nèi)外部環(huán)境，結(jié)合自己的特點，

設(shè)計和選擇適當(dāng)?shù)氖马椬R別方法，這無疑使得事項識別工作更具有挑

戰(zhàn)性。

3、風(fēng)險識別是整個風(fēng)險評估過程中重要的程序之一

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三章第二十一條規(guī)定，企業(yè)開展風(fēng)

險評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險確

定相應(yīng)的風(fēng)險承受度。風(fēng)險識別是否全面、深刻直接影響風(fēng)險評估的

質(zhì)量，風(fēng)險識別的目的就是確認(rèn)所有風(fēng)險的來源、種類以及發(fā)生損失

的可能性，為風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對提供依據(jù)。風(fēng)險識別過程應(yīng)充分體

現(xiàn)全面性原則。

（二）風(fēng)險識別的內(nèi)容

1、感知風(fēng)險事項

感知風(fēng)險，即通過調(diào)查和了解識別風(fēng)險的存在。例如，通過調(diào)查,

了解到一家運輸公司面臨的財產(chǎn)風(fēng)險、人身風(fēng)險和責(zé)任風(fēng)險。財產(chǎn)風(fēng)

險又包括車輛財產(chǎn)損失、存貨倉庫損失、庫存物損失和其他設(shè)備損失。

在存貨倉庫損失中，可能有火災(zāi)、爆炸、洪水、暴風(fēng)等多種原因形成

的損失。

2、分析風(fēng)險事項

通過歸類分析，掌握風(fēng)險產(chǎn)生的原因和條件以及風(fēng)險所具有的性

質(zhì)。例如，存貨倉庫的風(fēng)險因素包括洪水、暴雨、水管或其他設(shè)備破

裂等；人的風(fēng)險包括死亡、疾病、身體傷害、財產(chǎn)損失等；導(dǎo)致死亡

的風(fēng)險因素主要有自然災(zāi)害、意外事故、自殺、疾病。

感知風(fēng)險是識別風(fēng)險的基礎(chǔ)，分析風(fēng)險是識別風(fēng)險的關(guān)鍵。只有

感知風(fēng)險，才能進(jìn)一步有意識、有目的地分析風(fēng)險，掌握風(fēng)險存在及

導(dǎo)致風(fēng)險事故發(fā)生的原因和條件。

十三、企業(yè)識別風(fēng)險關(guān)注的因素

（一）內(nèi)部風(fēng)險

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十二條規(guī)定，企業(yè)識別內(nèi)部

風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素。

(1)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守，員工專

業(yè)勝任能力等人力資源因素；

(2)組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素；

(3)研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素；

(4)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務(wù)因素；

(5)營運安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素；

(6)其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險因素。

(二)外部風(fēng)險

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十三條規(guī)定，企業(yè)識別外部

風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素。

(1)經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭等經(jīng)濟(jì)因素;

(2)法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素;

(3)安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等

社會因素;

(4)技術(shù)進(jìn)步、工藝改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素;

(5)自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素;

(6)其他有關(guān)外部風(fēng)險因素。

十四、控制活動類業(yè)務(wù)流程

為了有效保證公司各項經(jīng)營活動高效地運作，保證會計信息的可

靠、完整，資產(chǎn)安全，有效地降低公司經(jīng)營風(fēng)險，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)

用指引》從業(yè)務(wù)層面將企業(yè)的活動分為資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管

理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)

報告九個方面，并逐一做了說明。下面以《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》

為基礎(chǔ)，介紹業(yè)務(wù)層面的九個控制流程。

（一）資金活動

資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。資金是

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)的

競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)資金活動中可能存在的風(fēng)險無一不

是重要風(fēng)險，一旦轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實，則危害重大。概括地講，企業(yè)資金活

動面臨的重要風(fēng)險包括：籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效

融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)；企業(yè)投資決策失誤引

發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低

下；資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金

冗余；資金活動管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受

欺詐。

針對上述風(fēng)險，資金活動應(yīng)用指引分別對籌資、投資和資金營運

活動提出下列管控措施。

(1)根據(jù)籌資目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，

并對籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證；重大籌資方案還應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報

告，全面反映風(fēng)險評估情況。

(2)對籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批后，按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。

同時，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需

改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。

(3)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股

利等做出適當(dāng)安排，防止發(fā)生違約風(fēng)險，導(dǎo)致訴訟損失。

(4)根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投

資項目，擬訂投資方案，重點關(guān)注投資項目的收益和風(fēng)險；選擇投資

項目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險投資。如，在國

際金融危機(jī)中，我國少數(shù)企業(yè)從事的投資項目偏離主業(yè)，同時又缺乏

相關(guān)專業(yè)人才和風(fēng)險管控經(jīng)驗，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生巨虧。這些教訓(xùn)值得認(rèn)

真汲取。

(5)嚴(yán)格控制采用并購方式進(jìn)行投資企業(yè)的并購風(fēng)險，重點關(guān)注

并購對象的隱性債務(wù)、承諾事項、可持續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與

本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對價，確保實現(xiàn)并

購目標(biāo)。這項要求對于我國企業(yè)境外并購具有很好的提示作用。

（6）加強(qiáng)對投資方案的可行性研究，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序發(fā)

投資項目進(jìn)行決策審批；審批后，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，

明確出資時間、金額、方式、雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。

（7）加強(qiáng)對投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對于到期無法收回的投

資，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。

（8）加強(qiáng)對資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)

經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)

的綜合平衡，實現(xiàn)資金營運的良性循環(huán)，提升資金營運效率。

（二）采購業(yè)務(wù)

采購是指購買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項等相關(guān)活動。部分

企業(yè)在辦理采購業(yè)務(wù)時不同程度地存在以下問題：采購計劃安排不合

理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或積壓，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)

停滯或資源浪費；供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價

機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，致使采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或

遭受欺詐；采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，造成采購物資、資金損

失或信用受損。

為此，采購業(yè)務(wù)應(yīng)用指引要求企業(yè)加強(qiáng)請購、審批、購買、驗收、

付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的風(fēng)險管控，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

營需要。

（1）企業(yè)的采購業(yè)務(wù)盡量集中，避免多頭采購或分散采購，以提

高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。

（2）建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，確定

規(guī)管部門，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。

（3）建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，根據(jù)市場情況和采購計

劃合理選擇采購方式，建立科學(xué)的采購物資定價機(jī)制，并根據(jù)確定的

供應(yīng)商、采購方式、采購價格等情況簽訂采購合同，明確雙方權(quán)利、

義務(wù)和違約責(zé)任。

（4）建立嚴(yán)格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機(jī)

構(gòu)或驗收人員進(jìn)行驗收；對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)當(dāng)查明

原因并及時處理。

（5）加強(qiáng)采購付款的管理，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)利，嚴(yán)格

審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等內(nèi)容，審核無誤后

按照合同規(guī)定及時辦理付款。

(6)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退

貨貨款回收等做出明確規(guī)定，并在采購合同中明確退貨事宜，及時收

回退貨貨款。

(三)資產(chǎn)管理

資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。加強(qiáng)各

項資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企

業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。當(dāng)前，在企

業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實務(wù)中，存在的問題主要

包括：存貨積壓或短缺，造成流動資金占用過量、存貨價值貶損或生

產(chǎn)中斷；固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過

剩，致使企業(yè)缺乏競爭刀、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費:

無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱

患，導(dǎo)致法律糾紛，企業(yè)缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風(fēng)險，資產(chǎn)管理應(yīng)用指

引針對性提出了如下應(yīng)對措施。

(1)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管理流程，明確

存貨取得、驗收入庫、原料加工、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點處置等

環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強(qiáng)化會計、出入庫等相關(guān)記錄,

確保存貨管理全過程的風(fēng)險得到有效控制。

（2）根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

營計劃、市場供求等因素，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨

處于最佳庫存狀態(tài)。

（3）加強(qiáng)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的維護(hù)、清查、

處置管理，重視固定資產(chǎn)的技術(shù)升級和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)

的使用效能，確保固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。

（4）強(qiáng)化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實行

崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運轉(zhuǎn)。

（5）嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，及時辦理投保手續(xù)。

（6）規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限

等。

（7）加強(qiáng)對品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資

產(chǎn)的管理，促進(jìn)無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)核

心競爭力的作用。

（四）銷售業(yè)務(wù)

銷售是指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項等相關(guān)活動。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，采取有效控制措施規(guī)

范銷售行為，擴(kuò)大市場份額，確保實現(xiàn)銷售目標(biāo)。企業(yè)銷售過程中存

在的重要風(fēng)險主要包括：銷售政策和策略不當(dāng)，市場預(yù)測不準(zhǔn)確銷售

渠道管理不當(dāng)?shù)龋瑢?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼；客戶信

用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，造成銷售款項

不能收回或遭受欺詐；銷售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受

損。

銷售業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出了相應(yīng)的管控措施0

(1)加強(qiáng)市場調(diào)查，合理確定定價機(jī)制和信用方式，根據(jù)市場變

化及時調(diào)整銷售策略，靈活運用多種策略和營銷方式，促進(jìn)銷售目標(biāo)

實現(xiàn)，不斷提高市場占有率。

(2)通過與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談、商或談判，關(guān)注客戶信用狀況、

銷售定價、結(jié)算方式等相關(guān)內(nèi)容，并簽署銷售合同，明確雙方的權(quán)利

和義務(wù)。

(3)銷售部門按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具相關(guān)銷售通知，發(fā)貨和

倉儲部門嚴(yán)格按照銷售通知所列項目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運。

(4)完善客戶服務(wù)制度，加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤，提升客戶滿意度

和忠誠度，不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。

(5)完善應(yīng)收款項管理制度，明確銷售、財會等部門的職責(zé)，并

嚴(yán)格考核，實行獎懲。

(6)加強(qiáng)應(yīng)收款項壞賬的管理；應(yīng)收款項全部或部分無法收回的,

應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任。

（五）研究與開發(fā)

研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的

各種研發(fā)活動，是企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)通過研發(fā)新產(chǎn)

品和新技術(shù)，創(chuàng)造新工藝，能夠增強(qiáng)核心競爭力，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)。

但是，研究與開發(fā)活動通常隱含著重大風(fēng)險。例如，研究項目未經(jīng)科

學(xué)論證或論證不充分，可能導(dǎo)致創(chuàng)新不足或資源浪費；研發(fā)人員配備

不合理或研發(fā)過程管理不善，可能導(dǎo)致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失

敗；研究成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用木足、保護(hù)措施不力，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

就此，研究與開發(fā)應(yīng)用指引提出了以下管控措施。

（1）結(jié)合研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，

編制可行性研究報告。

（2）按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟芯宽椖浚卮笱芯宽椖繎?yīng)當(dāng)報

經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。

（3）加強(qiáng)對研究過程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴(yán)格落實崗位

責(zé)任制，確保研究過程高效、可控。

（4）建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進(jìn)

行獨立評審和驗收。

（5）明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署保密協(xié)議，并

在勞動合同中約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后

保密義務(wù)、離職后競業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。研發(fā)骨干人員的

管理，應(yīng)當(dāng)引起研發(fā)型企業(yè)的高度重視。

（6）加強(qiáng)研究成果的開發(fā)與保護(hù)，形成科研、生產(chǎn)、市場一體化

的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化為實際生產(chǎn)力。

（六）工程項目

工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進(jìn)行的建造、安裝活動。

工程項目通常與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，周期較長，并涉及大額資金

及物資的流轉(zhuǎn)，存在較大的不確定性和風(fēng)險。如果工程立項缺乏可行

性研究，或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，很可能導(dǎo)

致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失??；如果項目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)

賄賂，則可能導(dǎo)致中標(biāo)人實質(zhì)上難以承擔(dān)工程項目、中標(biāo)價格失實及

相關(guān)人員涉案；如果工程造價信息不對稱，技術(shù)方案不落實，概預(yù)算

脫離實際，又可能導(dǎo)致項目投資失控；倘若工程物資質(zhì)次價高，工程

監(jiān)理不到位，項目資金不落實，還可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲

或中斷；最后，如果竣工驗收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，還會導(dǎo)致工程

交付使用后存在重大隱患。

為此，《工程項目應(yīng)用指引》明確指出，企業(yè)必須強(qiáng)化對工程建

設(shè)全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)

和崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范工程立項、招標(biāo)、造價、建設(shè)、驗收等環(huán)節(jié)

的工作流程及控制措施，保證工程項目的質(zhì)量和進(jìn)度。具體要求如下。

(1)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書，編制可行

性研究報告，并組織內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)專業(yè)人員進(jìn)行充分論證和評審在此

基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行決策。重大工程項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董

事會或類似決策機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)，任何個人不得單獨決策或擅自改

變集體決策意見。

(2)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和

監(jiān)理單位，規(guī)范工程招標(biāo)的開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)工作，不得將應(yīng)由一個

承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個承包單位。

(3)加強(qiáng)工程造價的管理，明確初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算的編

制方法，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核和批準(zhǔn)，確保概預(yù)算科學(xué)合

理。

(4)加強(qiáng)對工程建設(shè)過程的監(jiān)控，實行嚴(yán)格的概預(yù)算管理和工程

監(jiān)理制度，切實做到及時備料，科學(xué)施工，保障資金，落實責(zé)任，確

保工程項目達(dá)到設(shè)計要求。工程建設(shè)過程中涉及項目變更的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)

格審批：重大項目變更還應(yīng)當(dāng)按照項目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序

和要求重新履行審批手續(xù)。

（5）收到承包單位的工程竣工報告后，及時編制竣工決算，開展

竣工決算審計，辦理竣工驗收手續(xù)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立完工項目后評估

制度，重點評價工程項目預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)情況和項目投資效益等并以

此作為績效考評和責(zé)任追究的依據(jù)。

（七）擔(dān)保業(yè)務(wù)

擔(dān)保是企業(yè)按照公平、自愿、互利的原則向被擔(dān)保人提供一定方

式的擔(dān)保并依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為°對外擔(dān)保涉及被擔(dān)保人和

提供擔(dān)保人（企業(yè)）。如果企業(yè)對被擔(dān)保人的資信狀況調(diào)查不深，審

批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐；如果對

被擔(dān)保人在擔(dān)保期內(nèi)出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，

應(yīng)對措施不當(dāng)，又可能會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任；如果被擔(dān)保人和企

業(yè)在擔(dān)保過程中存在舞弊行為，則會導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或

企業(yè)利益受損。

為此，一般情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制擔(dān)保業(yè)務(wù)活動，如確需對

外提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度中明確擔(dān)保的對

象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項，規(guī)范調(diào)

查評估、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，切實防

范擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險。擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引就此提出如下具體要求。

(1)對擔(dān)保申請人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險評估，并出具書面報告。

企業(yè)自身不具備條件的，應(yīng)委托中介機(jī)構(gòu)對擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查和評估。

對于符合條件的擔(dān)保申請人，經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批

人員批準(zhǔn)意見辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)；對于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，

經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理。

(2)加強(qiáng)對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控，企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)

不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)；企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利

益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)予以回避。

(3)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同，定期監(jiān)測被擔(dān)保人

的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，了解擔(dān)保項目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的

歸還、財務(wù)運行及風(fēng)險等情況，確定擔(dān)保合同有效履行。

(4)加強(qiáng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，建立擔(dān)保事項臺賬，及時

足額收取擔(dān)保費用；規(guī)范對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用

于反擔(dān)保的財產(chǎn)和權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)

問題及時處理。

(5)在擔(dān)保合同到期時，全面清理用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，

按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系。

(A)業(yè)務(wù)外包

業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)

委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織(承包方)完成的

經(jīng)營行為。目前，業(yè)務(wù)外包活動已經(jīng)廣泛應(yīng)用于電信、金融等各行各

業(yè)，為企業(yè)優(yōu)化資源配置、加速業(yè)務(wù)重組、提高經(jīng)營效率提供了活力。

但是，企業(yè)在將業(yè)務(wù)外包的同時，也承擔(dān)著一些重大風(fēng)險，主要包括:

外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損

失；業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以體現(xiàn)業(yè)務(wù)

外包的優(yōu)勢；業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)

人員涉案。

為此，業(yè)務(wù)外包應(yīng)用指引明確指出，存在業(yè)務(wù)外包活動的企業(yè)應(yīng)

當(dāng)著手建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，規(guī)定業(yè)務(wù)外包的范圍、方式、

條件、程序和實施等相關(guān)內(nèi)容，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)

化業(yè)務(wù)外包全過程的監(jiān)控，防范外包風(fēng)險。其具體要求如下。

(1)合理確定外包業(yè)務(wù)范圍，綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊,

避免將核心業(yè)務(wù)外包。

(2)擬定業(yè)務(wù)外包實施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)。

重大外包業(yè)務(wù)方案應(yīng)當(dāng)提交董事會或類似決策機(jī)構(gòu)審批。

(3)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實施方案，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方,

簽訂外包合同，合理確定外包價格，嚴(yán)格控制外包業(yè)務(wù)成本，切實做

到相關(guān)業(yè)務(wù)外包后的成本在保證質(zhì)量的前提下低于原經(jīng)營方式。外包

業(yè)務(wù)涉及保密的，還要求企業(yè)在外包業(yè)務(wù)合同或另行簽訂的保密協(xié)議

中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任。

(4)加強(qiáng)業(yè)務(wù)外包實施的管理，注重與承包方的溝通與協(xié)調(diào)并友

承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評估。有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違

約行為，導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)合同無法履行的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時終止合同并更

換承包方；承包方違約并造成企業(yè)損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行索賠并追究

相關(guān)責(zé)任人責(zé)任。

(九)財務(wù)報告

財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)信息對外報告的重要形式之一。對上市公司

而言，財務(wù)報告是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)；對國有企業(yè)，則可能

成為政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時關(guān)注的重要信息來源?？偨Y(jié)我國企業(yè)尤其是

上市公司近年來財務(wù)舞弊和財務(wù)管理失誤等方面的案例，財務(wù)報告應(yīng)

用指引概括出以下相關(guān)重要風(fēng)險：企業(yè)財務(wù)報告的編制違反會計法律

法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任、遭受損失

和聲譽(yù)受損；企業(yè)提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成報

告使用者的決策失誤，干擾市場秩序；企業(yè)不能有效利用財務(wù)報告，

難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，還可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)

險失控。

為有效防范財務(wù)報告過程中的風(fēng)險，財務(wù)報告應(yīng)用指引明確提出

如下要求。

(1)編制財務(wù)報告時，重點關(guān)注會計政策和會計估計；對財務(wù)報

告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)

行審批。

(2)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無

誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告，做到內(nèi)容完整、數(shù)

字真實、計算準(zhǔn)確，不得漏報或者隨意進(jìn)行取舍；企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)編制

合并財務(wù)報表，明確合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法，如實反映

企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

(3)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時對外

提供財務(wù)報告；財務(wù)報告需經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所

在的事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)報告一并提供。

(4)重視財務(wù)報告分析工作，定期召開財務(wù)分析會議，充分利用

財務(wù)報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問

題，不斷提高經(jīng)營管理水平。同時明確，這些要求也是依據(jù)內(nèi)部控制

五要素中“信息與溝通”的相關(guān)規(guī)定提出的?？倳嫀熁蚍止軙嫻?/p>

作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)分析工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用；財務(wù)分析報告結(jié)果

應(yīng)當(dāng)及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層。

十五、控制手段類業(yè)務(wù)流程

控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或

管理。此類指引包括四項：全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信

息系統(tǒng)。

（一）全面預(yù)算

全面預(yù)算是企業(yè)對一定期間的經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等

做出的預(yù)算安排。全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制

與實施的預(yù)算管理模式，通過將企業(yè)的資金流與實物流、信息流相整

合，優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，提高了資金的使用效率。然而，企業(yè)要

想使全面預(yù)算管理達(dá)到預(yù)期的效果，必須要特別關(guān)注和防范預(yù)算管理

中的相關(guān)風(fēng)險。例如，不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營

缺乏約束或盲目發(fā)展；預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)

資源浪費或發(fā)展目標(biāo)難以實現(xiàn)；預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán),

可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

為此，全面預(yù)算應(yīng)用指引要求企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo),

明確在預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序

和工作協(xié)調(diào)機(jī)制的基礎(chǔ)上，著重做到以下幾點。

（1）建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、

編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避

免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。

（2）根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)

政策、市場環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序,

編制年度全面預(yù)算。企業(yè)預(yù)算管理委員會應(yīng)當(dāng)對預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在

綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度

提出建議，形成全面預(yù)算草案，并提交董事會審核。企業(yè)全面預(yù)算按

照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報經(jīng)審議批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)以文件形式

下達(dá)。

（3）加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的管理。全面預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單

位必須以此為依據(jù)，認(rèn)真組織各項生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動，嚴(yán)格預(yù)算

執(zhí)行和控制。企業(yè)預(yù)算工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位還應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)

行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，妥善解決預(yù)算執(zhí)行中

存在的問題。

（4）建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對各預(yù)算執(zhí)行單位和個人進(jìn)

行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明。必要時，企業(yè)可實行預(yù)算執(zhí)

行情況內(nèi)部審計制度。

（二）合同管理

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，合同已成為企業(yè)最常見的契約形式，甚至可

以說，市場經(jīng)濟(jì)就是合同經(jīng)濟(jì)。然而，合同管理往往又是企業(yè)內(nèi)部控

制中最為疏忽和薄弱的環(huán)節(jié)之一。如果企業(yè)未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對

外訂立合同、合同對方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和

欺詐，會導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害；合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)，

又可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗，經(jīng)濟(jì)利益受損；合同糾紛處理不當(dāng)，則會

損害企業(yè)利益、信譽(yù)和形象。

為此，合同管理應(yīng)用指引，有針對性地提出以下要求。

(1)企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，除即時結(jié)清方式外，應(yīng)當(dāng)訂立書面

合同。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)

當(dāng)組織法律、技術(shù)、財會等專業(yè)人員參與談判，必要時可聘請外部專

業(yè)人員參與相關(guān)工作；談判過程中的重要事項和參與談判人員的主要

意見，應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保存。

(2)根據(jù)協(xié)商、談判結(jié)果，擬訂合同文本，明確雙方的權(quán)利義務(wù)

和違約責(zé)任，并嚴(yán)格進(jìn)行審核。合同文本需報經(jīng)國家有關(guān)主管部門審

查或備案的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序。

(3)按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對方當(dāng)事人簽訂合同。正式對外訂

立的合同，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或其授權(quán)代理人簽名或加蓋有關(guān)印

章。屬于上級管理權(quán)限的合同，下級單位不得簽訂。

（4）加強(qiáng)合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何形式泄

漏合同訂立與履行過程中涉及的商業(yè)機(jī)密或國家機(jī)密。

（5）遵循誠實信用原則嚴(yán)格履行合同，對合同履行實施有效監(jiān)控,

發(fā)現(xiàn)有失公平、條款有誤或?qū)?/p>