會計實務：外商投資企業(yè)發(fā)行公司債券的核算

外商投資企業(yè)發(fā)行公司債券的核算公司債券是企業(yè)發(fā)行的公司債務憑證。企業(yè)通過發(fā)行公司債券從資本市場上舉借分散的小額債務從而集中為大量的資金以滿足長期投資的需要。每張債券面值相等，金額不大，在我國一般為人民幣100～1000元。發(fā)行公司債券需經(jīng)過一定的法定手續(xù)，即先經(jīng)董事會決定，然后報請主管審批機構(gòu)審批通過。公司債券上應注明：債券面額、還本期、付息期和票面利率。經(jīng)批準后，一般委托金融機構(gòu)代理發(fā)行。大型公司有條件的也可自行發(fā)行。

(一)公司債券的發(fā)行價格

公司債券的面值和利息都是固定的，但發(fā)行時的市場利率與票面利率可能一致，也可能不一致，于是就會發(fā)生平價發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。在平價發(fā)行的情況下，一般是市場利率正好同票面利率相一致，債券按面值發(fā)行；當市場利率低于票面利率時，債券溢價發(fā)行；當市場利率高于票面利率時，債券折價發(fā)行。

(二)發(fā)行公司債券的帳務處理

外商投資企業(yè)發(fā)行公司債券，應設立“應付公司債”帳戶，發(fā)行公司按票面金額貸記本帳戶，債券發(fā)行時的實際售價與債券票面金顛之間的差額貸記或借記“應付公司債溢價或折價”帳戶，實際收到的款項借記“銀行存款”等帳戶。企業(yè)因委托金融機構(gòu)發(fā)行債券而支付的手續(xù)費，應借記“財務費用——其他”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。

公司債券支付利息一般分為每隔一年或半年支付，或者到期一次支付，計算應計利息時，借記“財務費用——利息支出”帳戶，貸記“其他應付款——應計利息支出”帳戶。同時，應按規(guī)定的方法計算本期應攤銷債券的溢價和折價，借記或貸記“應付公司債溢價或折價”帳戶，貸記或借記“財務費用——利息支出”帳戶。公司債券溢價或折價的攤銷方法可分為直線法和實際利息法兩種，一般采用直線法，即將公司債券溢價或折價在發(fā)行期內(nèi)平均分攤。現(xiàn)舉例說明發(fā)行公司債券的帳務處理。

1．按面值發(fā)行公司債券。

【例1】A公司于年初發(fā)行一批3年期、一次還本的公司債券1200萬元，年利率為8％，到期一次還本付息。當時市場利率為8％，按面值發(fā)行。

(1)發(fā)行債券時的會計分錄為：

借：銀行存款12000000貸：應付公司債12000000

(2)按月預提利息費用時的會計分錄為：

借：財務費用——利息支出(12000000×8％×1／12)80000貸：其他應付款——應計利息支出80000

(3)3年后支付本息時的會計分錄為：

借：應付公司債12000000其他應付款——應計利息支出2800000財務費用——利息支出80000貸：銀行存款14880000

2．溢價發(fā)行公司債券。

【例2】上例A公司發(fā)行債券時，規(guī)定年利率為8％，每年發(fā)放利息一次，當時市場利率為6％，應按溢價發(fā)行，發(fā)行的價格為1264．13萬元，計算如下：

根據(jù)公式：

債券價格=債券面值×到期歸還本金的復利現(xiàn)值系數(shù)+每期利息×分期付息的年金現(xiàn)值系數(shù)

可得：(1200萬元×0．8396)+[(1200萬元×8％)×2．6730]=1264．13萬元

(1)發(fā)行債券時的會計分錄為：

借：銀行存款12641300貸：應付公司債12000000應付公司債溢價或折價641300

(2)按月預提利息費用時應按制度規(guī)定同時攤銷本期應攤銷的溢價。根據(jù)直線法計算，每月應攤銷17．814元(641300元÷36)。會計分錄為：

借：財務費用——利息支出(12000000×8％×1／12)80000貸：其他應付款——應計利息支出80000

借：應付公司債溢價或折價17814貸：財務費用——利息支出17814

(3)每年支付債券利息時的會計分錄為：

借：其他應付款——應計利息支出(12000000×8％)960000貸：銀行存款960000(債券溢價已于每月沖轉(zhuǎn)，不再重復。)

(4)到期償還債券本金時的會計分錄為：

借：應付公司債12000000貸；銀行存款12000000

3．折價發(fā)行公司債券。

[例3]按[例2]，A公司發(fā)行債券，規(guī)定年利率為8％，每年付息一次。當時市場利率為10％，應按折價發(fā)行，發(fā)行的價格為1140．30萬元，計算如下：

(1200萬元×O．7513)+[(1200萬元×8％)×2．4869]=1140．30萬元

(1)發(fā)行債券時的會計分錄為：

借：銀行存款11403000應付公司債券溢價或折價597000貸：應付公司債12000000

(2)按月預提利息費用。根據(jù)直線法計算，每月應攤銷16583元(597000元÷36)，會計分錄為：

借：財務費用——利息支出(12000000×8％×1／12)80000貸：其他應付款——應計利息支出80000

借：財務費用——利息支出16583貸：應付公司債券溢價或折價16583

(3)每年支付債券利息時的會計分錄為：

借：其他應付款——應計利息支出(12000000×8％)960000貸：銀行存款960000(債券折價已于每月沖轉(zhuǎn)，不再重復。)

(4)到期償還債券本金時的會計分錄為：

借：應付公司債12000000貸：銀行存款12000000

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只