會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：差旅費(fèi)開支范圍標(biāo)準(zhǔn)及稅務(wù)處理

差旅費(fèi)開支范圍標(biāo)準(zhǔn)及稅務(wù)處理差旅費(fèi)開支范圍標(biāo)準(zhǔn)及稅務(wù)處理

一、差旅費(fèi)開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)

1.原《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十八條差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定。2007年出臺(tái)的新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》并無具體規(guī)定。

2.《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈中央國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法〉的通知》(財(cái)行[2006]313號(hào))規(guī)定，差旅費(fèi)開支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)。城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實(shí)行定額包干。出差人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然(日歷)天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天50元。出差人員的公雜費(fèi)按出差自然(日歷)天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天30元，用于補(bǔ)助市內(nèi)交通、通信等支出。

從2007年1月1日起，出差人員住宿，暫時(shí)按照副部長級(jí)人員每人每天600元、司局級(jí)人員每人每天300元、處級(jí)以下人員每人每天150元標(biāo)準(zhǔn)以下憑據(jù)報(bào)銷。

(目前很多地方是參照財(cái)行[2006]313號(hào)文件執(zhí)行)

二、差旅費(fèi)的涉稅處理

1.所得稅稅前扣除

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

另外，《企業(yè)所得稅法》公布實(shí)施后，并未出臺(tái)具體文件對(duì)有關(guān)的費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)具體明確。已失效的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》下制定的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號(hào))第五十二條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。該扣除辦法明確了差旅費(fèi)可以作為銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證。

2.個(gè)人所得稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1994]089號(hào))規(guī)定，下列不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;

3.托兒補(bǔ)助費(fèi);

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》(財(cái)稅字[1995]82號(hào))文件，不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

因此，對(duì)個(gè)人在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)取得的差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助不征收個(gè)人所得稅。

附：廣東省差旅津貼、午餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)

差旅費(fèi)津貼。根據(jù)省財(cái)政廳《關(guān)于印發(fā)〈省級(jí)國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費(fèi)開支的規(guī)定〉的通知》(粵財(cái)文[1996]10號(hào))規(guī)定，按照出差人員實(shí)際發(fā)生差旅天數(shù)，到一般地區(qū)每人30元/天，到經(jīng)濟(jì)特區(qū)每人50元/天的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

誤餐補(bǔ)助。根據(jù)省財(cái)政廳《關(guān)于調(diào)整省級(jí)國家機(jī)關(guān)事業(yè)單位誤餐費(fèi)、夜餐費(fèi)、學(xué)習(xí)補(bǔ)助等開支標(biāo)準(zhǔn)的通知》(粵財(cái)文[1996]19號(hào))規(guī)定，按照個(gè)人實(shí)際發(fā)生誤餐數(shù)計(jì)算，每人10元/餐(僅限午、晚餐)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課