會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：在編制現(xiàn)金流量表時(shí)容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤

在編制現(xiàn)金流量表時(shí)容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤在編制現(xiàn)金流量表時(shí)容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤

一、現(xiàn)金賬目依據(jù)法

在這種方法下，制表人基本要通過相互關(guān)聯(lián)的三個(gè)步驟來完成報(bào)表的編制。首先是根據(jù)報(bào)告期內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金日記賬[包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、其它貨幣資金明細(xì)賬、短期投資明細(xì)賬(主要是登記購買的在3個(gè)月或更短的時(shí)間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的短期投資明細(xì)賬，不包括股票投資)，下同]中記載的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，依次逐筆分析確定每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型。

這個(gè)工作可以通過現(xiàn)金日記賬中每筆業(yè)務(wù)記載的對(duì)方科目來確定，對(duì)記載不清的可通過查看業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證來確定。確定一項(xiàng)現(xiàn)金流入是銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，還是收回投資收到的現(xiàn)金;一項(xiàng)現(xiàn)金支出是購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，還是支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金等等。其次是確定一筆后就在現(xiàn)金流量表中相應(yīng)欄目中登記一筆。最后，現(xiàn)金日記賬中記載的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)逐筆分析登記完畢后，將相同欄目中登記的多個(gè)數(shù)據(jù)加總即可編成現(xiàn)金流量表的正表。

對(duì)于現(xiàn)金在四種形態(tài)之間相互轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)例如“提現(xiàn)”“將現(xiàn)金存入銀行”等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則無需考慮。這種方法適用于現(xiàn)金業(yè)務(wù)量不大的小型企業(yè)，易于理解、容易操作且準(zhǔn)確率高;但對(duì)于現(xiàn)金業(yè)務(wù)量大的企業(yè)來說，不太適用。

二、科目發(fā)生額分家法

所謂“科目發(fā)生額分家法”，就是將所有科目當(dāng)期發(fā)生額分為現(xiàn)金發(fā)生額和非現(xiàn)金發(fā)生額兩大部分，這是科目分家法的關(guān)鍵所在。

在這種方法下，我們要從利潤(rùn)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入開始，按照從利潤(rùn)表——資產(chǎn)負(fù)債表的順序，依次將利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表中所有科目當(dāng)期發(fā)生額分為現(xiàn)金發(fā)生額和非現(xiàn)金發(fā)生額兩大部分，這步工作可通過對(duì)每個(gè)科目明細(xì)賬當(dāng)期發(fā)生額的查看以及與現(xiàn)金、銀行存款日記賬、原始憑證的核對(duì)得知。

然后將現(xiàn)金發(fā)生額根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)填入現(xiàn)金流量表的相應(yīng)欄目中，即可編成現(xiàn)金流量表。同樣，非現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生額不用考慮。筆者就“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”兩個(gè)科目舉例如下。

2014年某一企業(yè)利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的年度累計(jì)發(fā)生額為100萬元，通過對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“明細(xì)賬的查看及與銀行存款日記賬的核對(duì)得知，其中取得銀行存款80萬元，應(yīng)收賬款20萬元：

”其它業(yè)務(wù)收入“科目的年度累計(jì)發(fā)生額為10萬元，均為提供勞務(wù)而取得的現(xiàn)金收入(假設(shè)稅金不計(jì))。在編制該企業(yè)的現(xiàn)金流量表時(shí)，我們可在”銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金“一欄中直接填列90萬元，而不必考慮20萬元的應(yīng)收賬款部分。此外在資產(chǎn)負(fù)債表中的”應(yīng)收賬款“、”應(yīng)收票據(jù)“”預(yù)收賬款“等科目，因當(dāng)期減少應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”或增加“預(yù)收賬款”而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入也應(yīng)并入本欄目填列。

即銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入中現(xiàn)金收入額+應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)中現(xiàn)金收入額+減少應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)收入現(xiàn)金+增加預(yù)收賬款收入現(xiàn)金?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”主要核算的是報(bào)告期內(nèi)已銷產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)成本，一般不涉及現(xiàn)金?，F(xiàn)金支出是反映在“存貨”這個(gè)原始科目中的，因此購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購入存貨(原材料)支付的現(xiàn)金(剔除為工程準(zhǔn)備部分)+應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)中支付的現(xiàn)金+減少應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)而支出的現(xiàn)金+預(yù)付賬款支出現(xiàn)金。

對(duì)于存貨成本中發(fā)生的直接人工現(xiàn)金支出，我們要單獨(dú)劃分出來按規(guī)定在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”欄目中反映。在分析填列流量表過程中，我們可以不按照公式來計(jì)算，而是按照順序一個(gè)科目一個(gè)科目地進(jìn)行分析，科目中存在現(xiàn)金發(fā)生額的就在現(xiàn)金流量表的相應(yīng)欄目中計(jì)上一筆，科目?jī)?nèi)沒有現(xiàn)金發(fā)生額的如“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，就不用考慮，所有科目分析完畢后，將現(xiàn)金流量表中相同欄目的數(shù)據(jù)加總即可。

這樣不會(huì)重復(fù)計(jì)算同一項(xiàng)目，也不會(huì)漏項(xiàng)，可以有條不紊地提高流量表的準(zhǔn)確率。這種方法其實(shí)是“工作底稿法”的簡(jiǎn)化，和工作底稿法的道理相同，只不過工作底稿法是將我們所有的分析過程用會(huì)計(jì)分錄的形式表現(xiàn)出來，科目分家法則省略了過程，更為直觀，更符合現(xiàn)金流量表的本質(zhì)定義，易于主觀理解，便于實(shí)際操作。

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