會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：現(xiàn)金流量表編得平不平-教你幾招來(lái)檢查

現(xiàn)金流量表編得平不平，教你幾招來(lái)檢查我們?cè)诰幹仆暌惶赚F(xiàn)金流量表后，需要對(duì)結(jié)果進(jìn)行檢查。通俗地說(shuō)，就是檢查報(bào)表平不平?？刹灰詾橐惶赚F(xiàn)金流量表，只要檢查一下現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增加額和貨幣資金科目平不平就行了。一張完整的現(xiàn)金流量表及其附列資料，與我們列報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注上反映的信息都有著緊密的聯(lián)系。一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的人，一眼就能看出，你編出的這套現(xiàn)金流量表是不是合理，是不是準(zhǔn)確。

以下，我們就把一些常規(guī)的勾稽檢查介紹介紹。

首先，我們需要對(duì)現(xiàn)金流量表的主表與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系進(jìn)行檢查。

1、檢查現(xiàn)金流量表期初、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物是否與資產(chǎn)負(fù)債表期初、期末貨幣資金一致。如不一致，也不一定就是錯(cuò)了，最大的可能就是貨幣資金中含有使用受限的貨幣資金，主要是指的一些存出保證金、擬持有至到期的定期存款等等。使用受限的資產(chǎn)，是需要在會(huì)計(jì)附注中進(jìn)行披露的。所以我們?cè)诎l(fā)現(xiàn)不一致時(shí)，可以核實(shí)附注中貨幣資金的披露中是否有使用受限的貨幣資金；

2、檢查主表中借款的變動(dòng)與資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債科目是否勾稽?，F(xiàn)金流量表中借款收到的現(xiàn)金項(xiàng)目和償還借款支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之差是否與資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)短期借款和應(yīng)付債券的本年增減金額一致（含一年內(nèi)到期的附注中非流動(dòng)負(fù)債中的借款和債券）；

3、檢查購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的現(xiàn)金與本期長(zhǎng)期資產(chǎn)增加額是否一致。核實(shí)購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，是否與附注中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的本期增加額是否一致，如不一致，核實(shí)附注中應(yīng)付賬款是否披露應(yīng)付工程款或設(shè)備款等；

4、檢查為職工支付的現(xiàn)金是否合理。檢查支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金是否與附注中披露的應(yīng)付職工薪酬本期支付額一致，如不一致，檢查在期間費(fèi)用中是否存在一些付現(xiàn)的未通過(guò)應(yīng)付職工薪酬列支的職工福利費(fèi)用等。

5、檢查吸收投資收到的現(xiàn)金是否與實(shí)收資本對(duì)應(yīng)。

6、檢查投資支付的現(xiàn)金是否與附注中披露的長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等科目的增加額勾稽。

7、檢查各行次是否存在負(fù)數(shù)。檢查現(xiàn)金流量表主表中除匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響這一行外，其他行次金額（不包括凈額行次、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額行次）是否有負(fù)數(shù)，如有應(yīng)作調(diào)整。

8、檢查本期與上期余額的勾稽。核實(shí)本期期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額是否與上期期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額一致。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的會(huì)計(jì)報(bào)表中，現(xiàn)金流量表附列資料是在附注中反映的。現(xiàn)金流量表附列資料包含的內(nèi)容比較多，與財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的信息存在著密不可分的聯(lián)系，主要需要檢查的內(nèi)容包括：

1、凈利潤(rùn)與利潤(rùn)表中審定后凈利潤(rùn)是否一致。

2、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與主表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量是否一致。

3、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否與附注中計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一致。

4、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊是否與附注中固定資產(chǎn)本年折舊計(jì)提數(shù)一致；

5、無(wú)形資產(chǎn)攤銷是否與附注中無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷數(shù)一致；

6、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷項(xiàng)目是否與附注中長(zhǎng)期待攤費(fèi)用本年攤銷金額一致；

7、處置固定資產(chǎn)收益或損失是否與附注中營(yíng)業(yè)外收入、支出中相關(guān)項(xiàng)目金額一致；

8、報(bào)廢固定資產(chǎn)等項(xiàng)目是否與附注中營(yíng)業(yè)外收入、支出中相關(guān)項(xiàng)目金額一致；

9、公允價(jià)值變動(dòng)損失（或收益）與附注中公允價(jià)值變動(dòng)損益一致；

10、財(cái)務(wù)費(fèi)用金額是否與利潤(rùn)表及附注中財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出一致（如果有外幣貨幣資金還應(yīng)考慮“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”金額）；

11、投資損益是否與利潤(rùn)表及附注中投資收益金額一致；

12、存貨減少是否與附注中存貨期末數(shù)與期初數(shù)差額一致；如果不一致，核實(shí)是否存在資本化利息等；

13、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)與附注中相關(guān)科目變動(dòng)是否一致；特別需要提醒的時(shí)候，我在復(fù)核執(zhí)業(yè)人員的審計(jì)報(bào)告時(shí)，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有的項(xiàng)目經(jīng)理不理解附列資料的編制原理，將單位發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)全部填列在附列資料的“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”的變動(dòng)中。實(shí)際上，這里有一個(gè)特殊的容易忽略的事項(xiàng)，就是“可供出售金融資產(chǎn)”公允價(jià)值的變動(dòng)引起的對(duì)遞延所得稅的影響，是在“其他綜合收益”科目中列示的，因此在附列資料中是不反映的，因?yàn)樗](méi)有影響凈利潤(rùn)，所以就不屬于應(yīng)調(diào)整的事項(xiàng)。

14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的變動(dòng)是否與資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)（除貨幣資金、存貨外）科目的增減變動(dòng)一致。如不一致，核實(shí)是否存在非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目。

15、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)是否與資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)負(fù)債（除短期借款、應(yīng)付利息、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債外）科目的增減變動(dòng)一致。如不一致，核實(shí)是否存在非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目。

16、如填列了“其他”事項(xiàng)的調(diào)整金額，核實(shí)是什么內(nèi)容。（曾經(jīng)有一位執(zhí)業(yè)人員對(duì)其他的金額解釋為審計(jì)調(diào)整對(duì)現(xiàn)金的影響，顯然是屬于概念錯(cuò)誤。一般來(lái)說(shuō)，其他是一些應(yīng)當(dāng)調(diào)整而在附列資料中沒(méi)有具體項(xiàng)目列示的事項(xiàng)，如遞延收益分期攤銷計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，就屬于應(yīng)當(dāng)調(diào)整但并沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目列示的事項(xiàng)）

17、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)情況與主表勾稽一致；

18、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物構(gòu)成與會(huì)計(jì)報(bào)表附注中貨幣資金的披露情況勾稽一致。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概