會計實務(wù)：農(nóng)業(yè)PPP稅收優(yōu)惠(下)

農(nóng)業(yè)PPP稅收優(yōu)惠(下)在《農(nóng)業(yè)PPP稅收優(yōu)惠(上)》中,分析了農(nóng)業(yè)PPP項目中的高標(biāo)準(zhǔn)農(nóng)田、種子工程、現(xiàn)代漁港、植物保護和農(nóng)業(yè)資源綜合利用的稅收優(yōu)惠.本文將繼續(xù)對農(nóng)業(yè)PPP項目的稅收優(yōu)惠進行分析.

二農(nóng)業(yè)PPP稅收優(yōu)惠

5、農(nóng)業(yè)面源污染治理稅收優(yōu)惠

農(nóng)業(yè)面源污染是指在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動中,氮素和磷素等營養(yǎng)物質(zhì)、農(nóng)藥以及其他有機或無機污染物質(zhì),通過農(nóng)田的地表徑流和農(nóng)田滲漏,造成的水環(huán)境的污染,主要包括化肥污染、農(nóng)藥污染、集約化養(yǎng)殖場污染、生活污水垃圾污染.農(nóng)業(yè)面源污染治理稅收優(yōu)惠主要與增值稅有關(guān).

根據(jù)財稅[2015]78號規(guī)定,納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù),可享受增值稅即征即退政策.與該稅收優(yōu)惠政策相關(guān)的農(nóng)業(yè)PPP項目主要包括:

垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)、污水處理勞務(wù)(污水經(jīng)加工處理后符合《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》(GB18918—2002)規(guī)定的技術(shù)要求或達到相應(yīng)的國家或地方水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)中的直接排放限值.)以及利用污水處理廠出水、工業(yè)排水(礦井水)、生活污水、垃圾處理廠滲透(濾)液等處理的再生水.

即:在采取PPP模式從事農(nóng)業(yè)面污染源治理過程中,涉及的垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)、污水處理勞務(wù)有可能享受到增值稅的計征即退稅收優(yōu)惠.

6、沼氣利用稅收優(yōu)惠

(1)企業(yè)所得稅

根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定,對符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅.這里的環(huán)境保護項目包括了沼氣的綜合開發(fā)利用.具體說,企業(yè)以PPP方式從事畜禽養(yǎng)殖場和養(yǎng)殖小區(qū)沼氣工程項目、垃圾填埋沼氣發(fā)電項目取得的所得,符合《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)》規(guī)定優(yōu)惠政策條件的,可依照規(guī)定享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠.

(2)增值稅

在農(nóng)業(yè)PPP項目中,如果利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣產(chǎn)生的電力和熱力,符合條件的,可以享受資源綜合利用增值稅稅收優(yōu)惠,所繳納的增值稅全額返還.

此外,利用餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)出生物質(zhì)壓塊、沼氣等燃料,電力、熱力等產(chǎn)品,符合條件的,也可以享受資源綜合利用增值稅稅收優(yōu)惠,所繳納的增值稅全額返還.

7、農(nóng)業(yè)資源環(huán)境保護稅收優(yōu)惠

根據(jù)《農(nóng)業(yè)資源與生態(tài)環(huán)境保護工程規(guī)劃(2016—2020年)》,農(nóng)業(yè)資源環(huán)境保護涉及到耕地質(zhì)量建設(shè)與保護、農(nóng)業(yè)投入品減量使用、農(nóng)業(yè)廢棄物資源化利用、高效節(jié)水農(nóng)業(yè)模式、退化草原治理修復(fù)、漁業(yè)資源環(huán)境養(yǎng)護、外來生物入侵防控、農(nóng)業(yè)濕地保護修復(fù),重點要進行東北黑土地保護工程、南方污染耕地修復(fù)治理工程、京津冀地下水超采治理工程、西北地區(qū)旱作節(jié)水農(nóng)業(yè)工程等項目的.農(nóng)業(yè)資源環(huán)境保護稅收優(yōu)惠主要與增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān).

(1)農(nóng)業(yè)污水處理增值稅優(yōu)惠

農(nóng)業(yè)資源環(huán)境保護中涉及到農(nóng)業(yè)污水的處理,該類PPP項目的具體稅收優(yōu)惠參見”農(nóng)業(yè)面源污染治理稅收優(yōu)惠”部分.

(2)農(nóng)業(yè)資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠

在農(nóng)業(yè)資源綜合利用的PPP項目中,沼氣利用,蔗渣利用等均涉及到增值稅的稅收優(yōu)惠.

·沼氣利用

農(nóng)業(yè)資源利用在多方面都會涉及到增值稅的稅收優(yōu)惠.關(guān)于農(nóng)業(yè)資源利用產(chǎn)生沼氣,并進一步產(chǎn)生電力、熱力等涉及的增值稅優(yōu)惠可參見”沼氣利用稅收優(yōu)惠”部分.

·蔗渣利用和農(nóng)作物秸稈利用

當(dāng)利用蔗渣產(chǎn)生蔗渣漿、蔗渣刨花板和紙,如果產(chǎn)品的原料70%以上來自蔗渣,且生產(chǎn)蔗渣漿及各類紙的納稅人符合國家發(fā)展改革委、環(huán)境保護部、工業(yè)和信息化部《制漿造紙行業(yè)清潔生產(chǎn)評價指標(biāo)體系》規(guī)定的技術(shù)要求,則在這類PPP項目中,企業(yè)可以享受增值稅50%的退稅.

利用農(nóng)作物秸稈等生產(chǎn)紙漿、秸稈漿和紙,也具有類似的增值稅稅收優(yōu)惠.

·三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、沙柳利用

當(dāng)利用三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、沙柳生產(chǎn)纖維板、刨花板,細(xì)木工板、生物炭、活性炭、栲膠、水解酒精、纖維素、木質(zhì)素、木糖、阿拉伯糖、糠醛、箱板紙時,如果產(chǎn)品原材料的95%來自三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、沙柳,則也可以享受增值稅70%返還的稅收優(yōu)惠.

(3)節(jié)水工程的企業(yè)所得稅優(yōu)惠

在灌區(qū)配套設(shè)施及農(nóng)業(yè)節(jié)水灌溉工程PPP項目中,由政府投資主管部門核準(zhǔn)的節(jié)水工程可能享受到從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠.

三總結(jié)

農(nóng)業(yè)PPP鼓勵領(lǐng)域廣泛,在實踐中可以延伸出不同的PPP合作模式,其相關(guān)稅收優(yōu)惠及相應(yīng)的稅務(wù)處理也將因項目的不同而有區(qū)別,筆者很難將農(nóng)業(yè)PPP的稅收優(yōu)惠在此一網(wǎng)打盡.在實踐中,各企業(yè)可以根據(jù)自身的情況,合理分析,選擇不同的稅收優(yōu)惠;必要時,可以進行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃,以滿足享受相關(guān)稅收優(yōu)惠享受的要求.

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思